預(yù)算會(huì)計(jì)第十章行政單位資產(chǎn)的核算

第一節(jié)資產(chǎn)的管理第二節(jié)資產(chǎn)的核算第十章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)資產(chǎn)的管理

一、資產(chǎn)的概念與內(nèi)容1.概念行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2.內(nèi)容資產(chǎn)類(lèi)別會(huì)計(jì)科目流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)外投資有價(jià)證券二、資產(chǎn)管理的要求（一）貨幣資金的管理1．現(xiàn)金管理（1）堅(jiān)持“錢(qián)賬分管，互相牽制”的原則。（2）按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（3）嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金的限額。（4）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。

2．銀行存款管理（1）銀行存款戶(hù)的開(kāi)立。（2）銀行存款的對(duì)賬。3．有價(jià)證券的管理（1）只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債；（2）行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源，不能列作支出預(yù)算；（3）有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入；（4）購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。（二）暫付款的管理1．嚴(yán)格審批程序；2．嚴(yán)格財(cái)務(wù)審核制度，控制暫付款的資金額度和占用時(shí)間；3．要對(duì)暫付款進(jìn)行及時(shí)清理、結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛帳。（三）庫(kù)存材料的管理1．購(gòu)入材料的管理與計(jì)價(jià)。2．領(lǐng)用出庫(kù)材料的管理與計(jì)價(jià)。（四）固定資產(chǎn)的管理1．固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)（1）一般設(shè)備。單位價(jià)值在1000元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備；（2）專(zhuān)用設(shè)備。單位價(jià)值在1500元以上，耐用時(shí)間在一年以上的設(shè)備；（3）批量設(shè)備。單位價(jià)值不足一般設(shè)備和專(zhuān)用設(shè)備的起點(diǎn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類(lèi)財(cái)產(chǎn)，如圖書(shū)、桌椅、被服等；2．固定資產(chǎn)的分類(lèi)行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般分為以下六類(lèi)：

（1）房屋及建筑物。（2）專(zhuān)用設(shè)備。（3）一般設(shè)備。（4）文物和陳列品。（5）圖書(shū)。（6）其他固定資產(chǎn)。3．固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅之和入賬；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬；（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，應(yīng)按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值；（5）無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明準(zhǔn)確價(jià)值的，估價(jià)入賬；（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬；（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：（1）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；（5）發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。第二節(jié)資產(chǎn)的核算

一、貨幣資金的核算1.現(xiàn)金的核算

各行政單位為了對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況進(jìn)行核算，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。行政單位還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證，對(duì)單位每天發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，同時(shí)，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。對(duì)有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。2.銀行存款的核算

各行政單位為了核算銀行存款的收、付、余存情況，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)。未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付核算的“銀行存款”賬戶(hù)，既核算財(cái)政資金，也核算非財(cái)政資金。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付核算后，“銀行存款”科目核算內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。該賬戶(hù)的借方反映銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額反映銀行存款的實(shí)有數(shù)。對(duì)有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本賬戶(hù)下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。3.零余額賬戶(hù)用款額度的核算

行政單位“零余額賬戶(hù)用款額度”總賬科目用于核算納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的行政單位在單位零余額賬戶(hù)中的財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，并與單位預(yù)算和用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；行政單位開(kāi)具支付令從單位零余額賬戶(hù)中支付款項(xiàng)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目，貸記該科目；從單位零余額賬戶(hù)提現(xiàn)時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記該科目。該科目借方余額表示行政單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。4.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)集中制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶(hù)注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù))。5.有價(jià)證券的核算

各行政單位為了核算有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本，貸方登記出售有價(jià)證券時(shí)或到期收回債券時(shí)的成本，期末借方余額反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。二、暫付款的核算

各行政單位為了核算已發(fā)生待核銷(xiāo)的結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“暫付款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出數(shù)，期末借方余額反映尚待結(jié)算的應(yīng)收暫付款項(xiàng)累計(jì)數(shù)。本賬戶(hù)應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“暫付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶(hù)；結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“暫付款”賬戶(hù)。三、庫(kù)存材料的核算

行政單位為了核算大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“庫(kù)存材料”賬戶(hù)，購(gòu)入和增加時(shí)記該賬戶(hù)的借方，領(lǐng)用和損失時(shí)記該賬戶(hù)的貸方，借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料數(shù)。庫(kù)存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類(lèi)，并按類(lèi)別或品種等進(jìn)行明細(xì)核算。四、固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)核算采用加記法，即除按取得和清理時(shí)的收支記賬以外，同時(shí)加記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶(hù)。行政單位為了核算單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“固定資產(chǎn)”和凈資產(chǎn)科目中設(shè)置“固定基金”賬戶(hù)，“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位固定資產(chǎn)實(shí)際占用資金數(shù)。為了對(duì)固定資產(chǎn)按類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”。固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片與“固定資產(chǎn)”總賬賬戶(hù)的余額要定期核對(duì)。1.固定資產(chǎn)增加的核算（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算

行政單位用正常經(jīng)費(fèi)或其他資金購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，新增的固定資產(chǎn)使單位的經(jīng)費(fèi)減少形成了經(jīng)費(fèi)支出，使銀行存款減少或者使財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)增加；與新增的固定資產(chǎn)相適應(yīng)，固定基金增加。因此，購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”、“暫付款”等賬戶(hù)，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“固定基金”賬戶(hù)。（2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

行政單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“固定基金”賬戶(hù)。對(duì)接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，一方面應(yīng)記入“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶(hù)，同時(shí)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶(hù)。（3）調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

行政單位調(diào)入固定資產(chǎn)分為有償調(diào)入和無(wú)償調(diào)入。有償調(diào)入的核算與購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算相同，無(wú)償調(diào)入的核算與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算相同。（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)其占有或者使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值及時(shí)補(bǔ)記入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“固定基金”賬戶(hù)。2.固定資產(chǎn)減少的核算（1）出售固定資產(chǎn)的核算

行政單位可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給需用單位。出售固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)減少，應(yīng)按賬面價(jià)值注銷(xiāo)，借記“固定基金”賬戶(hù)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。出售固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理。（2）調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。凡經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外調(diào)撥的固定資產(chǎn)，都應(yīng)由單位的財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一辦理調(diào)撥手續(xù)，填制固定資產(chǎn)調(diào)撥單，連同固定資產(chǎn)卡片，一并報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)銷(xiāo)賬。有償、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷(xiāo)賬，借記“固定基金”賬戶(hù)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“其他收入”賬戶(hù)。（3）毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算

行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因，使其不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷(xiāo)賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入，記入“其他收入”賬戶(hù)，清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶(hù)。（4）盤(pán)虧固定資產(chǎn)的核算盤(pán)虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷(xiāo)賬，借記“固定基金”賬戶(hù)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)行政單位資產(chǎn)有價(jià)證券零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度暫付款庫(kù)存材料復(fù)習(xí)思考題1．行政單位的資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？2．行政單位現(xiàn)金管理的基本要求是什么？3．行政單位有價(jià)證券核算有哪些規(guī)定？4．什么是固定資產(chǎn)？行政單位固定資產(chǎn)如何分類(lèi)？練習(xí)題

（一）目的：練習(xí)行政單位資產(chǎn)的核算（二）要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（三）資料：某行政單位未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革，2012年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1．以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品320元。

2．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付會(huì)議費(fèi)21000元。3．開(kāi)出現(xiàn)金支票158000元，以備發(fā)放工資。4．以現(xiàn)金支付臨時(shí)工工資1800元。。5．收到上級(jí)單位撥來(lái)本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)15000元

。

6．職工王林出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金付訖。7．王林出差歸來(lái)

,報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2800元

,余款

200元退回。8．經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)空調(diào)機(jī)，原價(jià)5000元，變價(jià)收入150元，已存入銀行。9．清理廢舊圖書(shū)一批，原價(jià)為600元，取得變買(mǎi)現(xiàn)金收入50元10.購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款

20000元

,購(gòu)入過(guò)程發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)100元，以銀行存款支付。11.用結(jié)余