2022年高級會計師《高級會計實務》第九章政府會計與預算管理第1頁【內容框架】01部門預算02國庫集中收付制度與預算管理一體化03政府會計04政府采購制度05國有資產管理06預算績效管理07內部控制【考情分析】本章屬于高會考試命題的重點章節。通常每年都會考一道10分的必答題和一道20分的選做題，并且，兩道考題幾乎覆蓋本章全部重點和考點。高頻考點包括：政府會計、部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、政府采購和績效管理以及內部控制等方面。其中，政府會計已經連續3年單獨出現10分案例分析題，2022年仍應繼續重點關注。【本章學習方法和技巧】序號考點內容重要等級1部門預算編制的原則、預算執行及調整的要求★★2中央部門結轉和結余資金管理要求★★★3國庫集中收付制度和預算管理一體化★★4政府會計的會計處理★★★5政府采購制度的內容及相關管理要求★★★6行政事業單位國有資產的內容及管理要求★★★7行政事業單位內部控制★★8中央部門預算績效管理★★★01部門預算★部門預算是指政府部門依據國家有關預算管理政策規定，結合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準的部門綜合財務收支計劃。管理方式部門預算實行“一個部門一本預算”的綜合預算管理，其內容包括一個部門所有的收入和支出。管理層級中央政府部門預算由中央政府及其所屬行政事業單位的預算組成；地方政府部門預算由地方政府及其所屬行政事業單位的預算組成。一般原則各級預算應當遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。★中央部門預算的編制規程：中央部門預算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預算單位。編制程序分為“準備”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個階段，具體流程如下圖所示。★注意：在人民代表大會批準預算草案后1個月內，財政部統一向中央各部門批復預算，各部門應在財政部批復本部門預算之日起15日內，批復所屬各單位的預算，并負責做好預算公開工作。【中央部門預算的編制原則】①合法性部門預算的編制要符合《中華人民共和國預算法》和國家其他法律、法規的要求，充分體現黨和國家的方針政策，并在法律賦予部門的職能范圍內進行。②真實性部門預算收支的預測必須以國家社會經濟發展規劃和履行部門職能的需要為依據，對每一收支項目的數字指標應認真測算，力求各項收支數據真實準確。③完整性部門預算編制要體現綜合預算的要求。各部門應將所有收入和支出全部納入部門預算，全面、準確地反映部門各項收支情況。④科學性預算編制的程序設置要科學，預算編制的方法要科學，預算的核定要科學。基本支出預算定額要依照科學的方法制定，預算支出結構要科學，項目支出預算編制中要對項目進行評審排序。⑤穩妥性部門預算的編制要做到穩妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算，先保證基本支出，項目支出預算的編制要量力而行。⑥重點性部門預算編制要合理安排各項資金，本著“統籌兼顧，留有余地”的方針，在兼顧一般的同時，優先保證重點支出。要先保證基本支出，后安排項目支出；先重點、急需項目，后一般項目。⑦透明性要通過建立完善科學的預算支出標準體系，實現預算分配的標準化、科學化，減少預算分配中的主觀隨意，使預算分配更加規范、透明。主動接受人大、審計和社會監督，建立健全部門預算信息披露制度和公開反饋機制，推進部門預算公開。⑧績效性樹立績效管理理念，健全績效管理機制，對預算的編制、執行和完成情況實行全面的追蹤問效，不斷提高預算資金的使用效益。【經典例題】甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中收付制度。甲單位執行政府會計準則和制度，乙、丙、丁單位也執行政府會計準則和制度。2021年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2021年上半年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，涉及部門預算的部分事項如下：2021年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規定做好內部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調整。并且，規定只有關系國計民生的重點和急需項目支出，才可以優先于基本支出。假定不考慮其他因素。要求：根據部門預算管理等國家有關規定，判斷該事項的處理是否正確，如不正確，說明理由。

『答案解析』該事項的處理不正確。理由：根據重點性原則，要先保證基本支出，后安排項目支出；先重點、急需項目，后一般項目。【知識點】政府收支分類（★）★政府收支分類科目，也稱為預算科目，是政府收支分類的具體項目。政府收支分類科目體系包括“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經濟分類”三部分。收入分類收入分類主要反映政府收入的來源和性質。收入分類設類、款、項、目四級科目。根據財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，一般財政預算收入分類科目的類級科目包括：稅收收入、非稅收入、債務收入和轉移性收入。支出功能分類支出功能分類主要是根據政府職能進行分類，反映政府支出的內容和方向。根據財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，一般財政預算支出功能分類的類級科目包括：一般公共服務支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學技術支出、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業支出、衛生健康支出、節能環保支出、城鄉社區支出、農林水支出、交通運輸支出、資源勘探信息等支出、商業服務業等支出、金融支出、援助其他地區支出、自然資源海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、災害防治應急管理支出、預備費、債務還本支出、債務付息支出、債務發行費用支出、其他支出和轉移性支出。【鏈接】1.支出功能分類的思路。例如，從支出功能分類上來講，某市環保局的人員經費（不含離退休人員經費）、環境保護費等，均應劃分為“節能環保支出”類。★行政事業單位離退休費按照《2022年政府收支分類科目》列入“社會保障和就業支出”類。【鏈接】2.任何部門分管的學校都屬于“教育”類；任何部門設立的醫院都屬于“衛生健康”類；任何部門的科研都屬于“科學技術”類，比如，環保局下設某研究所，從事環境保護的研究工作，那么，該研究所的支出就要歸為“科學技術支出”類支出。【鏈接】3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公積金、提租補貼、購房補貼）、城鄉社區住宅（如公有住房建設和維修改造支出）。支出經濟分類支出經濟分類主要反映政府各項支出的經濟性質和具體用途。根據財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，支出經濟分類的類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息及費用支出、資本性支出（發展改革部門安排的基本建設）、資本性支出（各單位安排的）、對企業補助（發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助）、對企業補助（除發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助以外，政府安排的對企業補助）、對社會保障基金補助和其他支出。【鏈接】1.“工資福利支出”是指在職職工工資福利支出（含社會保險和住房公積金），“對個人和家庭的補助”是指離退休人員及其他人員的補助支出（如學生助學金）。【鏈接】2.“商品和服務支出”是指用于消耗性物品購買（辦公用品、水電）、設備房屋維修等的支出。【鏈接】3.“養老保險、失業保險和工傷保險”按照支出功能分類應列入“社會保障和就業支出”，“醫療保險”按照支出功能分類應列入“衛生健康支出”，“住房公積金”按照支出功能分類應列入“住房保障支出”。上述“四險一金”按支出經濟分類科目，均列入“工資福利支出”類。【經典例題】某市衛生局所屬單位有兩家醫院和一所護士學校。衛生局財務處在模擬編制2022年度支出預算時的相關資料如下：（1）衛生局本級在職人員經費預算2000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。（2）衛生局本級新建一棟辦公樓，由市發展改革部門安排該項目預算3000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“資本性支出（發展改革部門安排的基本建設）”類。（3）衛生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預算250萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“資本性支出（發展改革部門安排的基本建設）”類。（4）衛生局本級離退休經費預算150萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業支出”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。（5）衛生局本級住房公積金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。（6）所屬醫院日常辦公經費預算250萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。（7）所屬醫院經財政部門安排設備購置經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（8）所屬醫院藥品及材料購置經費預算800萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。（9）所屬護士學校經財政部門安排房屋日常維修經費預算50萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（10）所屬護士學校助學金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛生健康”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。假定不考慮其他因素。要求：分析、判斷該市衛生局模擬編制的2022年度支出預算中，按政府收支分類科目進行分類的結果是否正確；如不正確，請說明正確的分類。

『答案解析』（1）不正確。按支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類。（2）正確。（3）不正確。按支出經濟分類，應列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（4）不正確。按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。（5）不正確。按支出功能分類，應列入“住房保障支出”類。（6）正確。（7）正確。（8）正確。（9）不正確。按支出功能分類，應列入“教育支出”類；按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。（10）不正確。按支出功能分類，應列入“教育支出”類；按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。【知識點】中央部門收入預算編制（★）★中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、事業單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額等，是中央部門履行職能、完成各項工作任務的財力保障。編制要求收入預算的編制要求：項目合法合規、內容全面完整、數字真實準確。與經濟社會發展水平相適應，與財政政策相銜接。預測依據收入預算的測算依據：明確預算目標，收集相關資料，分析、歸集部門預算需求，測算部門預算需求。【知識點】中央部門支出預算編制（★）★中央部門預算支出，是部門或單位編制年度預算時，預計該年度為履行職能、完成各項工作任務所發生的各類支出的總稱。中央部門預算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業單位經營支出以及對附屬單位的補助支出。基本支出預算和項目支出預算是部門支出預算的主要組成部分。基本支出預算是中央部門為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，按其性質分為人員經費和日常公用經費。項目支出預算是中央部門為完成其特定的行政工作任務或事業發展目標，在基本支出預算外編制的年度支出計劃，包括基本建設、有關事業發展專項計劃、專項業務費、大型修繕、大型購置、大型會議等項目支出。（一）基本支出預算編制編制原則綜合預算原則、優先保障原則、定額管理原則。主要內容基本支出的內容包括人員經費和日常公用經費。基本支出定員定額根據部門預算管理的有關規定，基本支出定員定額標準由“雙定額”構成，即綜合定額和財政補助定額，大部分事業單位適用“雙定額”。編制程序包括：制定定額標準、審核基礎數據、測算和下達控制數、編報部門基本支出預算、審批下達正式預算等階段。【注意】在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類“款”級科目之間或日常公用經費支出經濟分類“款”級科目之間的必要調劑，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。【經典題解】甲科研所是一家中央級事業單位，所屬預算單位包括一家研究生院。2×21年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×22年度預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元。財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。

『答案解析』甲科研所財務處做法不正確；理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。（二）項目支出預算編制項目支出預算特征專項性體現在預算與業務的結合之中，預算圍繞項目，項目圍繞特定的業務目標，預算是為完成特定業務目標而編制的經費支出計劃，針對不同目標應分別設立項目。獨立性每個項目支出預算應有其支出的明確范圍，項目之間支出不能交叉，項目支出與基本支出之間也不能交叉。完整性項目支出預算應包括完成特定業務目標所涉及的全部經費支出，應避免為一個目標而發生的支出拆解分散到多個項目支出中去。中央部門預算項目分級管理一級項目管理一級項目在年度預算編制的前期準備階段進行設置或調整。一級項目的內容應包括實施內容、支出范圍和總體績效目標。二級項目管理二級項目由具體預算單位，根據項目支出預算管理的相關規定和部門的有關要求，自主設立。二級項目要與對應的一級項目相匹配，有充分的立項依據、詳細的實施方案、明確的支出內容、具體的支出計劃、合理的績效目標。項目的審核及申報（1）部門審核和評審程序。部門內部的項目審核和評審程序，由部門自行確定。部門審核和評審的內容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。對應納入評審范圍的項目，評審的結果是項目審核信息的必要組成部分。（2）項目支出預算及項目庫的申報。部門根據項目的優先排序情況，將項目列入預算和規劃中，按照財政部要求的分年度項目支出控制規模，向財政部申報預算。同時，部門按照財政部要求的分年度項目庫控制規模，部門根據項目的優先排序情況，向財政部申報項目庫。【項目預算評審】項目預算評審的內容：完整性主要是項目申報程序是否合規，項目申報內容填寫是否全面，項目申報所需資料是否齊全等。必要性主要是項目立項依據是否充分，與部門職責和宏觀政策銜接是否緊密，與其他項目是否存在交叉重復等。可行性主要是項目立項實施方案設計是否可行，是否具備執行條件等。合理性主要是項目支出內容是否真實、合規，預算需求和績效目標設置是否科學合理等。項目的調整及控制（1）財政部對項目的調整與控制。財政部對項目有三種處理方式：一是審核通過，納入財政部項目庫；二是審核未通過，且項目立項屬于不符合國家有關政策的，財政部對相關項目明確標識“不予安排”；三是審核未通過，但不違反國家有關政策的項目，財政部通知部門進行調整后重新申報。（2）部門對項目的調整。財政部控制數下達后，三年及分年支出總額不得調整。在一級項目的支出控制數規模內，部門可增減或替換二級項目，增加的二級項目必須是已申報納入財政部項目庫，且財政部未明確不予安排的項目。部門如需在一級項目之間進行調整，或需對控制數中已明確的二級項目進行調整的，應報財政批準。項目的批復和調整1.項目的批復。全國人民代表大會批準中央預算后，財政部以“一級項目＋二級項目”的形式批復各中央部門的年度項目支出預算。中央部門中期財政規劃匯總并按程序報批后，財政部以“一級項目＋二級項目”的形式下達各中央部門的三年項目支出規劃。2.項目的調整。當年安排預算的項目一經批準，對當年的年初預算數不得再做調整，涉及調劑當年預算數的，在執行中，按照規定程序辦理。財政部審核同意的調劑，通過項目庫將相關調整信息反饋進入部門項目庫。對僅涉及項目后兩個年度支出計劃調整的，原則上預算執行中不做調整，在編制下一年度預算時統一調整。【知識點】中央部門預算執行及調整（★★★）（一）中央部門基本支出預算執行及調整中央部門應當嚴格執行批準的基本支出預算。①執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用；②發生的短收，中央部門應當報經財政部批準后調減當年預算，當年的財政補助數不予調整。如遇國家出臺有關政策，對預算執行影響較大，確需調整基本支出預算的，由中央部門報經財政部批準后進行調整。【經典例題】甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，2×22年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費用超預算支出2萬元在A實驗室建設專項經費的差旅費預算項目下列支。

『答案解析』甲單位的有關處理不正確。理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。（二）中央部門項目支出預算執行及調整項目支出預算一經批復，中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，并責成項目單位嚴格執行項目計劃和項目支出預算。中央部門和項目單位不得自行調整。預算執行過程中，如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。【經典例題】甲單位（為中央級事業單位）一房屋修繕項目原計劃于2×22年3～6月實施，經批復的項目支出預算為190萬元，全部由財政以授權支付方式安排。甲單位已于2月收到財政授權支付額度，并于3月同工程施工方簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬元，然后根據工程施工進度在合同執行中期4月支付80萬元，5月工程完工驗收合格后支付80萬元。由于施工設計存在問題，致使房屋修繕工程一直處于停滯狀態，合同無法如期實施。2×22年6月30日，甲單位為加快預算執行進度，將該項目資金用于正在實施的其他基建項目。

『答案解析』甲單位的做法不正確。按照國家部門預算管理規定，甲單位應當按照批復的房屋修繕項目支出預算組織項目的實施，項目資金應按規定用途使用，不得自行調整。如房屋修繕項目預算執行過程中確需調整用途的，甲單位必須按照規定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。【經典例題】甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規定。2×22年3月，甲單位內部審計部門對該單位2×21年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：其中，“業務樓配套設備購置”項目經費預算270萬元，項目資金于2×21年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準）。在項目執行過程中，因設備安裝場所和用途發生調整，設備購置數量和技術參數出現了較大變更，由此節約設備購置資金15萬元。2×21年6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購置合同，并完成了設備安裝、驗收與付款工作。

『答案解析』該單位做法存在不當之處。理由：單位應當按照財政批復的項目支出預算組織項目實施，項目預算執行中發生變更的，必須經上級主管單位同意后報同級財政部門批準。【經典例題】2022年3月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的經費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復的項目“M實驗室建設”項目支出預算包括設備費、會議費和專家咨詢費。截至2022年10月末，該項目預算執行率為9%，實施工作進展緩慢。為加快預算執行進度，經領導班子集體研究同意后，甲單位于2022年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設項目的新增設備購置。假定不考慮其他因素。

『答案解析』甲單位的處理不正確。理由：項目資金應按規定用途使用（或：專款專用；或：不得挪用）；在年度預算執行中確需調整用途的，須報財政部審批。（三）行政事業單位預算執行分析1.行政單位預算執行及分析：（1）行政單位應當嚴格執行預算，按照收支平衡的原則，合理安排各項資金，不得超預算安排支出。預算在執行中原則上不予調整。因特殊情況確需調整預算的，行政單位應當按照規定程序報送審批。（2）計算當年預算支出完成率、支出增長率、人均開支、項目支出占總支出比率等指標。①當年預算支出完成率用于衡量行政單位當年支出總預算及分項預算完成的程度。當年預算支出完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×100%，上述年終執行數不含上年結轉和結余支出數。②支出增長率衡量行政單位支出的增長水平。支出增長率＝（本期支出總額÷上期支出總額－1）×100%③人均開支衡量行政單位人均年消耗經費水平。人均開支＝本期支出數÷本期平均在職人員數×100%④項目支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結構。項目支出比率＝本期項目支出數÷本期支出總數×100%⑤人員支出、公用支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結構。人員支出比率＝本期人員支出數÷本期支出總數×100%公用支出比率＝本期公用支出數÷本期支出總數×100%（三）行政事業單位預算執行分析2.事業單位預算執行及分析：（1）事業單位應當嚴格執行批準的預算。（2）上級下達的事業計劃有較大調整，或者根據國家有關政策增加或者減少支出，對預算執行影響較大時，事業單位應當報主管部門審核后報財政部門調整預算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預算需要調增或者調減的，由單位自行調整并報主管部門和財政部門備案。（3）收入預算調整后，相應調增或者調減支出預算。（4）計算預算收入和支出完成率，以及其他指標，做好財務報告分析工作。①預算收入和支出完成率用于衡量事業單位收入和支出總預算及分項預算完成的程度。預算收入完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×100%；預算支出完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×100%，上述年終執行數不含上年結轉和結余數。②人員支出、公用支出占事業支出的比率衡量事業單位事業支出結構。人員支出比率＝人員支出÷事業支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事業支出×100%③人均基本支出衡量事業單位按照實際在編人數平均的基本支出水平。人均基本支出＝（基本支出－離退休人員支出）÷實際在編人數④資產負債率衡量事業單位利用債權人提供資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。資產負債率＝負債總額÷資產總額×100%【經典例題】A事業單位2022年年初預算批復18000萬元，7月因國家出臺相關政策同級財政追加項目支出預算400萬元。2022年年度決算支出19000萬元，其中包含上年結轉支出1000萬元。

『答案解析』預算收入完成率＝（18000＋400）÷（18000＋400）×100%＝100%預算支出完成率＝（19000－1000）÷（18000＋400）×100%＝97.83%【知識點】中央部門結轉和結余資金管理（★★★）中央部門結轉和結余資金，是指與中央財政有繳撥款關系的中央級行政單位、事業單位（含企業化管理的事業單位）、社會團體及企業，按照財政部批復的預算，在年度預算執行結束時，未列支出的一般公共預算和政府性基金預算資金。結轉資金是指預算未全部執行或未執行，下年需按原用途繼續使用的預算資金。結余資金是指項目實施周期已結束、項目目標完成或項目提前終止，尚未列支的項目支出預算資金；因項目實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金；預算批復后連續兩年未用完的預算資金。結轉資金管理1.基本支出結轉資金管理：（1）年度預算執行結束時，尚未列支的基本支出全部作為結轉資金管理，結轉下年繼續用于基本支出。（2）基本支出結轉資金包括人員經費結轉資金和公用經費結轉資金。（3）部門決算批復后，決算中基本支出結轉資金數與年初批復數不一致的，應以決算數據作為結轉資金執行依據。（4）中央部門在預算執行中因增人增編需增加基本支出的，應首先通過基本支出結轉資金安排。結轉資金管理2.項目支出結轉資金管理：（1）項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（2）基本建設項目竣工之前，均視為在項目實施周期內，年度預算執行結束時，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（3）部門決算批復后，決算中項目支出結轉資金數與年初批復數不一致的，應以決算數據作為結轉資金執行依據。結轉資金管理3.控制結轉資金規模：（1）對當年批復的預算，預計年底將形成結轉資金的部分，除基本建設項目外，中央部門按照規定程序報經批準后，可調減當年預算或調劑用于其他急需資金的支出。對結轉資金中預計當年難以支出的部分，除基本建設項目外，中央部門按照規定程序報經批準后，可調劑用于其他急需資金的支出。連續兩年未用完的結轉資金，由財政部收回。（2）中央部門調減預算或對結轉資金用途進行調劑后，相關支出如在以后年度出現經費缺口，應在部門三年支出規劃確定的支出總規模內通過調整結構解決。【經典題解】甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，2022年1月以來，為應對業務量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據國家有關事業單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結轉中日常公用經費結轉200萬元以彌補人員增資缺口。

『答案解析』甲單位處理不正確。理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，因增人增編需增加基本支出的，應首先通過基本支出結轉資金安排，但在人員經費和日常公用經費之間不得挪用。結余資金管理1.項目支出結余資金原則上由財政部收回。基本建設項目竣工后，項目建設單位應抓緊辦理工程價款結算和清理項目結余資金，并編報竣工財務決算。財政部和相關主管部門應及時批復竣工財務決算。基本建設項目的結余資金由財政部收回。2.年度預算執行結束后，中央部門應在45日內完成對結余資金的清理，將清理情況區分國庫集中支付結余資金和非國庫集中支付結余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結余清理情況后，應在30日內收回結余資金。結余資金管理3.部門決算批復后，決算中項目支出結余資金數超出財政部已收回結余資金數的，財政部應根據批復的決算，及時將超出部分的結余資金收回；決算中項目支出結余資金數低于財政部已收回結余資金數的，收回的資金不再退回中央部門。4.年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。【經典題解】甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規定。2022年3月，甲單位內部審計部門對該單位2021年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：假定不考慮其他因素。（1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2021年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2021年10月執行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2021年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。

『答案解析』甲單位的處理不正確。理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（2）2021年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業務辦理大廳改造”項目經費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規定程序實施公開招標并于2021年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2021年6月至12月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2021年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。

『答案解析』甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。02國庫集中收付制度與預算管理一體化【知識點】國庫集中收付制度和國庫單一賬戶體系（★）國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。國庫單一賬戶體系是指以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，由下列銀行賬戶構成：（1）財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶；（2）財政部門按資金使用性質在商業銀行開設的零余額賬戶；（3）財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶；（4）財政部門在商業銀行開設的財政專戶；（5）經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門批準開設的特殊專戶。【提示】行政事業單位主要使用的是預算單位零余額賬戶。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業務，可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項，不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。一個基層預算單位只能開設一個預算單位零余額賬戶。【知識點】財政收入收繳方式和程序（★）財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫由繳款單位或繳款人按照有關法律法規規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或財政專戶。集中匯繳由征收機關（有關法定單位）按照有關法律規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。程序1.直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。2.集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。【知識點】財政支出類型、支付方式和程序（★）（一）財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。（二）財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。財政直接支付由財政部門開具支付指令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權支付預算單位按照財政部門授權，自行簽發支付指令，通過國庫單一賬戶體系，將資金支付到收款人賬戶。（三）財政直接支付程序和財政授權支付程序。財政直接支付程序預算單位按批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構提出支付申請，經審核后向代理銀行發出支付令，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。財政授權支付程序財政授權預算單位在月度用款額度內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。【知識點】公務卡管理制度（★★）公務卡，是指預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡。1.銀行授信額度。公務卡為信用卡，持卡人不需要事先存入資金。原則上每張公務卡的信用額度不超過5萬元、不少于2萬元。2.個人持卡支付。公務卡主要用于公務支出的支付結算。公務支出發生后，由持卡人及時向所在單位財務部門申請辦理報銷手續。公務卡也可用于個人支付結算業務，但不得辦理財務報銷手續，單位不承擔私人消費行為引致的一切責任。持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應當事前經過單位財務部門批準。3.單位報銷還款。持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內，到所在單位財務部門報銷。因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔；因持卡人所在單位報銷不及時造成的利息等費用，以及由此帶來的對個人資信影響等責任，由單位承擔。4.可暫不使用公務卡結算的情況：（1）在縣級以下（不包括縣級）地區發生的公務支出；（2）在縣級及縣級以上地區不具備刷卡條件的場所發生的單筆消費在200元以下的公務支出；（3）按規定支付給個人的支出；（4）簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現金結算的支出。【鏈接】除上述情況外，因特殊情形確實不能使用公務卡結算的，應報經單位財務部門批準。因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。所有實行公務卡制度改革的中央預算單位，都應嚴格執行中央預算單位公務卡強制結算目錄。【經典例題】某事業單位實驗室工作人員李某2×22年2月購買實驗室耗材用12000元，通過公務卡結算并已經辦理完報銷還款手續。4月使用該批耗材時發現有質量問題，通過與供貨商協商，對方同意退回30%的貨款，并將3600元退貨款退回李某公務卡。李某及時將公務卡中的退款取現歸還單位財務部，事業單位財務部辦理了現金收訖手續。假定不考慮其他因素。要求：請分析李某及事業單位的處理是否符合相關規定；若不符合，請說明正確處理。

『解析』李某及事業單位的處理不符合相關規定。正確處理：李某應及時將收到的退款3600元到單位財務部辦理相關退款手續，由單位財務部將李某公務卡中的3600元退貨款退到事業單位零余額賬戶。【知識點】嚴格控制向實有資金賬戶劃轉資金（★）【提示】除下列支出外，中央預算單位不得違規從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他單位實有資金賬戶劃轉資金：（1）依照制度規定執行的政府購買服務支出；（2）確需劃轉的工會經費、住房改革支出、應繳或代扣代繳的稅金，以及符合相關制度規定的工資中的代扣事項；（3）暫不能通過零余額賬戶委托收款的社會保險繳費、職業年金繳費、水費、電費、取暖費等；（4）經財政部審核批準的歸墊資金和其他資金。【知識點】預算管理一體化（★）【新增】（1）探索推進預算管理一體化就是要以統一預算管理規則為核心，將統一的管理規則嵌入信息系統，提高預算項目儲備、預算項目編審、預算項目調整和調劑、資金支付、會計核算、決算和報告等工作的標準化、自動化水平，實現對預算管理全流程的動態反映和有效控制，保證各級預算管理規范高效。（2）2020年2月財政部印發了《預算管理一體化規范（試行）》的通知（財辦〔2020〕13號，以下簡稱《規范》）。預算管理一體化的主要內容包括：基礎信息管理、項目庫管理、預算編制、預算批復、預算調整和調劑、預算執行、會計核算、決算和報告。（3）預算管理一體化系統集中反映單位基礎信息和預算管理、資產管理、賬戶管理、績效管理等預算信息，其構建和運行是財政部門牽頭、其他政府部門配合、各級預算單位積極參與，以完善預算管理，規范預算管理工作流程，統一數據標準，推動數據共享共用，增強預算透明度，提高預算管理信息化水平的重要手段和重大舉措。預算管理一體化系統構建完成后，應是一套多用戶共享共用、實時在線運行的預算管理可視化系統。預算管理一體化系統，是實現預算管理一體化建設目標的重要載體和平臺。構建和完善預算管理一體化系統必須以《規范》為基礎，并結合各地區、各級財政的實際，從便捷性、可靠性、共享性出發，有序穩步推進，才能為預算管理一體化建設提供堅實的技術保障。03政府會計【知識點】政府會計準則制度體系（★）（一）政府會計準則《政府會計準則——基本準則》于2015年正式發布，自2017年1月1日起實施。它作為政府會計的“概念框架”，統馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務提供處理原則，為編制政府財務報告提供基礎標準。【創新一】構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于預算會計核算體系，強化政府財務會計核算，即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者一般實行收付實現制，后者實行權責發生制。前者形成決算報告，后者形成財務報告，同時反映政府預算執行信息和財務信息。【創新二】確立了“3＋5要素”的會計核算模式。規定預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用5個財務會計要素。首次提出收入、費用兩個要素，有別于現行預算會計中的收入和支出要素。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產、負債要素進行了重新定義。【創新三】科學界定了會計要素的定義和確認標準。對政府資產和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要。在界定政府資產時，特別強調了“服務潛力”，除了自用的固定資產等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等納入政府會計核算范圍。對政府負債進行界定時，強調了“現時義務”，將政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入會計核算范圍。【創新四】明確了資產和負債的計量屬性及其應用原則。《基本準則》提出，資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。政府會計主體對資產和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續、可靠計量。【創新五】構建了政府財務報告體系。《基本準則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應編制資產負債表、收入費用表和現金流量表，并按規定編制合并財務報表。同時強調，政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，構建了滿足現代財政制度需要的政府財務報告體系。《基本準則》印發后，政府會計具體準則和政府會計制度也隨之制定或修訂。具體包括《存貨》《固定資產》《無形資產》《投資》《公共基礎設施》《政府儲備物資》《會計調整》《負債》《財務報表編制和列報》《政府和社會資本合作項目合同》等具體準則，以及固定資產準則應用指南、政府和社會資本合作項目合同準則應用指南。（二）政府會計制度2017年10月24日，財政部印發《政府會計制度》，明確了新的行政事業單位會計處理標準，自2019年1月1日起施行。政府會計制度變化1構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式2統一了原有的各項行政事業單位會計制度3強化了財務會計功能4擴大了政府資產負債核算范圍5改進了預算會計功能6整合了基建會計核算7完善了報表體系和結構（三）政府會計準則制度解釋2019年7月起，財政部陸續制定并印發《政府會計準則制度解釋第1號》《政府會計準則制度解釋第2號》《政府會計準則制度解釋第3號》《政府會計準則制度解釋第4號》。及時解決政府會計準則制度實施過程中有關各方提出的問題；對政府會計準則制度相關內容做進一步的解釋說明；補充和完善政府會計準則制度中的相關規定。（四）成本核算基本指引2019年12月，財政部制定發布了《事業單位成本核算基本指引》。主要定位和作用包括兩個方面：一是為事業單位樹立成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為事業單位開展成本核算工作提供基本遵循依據；二是確立事業單位成本核算技術層面的頂層設計，統馭各類事業單位成本核算具體指引等的制定。單位財務會計會計要素：資產、負債、凈資產、收入、費用會計等式反映財務狀況：資產－負債＝凈資產反映運行情況：收入－費用＝本期盈余會計基礎權責發生制單位預算會計會計要素：預算收入、預算支出、預算結余會計等式：預算收入－預算支出＝預算結余會計基礎：收付實現制【經典例題】甲單位為一家省級事業單位，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，擬于2×19年1月1日起執行政府會計準則制度。2×18年12月6日，甲單位總會計師李某主持召開新政府會計準則制度實施啟動會，在此次會議中，有關人員發言如下：要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府會計準則制度等相關規定，逐項判斷甲單位有關人員的說法是否正確；如不正確，分別說明理由。（1）財務部門負責人孫某認為，新政府會計制度強調“雙功能”，就是要求本單位財務部門要同時設置兩套賬，即一套財務會計賬和一套預算會計賬；（2）財務部門出納王某提出，新政府會計制度強調“雙分錄”，就是對所有涉及現金收支的業務都要進行平行登記，在進行財務會計核算的同時還應當進行預算會計核算。（3）財務部門會計趙某提出，新政府會計制度強調“雙報告”，就是要對外提供財務報表的同時還要提供預算會計報表。其中，財務報表由會計報表和附注構成，會計報表由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表組成，尤其是，單位必須編制現金流量表。

『答案解析』（1）財務部門負責人孫某說法不正確。理由：強調政府會計要實現“雙功能”，是要在同一會計核算系統中實現“雙功能”，而不能賬外設賬。（2）財務部門出納王某說法不正確。理由：對于納入部門預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時才應當進行預算會計核算。對于其他業務，僅需要進行財務會計核算。（3）財務部門會計趙某說法不正確。理由：政府單位可自行選擇編制現金流量表。【知識點】行政事業單位財務會計核算（★★★）（一）資產行政事業單位的資產是指行政事業單位過去的經濟業務或者事項形成的，由行政事業單位控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。行政事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。資產的確認與計量確認計量一是與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體；二是該經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。政府資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。1.應收及預付款項。行政事業單位的應收及預付款項主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。（1）行政事業單位應當于每年末對預付賬款進行全面檢査。如果有確鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質、或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應收款，再按照規定進行處理。（2）①行政單位應當于每年末對其他應收款進行全面檢査。對于超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定報經批準后予以核銷，按照核銷金額，計入資產處置費用。已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額，計入其他收入。（3）②事業單位應當于每年末對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性、對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，計入其他費用。2.存貨。存貨是指行政事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。存貨主要通過“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目進行核算。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用。（1）存貨在取得時——應當按照成本進行初始計量。①購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬于存貨成本的其他支出。②自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。③委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬于存貨成本的其他支出。④通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發生的其他相關支出確定。⑤接受捐贈的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；或按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；或比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；或按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。⑥無償調入的存貨，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。⑦盤盈的存貨，按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。（2）存貨發出時——行政事業單位應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。①對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計價方法確定發出存貨的成本。②對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。（3）存貨發出的會計處理：①對于已發出的存貨，行政事業單位應當將其成本結轉為當期費用或者計入相關資產成本。②按規定報經批準對外捐贈、無償調出的存貨應當將其賬面余額予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。（4）存貨發生毀損和盤虧的會計處理：①對于發生的存貨毀損，應當將存貨賬面余額轉銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。②存貨盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。【經典例題】甲事業單位2021年2月20日從年初經過遴選的A供應商購入一批價值為20萬元的材料，該批材料已經于購入當月驗收入庫，因合同約定按季度結算材料款，材料款尚未支付；2021年3月31日經計算3月份因開展專業業務活動領用上月購入的材料5萬元。假定不考慮增值稅因素。甲事業單位2021年2月20日購入材料驗收入庫時，增加庫存物品和應付賬款各20萬元；2021年3月31日結轉發出材料成本時，增加事業支出5萬元，減少庫存物品5萬元。

『答案解析』甲事業單位的會計處理存在不當。理由：2021年3月31日結轉發出材料成本時，應增加業務活動費用5萬元，減少庫存物品5萬元。3.對外投資。對外投資是指事業單位按規定履行相關審批程序后，以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資，分為短期投資和長期投資。（1）短期投資①取得時應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應當于收到時沖減短期投資成本。②持有期間短期投資持有期間的利息，應當于實際收到時確認為投資收益。③期末、出售或收回期末，短期投資應當按照賬面余額計量。按規定出售或到期收回短期投資，應當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。（2）長期債券投資①取得時應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息。②持有期間對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。③出售或收回應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。（3）長期股權投資。長期股權投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。事業單位無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。①在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，單位應當按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于其應享有的份額確認為投資收益。②在權益法下，按照如下原則進行會計處理：按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調整長期股權投資的賬面余額；按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資的賬面余額；按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產，同時調整長期股權投資的賬面余額。【鏈接】如果被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，但事業單位負有承擔額外損失義務的除外。事業單位因處置部分長期股權投資等原因無權再決定被投資單位的財務和經營政策或者參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當對處置后的剩余股權投資改按成本法核算，并以該剩余股權投資在權益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。【經典例題】甲科研事業單位報經批準于2×20年1月10日以自行研發的專利技術作價出資，與乙企業共同成立丙有限責任公司（假定相關的產權手續于當日辦理完畢）。甲單位該專利技術賬面余額40萬元，累計攤銷10萬元，評估價值300萬元。丙公司注冊資本500萬元，甲單位股權比例為60%，能夠決定丙公司財務和經營政策。2×20年丙公司全年實現凈利潤300萬元、除凈利潤以外的所有者權益減少額為50萬元。2×21年4月，丙公司宣告向股東分派利潤100萬元，6月，丙公司實際向股東支付了利潤100萬元。2×21年丙公司全年發生凈虧損800萬元。2×22年丙公司全年實現凈利潤200萬元。假定不考慮稅費等其他因素。甲單位的賬務處理如下：（1）2×20年1月10日以無形資產取得長期股權投資：借：長期股權投資——丙公司（成本）3000000無形資產累計攤銷100000貸：無形資產400000其他收入2700000（2）2×20年12月31日確認對丙公司投資收益：借：長期股權投資——丙公司（損益調整）1800000貸：投資收益1800000確認丙公司除凈利潤以外的所有者權益減少額中應分擔的份額：借：權益法調整300000貸：長期股權投資——丙公司（其他權益變動）300000（3）2×21年4月確認丙公司宣告分派利潤中應享有份額。借：應收股利600000貸：長期股權投資——丙公司（損益調整）600000宣告分派利潤后“長期股權投資——丙公司”科目的賬面余額＝3000000＋1800000－300000－600000＝3900000（元）2×21年6月，實際收到丙公司發放的股利：借：銀行存款600000貸：應收股利600000同時，借：資金結存——貨幣資金600000貸：投資預算收益600000（4）2×21年12月31日，確認對丙公司的投資損失。可減少“長期股權投資——丙公司”科目賬面余額的金額為3900000元借：投資收益3900000貸：長期股權投資——丙公司（損益調整）3900000備查登記中應記錄未減記長期股權投資的金額為900000元（8000000×60%－3900000）（5）2×22年12月31日，確認對丙公司的投資收益。可恢復“長期股權投資——丙公司”科目賬面余額＝300000元（2000000×60%－900000）借：長期股權投資——丙公司（損益調整）300000貸：投資收益3000004.固定資產。固定資產是指行政事業單位為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。單位價值雖未達到規定標準，但是，使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產。行政事業單位的固定資產一般分為六類：①房屋及構筑物；②專用設備；③通用設備；④文物和陳列品；⑤圖書、檔案；⑥家具、用具、裝具及動植物。（1）固定資產在取得時應當按照成本進行初始計量。行政事業單位取得固定資產的方式包括外購、自建、置換取得、接受捐贈、無償調入和盤盈等。①外購的固定資產其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。②自建的固定資產其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。③置換取得的固定資產通過置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產發生的其他相關支出確定。④受贈的固定資產其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。⑤無償調入的固定資產無償調入的固定資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。⑥盤盈的固定資產盤盈的固定資產，按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。（2）固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。①固定資產折舊范圍行政事業單位應當對除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地以及以名義金額計量的固定資產以外的固定資產計提折舊。②固定資產折舊方法行政事業單位應當根據相關規定以及固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用年限。固定資產的使用年限一經確定，不得隨意變更。一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。在確定固定資產的折舊方法時，應當考慮與固定資產相關的服務潛力或經濟利益的預期實現方式。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。【鏈接】固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。【經典例題】2021年2月，甲事業單位因開展業務活動需要購入一臺設備，原價為96萬元，折舊年限為8年，采用年限平均法計提折舊。甲事業單位自2021年3月起，每月計提設備折舊，每月折舊額的計算如下：每月折舊額＝固定資產原價/折舊年限/12＝96/8/12＝1（萬元）；自2021年3月起，每月計提設備折舊時應當增加業務活動費用1萬元、增加固定資產累計折舊1萬元。假定不考慮其他因素。

『答案解析』甲事業單位的會計處理存在不當。理由：甲事業單位應當自2021年2月起，每月計提設備折舊；自2021年2月起，每月計提設備折舊時應當增加業務活動費用1萬元、增加固定資產累計折舊1萬元。（3）行政事業單位發生與固定資產有關的后續支出，分別以下情況處理：為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本。為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期費用。（4）行政事業單位按規定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的，應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。【鏈接】行政事業單位按規定報經批準對外捐贈、無償調出固定資產的，應當將固定資產的賬面價值予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。【鏈接】行政事業單位按規定報經批準以固定資產對外投資的，應當將該固定資產的賬面價值予以轉銷，并將固定資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。固定資產盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。【經典例題】20×8年7月18日，某行政單位（為增值稅一般納稅人）經批準購入一棟辦公大樓，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為8000000元，增值稅稅額為1040000元，該單位以銀行存款支付了相關款項。財會部門根據有關憑證，應做如下賬務處理：

『正確答案』20×8年7月18日購入設備時：借：固定資產8000000應交增值稅——應交稅金（進項稅額）1040000貸：銀行存款9040000同時，借：行政支出9040000貸：資金結存——貨幣資金9040000【繼續】20×8年7月31日，該行政單位計提本月固定資產折舊50000元。財會部門根據有關憑證，應做如下賬務處理：

『正確答案』借：業務活動費用50000貸：固定資產累計折舊50000【經典例題】20×8年12月末，某事業單位（為增值稅小規模納稅人）對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報經批準后應由單位職員張某賠償5000元，款項已經收到，其他損失由單位承擔。財會部門根據有關憑證，應做如下賬務處理：

『正確答案』（1）固定資產轉入待處置資產時：借：待處理財產損溢——待處理財產價值10000固定資產累計折舊2000貸：固定資產12000（2）收到張某賠償款時：借：庫存現金5000貸：待處理財產損溢——處理凈收入5000（3）固定資產報經批準予以核銷時：借：資產處置費用10000貸：待處置資產損溢——待處理財產價值10000借：待處理財產損溢——處理凈收入5000貸：應繳財政款5000【經典例題】甲單位為一家省級事業單位，屬于增值稅小規模納稅人，自2020年1月1日起執行政府會計準則制度。2020年初，甲單位按規定對符合固定資產折舊計提要求的固定資產，補提2019年及以前年度折舊，甲單位采用年限平均法計提折舊，計提折舊的固定資產均用于日常事業活動。據此，甲單位將補提的2019年及以前年度折舊金額在財務會計中全額確認為當期費用，在預算會計中未做處理。

『正確答案』存在不當之處。正確處理：實行政府會計準則制度后，補提以前年度的折舊時，在財務會計中應確認為累計盈余。【承前例】2020年12月，甲單位經批準自上級單位無償調入一套無需安裝的專用設備。該設備已計提部分折舊，預計可繼續使用5年，甲單位以銀行存款支付該設備無償調入過程中已實際發生、歸屬于甲單位的運費及相關稅費。據此，甲單位將支付的運費及相關稅費在財務會計中全額確認為當期費用，在預算會計中全額確認為當期預算支出。

『正確答案』存在不當之處。正確處理：無償調入的固定資產，支付的相關運費及相關稅費，在財務會計中應計入資產成本中。5.在建工程。行政事業單位在建工程是指已經發生必要成本支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）工程、設備安裝工程、信息系統項目工程、公共基礎設施項目工程、保障性住房項目工程等。【鏈接】①行政事業單位將固定資產轉入改擴建或修繕、發生建筑工程成本、購入需要安裝設備、發生安裝費用等時，應當增加在建工程，據實歸集在建的建設項目的實際成本；②行政事業單位對于應付未付的建設項目工程價款，應當確認應付賬款；③事業單位為建造固定資產、公共基礎設施等借入的專門借款應支付的利息，屬于工程項目建設期間發生的，計入在建工程成本；④行政事業單位在建工程完工交付使用時，應當增加固定資產的同時減少在建工程。6.無形資產。無形資產是指行政事業單位控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。（1）行政事業單位的無形資產在取得時應當按照其實際成本進行入賬。①外購的無形資產行政事業單位外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。行政事業單位委托軟件公司開發的軟件，視同外購無形資產確定其成本。行政事業單位自行開發的無形資產，其成本包括自該項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額。②置換取得無形資產行政事業單位通過置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入無形資產發生的其他相關支出確定。③受贈的無形資產其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費計入當期費用。④無償調入的無形資產無償調入的無形資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費確定。（2）行政事業單位自行研究開發項目的支出應當區分研究階段支出與開發階段支出。自行研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期費用。自行研究開發項目開發階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產的，應當確認為無形資產；如果最終未形成無形資產的，應當計入當期費用。【鏈接】自行研究開發項目尚未進入開發階段或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。（3）無形資產的攤銷。行政事業單位應當于取得或形成無形資產時合理確定其使用年限。行政事業單位應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外。使用年限不確定的無形資產不應攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本一次性全部轉銷。【鏈接】行政事業單位應當按月對使用年限有限的無形資產進行攤銷，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。應當采用年限平均法或者工作量法對無形資產進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。因發生后續支出而增加無形資產成本的，對于使用年限有限的無形資產，應當按照重新確定的無形資產成本以及重新確定的攤銷年限計算攤銷額。（4）無形資產的處置。行政事業單位無形資產處置包括按規定報經批準出售、對外捐贈、無償調出和對外投資等。①出售無形資產按規定報經批準出售無形資產，應當將無形資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入大于相關處置稅費后的差額按規定計入當期收入或者做應繳款項處理，將處置收入小于相關處置稅費后的差額計入當期費用。②捐出、無償調出無形資產按規定報經批準對外捐贈、無償調出無形資產的，應當將無形資產的賬面價值予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。③投出無形資產行政事業單位按規定報經批準以無形資產對外投資的，應當將該無