2022年注冊會計師之注冊會計師會計綜合試卷單選題（共50題）1、甲公司2×18年4月1日以銀行存款600萬元取得乙公司30%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為1800萬元，可辨認凈資產賬面價值為1700萬元，差額由一批庫存商品產生，該批商品，乙公司于2×18年對外出售40%，剩余部分在2×19年全部對外出售。2×20年1月10日甲公司對外出售該股權的50%，剩余部分確認為其他權益工具投資。已知乙公司2×18年自甲公司投資后實現綜合收益總額400萬元，其中凈利潤300萬元，因其他債權投資導致的其他綜合收益稅后凈額100萬元；2×19年乙公司實現綜合收益總額600萬元，其中凈利潤400萬元，因其他債權投資導致的其他綜合收益稅后凈額－100萬元，因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的其他綜合收益稅后凈額為300萬元。甲公司因處置該部分投資共計收取價款1200萬元，剩余股權在處置投資當日的公允價值也為1200萬元，甲公司2×20年因處置該項投資而確認投資收益的金額為（）。A.810萬元B.1590萬元C.1530萬元D.1620萬元【答案】C2、甲公司2×21年12月31日發生了下列經濟業務：（1）處置采用權益法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為5000萬元［其中，投資成本為4000萬元，損益調整為800萬元，其他綜合收益為100萬元（可重分類進損益），其他權益變動為100萬元］，售價為6000萬元；（2）處置采用成本法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元；（3）處置交易性金融資產，處置時賬面價值為1000萬元，售價為2000萬元；（4）處置其他權益工具投資，處置時賬面價值為2000萬元（其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元），售價為3000萬元。影響甲公司2×21年年末所有者權益的金額是（）。A.5700萬元B.5600萬元C.－700萬元D.5000萬元【答案】D3、下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（）。A.外購無形資產發生的交易費用B.承租人發生的初始直接費用C.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用D.合并方在非同一控制下企業合并中發生的中介費用【答案】D4、關于民間非營利組織受托代理業務的核算，下列表述中不正確的是（）。A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債B.如果委托方沒有提供受托代理資產有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值C.在轉贈或者轉出受托代理資產時，應當按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目D.收到的受托代理資產為現金或銀行存款的，也必須要通過“受托代理資產”科目進行核算【答案】D5、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元【答案】B6、甲公司2×21年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2×21年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符。甲公司在2×21年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露B.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露C.作為前期差錯更正，采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調整，不在會計報表附注中披露【答案】C7、甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2×20年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×20年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×21年12月31日的計稅基礎為（）萬元。A.45000B.42750C.47000D.48000【答案】B8、甲企業出售A產品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調降為90元；A.45000B.44100C.50000D.90000【答案】B9、2×21年1月1日，A公司以定向增發普通股股票的方式，購買乙公司80%的股權從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為3100萬元，賬面價值為3000萬元，差額系一項固定資產所致。為取得該股權，A公司增發1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關聯方關系。A公司的該項合并符合特殊性稅務處理條件，屬于免稅合并。2×21年1月1日，A公司取得乙公司80%股權時，合并財務報表中確認商譽的金額為（）萬元。A.0B.520C.540D.600【答案】C10、以下關于投資性房地產后續支出的表述中，不正確的是（）。A.投資性房地產的后續支出均應計入當期損益B.投資性房地產的后續支出應區分費用化支出和資本化支出C.投資性房地產費用化的后續支出應當于發生時計入當期損益D.投資性房地產資本化的后續支出應計入投資性房地產成本【答案】A11、（2012年真題）甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額為（）萬元人民幣。A.-220B.-496C.-520D.-544【答案】B12、（2012年真題）甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發行在外的普通股加權平均數為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發行認股權證1000萬份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（）。A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元【答案】C13、在合同開始日，企業應當對合同進行評估，下列說法不正確的是（）。A.如果合同中不存在一項特定的資產，則該合同不包含租賃B.如果合同中客戶有權獲得在整個使用期內使用標的資產所產生的全部利益，則該合同可能為租賃或包含租賃C.如果合同中資產供應方有權在整個使用期內主導合同標的資產的使用方式和使用目的，則該合同可能為租賃或包含租賃D.如果合同中客戶有權在特定資產整個使用期內運營該資產而供應方卻無權更改運營的相關指示，則該合同可能為租賃或包含租賃【答案】C14、甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業和聯營企業，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業和聯營企業。下列各種關系中，不構成關聯方關系的是（）。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司和庚公司D.丙公司和戊公司【答案】C15、下列有關存貨會計處理方法的表述中，正確的是（）。A.確定存貨在資產負債表日的可變現凈值時，如果資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用C.存貨跌價準備轉回的條件是在當期出現了導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素D.企業外購的存貨入庫后發生的非生產過程必經階段的倉儲費用，應計入當期管理費用【答案】D16、下列事項中，不應計入其他綜合收益的有()。A.因長期股權投資采用成本法核算時，被投資單位的其他綜合收益變動B.現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)計提預期損失準備D.外幣財務報表折算差額【答案】A17、2×19年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份，實際支付款項2000萬元，能夠對乙公司施加重大影響，同日乙公司所有者權益賬面價值為6000萬元（與公允價值相等）。2×19年4月1日，乙公司將自產產品出售給甲公司，產品售價2000萬元，成本1500萬元，未計提過存貨跌價準備。2×19年度乙公司實現凈利潤2000萬元，至2×19年年末甲公司取得的上述存貨對外出售60%。假定甲公司有其他子公司需要編制合并報表，則甲公司合并報表中應抵銷的“存貨”項目的金額為（）萬元。A.60B.50C.15D.0【答案】A18、企業采用總額法核算其政府補助。甲公司于2×19年取得一項與資產相關的政府補助（貨幣性資產）。甲公司取得該政府補助時進行的下列處理，正確的是（）。A.確認為其他收益B.沖減資產成本C.確認為其他業務收入D.確認為遞延收益【答案】D19、（2017年真題）甲公司主營業務為自供電方購買電力后向實際用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合同，價款分別結算，從供電購入電力后，向實際用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并承擔相關收款風險。2×16年12月，因實際用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉出現困難，相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經裁決甲公司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。A.資產負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元D.資產負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債【答案】C20、（2020年真題）20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執行董事，同時兼任總經理，由職業經理人擔任，其職責是執行股東會決議，主持經營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯營企業C.合營企業D.共同經營【答案】B21、（2020年真題）下列各項關于企業應遵循的會計信息質量要求的表述中，正確的是（）。A.企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告B.企業對不同會計期間發生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策C.企業在資產負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應進行會計處理D.企業對不重要的會計差錯無需進行差錯更正【答案】A22、關于套期會計，下列表述中正確的是（）。A.現金流量套期是對尚未確認的確定承諾的風險敞口進行的套期B.公允價值套期是對極可能發生的預期交易的風險敞口進行的套期C.已確認資產或負債只能采用公允價值套期進行會計處理D.對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以將其作為公允價值套期或現金流量套期處理【答案】D23、甲公司在非同一控制下企業合并中取得10臺生產設備，合并日以公允價值計量這些生產設備，甲公司可以進入X市場或Y市場出售這些生產設備，合并日相同生產設備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用100萬元，將這些生產設備運到X市場需要支付運費60萬元；如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用的80萬元，將這些生產設備運到Y市場需要支付運費20萬元。假定上述生產設備不存在主要市場，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產設備的公允價值總額是（）。A.1730萬元B.1650萬元C.1740萬元D.1640萬元【答案】A24、（2020年真題）20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執行董事，同時兼任總經理，由職業經理人擔任，其職責是執行股東會決議，主持經營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯營企業C.合營企業D.共同經營【答案】B25、下列各項關于企業應遵循的會計信息質量要求的表述中，正確的是（）。A.企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告B.企業對不重要的會計差錯無需進行差錯更正C.企業對不同會計期間發生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策D.企業在資產負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應進行會計處理【答案】A26、2×21年7月1日，甲公司與客戶簽訂一項合同，向其銷售H、K兩件商品。合同交易價格為5萬元，H、K兩件商品的單獨售價分別為1.2萬元和4.8萬元。合同約定，H商品于合同開始日交付，K商品在7月10日交付，當兩件商品全部交付之后，甲公司才有權收取全部貨款。交付H商品和K商品分別構成單項履約義務，控制權分別在交付時轉移給客戶。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司在交付H商品時應確認（）。A.應收賬款1萬元B.合同資產1萬元C.合同資產1.2萬元D.應收賬款1.2萬元【答案】B27、下列項目中，屬于合營企業的是（）。A.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務B.合營安排未通過單獨主體達成C.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務D.參與方對與合營安排有關的凈資產享有權利【答案】D28、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%。甲公司2×20年度財務報表于2×21年3月20日經董事會批準對外報出。2×21年2月10日，因管理疏漏發生火災，造成外購的一批原材料毀損，賬面價值為300000元，已計提存貨跌價準備24000元，按規定由保管員個人賠償152000元，假定不考慮增值稅以外的其他稅費及其他影響因素，下列各項關于甲公司會計處理的表述中，正確的是（）。A.確認管理費用187000元B.確認營業外支出190120元C.增值稅進項稅額轉出42120元D.火災造成的材料毀損屬于2×20年資產負債表日后調整事項【答案】C29、下列事項中，不屬于借款費用的是（）。A.因發行債券記入“應付債券——利息調整”明細科目的金額B.因借入外幣一般借款產生的匯兌差額C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額D.因借款發生的溢折價的攤銷額【答案】A30、下列關于出租人對融資租賃的會計處理中，不正確的是（）。A.出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值B.出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中C.出租人應當定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值，預計未擔保余值會降低的，應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額D.如果租賃變更內容為增加一項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍，且增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當，則應將該變更作為原租賃的組成部分【答案】D31、甲公司為我國境內企業，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在德國和美國分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分別為歐元和美元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的是（）。A.德國公司的無形資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.德國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.美國公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.美國公司的美元收入和成本采用資產負債表日即期匯率折算為人民幣【答案】B32、甲公司2015年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元（等于面值），其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730【答案】D33、（2017年真題）下列各項關于甲公司2×16年發生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A.上年末資產的流動性與非流動性劃分發生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司60％股權(至收購時已設立5年,持續盈利且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業合并處理的條件C.自公開市場進一步購買聯營企業股權，將持股比例自25%增加到53%并能夠對其實施控制D.根據外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產調整為使用壽命為10年并按直線法攤銷【答案】B34、甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2×20年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×20年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×21年12月31日的計稅基礎為（）萬元。A.45000B.42750C.47000D.48000【答案】B35、母子公司按照應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。A.合并資產負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元D.合并資產負債表中應抵銷遞延所得稅資產5萬元【答案】C36、甲公司2×20年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權。乙公司2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1782萬元，期初發行在外的普通股加權平均數為300萬股，當期普通股平均市場價格為6元。2×20年年初，乙公司對外發行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，甲公司持有12萬份認股權證。假設母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。A.1.2元B.1.1元C.1.09元D.2.1元【答案】C37、按照行政事業單位資產管理相關規定，經批準政府單位之間可以無償調撥資產。下列無償調撥凈資產的會計核算表述不正確的是（）。A.通常情況下，無償調撥非現金資產不涉及資金業務，因此不需要進行預算會計核算（除非以現金支付相關費用等）B.從本質上講，無償調撥資產業務屬于政府間凈資產的變化，調入調出方不確認相應的收入和費用C.單位應當設置“無償調撥凈資產”科目，核算無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動金額D.年末，單位應將“無償調撥凈資產”科目余額轉入事業結余【答案】D38、2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2×19年1月1日至2×21年12月31日。該寫字樓購買價格為1500萬元，外購時發生直接費用5萬元，為取得該寫字樓所有權另支付相關費用60萬元，以上款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他條件，則該項投資性房地產的入賬價值為（）萬元。A.1500B.1505C.1565D.1725【答案】C39、屬于自然災害等非正常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入（）。A.管理費用B.其他業務成本C.其他應收款D.營業外支出【答案】D40、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業合并，A公司定向發行了10000萬股普通股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為10000萬元。此外A公司發生評估咨詢費用10萬元，股票發行費用80萬元，均以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關聯方關系，假定不考慮其他因素。A公司購買日應確認合并商譽為（）。A.10000萬元B.90000萬元C.90260萬元D.100010萬元【答案】B41、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司控股股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9300萬元C.9100萬元D.9400萬元【答案】C42、A公司于2×21年2月1日銷售一批商品，共10萬件；每件售價50元，每件成本40元。A.450萬元B.430萬元C.500萬元D.20萬元【答案】A43、2×20年3月31日，某行政單位經批準以其皮卡車置換另一單位的辦公用品（不符合固定資產確認標準）一批，辦公用品已驗收入庫。該皮卡車賬面余額40萬元，已計提折舊20萬元，評估價值為24萬元。置換過程中該單位收到對方支付的補價2萬元已存入銀行，另外以現金支付運輸費1萬元。該行政單位置換的相關的會計處理正確的是（）。A.在財務會計中，換入的庫存物品入賬價值為20萬元B.在財務會計中，確認應繳財政款2萬元C.在財務會計中，確認其他收入2萬元D.在預算會計中，確認其他支出1萬元【答案】D44、下列關于預算結余的說法中，不正確的是（）。A.預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金金額B.預算結余包括結余資金和結轉資金C.結余資金，指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出后剩余的資金D.結轉資金，指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金【答案】C45、母子公司按照應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。A.合并資產負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元D.合并資產負債表中應抵銷遞延所得稅資產5萬元【答案】C46、甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產設備適用的增值稅稅率均為13%。于2×20年3月1日對某生產用動產進行技術改造，該固定資產的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產發生相關支出300萬元；領用自產產品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術改造工程于2×20年11月1日達到預定可使用狀態并交付使用。不考慮其他因素，改造完成時，甲公司該項固定資產的入賬價值為（）。A.1100萬元B.1300萬元C.1500萬元D.1602萬元【答案】B47、甲公司發行1000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）作為合并對價取得乙公司100%的股權，合并后乙公司維持法人資格繼續經營，合并雙方合并前無關聯方關系，購買日乙企業的可辨認資產公允價值總額為5000萬元，可辨認負債公允價值總額為2000萬元。不考慮其他因素，合并成本與享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應（）。A.計入商譽3000萬元B.計入資本公積3000萬元C.個別財務報表不作賬務處理，編制合并財務報表時確認合并商譽2000萬元D.個別財務報表不作賬務處理，編制合并財務報表時確認資本公積2000萬元【答案】C48、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數有關資料如下：①年初發行在外普通股25000萬股；②3月1日發行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）。A.當年發行的普通股股數B.當年注銷的庫存股股數C.當年回購的普通股股數D.年初發行在外的普通股股數【答案】B49、2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權轉讓給乙公司，轉讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司和乙公司不存在關聯方關系。A.將實際收到的價款確認為負債B.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表附注中披露C.將實際收到價款與所對應的5%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益D.將轉讓總價款與對丁公司20%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款【答案】A50、甲公司2020年1月10日開始自行研發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元，為運行該無形資產而發生的培訓支出6萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2020年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認管理費用70萬元，確認無形資產366萬元B.確認管理費用36萬元，確認無形資產400萬元C.確認管理費用136萬元，確認無形資產300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產336萬元【答案】C多選題（共30題）1、下列各項中，不屬于金融負債的有（）。A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款B.按照勞動合同的約定應支付職工的工資C.按照產品質量保證承諾預計的保修費D.按照采購合同的約定應支付的設備款【答案】ABC2、2020年9月25日甲公司涉及一起訴訟案件，至12月31日人民法院尚未對案件進行審理，甲公司法律顧問認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果勝訴，則將獲得60萬元的名譽損失賠償金，如果敗訴需要賠償200萬元，同時需要支付訴訟費12萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日相關處理正確的有（）。A.通過加權平均法確認預計負債金額為144萬元B.確認其他應收款12萬元，確認預計負債212萬元C.確認預計負債212萬元，不確認資產D.該事項使甲公司2020年營業利潤減少12萬元【答案】CD3、下列各項中，屬于即使沒有取得50%以上的股權也可以形成對被投資方控制權的情況的有（）。A.通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購買企業半數以上表決權B.按照法律或協議等的規定，具有主導被購買企業財務和經營決策的權力C.有權任免被購買企業董事會或類似權力機構絕大多數成員D.在被購買企業董事會或類似權力機構具有絕大多數投票權【答案】ABCD4、資產負債表項目中，可以直接根據其總賬科目余額填列的有（）。A.交易性金融負債B.遞延收益C.遞延所得稅資產D.長期應收款【答案】ABC5、下列各項中，應在現金流量表中“投資活動產生的現金流量”項目下列示的有（）。A.收回投資收到的現金B.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額C.分配股利、利潤或償付利息支付的現金D.償還債務支付的現金【答案】AB6、（2020年真題）下列各項關于企業會計信息質量要求的表述中，正確的有（）。A.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用，體現的是可理解的要求B.同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，體現的是一致性要求C.企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據，體現的是實質重于形式的要求D.企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后，體現的是及時性要求【答案】ACD7、（2017年真題）甲公司為一部影視視頻平臺提供商。2×16年，甲公司以其擁有的一部電影的版權與乙公司一電視劇作品的版權交換。換出版權在甲公司的賬面價值為800萬元，換入版權在乙公司的賬面價值為550萬元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該交易的會計判斷中，符合會計準則規定的有（）。A.該交易屬于非貨幣性資產交換，應當按照非貨幣性資產交換的原則進行會計處理B.因換出電影版權處于使用期間內且無市場交易價值可供借鑒，在確定其公允價值時，可參考同類作品的對外版權許可收入并作適當調整C.無法可靠確定換入、換出資產公允價值的情況下，應按照換出資產的賬面價值并考慮相關稅費作為換入資產的入賬價值D.因換入、換出資產內容、制作方法和演員團隊、適應用戶人群等并不相同，其帶來的預期現金流量存在差異，該交易具有商業實質【答案】ABCD8、下列項目中，影響利潤表終止經營損益的有（）。A.甲公司于2×17年12月6日與乙企業簽訂了一棟自用寫字樓轉讓協議，預計將于10個月內完成轉讓B.乙公司決定停止藥品批發的主要業務，至2×17年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權等待收回C.丙公司2×17年12月17日將從事工程承包業務的W分部（主要經營地區）出售D.丁公司2×17年12月20日購人B公司20％股份，準備在6個月后出售【答案】BC9、存在多項稀釋性潛在普通股的情況下，計算稀釋每股收益時，以下表述正確的有（）。A.多項稀釋性潛在普通股應按照其稀釋程度從小到大的順序計入稀釋每股收益中B.多項稀釋性潛在普通股應按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益中C.增量股每股收益越小，潛在普通股稀釋程度越大D.以前期間發行的稀釋性潛在普通股應假設在當期期初轉換為普通股【答案】BCD10、2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下:（1）購入乙公司2%股份，對乙公司不具有重大影響；（2）根據與丙公司簽訂的戰略合作協議，開始就某項高新技術項目進行十年期的合作研究；（3）與母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投資戊公司，甲公司持有戊公司10%股權，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司30%股權并對戊公司具有重大影響；（4）投資己公司，持有己公司25%股份并對其具有重大影響。除上述情形外，各公司間不存在其他任何關系。下列各項中，構甲公司關聯方的有（）A.乙公司B.丙公司C.戊公司D.己公司【答案】CD11、2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下:（1）購入乙公司2%股份，對乙公司不具有重大影響；（2）根據與丙公司簽訂的戰略合作協議，開始就某項高新技術項目進行十年期的合作研究；A.乙公司B.丙公司C.戊公司D.己公司【答案】CD12、甲公司于2×20年12月31日對其下屬的某酒店進行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%，利息按年支付，期限20年。甲公司擬于2×21年3月對酒店進行全面改造，預計發生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員，對子公司人員的收費均按低于市場價60%的折扣價結算。酒店預計每年繳納企業所得稅50萬元。甲公司預計酒店的未來現金流量時，下列會計處理中不正確的有（）。A.將改造支出2000萬元調減現金流量B.將每年600萬元的貸款利息支出調減現金流量C.將每年繳納的企業所得稅50萬元調減現金流量D.將向子公司人員的收費所導致的現金流入按照市場價格調整【答案】ABC13、下列關于固定資產的處置和清理，說法正確的有（）。A.固定資產處于處置狀態時，如用于出售和出租的固定資產，應當予以終止確認B.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的生產設備，應當終止確認為固定資產，但是可以根據實際情況確認為持有待售資產C.固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益D.企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理,不通過“待處理財產損溢”科目核算【答案】CD14、下列關于中期財務報告的編制要求，表述正確的有（）。A.企業在編制中期財務報告時，應當將中期視同為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應當與年度財務報表所采用的會計政策相一致B.重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎，而不得以預計的年度財務數據為基礎C.企業的會計政策變更發生在會計年度的第1季度，在財務報表的列報方面，企業只需要根據變更后的會計政策編制第1季度和當年度以后季度財務報表，并對根據中期財務報告準則要求提供的以前年度比較財務報表最早期間的期初留存收益和比較財務報表的其他相關項目數字作相應調整D.企業的會計政策變更發生在會計年度內第1季度之外的其他季度，在財務報表的列報方面，企業只需要根據變更后的會計政策編制當季度和當年度以后季度財務報表，并對根據中期財務報告準則要求提供的以前年度比較財務報表最早期間的期初留存收益和比較財務報表的其他相關項目數字作相應調整【答案】ABC15、某政府單位于2×20年1月份開始自行研發一個軟件，2×20年1月至5月底為研發階段，共發生相關支出300萬元；自2×20年6月起，該研發項目進入開發階段，共發生相關支出500萬元。2×20年11月份，該軟件研發成功。另外，該單位還為該軟件發生了注冊費、聘請律師費等費用共計50萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.該單位在研發軟件過程中所發生的支出應當通過“研發支出”科目進行歸集B.該研發項目的費用化金額為350萬元C.該項無形資產的入賬價值為550萬元D.對于政府單位研發無形資產所發生的支出（非注冊費和律師費），如果確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，則應當將其費用化【答案】ACD16、甲公司2×19年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當期已發生的研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業合并取得乙公司股權【答案】ACD17、下列關于帶薪缺勤的說法中，正確的有（）。A.企業需要將本年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，計入當期損益或者相關資產成本B.如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業應當作為其他長期職工福利處理C.我國企業職工休探親假、病假期間的工資通常屬于累積帶薪缺勤D.企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬【答案】ABD18、會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括（）。A.歷史成本B.權責發生制C.重置成本D.收付實現制【答案】BD19、下列各項中，體現謹慎性要求的有（）。A.對于企業發生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認B.在進行所得稅會計處理時，只有在有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產C.除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外，對所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，參照固定資產準則對使用權資產計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用D.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件（資產支出、借款費用已經發生，購建或者生產活動已經開始）【答案】ABD20、下列屬于或有事項特征的有（）。A.或有事項是由過去的交易或事項形成的B.或有事項結果具有不確定性C.或有事項的結果須由未來事項決定D.或有事項結果可以由現在事項決定【答案】ABC21、下列對存貨成本的結轉說法正確的有（）。A.企業在確認銷售收入的當期應當將已經銷售存貨的成本結轉為當期營業成本B.企業按類別計提存貨跌價準備的，也應該按比例結轉相應的存貨跌價準備C.企業在結轉存貨成本時，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本D.如果材料銷售構成了企業的主營業務，則該材料為企業的商品存貨，而不是非商品存貨，此時其成本相應的結轉計入其他業務成本【答案】ABC22、甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發生財務困難，無法償還已逾期的貨款。為此，甲公司與乙公司經協商一致，于2×17年6月4日簽訂債務重組協議：甲公司以其擁有的賬面價值為650萬元、公允價值為700萬元的設備，以及賬面價值為500萬元、公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙公司貨款，差額部分于2×18年6月底前以現金償付80%。其余部分予以豁免。雙方已于2×17年6月30日辦理了相關資產交接手續。甲公司與乙公司不存在關聯方關系。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述交易于2×17年會計處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司確認債務重組利得40萬元B.甲公司確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債C.甲公司抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業收入D.甲公司抵債設備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得【答案】ACD23、下列關于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的說法，表述正確的有（）。A.以發行權益性證券方式取得長期股權投資，應將支付給券商的傭金、手續費計入長期股權投資的入賬價值B.以發行債券方式取得的長期股權投資應將為發行債券支付的手續費計入債券的入賬價值C.為取得長期股權投資發生的審計、法律等中介費用應計入當期損益D.以固定資產取得的長期股權投資，發生的固定資產的清理費用應計入長期股權投資的入賬價值【答案】BC24、不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有（）。A.換出資產的賬面余額B.換出資產的價內稅C.換出資產的銷項稅D.換出資產已計提的減值準備【答案】ABCD25、下列各項資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的事項中，不應作為調整事項調整資產負債表日所屬年度財務報表相關項目的有（）。A.發生銷售退回B.發生同一控制下企業合并C.擬出售固定資產在資產負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發現報告年度財務報表存在重要差錯【答案】BC26、下列關于企業取得財政貼息的會計處理表述正確的有（）。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應該按照政策性優惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向受益企業提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續期間內采用直線法攤銷，沖減相關借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業的，應當將對應的財政貼息沖減相關借款費用【答案】ACD27、下列做法正確的有（）。A.2×18年4月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為200萬元，同時雙方約定兩年之后，即2×20年4月1日，甲公司將以120萬元的價格回購該設備。假定不考慮貨幣時間價值，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理B.2×18年4月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為200萬元，同時雙方約定三年之后，即2×21年4月1日，甲公司將以260萬元的價格回購該設備。假定不考慮貨幣時間價值，甲公司應當將該交易視為融資交易，不應當終止確認該設備，而應當在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等C.甲公司向乙公司銷售其生產的一臺設備，銷售價格為2000萬元，雙方約定，乙公司在5年后有權要求甲公司以1500萬元的價格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時的市場價值將遠低于1500萬元。假定不考慮時間價值的影響，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理D.甲公司向乙公司銷售其生產的一臺設備，銷售價格為2000萬元，雙方約定，乙公司在3年后有權要求甲公司以2100萬元的價格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時的市場價值將遠低于2100萬元。假定不考慮時間價值的影響，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理【答案】ABC28、關聯方披露準則當中所指關鍵管理人員包括（）。A.董事長、董事B.總經理C.主管各項事務的副總經理D.監事【答案】ABC29、關于經營結余、其他結余及非財政撥款結余分配，下列項目中正確的有（）。A.年末，事業單位應將“其他結余”科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目B.年末，事業單位應將“經營結余”科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目C.根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額，在預算會計中借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目D.根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額，在財務會計中借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目【答案】ACD30、下列業務的處理方法中，符合重要性原則的有（）。A.甲建筑公司基于膠合板模板價值低、周轉次數有限的特點，將其攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法B.零星的關聯方交易，如果對企業的財務狀況和經營成果影響較小或者幾乎沒有影響的，企業可以不予披露C.對于那些不重要的交易或事項采用新的會計政策，企業不用認定為會計政策變更D.對于以前期間發生的非重要會計差錯，如影響損益，直接計入發現當期的凈收益，如不影響損益，應調整發現當期的相關項目E.一個分部的營業收入達到企業分部收入總額10%以上，該分部應作為報告分部【答案】ABCD大題（共10題）一、甲公司為一工業生產企業，2×19年發生如下經濟業務：（1）為遵守國家有關環保的法律規定，2×19年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本600萬元。截至2×19年1月31日，A生產設備的成本為12000萬元，已計提折舊6000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用10年，已使用5年，安裝環保裝置后預計尚可使用5年；環保裝置預計使用6年。（2）為降低能源消耗，甲公司對B生產設備部分部件進行更換。部件更換工程于2×18年12月31日開始，2×19年10月25日達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本2600萬元。至2×18年12月31日，B生產設備成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換部件的賬面原價2000萬元，被替換部件變價收入為200萬元。B生產設備原預計使用10年，更換部件后預計還可使用8年。假定：甲公司的固定資產按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。A生產設備生產的產品尚未對外出售。要求：（1）計算甲公司2×19年A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊。（2）編制有關被替換部件的賬務處理。（3）計算甲公司2×19年B生產設備應計提的折舊。【答案】（1）甲公司2×19年A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊包含兩部分：①更新改造前計提的折舊，即2×19年1月份的折舊；②更新改造完成后計提的折舊，即2×19年4月至12月。因此，甲公司2×19年A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊=12000÷10÷12×1+（12000-6000）÷5÷12×9+600÷6÷12×9=1075（萬元）。借：制造費用1075貸：累計折舊1075（2）被替換部件被替換時的賬面價值=2000×4800/8000=1200（萬元），有關被替換部件的賬務處理如下：借：銀行存款200營業外支出1000（倒擠）貸：在建工程1200（3）甲公司2×19年B生產設備應當計提折舊=（4800-1200+2600）÷8÷12×2=129.17（萬元）。二、甲公司為境內上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×19年期初遞延所得稅資產余額為20萬元（全部為未彌補虧損引起），遞延所得稅負債余額為0，2×19年發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司開始自行研發一項專利技術，研究階段發生支出300萬元，6月1日進入開發階段，12月31日，該專利技術研發成功。開發階段共發生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2）2月1日，甲公司發行一項短期融資券，根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，發行價款為580萬元；2×19年年末，該項金融負債公允價值為500萬元。稅法規定，企業金融負債在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。（3）7月1日，甲公司按照面值購入一項分期付息、到期一次還本的公司債券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到。根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，購買價款為320萬元，未發生其他費用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×19年年末，該項金融資產公允價值為450萬元。稅法規定，企業持有公司債券的利息收入在實際收到時計入應納稅所得額。（4）其他資料：①甲公司本年發生400萬元廣告費用，已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。②甲公司2×19年實現銷售收入總額2000萬元，實現利潤總額2500萬元，上年未彌補虧損得以彌補。③假定資產負債表日有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。（1）計算甲公司2×19年末無形資產、交易性金融負債、其他債權投資賬面價值和計稅基礎，判斷形成的暫時性差異的性質，并說明是否確認遞延所得稅；（2）判斷甲公司2×19年發生的廣告費支出是否形成暫時性差異，并說明理由；（3）計算甲公司2×19年應確認應交所得稅、所得稅費用的金額，并編制所得稅確認相關的會計分錄。【答案】（1）①無形資產賬面價值＝600（萬元）（0.5分）計稅基礎＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）形成可抵扣暫時性差異，但不應確認遞延所得稅資產；（0.5分）②交易性金融負債賬面價值＝500（萬元）（0.5分）計稅基礎＝580（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。（0.5分）③其他債權投資賬面價值＝450（萬元）（0.5分）計稅基礎＝320（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債并計入所有者權益，不影響所得稅費用。（1分）（2）廣告費支出形成可抵扣暫時性差異；理由：廣告費支出400萬元，不超過當年銷售收入15%的部分300萬元（2000×15%）萬元可以在當期扣除，超過部分100萬元可以結轉以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時性差異。（1分）（3）應納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）應交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）遞延所得稅資產本期發生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費用；（0.5分）遞延所得稅負債本期發生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元影響所得稅費用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）因此，應確認所得稅費用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）分錄為：借：所得稅費用475三、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑。其他有關資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。要求：判斷甲公司對下列事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內的管理人員，員工持股計劃范圍內的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：借：管理費用3600貸：應付職工薪酬3600（2）為調整產品結構，去除冗余產能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內的員工如果申請提前離職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據計劃公布后與員工達成的協議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中。甲公司進行了以下會計處理：借：長期待攤費用24000貸：預計負債24000借：營業外支出4800貸：長期待攤費用4800【答案】1.甲公司該項會計處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當期為了獲取員工服務實際發生的費用，沒有構成甲公司的現時義務，不能確認為應付職工薪酬。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應當根據其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務，并將與股份支付相關的費用計入相應期間。更正分錄：借：應付職工薪酬6600貸：盈余公積300未分配利潤2700管理費用36002.甲公司該項交易的會計處理不正確。理由：該項計劃原則上應屬于會計準則規定的辭退福利，有關一次性支付的辭退補償金額應于計劃確定時作為應付職工薪酬，相關估計應支付的金額全部計入當期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費用24000貸：營業外支出4800長期待攤費用19200借：預計負債24000貸：應付職工薪酬——辭退福利240003.甲公司該項會計處理不正確。理由：利潤分享計劃下員工應分享的部分應作為職工薪酬并計入有關成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應計入2×15年銷售費用。四、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。2018年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價值6.5元）作為合并對價。乙公司2017年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業，2017年1月1日，甲公司以公允價值為12000萬元、賬面價值為6000萬元設備（該設備原價為8000萬元，已計提折舊1500萬元、計提減值準備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價值為10元）購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制；購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價值為44000萬元（包括一項管理用固定資產評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0）。2017年1月1日至2017年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元；假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制2017年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄；（2）計算2017年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽；（3）編寫2017年12月31日合并報表抵銷分錄；（4）計算2018年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本；（5）編寫2018年1月6日合并報表調整分錄和抵銷分錄。【答案】（1）2017年1月1日甲公司投資乙公司：借：長期股權投資37000貸：固定資產清理6000資產處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價22500借：固定資產清理6000累計折舊1500固定資產減值準備500貸：固定資產8000（2）甲公司在合并報表中確認的商譽：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認凈資產公允價值＝44000（萬元）甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值＝44000×80%＝35200（萬元）五、甲公司于2×19年1月1日以9000萬元取得丙公司30%的股權，款項以銀行存款支付，并對其采用權益法核算。取得股權當日，丙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為27000萬元。2×19年丙公司實現凈利潤1580萬元，未分配現金股利，投資雙方未發生任何內部交易。除所實現凈利潤外，丙公司于2×19年8月購入乙公司股票，實際成本為1000萬元。丙公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，至2×19年12月31日尚未出售，公允價值為1200萬元。2×19年丙公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他所有者權益增加500萬元。2×20年1月1日，甲公司又以8000萬元從外部取得丙公司另外25%的股權，款項以銀行存款支付，當日丙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。取得該部分投資后，甲公司能夠對丙公司實施控制。2×20年1月1日，甲公司原持有的丙公司30%股權的公允價值為9600萬元。其他資料如下：①甲公司和丙公司對實現的凈利潤均在每年年末按10%提取法定盈余公積；②甲公司在取得丙公司的股權投資前與其相關各方不存在任何關聯方關系；③甲公司對丙公司的長期股權投資在2×19年度和2×20年度均未出現減值跡象；④不考慮稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司對丙公司長期股權投資2×19年應確認的投資收益、該項長期股權投資2×19年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司對丙公司追加投資后2×20年1月1日個別財務報表中的賬面價值。（3）編制甲公司2×20年1月1日有關對丙公司股權投資的會計分錄。【答案】（1）①甲公司對丙公司長期股權投資2×19年應確認的投資收益=1580×30%=474（萬元）；②該項長期股權投資2×19年12月31日的賬面價值=9000+474+（1200-1000）×30%+500×30%=9684（萬元）。借：長期股權投資——投資成本9000貸：銀行存款9000借：長期股權投資——損益調整474貸：投資收益474借：長期股權投資——其他綜合收益[（1200-1000）×30%]60貸：其他綜合收益60借：長期股權投資——其他權益變動（500×30%）150貸：資本公積——其他資本公積150（2）甲公司對丙公司追加投資后2×20年1月1日個別財務報表中的賬面價值=9684+8000=17684（萬元）。（3）六、甲公司按年對外提供財務報告，2×21年－2×22年發生如下業務：（1）2×21年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券，當年利息于每年年末支付，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元。甲公司另支付交易費用2.27萬元，確認該債券實際利率為4%。甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，且該現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。2×21年年末，因甲公司管理該類金融資產的業務模式發生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產以收取合同現金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產的可能。因此，甲公司于2×22年1月1日將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×21年12月31日及2×22年1月1日，該項金融資產的公允價值均為3500萬元。（2）2×22年1月1日，甲公司將投資性房地產后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式。甲公司持有的一項投資性房地產的賬面價值為1000萬元（其中，賬面原值1300萬元，已計提投資性房地產累計折舊200萬元，計提減值準備100萬元），變更當日該項投資性房地產的公允價值為1500萬元。（3）2×22年1月1日，甲公司出售丙公司50%的股權，取得價款3000萬元存入銀行，剩余30%的股權，不能再對丙公司實施控制，但仍對其具有重大影響，甲公司改按權益法核算剩余股權。當日，剩余股權的公允價值為1800萬元。甲公司原持有丙公司80%的股權系2×20年7月1日自非關聯方A公司購入，初始投資成本為2400萬元。2×20年7月1日，丙公司可辨認凈資產公允價值（與賬面價值相同）為2500萬元。丙公司在2×20年實現凈利潤800萬元（丙公司利潤均勻發生），在2×21年實現凈利潤1500萬元，分配現金股利500萬元，因發行分離交易可轉換公司債券確認權益成分600萬元，無其他所有者權益變動。（4）其他資料：①已知甲公司按照10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；【答案】七、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其2×18年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：（1）2×18年10月20日，甲公司將應收A公司賬款轉讓給乙商業銀行，并收訖轉讓價款480萬元。轉讓前，甲公司應收A公司全部賬款的賬面余額為600萬元，已計提壞賬準備100萬元。根據轉讓協議約定，當A公司不能償還貨款時，乙商業銀行可以向甲公司追索。對于上述應收賬款轉讓，甲公司將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額20萬元計入營業外支出。（2）2×18年12月31日結存的A材料專門用于生產W產品，W產品未發生減值。A材料的成本為1000萬元，若將其出售，其售價為950萬元（不考慮銷售費用）。甲公司2×18年12月31日對A材料計提存貨跌價準備50萬元。（3）2×18年6月30日已達到預定可使用狀態的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2×18年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×18年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計入了在建工程成本，2×18年年末未發生減值。（4）甲公司于2×16年11月與某開發區政府簽訂合作協議，在開發區內投資設立生產基地，協議約定，開發區政府自協議簽訂之日起6個月內向甲公司提供300萬元產業補貼資金用于獎勵該公司在開發區內投資，甲公司自獲得補貼起5年內注冊地址不得遷離本區，如果甲公司在此期限內搬離開發區，開發區政府允許甲公司按照實際留在本區的時間保留部分補貼，并按剩余時間追回補貼資金。【答案】事項（1）會計處理不正確。理由：該事項屬于附追索權方式轉讓金融資產，未將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給轉入方，不應終止確認應收賬款。應將收到的款項記入“短期借款”科目。更正分錄：借：應收賬款600貸：壞賬準備100營業外支出20短期借款480事項（2）會計處理不正確。理由：若材料專門用于生產產品，產品未減值，則材料不確認減值。更正分錄：借：存貨跌價準備50貸：資產減值損失50事項（3）會計處理不正確。理由：所建造資產達到預定可使用狀態應自在建工程轉入固定資產，并計提折舊；此后發生的專門借款利息費用應計入當期損益（財務費用）。八、2×20年1月1日，甲公司為規避所持有銅存貨公允價值變動風險，與某金融機構簽訂了一項銅期貨合同，并將其指定為對2×20年前兩個月銅存貨的商品價格變化引起的公允價值變動風險的套期工具。銅期貨合同的標的資產與被套期項目銅存貨在數量、質次、價格變動和產地方面相同。假設套期工具與被套期項目因銅價變化引起的公允價值變動一致，且不考慮期貨市場中每日無負債結算制度的影響。甲公司通過分析發現，銅存貨與銅期貨合同存在經濟關系且經濟關系產生的價值變動中信用風險不占主導地位，套期比率也反映了套期的實際數量，符合套期有效性要求。假定不考慮商品銷售相關的增值稅及其他因素。（1）2×20年1月1日，銅期貨合同的公允價值為零，被套期項目（銅存貨）的賬面價值和成本均為200萬元，公允價值為220萬元。（2）2×20年1月31日，銅期貨合同公允價值上漲了5萬元，銅存貨的公允價值下降了5萬元。（3）2×20年2月28日，銅期貨合同公允價值下降了3萬元，銅存貨的公允價值上升了3萬元。當日，甲公司將銅存貨以218萬元的價格出售，并將銅期貨合同結算。要求：根據上述資料，編制甲公司的相關會計分錄。【答案】甲公司的賬務處理如下（金額單位：萬元）。（1）2×20年1月1日指定銅存貨為被套期項目：借：被套期項目——庫存商品銅200