2021年福建省南平市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不符合資本化條件的資產是（）。

A.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的機械設備

B.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的辦公樓

C.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的游輪

D.需要建造半年才能達到預定可使用狀態的固定資產

2.某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價；期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2006年末該公司有庫存A產品的賬面成本為500萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為350萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A產品的預計銷售價格為150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.60B.42C.40D.20

3.下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉增資本D.分派股票股利4.2018年1月1日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金為100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，已使用3年。2018年12月31日，家公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年度因該項專利權影響利潤總額的金額（）萬元A.－155B.55C.45D.－55

5.第

15

題

下列有關業務涉及資本公積的，不正確的會計處理方法有（）。

A.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的差額應調整資本公積

B.將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原記人資本公積的相關金額，有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記"資本公積一其他資本公積"科目，貸記或借記“投資收益”科目

C.將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

D.資產負債表日，如果投資性房地產以公允價值計量的，則公允價值變動計人其他資本公積

6.下列固定資產中，不應計提折舊的固定資產是（）。

A.大修理中的固定資產B.當月減少的固定資產C.符合資本化條件正處于改良期間的固定資產D.經營租出的固定資產

7.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

8.2018年2月10日，甲上市公司發現近期企業經營業績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的5年改為8年，當時甲公司2017年年報尚未批準報出，該經濟事項屬于（）

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2018年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

9.<2>、甲公司因處置該項投資性房地產對2×11年的利潤總額的影響金額為（）。

A.625萬元

B.1425萬元

C.778.75萬元

D.1675萬元

10.下列關于第一層次輸入值的說法中，正確的是（）

A.債券交易中出現的頻繁對敲交易形成的市場價格，屬于第一層次輸入值

B.企業持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，存在活躍市場報價，但是難以獲得在計量日單獨的定價信息，在這種情況下，可以不完全依賴單獨的定價方法，應該劃入第二或者第三層次

C.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價但其他地方將其作為資產持有的負債或自身權益工具的公允價值，如果需要對資產報價進行調整，公允價值計量結果為第一層次輸入值

D.在活躍市場中，企業應當以單項資產或負債的市場報價（第一層次輸入值）與企業持有數量的乘積。確定其公允價值，當市場交易量小于企業持有量時，不能按照上述確定其公允價值。

11.

第

20

題

某企業為一般納稅人企業，增值稅率為17%，產品價目表標明產品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可獲得5%的商業折扣，購買40件以上，可獲得10%的商業折扣。某客戶購買該產品35件，規定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內付款，該銷售企業銷售實現時，其“應收賬款”科目中登記的貨款金額是（）。

A.116707.5元B.99750元C.97755元D.105000元

12.下列關于政府會計的相關描述，不正確的是（）

A.政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現金流量、預算執行等情況進行全面核算、監督和報告

B.政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能

C.政府單位應當編制決算報告和財務報告

D.政府決算報告只需要編制決算報表

13.<2>、2×10年12月31日，甲公司應確認的費用為（）。

A.9000萬元

B.3400萬元

C.5056萬元

D.7360萬元

14.20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是（）。

A.121.93萬元

B.163.6萬元

C.205.2萬元

D.250萬元

15.

第

3

題

關于事項(2)和事項(3)的處理，下列說法不正確的是（）。

16.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

17.下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續費方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法確定手續費收入

18.當所購建的固定資產（）時，應當停止其借款費用的資本化；以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。

A.達到預定可使用狀態

B.交付使用

C.竣工決算

D.交付使用并辦理竣工決算手續

19.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

B.購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本

C.自購買日起12個月以后出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整

D.如果或有對價屬于權益性質的，應進行會計處理

20.投資性房地產的后續計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產生影響的是（）。A.資本公積B.營業外收入C.未分配利潤D.投資收益

21.甲公司委托某證券公司于2015年1月1日購買某上市公司1000萬股普通股股票，作為交易性金融資產核算。甲企業共支付8065萬元（其中已宣告但尚未發放的現金股利50萬元，支付給證券公司的手續費15萬元）。甲公司在2015年1月1日初始確認該交易性金融資產時，每股股票的公允價值為（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

22.

第

12

題

某項融資租賃，起租日為2008年12月31同，最低租賃付款額現值為700萬元，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（）萬元。

23.2018年4月秦東股份有限公司委托千陽證券公司發行普通股800萬股，每股面值1元，每股發行價格為4元。根據約定，股票發行成功后，秦東股份有限公司應按發行收入的1.5%向千陽證券公司支付發行費。如果不考慮其他因素，股票發行成功后，秦東股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（）萬元

A.3152B.48C.2352D.2400

24.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B.分散風險C.優化資源配置D.轉換機制

25.甲股份有限公司委托A證券公司發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股發行價格為4元。根據約定，股票發行成功后，甲股份有限公司應按發行收入的2%向A證券公司支付發行費。

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲股份有限公司發行股票實際收到價款凈額為（）萬元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

26.下列關于費用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

B.費用和損失都是經濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少

C.費用和損失的主要區別在于是否計入企業的當期損益

D.企業發生的損失在會計上應計入營業外支出

27.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

28.

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

29.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股權，付出一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日的公允價值為1800萬元。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2800萬元，賬面價值為2400萬元，差額系一項固定資產，甲公司取得時預計可使用10年。乙公司各項資產、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系，所得稅率為25%。則該業務的合并商譽為（）A.120B.180C.200D.220

30.甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是（）。

A.5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

B.4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

C.3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

D.4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

二、多選題(15題)31.下列項目中，會影響企業營業利潤的有（）。

A.交易性金融資產的公允價值變動

B.權益法下被投資單位實現凈利潤

C.非貨幣性資產交換換出固定資產的賬面價值低于其公允價值的差額

D.可供出售金融資產發生的減值損失

E.以現金清償債務形成的債務重組收益

32.<2>、下列有關甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有（）。

A.甲公司20×8年應確認的當期所得稅為0

B.甲公司20×8年應確認的遞延所得稅為716.25萬元

C.甲公司20×8年應確認的遞延所得稅為－127.5萬元

D.甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用為0

E.甲公司在20×8年度利潤表中應確認的所得稅費用為－160.22萬元

33.關于第三方報價機構的估值，下列說法正確的是（）

A.第三方報價機構提供了相關資產或負債在活躍市場下報價的，企業應該將該資產或負債的公允價值劃分為第一層次

B.企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重

C.企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更少的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較多權重

D.企業使用了第三方報價機構提供的估值，應該將公允價值計量結果劃分為第三層次輸入值

34.下列關于職工薪酬的說法中正確的有（）

A.企業應當在職工實際發生婚假的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

B.企業發生的高溫補助，應當在實際發生時根據實際發生額計人當期損益或相關資產成本

C.企業以自產電腦發放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

D.企業的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

35.下列有關股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，金額應按照權益工具的公允價值汁量

C.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應汁人當期公允價值變動損益

E.在職工行權購買本企業股票時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調整資本公積(股本溢價)

36.

第

22

題

在滿足或有事項確認條件下，企業下列各項支出中，構成預計負債內容的有（）。

A.因關閉企業的部分營業場所而遺散職工所給予職工的補償

B.因終止企業的部分經營業務而使廠房不再使用，從而支付的租賃撤銷費

C.因企業的經營活動迂移而將原使用設備轉移到繼續使用地區的支出

D.因某個事業部的關閉而整體出售該事業部相關資產而形成的利得或損失

E.存在棄置義務的固定資產初始取得時估計若干年后將會發生的棄置費用

37.甲企業2017年一季度糧食儲備量為5000萬斤，根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2017年1月12日甲企業收到補貼存入銀行。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）A.甲企業的該項糧食補貼屬于與收益相關的政府補助

B.甲企業的該項糧食補貼在1月1日應該確認為遞延收益

C.甲企業的該糧食補貼在收到時計入營業外收入

D.甲企業的該糧食補貼在收到時確認為遞延收益

38.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

39.下列有關無形資產的表述中，正確的有（）

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計其殘值

C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，應預計其殘值

D.使用壽命不確定的無形資產在使用期間應根據市場平均使用壽命預測并進行攤銷

40.甲公司為境內上市公司。2x18年10月20日，甲公司從乙銀行借款10億元。借款期限為5年，年利率為5%,利息按年支付，本金到期一次償還。借款協議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率6%加收罰息。2x18年、2x19年甲公司均按時支付乙銀行借款利息。2x20年1月起，因受國際和國內市場影響，甲公司出現資金困難，當年未按時支付全年利息。為此，甲公司按6%年利率計提該筆借款2x20年的罰息6000萬元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度財務報告經董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同時，免除2x20年的罰息6000萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.2x20年12月31日應終止確認應付罰息6000萬元

B.資產負債表日后事項期間達成的債務重組協議屬于調整事項

C.不能在協議簽訂日確認重組收益

D.2x20年12月31日長期借款列示金額為10億元

41.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

42.長江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，合同約定，長江公司應于2012年3月向黃河公司以每件5萬元的價格銷售A產品1000件，如果違約，長江公司需要按照合同價款的20％向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價格上漲，導致產品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產品全部生產完成，每件成本6．4萬元，該產品市場價格為每件6．1萬元。假設不考慮其他因素，則長江公司下列處理正確的有()。

A.應選擇執行合同，同時確認預計負債1400萬元

B.應選擇不執行合同，同時確認預計負債1000萬元

C.如果不執行合同，那么應以市價為基礎計算標的資產的減值損失

D.不管是否存在標的資產，如果不執行合同，均應將不執行合同損失全額確認預計負債

43.制造企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現金

B.收到股權投資的現金股利

C.支付的為購建固定資產發生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款

44.關于上述交易或事項對甲公司2×10年度合并營業利潤影響的表述中，正確的有()。

A.個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤減少4.5萬元

B.交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤336萬元

C.交易性金融資產的交易費用不影響合并營業利潤

D.長期應收款產生的匯兌損失轉入外幣報表折算差額時，增加合并營業利潤7.5萬元

E.因對乙公司外幣報表折算產生差額增加合并營業利潤60萬元

45.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業以出包方式建造固定資產發生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權投資和－批自產的產品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產中有－項產品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權，能夠對A公司的生產經營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現的以投資日可辨認凈資產的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

換出自產產品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產的轉移手續。乙公司為換人長期股權投資支付直接相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產權轉移手續費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續建造，共發生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權有關的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產交換時A公司股權的賬面價值。

(2)假設此交換不具有商業實質，根據資料(1)～(3)計算甲公司換入資產的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(3)假設此交換具有商業實質，根據資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產的成本并編制相關會計分錄。

(4)假設此交換具有商業實質，根據資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額。

50.計算甲公司2013年土地使用權攤銷額，并編制會計分錄。

51.甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告。甲公司2013年12月發生如下業務。(1)甲公司1月份承攬了一項建造合同，約定工期為兩年，合同總造價為1200萬元，預計總成本為1000萬元。至12月31日已實際發生成本600萬元，預計還將發生400萬元。期末結算工程價款350萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。(2)甲公司年初將一棟辦公樓出租，劃分為投資性房地產，并按照公允價值模式進行后續計量。12月1日該房地產發生維修支出30萬元，12月31日收到本年租金100萬元。該投資性房地產的入賬價值為1200萬元，期末公允價值為1600萬元。(3)甲公司12月10日將持有的一項可供出售金融資產處置，處置價款為1250萬元。該項可供出售金融資產為甲公司2012年年初購人的另一公司當日發行的10萬份債券，面值總額為1000萬元，購買價款為1177萬元(含手續費27萬元)，每年年末確認并支付當年度利息，票面利率為8％，假定實際利率為4％，該債券期限為5年。2012年末公允價值為1300萬元。(4)其他資料：甲公司1—11月份利潤表的部分資料如下(單位：萬元)：要求：(1)根據資料(1)計算建造合同收入和合同成本金額并編制相關分錄；計算該項業務對資產負債表中存貨項目的影響金額。(2)根據資料(2)編制12月份投資性房地產的相關分錄。(3)根據資料(3)計算處置可供出售金融資產對損益的影響金額。(4)根據上述業務資料計算甲公司2013年利潤表營業收入、營業成本和營業利潤的列示金額。

52.（6）不存在其他納稅調整事項。要求：（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。

（2）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

53.計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲企業和乙企業均為房地產開發企業，甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議，協議規定：甲企業將其建造的某項待售房產與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出房產的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元，乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業另以現金向甲企業支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。雙方均判斷該項交易導致現金流量的現值與換出資產存在明顯差異。假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。

(2)2003年5月10日，乙企業通過銀行轉賬向甲企業支付補償款1000萬元。

(3)甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2003年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業換入的長期股權投資按成本法核算，乙企業換人的房產作為存貨核算。

要求：

(1)確認交易性質和換入資產計價是礎。

(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。

(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。

55.

編制甲公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄；

56.某上市公司有關可轉換債券業務如下:

(1)1996年7月1日發行4年期可轉換債券,面值為20000萬元。《可轉換債券上市公告書》規定,可轉換債券持有人在債券發行日1年以后可申請轉換為股份,轉換條件為面值20元的可轉換債券轉換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉換權,則在債券到期時一次還本付息。發行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產車間,每半年計息一次。該公司發行可轉換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續費等略)。該公司對發行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業將其持有的該公司可轉換債券4000萬元(面值)申請轉換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉換債券業務進行賬務處理。(答案中要求寫出二級明細科目)

57.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發生資本公積變動的業務。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。

(5)在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。

58.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元。現因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業務的會計分錄。

參考答案

1.D符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或者存貨等資產。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

2.B解析：2006年：有合同部分的可變現凈值為350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發生減值。無合同部分的可變現凈值為210-30=180(萬元)，成本500-300=200(萬元)，發生減值20萬元。2007年末剩余產品的可變現凈值為150-30=120(萬元)，成本200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備為60-(20-20×10%)=42(萬元)

3.A選項BCD均未使企業所有者權益總額發生變化，只是所有者權益內部結構發生變化。

4.D甲公司2018年年末該項專利權的賬面價值＝1000－1000/10×4＝600（萬元），可收回金額為545萬元，發生了減值，應計提資產減值準備＝600－545＝55（萬元）；2018年影響利潤總額的金額＝租金收入（其他業務收入）－累計攤銷（其他業務成本）－資產減值損失＝100－1000/10－55＝－55（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款100

貸：其他業務收入100

借：其他業務成本100

貸：累計攤銷100

借：資產減值損失55

貸：無形資產減值準備55

5.D資產負債表日，如果投資性房地產應當以公允價值計量，則公允價值變動計人

6.C【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合準則規定的確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則規定的確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。

7.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

8.C甲公司由于經營業績不佳而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業利潤，應該作為當期重大會計差錯處理，由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選C。

資產負債日后事項，是指對資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，既包括有利的事項，也包括不利的事項。

會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計變更，是指由于資產和負債的當期狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計差錯，是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。

9.C【正確答案】：C

【答案解析】：處置時的會計處理：

借：銀行存款1700

貸：其他業務收入1700

借：其他業務成本1075

貸：投資性房地產—成本825

—公允價值變動250

借：公允價值變動損益250

貸：其他業務成本250

借：資本公積—其他資本公積153.75

貸：其他業務成本153.75

對2×11年的利潤總額的影響金額

＝1700－1075＋153.75＝778.75(萬元)

10.B選項A錯誤，企業從活躍市場上獲得的報價應該是在公平交易的基礎上實際發生的市場交易，債券交易的頻繁對敲是異常市場，不應作為第一層次輸入值；

選項B正確，當難以獲得計量日單獨的定價信息，也就不能完全依賴單獨日的定價信息，只能計量結果劃入第二或者第三層次；

選項C錯誤，第一層次輸入值是未經調整的報價；

選項D錯誤，市場交易量小于企業持有量時，依舊按照第一層次輸入值與持有數量的乘積，確定公允價值。

綜上，本題選B。

11.A因為我國企業要求確認銷售收入時采用總價法的方法，所以，登記應收賬款中貨款金額時，應考慮為扣除商業折扣但是包含現金折扣的金額，即銷售企業收到款項前在“應收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。

12.D選項A正確，政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現金流量、預算執行等情況進行全面核算、監督和報告；

選項B正確，政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能；

選項C正確，政府單位應當編制決算報告和財務報告；

選項D不正確，政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息的資料。

綜上，本題應選D。

13.D【正確答案】：D

【答案解析】：2×10年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－28%）×10×20×2/5－4160＝7360（萬元）

14.B【正確答案】：B

【答案解析】：

乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用

①應付利息＝5000×5%＝250（萬元）

②閑置專門借款存入銀行取得的利息收入＝44.8＋41.6＝86.4（萬元）

③資本化金額＝250－86.4＝163.6（萬元）

注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

15.D提取盈余公積應作為資產負債表日后調整事項，分配現金股利應作為資產負債表日后非調整事項。

16.B累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

17.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發出商品時確認收入，同時結轉成本。

18.A當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。

19.B選項A、C、D錯誤，規定購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或者進一步證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為資產或負債性質的，按照企業會計準則有關規定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產生的利得和損失應按該準則規定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B正確，會計準則規定，購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本；

綜上，本題應選B。

20.C本題考核“投資性房地產核算模式轉換”知識點。投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，應該作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額應計入留存收益。所以選擇C選項。

21.B選項A、C、D錯誤，選項B正確，甲公司確定該股票的公允價值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企業在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，不應根據交易費用對該價格進行調整。本題中在計算公允價值時不需要考慮交易費用和已宣告但尚未發放的現金股利。

綜上，本題選B。

22.A該設備在2009年應計提的折舊額=(700+20－60)÷66×6=60(萬元)。

23.C發行股票實際收到的價款＝4×800＝3200（萬元）；股票發行費用＝3200×1.5%＝48（萬元），沖減資本公積；應記入“股本”科目的金額＝1×800＝800（萬元）；應記入“資本公積”科目的金額＝3200－48－800＝2352（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款3152[3200－48]

貸：股本800

資本公積——股本溢價2352[3200－48－800]

24.A上市公司通過股票市場發行股票來為公司籌集資本。籌集資金是股市的首要功能。故選A。

25.D發行股票總價格=4×10000=40000(萬元)，股票發行費用=40000×2%=800(萬元)，發行股票實際收到價款凈額=40000－800=39200(萬元)。

26.B損失是凈流出，選項A錯誤；費用和損失都可能計入企業的當期損益，選項C錯誤；企業發生的損失在會計上可能記入“營業外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項D錯誤。

27.C廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

28.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現金及現金等價物內部流轉變動，不屬于投資活動。

29.B本題屬于非同一控制下的企業合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產公允價值2800萬元大于原賬面價值2400萬元，評估增值形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債100萬元（2800－2400）×25%，合并商譽＝1800－（2800－100）×60%＝180（萬元），

綜上，本題應選B。

借：長期股權投資1800

貸：其他債權投資1800

調整抵銷分錄：

借：固定資產400

貸：資本公積300

遞延所得稅負債100

借：乙公司所有者權益項目2700

商譽180

貸：長期股權投資1800

少數股東權益1080

商譽＝合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值份額（考慮所得稅后）

30.C本題考查知識點：日后事項的會計處理。選項A，發生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項；選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表；選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債；選項D，屬于日后非調整事項。

31.ABD選項C，屬于固定資產的處置利得，應計人營業外收入，不影響營業利潤；選項E，債務重組收益應計入營業外收入，不影響營業利潤。

32.ACE【正確答案】：ACE

【答案解析】：應納稅所得額＝－200－1022.35×4%＋500－400＋10＝－130.894（萬元），應交所得稅為0。所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）＝0－500×25%－10×25%－130.894×25%＝－160.22(萬元)。

33.AB選項A正確，選項D錯誤，企業使用了第三方報價機構提供的估值，應該當了解估值服務中應用到的輸入值，根據該輸入值的可觀察性和重要性再確定，假如三方報價機構提供活躍市場報價的，應劃分為第一層次；

選項B正確，選項C錯誤，企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重。

綜上，本題選AB。

34.ABC選項A正確，職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤；

選項B正確，企業發生的職工福利費作為貨幣性短期薪酬，應當在實際發生時根據實際發生額計人當期損益或相關資產成本；

選項C正確，企業以其自產產品作為福利給職工的，視同正常商品銷售，按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額；

選項D錯誤，企業的辭退福利應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、與企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬，并計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

35.ABCDE

36.ABE選項C，該項支出與繼續進行的活動是相關的，所以不屬于企業承擔的重組義務支出，不應確認為預計負債。選項D，在計量與重組有關的預計負債時，不需要考慮處置相關資產可能形成的利得或損失。

37.AB選項A正確，甲企業收到的糧食補貼屬于與收益相關的政府補助；

選項B正確，選項C和D不正確甲企業的糧食補貼應在1月1日確認為遞延收益，在每個月月末分配計入其他收益。

綜上，本題應選AB。

38.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

39.BC選項A表述錯誤，選項B、C表述正確，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在；

選項D表述錯誤，使用壽命不確定的無形資產在使用期間不應攤銷，但應在每個會計期間進行減值測試。

綜上，本題應選BC。

無形資產的殘值，意味著其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該資產，并且從該處置中取得利益。殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其與原值估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

40.CD企業的合同義務沒有全部或者部分解除，債務條款沒有發生實質修改，不能終止確認原來的債務，選項A錯誤;罰息減免在資產負債表日并不存在，資產負債表日后期間簽訂的《罰息減免協議》是一項新發生的事件，不能作為報告年度資產負債表日后調整事項，選項B錯誤;根據甲公司與乙銀行簽訂的《罰息減免協議》，罰息減免的前提條件是借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，因此，在該前提條件滿足之前，甲公司不應確認為債務重組收益，選項C正確;長期借款應按其本金10億元列示，選項D正確。

41.ACD選項A和D，差額應記入“營業外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業外支出一債務重組損失”科目。

42.BC執行合同的損失=(6．4—5)×1000=1400(萬元)，不執行合同的損失=5×1000×20％+(6．4-6．1)×1000=1300(萬元)，不執行合同的損失小于執行合同的損失，因此選擇不執行合同，按照違約金損失確認預計負債，按照市價銷售的損失確認資產減值損失，選項A錯誤，選項B、C正確；對于不執行合同情況下，如果存在標的資產，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果預計損失超過該減值損失，則將超過部分確認為預計負債，并不是直接全部確認為預計負債，選項D錯誤。參考分錄為：借：營業外支出1000貸：預計負債1000借：資產減值損失300貸：存貨跌價準備300

43.ABD【考點】現金流量表的內容與結構

【東奧名師解析】選項C，支付的為購建固定資產發生的專門借款利息屬于現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

44.BD[答案]BD

[解析]選項A，個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤增加4.5萬元，所以不正確；選項B，交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤＝（100×2.5×6.80-100×2×6.82）＝336（萬元），正確；選項C，交易性金融資產的交易費用應減少合并營業利潤3.41（0.5×6.82）萬元，所以不正確；選項D，長期應收款產生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”7.5萬元，正確。選項E，因對乙公司外幣報表折算產生的差額不影響合并營業利潤，在編制合并報表時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“少數股東權益”10萬元，所以不正確。

45.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

46.N

47.Y

48.Y

49.(1)甲公司對A公司股權應該采用權益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股權，能夠對A公司的生產經營決策施加重大影響。

2011年分錄：借：長期股權投資1500貸：銀行存款1500借：長期股權投資300貸：投資收益3002012年分錄：借：長期股權投資450貸：投資收益375資本公積75進行非貨幣性資產交換時持有的A公司股權的賬面價值＝1500+300+450＝2250(萬元)(2)甲公司換人寫字樓的人賬價值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(萬元)分錄為：借：在建工程2952存貨跌價準備20貸：長期股權投資2250庫存商品520應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)102銀行存款100借：資本公積75貸：投資收益75(3)乙公司換入資產的總成本＝3200－98－600×17％＝3000(萬元)乙公司換入庫存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(萬元)乙公司換入A公司股權的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(萬元)分錄為：借：長期股權投資2450庫存商品600應交稅費－應交增值稅(進項稅額)102銀行存款48貸：在建工程2800應交稅費－應交營業稅96營業外收入－處置非流動資產利得304借：長期股權投資50貸：營業外收入50(4)在具有商業實質的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(萬元)

寫字樓達到預定可使用狀態時的人賬價值＝3202+200+608＝4010(萬元)

此寫字樓當年計提的折舊＝4010×2/50/2＝80．2(萬元)

寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額＝4010—80．2＝3929．8(萬元)

50.2013年無形資產攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬元)，其會計分錄為：

借：管理費用75

貸：累計攤銷75

51.(1)此建造合同截至2013年末的完工進度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(萬元)合同成本=1000×

60％=600(萬元)借：主營業務成本600工程施工——合同毛利120貸：主營業務收入720該項業務對資產負債表中存貨項目的影響金額=工程施工科目余額一工程結算科目余額一(600-F120)一350=370(萬元)(2)發生維修支出：借：其他業務成本30貸：銀行存款30收到本年租金：借：銀行存款100貸：其他業務收入100期末確認公允價值變動：借：投資性房地產——公允價值變動400貸：公允價值變動損益400(3)處置可供出售金融資產對損益的影響金額一處置價款一處置時賬面價值+原確認資本公積轉入投資收益的金額=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(萬元)(4)營業收入=60000+720+100=60820(萬元)營業成本=48000+600+30=48630(萬元)營業利潤=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(萬元)[解析]參考分錄：資料(1)除確認收入和成本外，還需做：借：工程施工600貸：原材料、應付職工薪酬等600借：應收賬款350貸：工程結算350資料(3)：2012年初取得可供出售金融資產：借；可供出售金融資產——成本1000——利息調整177貸：銀行存款1177期末確認利息：借：應收利息80貸：投資收益47．o8可供出售金融資產——利息調整32．92期末攤余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(萬元)因此2012年期末確認公允價值變動的金額=1300—1144．08=155．92(萬元)借：可供出售金融資產——公允價值變動155．92貸：資本公積——其他資本公積155．92處置時分錄：借：銀行存款1250投資收益50貸：可供出售金融資產一一成本1000一利息調整144．08一一公允價值變動155．92借：資本公積155．92貸：投資收益155．92[Answer](1)Thestageofcompl目ionofthisconstructioncontractbytheendof2013=600÷(600+400)×100％=60％Contractincome=1200×60％=720(tenthousandYuan)Contractcost=1000×60％=600(tenthousandYuan)Dr．MainbusinesscOSt600Engineeringconstruction--Contractgrossprofitl20Cr．Mainbusinessincome720Theamountofthistransactionaffectsoninventoryitemofstatementoffinancialposition=Engineeringconstructionbalance—Engineerings目tlementbalance=(600+120)一350=370(tenthousandYuan)(2)Occurredrepaire×penditure：Dr．Otherbusinesscost30Cr．Bank10an30Receivedcurrentyearrental：Dr．Cashatbankl00Cr．Otherbusinessincom日

OOD目erminedfairvaluechangeattheendofterm：Dr．Investmentproperty--fairvaluechange400Cr．ProfitOr10ssoffairvaluechange400(3)Theamountofdisposingavailableforsalefinancialass目

affectsonstatementofcom—prehensiveincome—Disposalvalue——Bookvaluewhendisposin9上Theamountofrecognizedfairvaluechangeconvertintocapitalreserve=1250—1300+[1300一(1177+1177×4％一l000×8％)]=105．92(tenthousandYuan)(4)Businessincome=60000+720+100=60820(tenthousandYuan)BusinesscOst=8000+600+30=48630(tenthousandYuan)Businessprofit=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(tenthousandYuan)

52.（1）判斷是否計提減值準備，并進行會計處理事項（1）

2007年12月31日甲公司計提壞賬準備前，A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=1600-200+40=1440（萬元）

2007年12月31日，甲公司A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=9600-8100=1500（萬元）

所以甲公司2007年12月31日A組應收賬款應計提壞賬準備：1500-1440=60（萬元）

借：資產減值損失60

貸：壞賬準備60

事項(2)

①A產品：有銷售合同部分：A產品可變現凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元），成本=2000×1=2000（萬元），這部分存貨不需計提跌價準備。

超過合同數量部分：A產品可變現凈值=1000×（1.1-0.15）：950（萬元），成本=1000×1=1000（萬元），這部分存貨需計提跌價準備50萬元。

A產品本期應計提存貨跌價準備=50一（45-30）=35（萬元）

②B配件：用B配件生產的A產品發生了減值，所以8配件應按照成本與可變現凈值孰低計量。

B配件可變現凈值=2800×（1.1-0.3-0.15）

=1820（萬元），成本為l960萬元，B配件應計提跌價準備=1960-1820=140（萬元）。

③C配件：D產品的可變現凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元），成本=3600+1200×0.8=4560（萬元），D產品發生減值，C配件應按成本與可變現凈值孰低計量。C配件可變現凈值=1200×（4-0.8一o.4）=3360（萬元），成本3600萬元，應計提存貨跌價準備=3600-3360=240（萬元）。

會計分錄：

借：資產減值損失415

貸：存貨跌價準備一A產品35

一B配件l40

一C配件240

事項(3)

①×設備：2007年l2月31E1計提減值準備前×設備賬面價值=（600-260-68）一（600-260一68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（萬元），可收回金額為l32萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=176-132=44（萬元），計提減值準備后的賬面價值為l32萬元。

②Y設備：2007年l2月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1600-640=960（萬元），可收回金額為900萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=960-900=60（萬元），計提減值準備后的賬面價值為900萬元。

③z設備：2007年l2月31日計提減值準備前2設備賬面價值=600-225=375（萬元），可收回金額為400萬元，2007年l2月31日不應計提減值準備，固定資產的賬面價值為375萬元。

會計分錄：

借：資產減值損失l04

貸：固定資產減值準備一×設備44

一Y設備60

事項(4)

（1）2007年12月31Et該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備。

（窯r2007年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2007年應計提減值準備=280-270=10（萬元）

借：資產減值損失lO

貸：無形資產減值準備l0

事項(5)

不需計提減值準備。

事項(6)

借：資產減值損失30

貸：持有至到期投資減值準備30

(2)計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額并進行相應的會計處理。

事項(1)

2007年1月1日應收賬款的賬面價值=7600-1600=6000（萬元），計稅基礎為7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額m-7600-6000=1600（萬元）。

2007年12月31日應收賬款的賬面價值=9600-1500=8100（萬元），計稅基礎為9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600-8100=1500（萬元）。

2007年轉回可抵扣暫時性差異=1600-1500=100（萬元），應確認的遞延所得稅資產發生額=1600×33%一l500×25%=153（萬元）（貸方），應確認的納稅調整減少額100萬元。

事項(2)

2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；21107年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430（萬元），可抵扣暫時|生差異余額為430萬元。

應確認的遞延所得稅資產發生額=430×25%一45×33%=92.65（萬元）（借方），應確認的納稅調整增加額=430-45=385（萬元）。

事項(3)

①×設備2007年1月1日賬面價值=600-68-260=272（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340（萬元），可抵扣暫時性差異余額=340-272=68（萬元），遞延所得稅資產余額=68×33%=22.44（萬元）；2007年l2月31日賬面價值=132（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220（萬元），可抵扣暫時性差異余額=220-132=88（萬元），遞延所得稅資產余額：RR×25%：22（萬元）

2007年發生可抵扣暫時性差異=88-68=20（萬元），遞延所得稅資產發生額=22.44-22=0.44（萬元）（貸方）

②Y設備2007年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額；2007年12月31日賬面價值=900（萬元），計稅基礎=1600一；1600÷10×4=960（萬元），可抵扣暫時性差異余額=960-900=60（萬元），遞延所得稅資產余額=60×25%=15（萬元）。

2007年發生可抵扣暫時性差異=60-0=60（萬元），遞延所得稅資產發生額=15-0=15（萬元）（借方）

③z設備2007年期初和期末均無暫時性差異余額。

上述固定資產2007年應確認的遞延所得稅資產發生額=15-0.44=14.56（萬元）（借方）。2（I）7年應確認的納稅調整增加額=20+60=80（萬元）。

事項(4)

（1）2007年12月31日該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備，其賬面價值為351萬元；計稅基礎=360×150%一360×150%÷10×3/12=526.5（萬元）。由于該無形資產并非企業合并產生，確認時不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此賬面價值與計稅基礎之間的差額不應確認遞延所得稅資產。應調減應納稅所得額=140×50%+360÷10×3/12×50%=74.5（萬元）。

（2）2006年l2月31日，該無形資產的賬面價值=300-20=280（萬元），計稅基礎=300-300÷10：270（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（280-270）×33%=3.3（萬元）；2007年12月31日，該無形資產的賬面價值=280-10=270（萬元），計稅基礎=300-300÷10×2=240（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（270-240）

×25%：7.5（萬元）。2007年應確認的遞延所得稅負債=7.5-3.3=4.2（萬元）（貸方），2007年應調減應納稅所得額=300÷10一（280-270）=20（萬元