2022年高級會計師之高級會計實務題庫及精品答案大題（共20題）一、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(5)，指出甲公司在編制2015年度合并財務報表時對相關項目抵消的會計處理。【答案】抵銷“營業收入”5000萬元、“營業成本”3400萬元、“固定資產原價”1600萬元。抵銷“累計折舊”【或：“固定資產——累計折舊”】80萬元、“管理費用”80萬元。確認遞延所得稅資產380萬元，并沖減所得稅費用380萬元。或：借：營業收入5000貸：營業成本3400固定資產原價1600借：累計折舊【或：固定資產——累計折舊】80貸：管理費用80借：遞延所得稅資產380貸：所得稅費用380二、甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤要確保總量完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。2.根據資料（2）中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。3.根據資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。4.根據資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。【答案】1.預算控制方式：總額控制和單項控制。2.滾動預算法。理由：滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業，能夠動態反映市場變化，有效指導企業營運。3.2018年凈利潤初步預算目標值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）4.存在不當之處。理由：當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。或：違反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據內外部環境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。三、甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產成本)單位生產成本×100%}確定A、B產品的單位目標成本。(2)財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發、設計等環節成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環節成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，結合作業成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本。【答案】A產品的單位生命周期成本=13＋220＋8=241(元)B產品的單位生命周期成本=18＋275＋12=305(元)四、丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。要求：根據上述資料，判斷丁發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由。【答案】丁的發言存在不當之處。不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益。或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。五、甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，甲單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業稅)7.5萬元。(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。【答案】(1)正確。(2)正確。(3)不正確。正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)不正確。正確的會計處理：由于已經收到購貨發票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。(5)不正確正確的會計處理：甲單位在計入事業支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。(6)不正確。正確的會計處理：事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業基金——投資基金25萬元;同時減少固定基金和固定資產20萬元。(7)不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元;計入經營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業稅)10萬元。六、甲單位為一家省級事業單位，自2020年1月1日起執行政府會計準則制度。2022年2月省財政廳對甲單位2021年下半年會計信息質量進行檢查時，發現如下事項：假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷事項（1）-（5）中的會計處理是否存在不當之處，對存在不當之處的，說明正確的會計處理。（1）2021年8月，甲單位領導班子研究決定，下屬全資A公司除按規定上繳國家國有資本收益外，還應向甲單位上繳A公司2020年凈利潤的16%。A公司于當月履行完畢上繳收益的內部審批程序。據此，甲單位將A公司上繳的16%凈利潤在財務會計中確認為當期收入，在預算會計中未做處理。（2）2021年8月，甲單位與B公司簽訂了一項項目研究合同，合同約定項目研究期限為2021年9月至12月，項目管理費為研究經費總額的6.5%。研究經費收入已經全額納入甲單位當年部門預算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經費并計提了管理費。據此，對計提的管理費甲單位在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中未做處理。（3）2021年9月，為提高辦公服務大樓的使用效能，甲單位通過公開招標方式，確定了辦公服務大樓改建項目供應商，并與中標的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，辦公服務大樓工程改建進度達到了60%，甲單位按合同約定支付了進度款。據此，甲單位將支付的工程進度款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（4）2021年11月，甲單位開展一項專業業務活動，自D公司購入一批未達到固定資產標準的包裝物，該包裝物在購入當日驗收入庫，價款全額付清，當年未被領用。據此，甲單位將支付的包裝物價款在會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（5）2021年11月初，甲單位將一項自行研究開發的M項目研究階段所取得的成果，開始應用于后續開發階段——X設備控制系統的開發計劃。該開發計劃為期3個月，預計完成后能夠實質性的改進X設備性能。11月末，甲單位使用M項目研究開發經費，購置了一批開發計劃用耗材并當即領用完畢。據此，甲單位將該批耗材購置價款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。【答案】七、甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產成本)單位生產成本×100%}確定A、B產品的單位目標成本。(2)財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發、設計等環節成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環節成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)至資料(3)，在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性。【答案】財務可行性判斷：A產品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。B產品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。八、新興保健科技中心系一家中央科研級事業單位，已執行國庫集中支付制度。2015年1月，甲單位內部審計部門對新興保健科技中心2014年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：1.新興保健科技中心一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監測項目B。2.5月，新興保健科技中心經管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，新興保健科技中心將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。3.本該單位一實驗項目C原計劃于4～6月進行，經批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付，新興保健科技中心已收到100萬元授權支付額度。由于項目c設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執行進度，從項目C經費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。4.6月，新興保健科技中心用財政補助資金購置專用設備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標中，新興保健科技中心發現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，但報價超出了采購預算10萬元。新興保健科技中心在采購中，優先購買了A公司的產品，同時按規定程序申請調整了預算。5.7月，新興保健科技中心報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。6.8月，新興保健科技中心根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。7.12月，按照財政部門專項工作要求，新興保健科技中心進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。8.12月，新興保健科技中心將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。9.新興保健科技中心擬申請財政專項資金，于2016年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元(超出資產配置的規定限額)。財務處建議將該項預算支出列入2016年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。10.2016年，新興保健科技中心擬計提福利費預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。【答案】情形：處理建議錯誤。理由：根據部門預算管理相關規定，項目支出結余資金在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批。情形2：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應當報經主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。情形3：處理建議錯誤。理由：根據部門預算管理相關規定，項目資金應按規定用途使用，原則上不得調整用途；在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批。情形4：處理正確。情形5：處理錯誤。理由：新興保健科技中心以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。情形6：處理錯誤。理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由新興保健科技中心直接聯系確定承建商。情形7：處理錯誤。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。情形8：單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法錯誤。新興保健科技中心由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法錯誤。從往來賬列支設備購置支出的做法錯誤。正確處理：應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款；用財政性資金以外的其他資金購九、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，計算B事業部擬投資項目的預計剩余收益，并據此判斷該項目的財務可行性。【答案】B事業部擬投資項目的預計剩余收益=3500-40000*10%=-500(萬元)(1.5分)該投資項目財務不可行。(1分)一十、甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關金融工具業務的相關資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項分析、判斷甲公司的相關會計計算是否正確，如不正確，說明理由。（1）2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。2019年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元。（2）2019年1月1日，甲公司以1096.9萬元的價格購入了乙公司當日發行的5年期到期一次還本付息的債券；該債券面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司根據其對該項金融資產的業務管理模式及該項金融資產的合同現金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，每年年末確認投資收益。該債券的實際利率為5%。甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元（3）2019年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（非權益性投資）的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。甲公司在2019年12月31日經評估發現該金融資產的信用風險自初始確認后已顯著增加，甲公司對該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1700萬元，而預期能收取的合同現金流量現值為1000萬元。甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失。（4）2019年1月1日，購入乙公司發行的股票100萬股，支付購買價款1080萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利30萬元；甲公司購入后經分析，預計乙公司股票市場價格將持續上漲，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。將其直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入其他綜合收益的金融資產。2019年2月1日，收到乙公司分配的現金股利30萬元，12月31日，該項股票投資的公允價值為1300萬元。2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元和其他綜合收益250萬元【答案】1.甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元不正確。理由：投資收益＝現金股利8＋（11.6－9）×100＝268（萬元）2.甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元不正確。理由：2019年年末，該債券的攤余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（萬元）；3.甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失不正確。理由：2019年年末，甲公司對該金融工具應計提的減值損失為700（1700－1000）萬元4.2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元不正確。理由：2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為0。一十一、2018年初，作為某中央企業擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經濟環境、金融監管政策、行業收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統一按照5.5%計算)。請依據以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數據(萬元)第一類，來自于資產負債表審計結論的相關數據：年初：流動資產13000萬元、非流動資產700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產15000萬元、非流動資產7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業規定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數據，凈利潤4000萬元，同時，已經按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業發展無關的資產置換收益4040萬元。要求：依據現行國資委EVA考核框架，計算大華公司經營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數據到萬元為止)。請分析、調整稅后凈營業利潤【答案】一十二、甲公司為一家主要從事全方位IT服務在境內外同時上市的公司，為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，2017年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，相關參會人員發言要點如下：董事長：針對目前上市公司頻頻曝光財務造假案件，提出2017年度公司內部控制的目標是絕對保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，把促進企業實現發展戰略作為終極目標。總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，董事會應下設審計委員會，審計委員會主席由獨立董事擔任，并向董事會負責，對董事會建立與實施內部控制進行監督；監事會對經理層設計和實施內部控制進行監督。財務總監：公司應該優化內部環境，嚴格規范公司治理結構，公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準。投資總監：考慮到本行業投資環境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內部控制自查工作。內審總監：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制訂科學的內部控制評價方案，對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經理辦公會批準后實施。簽字注冊會計師：我們負責對本公司內部控制有效性進行審計，鑒于本公司依據《企業內部控制基本規范》及相關配套指引已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2018年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。要求：根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制審計指引》，逐項分析判斷上述參會成員的發言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。【答案】(1)“內部控制的目標是絕對保證公司經營管理合法合規、財務報告真實完整”觀點不當。理由：由于內部控制的固有局限性，內部控制只能提供合理保證，不是絕對保證。(2)①對審計委員會的職責和權限設置不當。理由：審計委員會是向董事會負責，對經理層設計和實施內部控制進行監督。②對監事會的職責和權限設置不當。理由：監事會是一種層次更高、獨立性更高的再監督，是對董事會監督。(3)“公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準”觀點不當。理由：公司對于重大的業務和事項，包括“三重一大”(即重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付)應當實行集體決策審批或者聯簽制度，不得由董事長一人審核批準。(4)“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策(或：實行聯簽制度)。(5)①“經理層對內部控制有效性負全責”觀點不當。理由：董事會對建立健全和有效實施內部控制負責。②“審計部審定內部控制重大缺陷”觀點不當。一十三、近年來，國內大健康產業風起云涌，面向醫藥產業的并購整合也成為眾多企業巨頭夢的必由之路。假如你現在是一位擬設立并購基金的財務總監，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎上，需要審議如下事項：事項一，為完善基金治理結構，擬實行合伙人會議表決制，按照表決時各自持有的出資比例行使表決權，合伙人會議作出決議必須經代表三分之二以上表決權合伙人通過，但法律另有規定或本協議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔基金管理職責。普通合伙人的董事長擔任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權，對偏離政府政策導向的投資決策事項有權行使“一票否決權”。事項二，在公司日常經營中，為防控投資風險，公司將決策和業務分離。其中，投資決策由投委會做出，項目執行由投資部門完成。具體采取如下三個步驟進行風險防控：業務調查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環節控制資金劃撥。私募基金財產與私募基金管理人固有財產之間、不同私募基金財產之間、私募基金財產和其他財產之間要實行獨立運作、合并核算。事項三，一般企業為了投資私募股權基金，在投資協議簽署和出資階段，在相關部門和基金管理層會簽訂投資協議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續。如果是國有控股企業投資，出資前按規定報國資源共享管理部門備案批復。事項四，私募基金管理人應建立健全相關機制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護投資者利益。為了確保基金管理人與投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實現一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：針對事項二，私募基金的財產管理顯然是一個重要課題，請問，上述表述是不是符合私募基金的規范治理結構要求？如不符合，請指出其錯誤所在。【答案】錯誤。基金管理人應當建立完善的財產分離制度，私募基金財產與私募基金管理人固有財產之間、不同私募基金財產之間、私募基金財產和其他財產之間要實行獨立運作，分別核算。一十四、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股根投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對c公司應確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產類項目的影響。【答案】(1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額={10000-(60000-50000)}*20%=18000（萬元）(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調整：調增長期股權投資，調減存貨；調整金額2000萬元一十五、乙公司系一家國有控股上市公司(以下簡稱“公司”)。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在75%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2015年3月召開了由董事、管理層、職能部門經理，主要項目公司經理參加的“公司投融資與財務政策”戰略務虛會。部分人員的發言要點如下：(1)財務經理：公司目前打算添置一條新的PC生產線，經過財務部門測算，新的PC生產線將能夠為公司貢獻正的價值，凈現值大于零，因此報請公司管理層通過采購預算。而原有的機器設備其實按照工廠的測算，仍然可以繼續使用，如果繼續使用，仍然能夠給公司帶來價值。(2)項目公司經理：項目公司目前經合作方介紹正圍繞一個新的投資項目進行論證，該項目作為一個水利發電項目，初始投資額為3億元。公司的加權平均資本成本為6%，該項目考慮風險后的資本成本為4%。經測算，采用6%作為風險比例進行貼現時計算出來的凈現值為零，因此項目公司經理認為該項目還是能夠實施。(3)董事會秘書：公司為實現國際化經營目標，大力推進國際化并購項目。為了籌集資金，公司作為基金發起方負責發起了一項國際基金，共融資10億美元，用于跨國項目收購。其中，公司在基金中承擔基金管理人角色，代表整個基金對外行使權力并管理基金，作為回報公司可以活動分紅和基金管理費。公司也積極招募了一些其他機構參與此項基金，但這些機構只負責出資，以出資額為限承擔連帶責任。假定不考慮其他因素。要求：董事會秘書所闡述的投資基金屬于何種類型的基金，其組織形式屬于何種類型？該類型投資的主要退出渠道有哪些？【答案】該投資基金屬于私募股權投資基金中的并購基金，其組織形式根據題目中給出的特點，可以判斷出屬于有限合伙制，該公司是GP普通合伙人，其他基金參與機構是LP有限合伙人。私募股權投資基金的退出渠道包括首次上市公開發行、二次出售、股權回購和清算退出四種類型。一十六、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經理盡快將通知簽發出去：另外，他還要小李在5個工作日內整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據。12月2日，王經理帶著預算通知文件來到張總經理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經理肯定了這個原則，但指出要根據實際業務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預算表格陸陸續續上交，小李忙碌著費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統的上線，現在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預算增加理由都是：新系統要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預算。③三個工廠的差旅費。在預算開始前，技術部門向三個工廠廠長發出知會，要求他們增加差旅費預算，因為為加強與行業的技術交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業協會組織的行業討論會議。預計討論會每次兩人參加，費用5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發展到現在土地不夠用，辦公室正在與政府相關部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業務招待費30000元。另外，隨著業務的發展，公司在當地越來越有影響，對外聯絡增多，預計增加外聯費用20000元。⑦設備科的電費。考慮到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預計)。【答案】業務預算應在財務預算之前開展，過于重視費用預算，而忽視了銷售預算、資本預算等。一十七、甲公司是一家領先的智能終端和信息基礎設施提供商，在通信網絡、信息技術和智能終端等領域為客戶提供產品、解決方案和運維服務。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風險管理專題研討會。有關人員發言要點如下：供應部經理：公司智能終端產品的核心系統和信息基礎設施的關鍵組件，分別由S國乙公司和丙公司供應。近期，S國政府以乙公司和丙公司違反出口管制規定為由，要求這兩家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供產品。2018年，公司智能終端業務和信息基礎設施業務的銷售收入約650億元，接近公司銷售收入總額的90%。……要求：根據上述資料，按照能否為企業帶來盈利等機會為標志，指出甲公司面臨的風險類別，并針對該風險提出有哪些應對措施。【答案】風險類別：控制性風險【或：不確定風險】應對措施：①盡快尋找替代供應商，挺過當前生存難關；②加大投資力度，著手自主研發，徹底擺脫技術掣肘；③調整公司產業方向；④積極與S國政府溝通，爭取解除管制措施；⑤根據合同條款，與乙公司和丙公司協商賠償事宜。一十八、甲單位系一家中央級事業單位，已執行國庫集中支付制度。2020年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2019年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，發現了如下事項：（1）甲單位針對設備購置事項，進一步梳理了本單位內部控制流程。甲單位認為，本單位內部控制目標應包括合理保證單位經濟活動一切合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位大額資金支付應當由單位領導班子集體決策審批。（2）上級主管部門和財政部門對甲單位本級下達的項目支出限額為4800萬元，其中，T項目（為2019年新增項目）支出800萬元。M項目在2019年10月底提前完成，形成項目支出結余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的T項目預算控制限額800萬元不足，預計完成T項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目結余資金200萬元安排用于追加到T項目，在預算草案中確定T項目支出預算1000萬元。（3）甲單位擬于2019年8月以一項固定資產對外投資，并召開會議針對是否需要進行資產評估進行了討論。資產管理處張某建議不需要進行評估，因為此項固定資產取得時并非以名義金額入賬，以投資時的賬面價值為基礎確認對外投資的入賬價值即可。（4）2019年7月，甲單位擬采購一臺專用設備（屬于集中采購目錄范圍），由于該設備性質特殊，國內只有A、B、C三家供應商。經研究決定，甲單位采用邀請招標方式采購該設備。甲單位于7月15日