2022-2023年安徽省黃山市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2014年1月1日甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司30％的股權，對乙公司具有重大影響。當日乙公司一批商品A的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，除此之外其他資產、負債的公允價值和賬面價值均相等。2014年5月8日，甲公司將其生產的B產品銷售給乙公司，售價為600萬元，成本為400萬元，未計提跌價準備，乙公司購入后作為存貨管理，至當年末已對外銷售8產品40％。2014年乙公司實現凈利潤5000萬元，對外出售A商品40％。不考慮其他因素，則甲公司針對該長期股權投資在2014年應確認的投資收益為()萬元。

A.1440B.1452C.1428D.1500

2.甲公司2018年1月2日對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的70%，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2018年8月19日甲公司出資2000萬元從乙公司少數股東處再次購入乙公司5%的股權，當日甲公司資本公積500萬元，乙公司按購買日公允價值持續計算的凈資產為38000萬元。不考慮其他因素，合并報表中正確的會計處理是()。

A.確認投資收益100萬元B.沖減資本公積100萬元C.確認投資收益25萬元D.沖減資本公積25萬元

3.關于事業單位的結轉結余的表述中，不正確的是（）。A.A.事業單位應嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余

B.財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余會計處理相同

C.財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金

D.非財政補助結轉結余參與事業單位的結余分配

4.某外商投資企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價50萬美元，當日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發生運雜費3萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.321B.320C.323D.317

5.某企業于2008年12月11日購入不需安裝的設備一臺并投入使用。該設備入賬價值為1500萬元，采用年數總和法計提折舊(稅法規定采用年限平均法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該企業從2010年1月1日開始執行38項具體會計準則，將所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法。同時對該項固定資產改按平均年限法計提折舊。該企業適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素，則該企業會計政策變更的累積影響數為（）萬元。

A.-50B.50C.200D.150

6.

第

12

題

A股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2009年1月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當13的美元賣出價為1美元=6.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣。2009年1月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。A股份有限公司購人的該240萬美元在2009年1月31日產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

7.

第

3

題

A公司于2009年12月31日以銀行存款3000萬元購入B公司20%的股權，能夠對B公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月16日，A公司將其生產的一項設備出售給B公司，該項設備的成本為500萬元，售價為900萬元，該項設備不需安裝，B公司將其作為管理用固定資產于購人當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊；B公司2010年實現凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等因素，則A公司2010年應確認的投資收益為（）萬元。

8.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設合并前甲公司與A公司不存在任何關聯方關系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現凈利潤800萬元，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當年未分派現金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權，取得出售價款2600萬元，當日A公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權之后，剩余股權調整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

9.A公司至2010年10月18日欠銀行本息2100萬元，逾期未歸還，2010年11月8日銀行對A公司提起訴訟，要求A公司償還借款本息和逾期期間的罰息，經向律師咨詢，A公司很可能敗訴，支付的罰息在68萬元到86萬元之間，至2010年12月31日法院尚未最后判決，則該事項對A公司在2010年利潤總額的影響為（）萬元。A.A.77B.78C.68D.86

10.

第

2

題

2010年12月31日，某事業單位有關收支科目的余額有：上級補助收入的貸方余額為400萬元，事業收入的貸方余額為200萬元，經營收入的貸方余額為300萬元，事業支出的借方余額為500萬元，經營支出的借方余額為350萬元。假定事業支出均為非專用資金，不考慮其他因素，則2010年末轉入“結余分配”科目的金額為（）萬元。

11.2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為3年，年租金為200萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2013年利潤總額的影響為()萬元。

A.0B.-400C.-600D.-200

12.

第

19

題

東風公司2002年1月1日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計48萬元。該專利權的攤銷年限為5年。2004年4月1日，東風公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款20萬元。轉讓交易適用的營業稅率為5%。假定不考慮無形資產減值準備。轉讓該專利權形成的凈損失為（）萬元。

A.8.2B.7.4C.7.2D.6.4

13.某企業于2017年1月1日購入一項專利權，實際支付款項為100萬元，按10年采用直線法攤銷，有第三方承諾在使用壽命結束時以5萬元價格購買該專利權。2018年年末，該無形資產的可收回金額為60萬元，2019年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用年限為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2019年應攤銷的金額為（）萬元。

A.9.5B.12C.16D.11

14.A公司（承租人）與B公司簽訂一項設備的融資租賃協議。協議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現值為600萬元，租賃資產的公允價值為700萬元。A公司將設備運抵公司另發生運雜費和安裝費共計15萬元，該融資租入設備于2011年1月31日達到預定可使用狀態。則2011年1月31日該設備的入賬價值為（）萬元。

A.600B.615C.700D.715

15.甲公司2010年1月1日購入一項商標權，原價是1000萬元，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷，預計使用5年。2011年由于用該商標權生產的產品存在嚴重的質量問題，導致該商標權的市場價值發生嚴重下跌。2011年年末該商標權的公允價值減值處置費用后的凈額為510萬元，未來現金流量的現值無法可靠的進行估計。計提減值后，該商標權仍舊采用直線法進行攤銷，預計使用年限和預計凈殘值未發生變化。則甲公司2012年應計提的無形資產攤銷額是（）萬元。

A.200B.170C.102D.290

16.2014年末，甲公司對持有的一項設備進行減值測試，根據最新的財務預測得到此設備未來5年的現金凈流量(不考慮未來年度可能發生的更新改造)分別為：20萬元、19萬元、18萬元、16萬元、12萬元；此外在取得該設備時占用借款100萬元，該借款以后每年發生5萬元的利息費用；預計2016年末將發生更新改造支出30萬元．不考慮其他因素，則2014年末該設備的未來現金流量凈額為()萬元。

A.60B.85C.30D.55

17.011年1月開始，甲公司由應付稅款法改為資產負債表債務法核算企業所得稅，適用稅率為25%，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊（折舊年限和預計凈殘值不變）。該公司2009年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入適用，其入賬價值為1000萬元，采用年限平均法計提折舊（稅法規定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規定一致），預計凈殘值為0（與稅法規定一致）。該政策變更的累積影響數為（）萬元。

A.200B.400C.50D.0

18.某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為()萬元。

A.60B.77C.87D.97

19.A公司對某－項固定資產進行改良，該生產設備原價為1600萬元，已提折舊900萬元，已計提減值準備100萬元，改良中發生各項支出共計500萬元；改良時被替換部分的原價為400萬元。則改良后該項固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.900B.950C.700D.860

20.

第

8

題

事業單位的下列各項中，不會引起專用基金發生增減變化的是（）。

A.支付公費醫療費B.支付固定資產清理費用C.興建職工集體福利設施D.單位為職工代繳的住房公積金

二、多選題(20題)21.下列關于借款費用資本化金額的表述中，正確的有（）。

A.為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用作為專門借款應予以資本化的利息金額，專門借款閑置資金的利息收入沖減當期財務費用

B.為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

C.對于企業發生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化

D.資本化期間，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化

22.民間非營利組織會計與企業會計、事業單位會計在核算上的主要區別包括（）

A.只有企業會計采用權責發生制，其他都采用收付實現制

B.會計報表的構成相同

C.凈資產的核算和列報不同

D.收入的確認不同

23.下列關于條款和條件的不利修改的表述，正確的有（）

A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少

B.如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理

C.如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件（而非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件

D.如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件（而非市場條件），企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件

24.下列各項中，屬于企業資產范圍的有（）。

A.委托代銷商品B.經營方式租出的設備C.盤虧的存貨D.經營方式租入的設備

25.子公司發生的下列業務，應在合并現金流量表中反映的有（）。

A.子公司向母公司支付現金股利

B.少數股東以現金增加在子公司中的權益性投資

C.子公司向少數股東支付股票股利

D.子公司向少數股東出售固定資產而收到的現金

26.對于同一項固定資產，采用雙倍余額遞減法計提折舊，和采用年限平均法計提折舊相比，將使（）。

A.計提折舊的后期，企業利潤較小，固定資產原值較小

B.計提折舊的初期，企業利潤較大，固定資產原值較大

C.計提折舊的后期，企業利潤較大，固定資產凈值較小

D.計提折舊的初期，企業利潤較小，固定資產凈值較小

27.甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2010年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，則下列關于甲公司2010年年末合并資產負債表的處理中，正確的有（）。

A.抵銷無形資產原價800萬元

B.抵銷無形資產累計攤銷100萬元

C.該商標權的列示金額為52．5萬元

D.該商標權的列示金額為700萬元

28.下列業務中體現重要性原則的有（）。

A.上市公司對外提供中期財務報告披露的附注信息不如年度財務報告詳細

B.對周轉材料的攤銷采用一次攤銷法

C.分期收款銷售商品按現值確認收入

D.對融資租入的固定資產視同自有資產進行核算

29.

第

19

題

下列哪些屬于事業收入核算的內容（）。

A.開展專業業務活動所取得的收入

B.按規定應上繳財政預算的資金

C.經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金

D.應繳財政專戶的預算外資金

30.2010年12月31日，丁公司應收丙公司賬款余額為100萬元，因丙公司發生財務困難，雙方決定進行債務重組，丁公司同意丙公司以其一項投資性房地產和一項可供出售金融資產進行債務重組。丙公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量，該投資性房地產于債務重組日的賬面價值為40萬元，其中成本為35萬元，公允價值變動為5萬元，當日的公允價值為50萬元;可供出售金融資產賬面價值為40萬元，其中成本為20萬元，公允價值變動為20萬元，當日的公允價值為45萬元。丁公司取得的資產均不改變用途，相關資產均未計提減值準備。下列說法中錯誤的有（）。

A.丁公司應確認債務重組損失5萬元

B.丙公司應確認投資收益5萬元

C.丙公司處置可供出售金融資產時，公允價值變動產生的資本公積應結轉計入投資收益

D.丙公司確認處置損益計入營業外支出的金額是10萬元

31.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2019年1月1日首次執行新會計準則，將短期投資分類為交易性金融資產，后續計量采用公允價值計量。該短期投資2018年年末的賬面價值為620萬元，公允價值為650萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為630萬元。丁公司2019年正確的會計處理是（）A.按會計政策變更處理

B.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值30萬元

C.變更日應確認遞延所得稅負債5萬元

D.變更日應調增期初留存收益20萬元

32.

第

44

題

下列有關股份發行的表述，正確的是（）。

33.下列關于減值測試的表述中，不正確的有（）。

A.如果沒有出現減值跡象，則企業不需對商譽進行減值測試

B.如果沒有出現減值跡象，則企業不需對固定資產進行減值測試

C.如果沒有出現減值跡象，則企業不需對尚未完工的無形資產進行減值測試

D.對于因企業合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產，企業至少應于每年年末進行減值測試

34.采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產成本的有（）。

A.工程人員的工資

B.生產車間為工程提供的水、電等費用

C.工程完工后發生的工程物資盤虧損失

D.建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金

35.下列關于企業無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產不進行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產按照不低于10年的期限進行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間

36.下列各項中，不屬于取得金融資產時發生的交易費用的有（）。

A.融資費用B.內部管理成本C.支付給代理機構的手續費D.債券的折價

37.依據現行企業會計準則規定，下列說法中正確的有（）、

A.利得和損失可能會直接計入所有者權益

B.利得扣損失最終會導致所有者權益的變動

C.利得和損失可能會影響當期損益

D.利得和損失一定會影響當期損益

38.A公司于2×10年12月31日取得一棟寫字樓并對外經營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計一致；2×12年1月1E1，A公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式計量的條件，當日公允價值為2100萬元，2×12年年末公允價值為1980萬元，假設適用的所得稅稅率為25％，則下列說法正確的有（）。

A.2×12年初應確認遞延所得稅資產50萬元

B.2×12年初應確認遞延所得稅負債50萬元

C.2×12年末應轉回遞延所得稅負債5萬元

D.2×12年末應轉回遞延所得稅負債50萬元，同時確認遞延所得稅資產30萬元

39.

40.關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映，下列說法中正確的有()。

A．因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表

B．因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表

C．因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表

D．母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表

三、判斷題(20題)41.對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日需要根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權權益工具數量，而現金結算的股份支付不需要修正其數量。()

A.是B.否

42.

第

31

題

在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，可以超過當期相關借款實際發生的利息金額。（）

A.是B.否

43.企業外購土地使用權且在購入當日即用于建造辦公樓的，則購人的土地使用權應確認為在建工程。()

A.是B.否

44.

第

34

題

經營租入的固定資產改良應通過"固定資產"賬戶核算。（）

A.是B.否

45.企業采用的折舊方法中，雙倍余額遞減法計算折舊額時，在固定資產使用初期不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮凈殘值的影響。（）

A.是B.否

46.企業集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予子公司股份的，母公司應在結算前的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。（）

A.是B.否

47.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。（）

A.正確B.錯誤

48.

第

31

題

企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，其中直接支出主要指留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。（）

A.是B.否

49.

第

28

題

事業單位除了，需要編制收入支出表外，還需要將各收入和支出項目分別列報在資產負債表中的負債部類和資產部類項下。（）

A.是B.否

50.即使某項資產不能再為企業帶來經濟利益，如果是由企業擁有或者控制的，也作為企業的資產在資產負債表中列示。()

A.是B.否

51.當期末匯率下降時，外幣貨幣性資產會產生匯兌收益；匯率上升時，外幣貨幣性負債會產生匯兌收益。（）

A.是B.否

52.第

26

題

某企業在2009年1月20日（2008年度財務會計報告尚未批準報出）發生2008年度賒銷的商品的退貨，該企業應沖減2009年度1月份主營業務收入、主營業務成本和相關稅金等。（）

A.是B.否

53.職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予的工資薪酬。（）

A.是B.否

54.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。()

A.是B.否

55.

第

26

題

企業接受外幣資本投資，實收資本應按收款當日的即期匯率折算。（）

A.是B.否

56.

第

27

題

對于因可供出售金融資產公允價值變動而確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應該通過資本公積核算。雖然不影響當期所得稅費用，但是在根據利潤總額計算應納稅所得額時，仍然要考慮這部分可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異。（）

A.是B.否

57.

第

35

題

企業應將共同控制經營產生的收入中本企業享有的份額確認為投資收益。（）

A.是B.否

58.支票的出票人不可以在支票上記載自己為收款人。()

A.是B.否

59.固定資產在計提了減值準備后，未來計提固定資產折舊時，仍然按照原來的固定資產原值為基礎計提每期的折舊，不用考慮所計提的固定資產減值準備金額。（）

A.是B.否

60.企業持有交易性金融資產期間取得的債券利息或現金股利應當沖減該金融資產的賬面價值。()

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，屬于高危行業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年確認的利潤總額為20000萬元，2013年銷售價格中均不含增值稅稅額。2013年度的財務報告于2014年3月31日批準報出。該公司2013年度和2014年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：

(1)2013年12月1日，長江公司向乙公司銷售5000件A產品，單位銷售價格為500元，單位成本為300元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為42．5萬元。協議約定，乙公司應于2014年2月1日之前支付貨款，在2014年5月31日之前有權退還A產品。A產品已經發出，款項尚未收到。假定長江公司無法根據過去的經驗估計該批A產品的退貨率；A產品發出時納稅義務已經發生；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。長江公司在2013年確認營業收入250萬元，營業成本150萬元。

(2)長江公司因產品質量問題被客戶起訴。2013年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償的可能性較大，長江公司為此確認了300萬元的預計負債。2014年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長江公司支付賠償款400萬元，長江公司和客戶均同意判決。長江公司根據判決結果在2013年財務報告中確認預

計負債400萬元，營業外支出400萬元。

(3)2013年12月31日按照國家規定提取的安全生產費500萬元，計人相關產品的成本，同時記入“預計負債”科目，并反映在資產負債表“預計負債”項目中。

(4)2014年5月20日召開股東大會通過的2013年度利潤分配方案中分配的現金股利比董事會提議的利潤分配方案中的現金股利400萬元增加100萬元，共500萬元。對此項業務，該公司在2014年度所有者權益變動表中“未分配利潤”的本年年初余額調減400萬元，“未分配利潤”的對所有者(或股東)的分配調減100萬元。

(5)2013年1月1日向丙公司投資，擁有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分別由X企業、Y企業和Z企業持有，其中X企業持有45%的股份，Y企業和z企業分別持有15%的股份。丙公司股票在活躍市場中沒有報價，且公允價值也不能可靠地計量。長江公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應享有的利潤外，其他股東權利委托某資產管理公司全權代理。丙公司2013年度實現凈利潤200萬元，分配現金股利80萬元，長江公司按權益法核算該項股權投資，并確認當期投資收益50萬元。

(6)2013年12月3日與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，長江公司向丁公司銷售B產品400件，單位售價500元(不含增值稅)；丁公司應在長江公司發出產品后1個月內支付款項，丁公司收到B產品后6個月內如發現質量問題有權退貨。B產品單位成本為300元。長江公司于2013年12月4日發出B產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，長江公司估計B產品的退貨率為20%。至2013年12月31日止，上述已銷售的B產品尚未發生退回。長江公司2013年度財務報告批準對外報出前，B產品實際退貨率為15%；至2014年6月3日止，2013年出售的B產品實際退貨率為25%。長江公司2013年確認營業收入17萬元，營業成本10．2萬元。

(7)2014年2月5日，因產品質量原因，長江公司收到退回2013年度銷售的C商品(銷售時已收到貨款存入銀行)，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格600萬元。長江公司按資產負債表日后調整事項調整了2013年度財務報表相關項目的數字。

(8)2014年3月20日，長江公司發現2013年行政管理部門使用的固定資產少提折舊20萬元。長江公司對此項差錯調整了2013年度財務報表相關項目的數字。

(9)假定不考慮其他因素的影響。要求：

(1)根據會計準則規定，說明長江公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。

(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計處理)。(3)計算長江公司調整后的2013年利潤總額。

62.長江公司于2013年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2014年9月30日完工，達到預定可使用狀態。長江公司建造工程資產支出情況如下：(1)2013年4月1日，支出2000萬元。(2)2013年6月1日，支出1000萬元。(3)2013年7月1日，支出3000萬元。(4)2014年1月1日，支出2400萬元。(5)2014年4月1日，支出1200萬元。(6)2014年7月1日，支出800萬元。長江公司為建造辦公樓于2013年1月1日專門借款4800萬元，借款期限為3年，年利率為4％，利息按年于每年年未支付。除此之外，無其他專門借款。該筆借款票面利率與實際利率相等。閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并將收到款項存入銀行。辦公樓的建造還占用一筆一般借款：長江公司發行面值總額為20000萬元的公司債券，發行日為2012年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，利息按每于每年年末支付。債券發行收款為20952．84萬元，另支付發行費用62．86萬元，債券實際年利率為4％。因原料供應不及時，工程項目于2013年8月1日至12月31日發生中斷。假定：(1)長江公司按年計提利息，全年按360天計算。(2)不考慮其他因素。要求：

計算該租賃所產生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產的入賬價值。

63.根據資料(1)，計算甲公司因業務重組計劃而減少2011年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

64.

65.(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.A乙公司調整后的凈利潤=5000一(1000—800)×40％一(600—400)×(1—40％)=4800(萬元)，則甲公司應確認投資收益=4800×300．4=1440(萬元)。

2.B母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因財務報告購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并報表中應編制的調整分錄：

借：資本公積100(2000-38000×5%)貸：長期股權投資100

3.B財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余會計處理不同，財政補助結轉結余設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算；非財政補助結轉結余設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

【該題針對“財政補助結轉結余的核算”知識點進行考核】

4.C該設備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323（萬元人民幣）

5.B2009年末，固定資產的賬面價值=1500-1500×5/15=1000(萬元)，計稅基礎=1500-1500/5=1200(萬元)，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產50萬元，會減少所得稅費用50萬元，增加留存收益50萬元，故累積影響數的金額為50萬元。

6.A

7.C

8.C剩余股權調整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）。【思路點撥】減資由成本法轉為權益法，要進行追溯調整，剩余30％股權投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應享有被投資單位所有者權益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調整；另外，減資導致的成本法轉為權益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

9.A2010年12月31日應該確認的預計負債金額＝（68＋86）/2＝77（萬元），同時計入營業外支出，影響利潤總額。

【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】

10.B事業結余=(400+200)-500=100(萬元)，經營結余=300-350=-50(萬元)，經營結余為虧損，不轉入結余分配，所以轉入結余分配的金額為100萬元。

11.D應確認的損失為2013年的租金200萬元。

12.B轉讓該專利權形成的凈損益=20－[48－（48/5÷12）×27]－20×5%=－7.4（萬元）

13.D2018年年末該專利權的賬面凈值=100-（100-5）÷10×2=81（萬元），可收回金額為60萬元，所以，2018年年末該專利權的賬面價值為60萬元。2019年應攤銷的金額=（60-5）÷5=11（萬元）。

14.B融資租入資產的入賬價值應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者為基礎計算，故2011年1月31日該融資租入設備的入賬價值=600+15=615（萬元）。

15.B2011年年末，該商標權的賬面價值=1000-1000/5*2=600（萬元），可收回金額為510萬元，小于其賬面價值，該商標權發生減值，計提減值后，該商標權的賬面價值為510萬元，剩余使用壽命為3年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷，因此2012年應計提的攤銷額=510/3=170（萬元）。

16.B2014年末該設備的未來現金流量凈額=20+19+18+16+12=85(萬元)

17.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

18.C解析：(1)甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200-12=188(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=2(萬元)；(2)乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是300-15=285(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是320-285=35(萬元)；(3)2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87(萬元)。

19.B改良后該項固定資產的入賬價值＝(1600－900－100)＋500－(400－900×400/1600－100×400/1600)＝950(萬元)。

20.D事業單位專用基金是指按規定提取的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金和住房基金。支付公費醫療費會影響專用基金中的醫療基金變化；支付固定資產清理費會影響單位專用基金中的修購基金變化；興建職工集體福利設施會影響專用基金中的職工福利基金變化；單位為職工代繳的住房公積屬于代扣代繳，不影響單位專用基金的變化。

21.BCD選項A錯誤，為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，資本化期間內應當以專門借款實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，作為專門借款應予以資本化的利息金額。

22.CD選項A說法錯誤，民間非營利組織會計與企業會計均采用權責發生制為會計基礎，事業單位會計一般采用收付實現制，部分經濟業務采用權責發生制；

選項B說法錯誤，民間非營利組織的會計報表至少包括資產負債表、業務活動表和現金流量表三張基本報表，事業單位的會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表，企業會計的會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表，會計報表的構成不同；

選項CD說法正確；

綜上，本題應選CD。

23.ABC如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件（而非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件，應當視同該變更從未發生，所以選項D不正確。

24.AB資產的特征（1）資產預期會給企業帶來經濟利益（2）資產應為企業擁有或控制的資源（3）資產是由企業過去的交易或事項形成的。選項C不滿足（1），選項D不滿足特征（2）。

25.BD解析：子公司與母公司之間的現金流量，屬于集團內部各方之間的現金流量，應予以抵銷，故選項A不正確；選項C，不產生現金流量。

26.CD和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，企業利潤較小，固定資產凈值較小;由于總的應計折舊額是不變的，所以計提折舊的后期折舊費用較小，企業利潤較大，固定資產凈值=固定資產原價-累積折舊，所以固定資產凈值較小。注：本題前期不包括開始時點，開始時點固定資產凈值都等于固定資產原價，后期不包括處置時點，處置時點固定資產凈值都為0。

27.ABC無形資產的原賬面價值=100-40=60（萬元），售價為860萬元，形成未實現交易損益=860-60=800（萬元），抵銷無形資產原價800萬元;應抵銷多攤銷額=800/6×9/12=100（萬元）;該商標權于合并資產負債表中應列示的金額=（860-860/6×9/12）-（800-100）=52．5（萬元），或該商標權于合并資產負債表中應列示的金額=60-60/6×9/12=52．5（萬元）。

28.AB重要性要求在進行會計核算時應區分主次，重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項AB符合要求。選項C與重要性無關；選項D體現的是實質重于形式原則。

29.AC事業單位是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計人事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，計人事業收入。

30.BD選項B，丙公司確認的投資收益為25萬元;選項D，處置投資性房地產影響其他業務收入和其他業務成本，處置可供出售金融資產影響投資收益，因此沒有涉及營業外支出。

31.ABC選項A正確，會計政策變更指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，甲公司按照國家統一的會計制度的要求將短期投資分類為交易性金融資產，屬于會計政策變更；

選項B正確，變更日，交易性金融資產應當反映其公允價值，即為650萬元，調增30萬元；

選項C正確，資產賬面價值＞計稅基礎，確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債金額＝（650－630）×25%＝5（萬元）；

選項D錯誤，變更日應調增期初留存收益＝（650－630）×（1－25%）＝15（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

32.ABD本題考核公司股份發行的規定。股份發行可以是平價發行和溢價發行，但是不得折價發行，股份發行必須同股同價發行，即同次發行的股份其每股發行條件和價格應當相同。因此，選項C是不正確的。

33.AC解析：本題考核資產減值測試的要求。因企業合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產以及尚未完工的無形資產，企業至少應于每年年末進行減值測試。

34.AB選項C，計入當期損益，選項D，計入無形資產。

35.ABD選項C，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

36.ABD交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

37.ABC利得和損失有可能會直接計入所有者權益,所以選項D不正確．

38.BC2×12年初，投資性房地產的賬面價值=2100萬元，計稅基礎=2000-2000，／20=1900(萬元)，應確認的遞延所得稅負債=(2100-1900)×25％=50(萬元)；2×12年末，投資性房地產的賬面價值一1980萬元，計稅基礎=2000-2000／20×2=l800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1980-1800)×25％=45(萬元)，2×12年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。

39.BC

40.AB答案】AB

【解析】因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入．費用．利潤納入合并利潤表；母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入．費用．利潤納入合并利潤表。

41.N無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，都應在等待期內的每個資產負債表日，根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權權益工具數量。

42.N不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

43.N企業外購土地使用權用于建造辦公樓的，土地使用權應確認為無形資產，建造期間土地使用權的攤銷額應計人在建工程。

44.N按新準則規定，經營租入的固定資產的改良支出應先計人長期待攤費用科目，然后按期進行攤銷，不通過固定資產賬戶核算。

45.Y在固定資產使用初期，用雙倍余額遞減法計提的年折舊額是不考慮凈殘值的，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問題。

46.Y【答案】√

【解析】針對企業集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予子公司股份的，母公司應將其作為現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日當日的公允價值確認長期股權投資和應付職工薪酬，且要考慮后續公允價值變動。

47.Y

48.N企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，其中直接支出是企業重組必須承擔的，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

49.Y事業單位的資產負債表，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。

50.N【答案】×

【解析】資產要素的核心是“預期會給企業帶來經濟利益”，不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映。

51.N我國使用直接標價法計算匯率，即一定單位的外國貨幣為標準來計算應付出多少單位本國貨幣。以美元為例，如果1美元=6元人民幣：

（1）當期末匯率下降時，假設1美元=5元人民幣，美元可以兌換的人民幣相對少了，外幣貨幣性資產產生匯兌損失，外幣貨幣性負債會產生匯兌收益；

（2）當期末匯率上升時，假設1美元=7元人民幣，美元可以兌換的人民幣相對多了，外幣貨幣性資產產生匯兌收益，外幣貨幣性負債會產生匯兌損失。

因此，本題表述錯誤。

52.N應沖減2008年年度主營業務收入、主營業務成本和相關稅金等。

53.N職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞務關系而給予各種形式的報酬或補償。

因此，本題表述錯誤。

54.Y

55.Y

56.N可供出售金融資產公允價值變動通過“資本公積”科目核算，并不影響會計利潤，同時稅法此時也是不承認公允價值變動的，所以在計算應納稅所得額時，不需要考慮這部分暫時性差異的。

57.N對于共同控制經營產生的收人中本企業享有的份額，一般應當計入主營業務收入、其他、世務收入等。

58.N收款人或持票人可以為出票人。

59.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

60.N交易性金融資產在持有期間取得的債券利息或現金股利，應當計入當期損益。

61.(1)事項(7)和(8)會計處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)會計處理不正確。

(2)

①理由：事項(1)因不能根據以往的經驗決定退貨的可能性，所以2013年不應確認營業收

入、結轉營業成本等。

正確的會計處理：確認發出商品150萬元。

②理由：事項(2)長江公司同意判決，該事項屬于確定性事項，不應在2013年財務報告中確認預計負債。

正確的會計處理：應確認其他應付款400萬元。

③理由：事項(3)長江公司提取的安全生產費應計入相關產品成本，同時記入“專項儲備”科目，反映在資產負債表所有者權益項目中。

正確的會計處理：確認專項儲備500萬元。

④理由：事項(4)長江公司應于實際發放現金股利時作為發放股利當年的事項進行處理。

正確的會計處理：宣告分配的現金股利均應反映在2014年所有者權益變動表“未分配利潤”對所有者(或股東)的分配項目中。

⑤理由：事項(5)按照《企業會計準則第2號一長期股權投資》規定，當投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量的情況下，長期股權投資應當采用成本法核算。該公司雖持有丙公司25%的股份，但該公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丙公司不具有重大影響，因此，不應當采用權益法核算。

正確的會計處理：對丙公司投資應當采用成本法核算，2013年度長江公司應確認投資收益=80×25%=20(萬元)。

⑥理由：事項(6)資產負債表日后事項期問退貨率為15%，在預計比例之內，應沖減預計負債。2013年應確認營業收入=400×500×(1-20%)×10-4=16(萬元)，確認營業成本=400×300×(1-20%)×10-4=9.6(萬元)。

(3)

長江公司2013年調整后的利潤總額=20000-事項(1)(250-150)-事項(2)(50-20)-事項(6)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(萬元)。

62.0①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元)；確認長期應付款730萬元。②最低租賃付款額現值=170×3．3121+50×0．7350=599．81(萬元),未確認融資費用=730-599．81=130．19(萬元)。③最低租賃付款額現值低于租賃資產的公允價值,融資租入固定資產的入賬價值=599．81+5+5=609．81(萬元)。④會計分錄：借：固定資產609．81未確認融資費用130．19貸：長期應付款730．00銀行存款10．00

63.因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為：借：營業外支出20貸：預計負債20借：管理費用650貸：應付職工薪酬650借：資產減值損失40貸：固定資產減值準備40因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為：借：營業外支出20