十一章：企業年金基金會計

by:梁姝158023043目錄企業年金1企業年金基金2企業年金基金會計制度設計301企業年金PartOne即企業補充養老保險，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，依據國家政策和本企業經濟狀況建立的，旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養老保險進行補充的一種養老保險形式，是社會保障體系的重要組成部分。1、企業年金的定義：2、企業年金的分類：（1）根據法律規范的程度來劃分：

自愿性企業年金：企業自愿參加，具體實施方案、待遇水平、基金模式由企業制定或選擇，雇員可以繳費，也可以不繳費。以美國、日本為代表。強制性企業年金：國家立法，強制實施，所有雇主都必須為其雇員投保，待遇水平、基金模式、籌資方式等完全由國家規定。以澳大利亞、法國為代表。（2）根據企業對員工補充養老保險承擔的義務來劃分：A

設定提存計劃（DCP）B設定受益計劃（DBP）

Second繳費水平可以根據企業經濟狀況做適當調整。FirstForth職工個人承擔有關投資風險，企業原則上不負擔超過定期繳費以外的保險金給付義務。Third企業與職工繳納的保險費免予征稅，其投資收入予以減免稅優惠。設定提存計劃(DCP)：是指企業向獨立年金基金繳存約定的固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的企業年金簡便易行，透明度較高。Second基金的積累規模和水平隨工資增長幅度進行調整。First通過確定一定的收入替代率，保障職工獲得較穩定的養老金Third企業承擔因無法預測的社會經濟變化引起的企業年金收入波動風險。設定受益計劃（DBP）：是指企業向獨立年金基金繳存的費用會根據相關經濟預測及年金的投資回報水平而動態調整。Accountingadvancedfinancialaccountingtheoryandpractice區別：設定提存計劃（DCP）和設定收益計劃（DBP）無論在繳費金額、風險承擔、年金費用確定等諸多方面存在較大不同，具體區別下表所示：3、企業年金的作用企業年金具有以下幾項作用：①為職工提供多層次的養老保障，增加企業在人力資源市場的競爭力。②為企業提供一種激勵方式。企業年金不同于其他養老保險的地方在企業有權根據員工的貢獻，設計具有差異性的年金計劃。③有可能為企業和職工提供一種合理節稅的途徑。在年金繳費、增值期間，企業為職工支付的年金費用，無須繳納該部分的企業所得稅。對職工個人而言，將部分當期收入轉換為養老金，也可以減少當期稅費的支付，使個人收入在一生中均勻化。但是，這一避稅作用能否發揮作用，最終要視各國稅法規定判斷。02企業年金基金Parttwo是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。企業年金基金由基金本金和基金投資運營收益兩大部分組成，其中基金本金又分為企業繳費部分和職工個人繳費部分。一般來說，企業年金基金可分為設定繳存基金和設定受益基金。1、企業年金基金的定義：將來在其有資格領取養老金時，個人所收到的養老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分攤到該參與者賬戶的其他參與者罰沒的福利。參與者罰沒的福利當職工離開企業時，其個人賬戶的資金可以隨之轉移，進入其他企業的企業年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進了人力資源的流動。設定繳存基金對應的是設定提存計劃型企業年金。設定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式決定參與者的繳存金額，并不規定其將收到的福利的金額MYWORDEXPERIENCEIPSUM2.1設定繳存基金設定繳存基金的會計處理原由：

原則：因為企業僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務，也不承擔與企業年金基金有關的風險，這些風險將由企業年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業的資產，企業當期應予確認的養老金成本是企業當期應支付的企業年金繳存金，確認的養老金負債是按照基金規定，當期及以前各期累計的應繳未繳企業年金繳存金。設定繳存基金的優缺點：

易于測算，操作簡便；企業繳費時不必承諾職工退休時的待遇水平，因此基金保值增值的壓力不大，投資風險相對較小；職工流動時個人賬戶便于轉移優點職工退休后的待遇不夠確定，賬戶和基金的投資風險均由職工承擔缺點LOREM3LOREM2LOREM1支付的方式既可以是一系列年金，也可以是一次性支付。LOREM42.2設定受益基金設定受益基金對應的是設定受益計劃型企業基金。設定受益基金是基金主辦者(企業)按既定的金額提供養老金福利的企業年金。福利的金額通常是一個或多個因素的函數，如參加者的年齡、服務年數或工資水平。設定受益基金的特點：LOREMIPSUM在這一基金下，按期足額支付養老金的責任由基金主辦者承擔，如果到期不能按照原先的約定支付養老金，則違約責任亦應由基金主辦者承擔，換言之，基金主辦者承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險；而該基金的參與者如果提前離開企業，則他過去服務所賺得的養老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。設定收益基金的優點是職工退休后的待遇比較明確和穩定。缺點是企業繳費負擔過重并且承擔基金風險，精算管理比較復雜，難以操作。設定受益基金的會計處理：由于設定受益基金需涉及大量的精算假設和會計估計，如職工會未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數和折現率等，故企業對該業務的會計處理比較復雜。原由：

企業應當確認的養老金成本除當期服務成本外，還涉及過去服務成本、精算利得和損失、利息費用等項目。企業對職工的養老金義務符合負債的定義，因此，理應確認為企業的一項養老金負債，該負債是企業采用一定的精算方法。估計何時的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。原則：

2、3企業年金基金管理各方當事人

我國的企業年金采用信托型管理模式，實行以信托關系為核心，以委托代理關系為補充的治理機構。企業基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介機構。

企業年金基金托管人企業年金基金投資管理人是指設立企業年金基金的企業及其職工，扮演著類似股東的角色，負責資本投入并分享受益。企業年金基金委托人企業年金基金受托人

是指受托管理企業年金基金賬戶的專業機構，扮演著類似會計的角色，主要對基金財務信息負責。

企業年金基金賬戶管理人企業年金基金管理各方當事人：是指受托管理企業年金基金的企業年金理事會或符合國家規定的養老基金管理公司等法人機構，扮演著類似經理的角色，是年金基金運作的主要管理者和信息披露者，既對基金運作負責，也對基金財務信息負責。是指受托提供保管企業年金基金財產等服務的商業銀行或專業機構，扮演著類似出納的角色，掌控基金的資金流入流出，對資產安全負責。是指受托管理企業年金基金投資的專業機構。對企業年金基金財產進行投資，是具體投資策略的執行人。2.3我國企業年金及年金基金的規定2、我國的企業年金采用信托型管理模式我國的企業年金采用信托型管理模式，實行以信托關系為核心，以委托代理關系為補充的治理結構。企業和職工作為委托人將企業年金基金財產委托給受托人管理運作，是一種信托行為。1、中國的企業年金制度屬于自愿性企業年金即企業年金采取自愿原則，國家給予稅收政策支持，實行完全積累制，采用個人賬戶管理和市場化運作，其費用由企業和職工個人共同繳納。企業年金基金會計制度設計簡述033.1企業年金基金會計制度設計簡述

企業年金基金是一個獨立的會計主體，企業年金基金會計信息的提供者主要是企業年金基金的受托人。但是，由于企業年金采用的信托型管理模式，基金托管人、基金賬戶管理人、投資管理人都應當根據各自的職責，按照企業年金基金準則及其應用指南的規定，設置相應的會計科目和會計賬簿，對企業年金基金發生的有關交易或者事項進行會計處理和報告。Accountingadvancedfinancialaccountingtheoryandpractice企業基金各方當事人之間報告流程圖：3.2企業年金基金會計科目advancedfinancialaccountingtheoryandpractice

作為獨立的會計主體，企業年金基金需要設置自己的會計賬戶。由于其業務類型的特殊性，《企業會計準則第10號——企業年金基金》對會計科目的設置做了統一規定，企業年金基金會計科目名稱和編號如下：順序號編號會計科目名稱

一、資產類1101銀行存款2102結算備付金3104交易保證金4113應收利息5114應收股利6115應收紅利7118買入返售證券8125其他應收款9128交易性金融資產10131其他資產3.2企業年金基金會計科目advancedfinancialaccountingtheoryandpractice

二、負債類順序號編號會計科目名稱11201應付受益人待遇12204應付受托人管理費13205應付托管人管理費14216應付投資管理人管理費15215應交稅費16218賣出回購證券款17221應付利息18223應付傭金19229其他應付款三、共同類20301證券清算款3.2企業年金基金會計科目advancedfinancialaccountingtheoryandpractice

四、基金凈值類

順序號編號會計科目名稱21401企業年金基金個人賬戶結余企業賬戶結余凈收益個人賬戶轉入個人賬戶轉出支付受益人待遇22410本期收益

五、損益類23501存款利息收入24503買入返售證券收入25505