第三章

審計證據第一節審計證據的性質第二節審計程序第三節函證第四節分析程序主要內容一、審計證據的含義二、審計證據的充分性和適當性第一節審計證據的性質一、審計證據的含義-1審計證據是指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄中含有的信息和其他信息。一、審計證據的含義-2財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構成審計證據，二者缺一不可。沒有前者，審計工作無法進行；沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。審計證據很少是絕對的，從性質上講是說服性的。二、審計證據的充分性和適當性（一）審計證據的充分性（二）審計證據的適當性（一）審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關。審計證據的數量受重大錯報風險評估的影響—評估的重大錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。審計證據的數量受重要性水平的影響—重要性水平越低，需要的審計證據越多。審計證據的數量受審計證據質量的影響—質量越高，需要的審計證據越少。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、披露的相關認定或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性：用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。審計師懷疑客戶發了貨卻沒有向顧客開票(完整性目標):1.從銷售發票副本中選取一個樣本，并追查每張發票至相應的發貨單，2.追查發貨單樣本至相應的銷售發票副本，以確定每張發貨單是否均已開票。哪個程序是相關的？（二）審計證據的適當性-1在確定審計證據的相關性時，CPA應當考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。（2）針對同一項認定（存在）可以從不同來源（檢查文件、函證）獲取審計證據或獲取不同性質（口頭、書面）的審計證據。（3）只與特定認定（存貨存在）相關的審計證據并不能替代與其他認定（存貨計價）相關的審計證據。（二）審計證據的適當性-2審計證據的可靠性是指審計證據的可信程度。——來源、性質、具體環境。（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。——如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等。（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。還應當注意可能出現的重要例外情況。（二）審計證據的適當性-3課堂練習

L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：（1）收料單與購貨發票（2）銷貨發票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發放單（5）存貨盤點表與存貨監盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。【答案】（1）購貨發票比收料單可靠，這是因為購貨發票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。（4）工資發放單比工資計算單可靠。這是因為工資發放單需經會計部門外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。（5）存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。充分性和適當性之間的關系充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可。CPA需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。質量很重要！（二）審計證據的適當性-4評價充分性和適當性時的特殊考慮：（1）對文件記錄可靠性的考慮。（2）使用被審計單位生成信息時的考慮。（3）證據相互矛盾時的考慮。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，CPA應當追加必要的審計程序。例如，CPA通過檢查委托加工協議發現被審計單位有委托加工材料，發函詢證。（4）獲取審計證據時對成本的考慮。不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（二）審計證據的適當性-5第二節審計程序一、審計程序的作用二、審計程序的種類審計程序的作用：獲取充分適當的審計證據。審計程序的定義：cpa在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據如何進行收集的詳細指令。為什么要進行審計程序決策？四個方面的決策性質：選用何種審計程序？范圍：選取多大樣本量？項目：從總體中選取哪些項目？時間安排：何時執行這些審計程序？一、審計程序的作用證據決策與說服力之間的關系審計證據決策影響證據說服力的質量特征審計程序和時間安排適當性相關性提供者的獨立性內部控制的有效性審計師的直接了解提供者的資格證據的客觀性及時性程序被執行的時機執行審計期間占整個期間的比例樣本規模和選取項目充分性足夠的樣本規模選取適當的總體項目二、審計程序的種類（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證（無）重新計算（六）重新執行（七）分析程序（一）檢查-1檢查是指CPA對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，或對資產進行實物檢查。包括檢查文件或記錄和檢查有形資產檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據——記錄或文件的來源和性質。檢查記錄的方向：順查逆查（一）檢查-2順查：測試的方向是與逆查正好相反，是從憑證文件到會計記錄。具體測試程序是：首先選出交易執行時所產生的憑證文件，再確定憑證文件所反映的交易事項是否被適當地記錄在會計賬簿上。審計人員運用順查方法可有效檢查會計記錄的低估，因此是獲取關于“完整性”認定的證據的重要程序。如果客戶使用事前連續編號的憑證文件，那么運用這一程序將會收到更好的效果。（一）檢查-3逆查：測試的方向是從會計記錄到憑證文件。具體測試程序是：首先選出報表項目，再檢查至該項目依據的分類賬、記賬憑證及相應的憑證文件，以確定交易的適當性及真實性。逆查是獲取關于“存在或發生”認定的證據的重要程序。（一）檢查-4檢查有形資產是指CPA對資產進行實物審查。——存貨、現金、有價證券、應收票據和固定資產等。能提供可靠證據的認定：存在不一定能提供證據的認定：權利和義務或計價認定（二）觀察觀察是指CPA察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而會影響CPA對真實情況的了解。因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據。（三）詢問詢問是指CPA以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，CPA還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。（四）函證函證是指CPA直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或者其他介質等形式。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。（五）重新計算重新計算是指CPA對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。可以通過手工方式或電子方式。計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。（六）重新執行重新執行是指CPA獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。CPA利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較。測試財務主管審核銀行余額調節表這一控制根據測試目的，CPA可以檢查銀行余額調節表是否存在，瀏覽調節事項是否得到適當處理，以及檢查調節表上是否有編制者和審批者的簽字。如果需要更多的審計證據，如發現調節表上有非正常項目時，可以考慮重新執行調節過程以確定控制是否有效。重新執行通常包括重新執行審核者實施的步驟，如將調節表上的金額與相關支持性文件進行核對，查看與非正常調節項目相關的支持性文件及對有關調節事項做進一步調查等。如果注冊會計師認為銀行余額調節表編制不當但審核者仍然簽名，就需要跟進了解為什么在這種情況下審核者仍然認可調節表，以便決定這種審核是否有效。檢查和重新執行這兩種測試程序的差異？（舉例）（六）重新執行（七）分析程序分析程序是指CPA通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系。課堂練習以下審計程序中，不屬于分析程序的是(

)。A．根據增值稅申報表估算全年主營業務收入B．分析樣本誤差后，根據抽樣發現的誤差推斷審計對象總體誤差C．將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較D．將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性【答案】B第三節函證一、函證決策二、函證的內容三、詢證函的設計四、函證的實施與評價是否有必要函證？考慮的因素：1、評估的認定層次重大錯報風險重大錯報風險越高，CPA越需要設計函證等實質性程序獲取更加充分適當的審計證據。2、函證程序所審計的認定對不同的認定，函證的證明力不同對特定認定（應付賬款完整性），函證相關性受選擇函證信息的影響3、實施除函證外的其他審計程序

一、函證決策二、函證的內容-1（一）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息注意兩點：1、應當實施；2、函證對象包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶（為什么？）（二）應收賬款只有在特殊情況下才不函證應收賬款，否則均應當函證。哪兩種特殊情況？根據審計重要性原則，有證據表明應收賬款不重要；CPA認為函證很可能無效。信息來源資產交易性金融資產應收賬款應收票據所擁有的寄銷存貨存放在公共倉庫的存貨長期股權投資委托保管機構客戶出票人代銷商公共倉庫被投資單位負債應付賬款應付票據預收賬款應付抵押款應付債券債權人貸款人顧客抵押人債券持有者所有者權益流通在外股票登記機構或轉讓代理機構其他信息或有負債債券協議債權人持有的抵押物銀行、貸款人和客戶的律師債券持有者債權人二、函證的內容-3（四）函證程序實施的范圍既可以函證全部對象（如在函證金融機構時），也可以抽樣（如應收賬款債務人較多時）。抽樣時要使樣本代表總體即使是抽樣，也可能選取特定項目，包括：1、大額或賬齡較長的項目；2、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；3、重大關聯方交易；4、重大或異常的交易；5、可能存在爭議或者產生重大錯報或舞弊的交易二、函證的內容-4（五）函證的時間通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。但也可以選擇資產負債表日前的某一日為截止日函證。但要滿足兩個條件：1、重大錯報風險評估為低水平；2、對所函證項目自截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序（或控制測試）。二、函證的內容-５（六）管理層要求不實施函證時的處理分析該要求是否合理。分析時應持職業懷疑態度，考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。CPA如認為合理，應實施替代審計程序；如認為不合理，應堅持，若遭管理層拒絕，應視為審計范圍受到限制。三、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求（二）設計詢證函需要考慮的因素（三）積極與消極的函證方式服從于審計目標的需要。通常對存在性目標，詢證函應列明余額對于完整性目標，改變詢證函的設計或采取其他審計程序。函證應收賬款時，不列出余額，要求被詢證者提供。審計應付賬款時，從供貨商明細表而不是應付賬款明細表中選取詢證對象。（一）設計詢證函的總體要求

詢證函編號（OurRef）：日期（Date）：詢證函REQUESTFORCONFIRMATIONOFBALANCES敬啟者：DearSirs,本公司聘任的深圳ABC會計師事務所欲審核與貴公司的往來款項，下列數額如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數額證明無誤”處蓋章證明；如有不符，則請在“數據不符及需加說明事項”處詳為指正，并請寄至深圳ABC會計師事務所，地址為XXX，郵編：518026，聯系人：Forauditpurposes,Weshallbeobligedifyouwillkindlyconfirmdirectlytoourauditors,ShenzhenABCCertifiedPublicAccountants.Thefollowingbalanceoutstandingwithyoubysigninginthespaceindicatedbelow.Shouldyoufindthatbalanceisincorrect,pleasegivefulldetailsofthedifferencedirectlytoourauditors.本公司與貴公司的往來款項列示如下：Accordingtoourrecords,thebalanceonyouraccountisasfollows：結算日期Balanceasat貴公司欠本公司Duefromyou本公司欠貴公司Duetoyou若此款項在上述日期之后已經結清，仍請及時惠復本函為盼。Theabovebalancemaysincehavebeenpaid,butconfirmationoftheaccountforauditpurposesisstillrequired.Yourpromptattentiontothisrequestwillbeappreciated.

Sincerelyyours.

謹啟數據證明無誤數據不符及需加以說明事項(Weconfirmtheabovetobecorrect):(Givingfulldetailsofdifference)簽章(Signed):

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日期(Date):

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（二）設計詢證函需要考慮的因素1、函證方式。積極式函證or消極式函證2、以往審計或類似業務的經驗。3、擬函證信息的性質。4、選擇被詢證者的適當性。5、被詢證者易于回函的類型。詢證函通常應當包含被審計單位管理層的授權，授權被詢證者向注冊會計師提供有關信息。（三）積極和消極的函證方式-1如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。兩種方式各有利弊：積極式函證提供的審計證據更可靠、但回函率降低；消極式函證提供的證據較不可靠。消極式函證慎用！！！（三）積極和消極的函證方式-2當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。審計實務中兩種方式結合使用所有的或抽取的大額應收賬款樣本：積極的函證方式小額應收賬款樣本：消極的函證方式四、函證的實施與評價-1（一）對函證過程的控制對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。1.函證發出前的控制恰當設計詢證函，并對其進行充分核對：(1)核對詢證函中需要被詢證者確認的信息；(2)考慮選擇的被詢證者是否適當；(3)核對被詢證者的名稱、地址；(4)核對詢證函中直接向事務所回函的地址。四、函證的實施與評價-2（一）對函證過程的控制2.通過不同方式發出詢證函時的控制措施方式：郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問網站等）。(1)郵寄方式發出詢證函時的控制措施：可以親自去郵局獨立寄發(2)跟函方式發出詢證函時的控制措施：電子方式：安全環境四、函證的實施與評價-3（二）積極式函證未收到回函時的處理直接聯系被詢證者要求做出回應，再次發函若始終未收到回復，應實施替代審計程序（三）評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素以下情況只有收到積極式回函才被認為是獲得充分適當證據：（1）佐證管理層認定的信息只能從外部獲得；（2）存在管理層凌駕于內控之上、員工串通舞弊等特別風險。在上述情況下，如未收到積極式詢證函的回函，則替代程序不能被認為提供所需的審計證據，應當考慮對審計意見的影響。四、函證的實施與評價-4（四）評價函證的可靠性考慮：（1）對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。四、函證的實施與評價-5驗證回函的可靠性：1.通過郵寄方式收到的回函(1)回函是否是原件，是否與cpa發出的詢證函是同一份；(2)回函是否由被詢證者直接寄給cpa；(3)寄給cpa的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致；(5)被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。四、函證的實施與評價-6驗證回函的可靠性：2.通過跟函方式收到的回函(1)了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；(2)確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；(3)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息。四、函證的實施與評價-7驗證回函的可靠性：3.以電子形式收到的回函注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境。電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。4.對詢證函的口頭回復不能作為可靠的審計證據。可以要求被詢證者提供直接書面回復。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。四、函證的實施與評價-8驗證回函的可靠性：回函中的免責條款免責條款可能影響回函的可靠性。1.對回函可靠性不產生影響的條款回函中格式化的免責條款可能不會影響所確認信息的可靠性，實務中常見的這種免責條款的例子包括：(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。(2)“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。其他限制條款如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。四、函證的實施與評價-9驗證回函的可靠性：回函中的免責條款2.對回函可靠性產生影響的條款可能對回函中所包含信息的完整性、準確性或信賴程度產生懷疑，實務中常見的此類限制條款的例子包括：(1)“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；(2)“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。被審計單位名稱：制表：日期：結賬日：年月日復核：日期：詢證函編號債務人名稱債務人地址及聯系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認余額差異金額及說明備注第一次第二次合計應收賬款函證結果匯總表（五）對不符事項的處理注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。不符事項的原因雙方登記入賬的時間不同；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位的舞弊行為。四、函證的實施與評價-10（六）舞弊風險跡象及其應對1.與函證程序有關的舞弊風險跡象(1)管理層不允許寄發詢證函；(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發送詢證函；(3)被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師；(4)注冊會計師跟進訪問被詢證者，發現回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結果與銀行的賬面記錄不一致；四、函證的實施與評價-11（六）舞弊風險跡象及其應對1.與函證程序有關的舞弊風險跡象(5)從私人電子信箱發送的回函；(6)收到同一日期發回的、相同筆跡的多份回函；(7)位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發函地址相同；(8)收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發件人是同一個人或是被審計單位的員工；(9)回函郵戳顯示的發函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致；四、函證的實施與評價-12（六）舞弊風險跡象及其應對1.與函證程序有關的舞弊風險跡象(10)不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動；向被審計單位債權人發送的詢證函回函率很低；(11)被詢證者缺乏獨立性，例如：被審計單位及其管理層能夠對被詢證者施加重大影響以使其向注冊會計師提供虛假或誤導信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應商）；被詢證者既是被審計單位資產的保管人又是資產的管理者。四、函證的實施與評價-13（六）舞弊風險跡象及其應對2.應對措施(1)驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業務性質和規模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配；(2)將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址、網絡上查詢到的地址）相比較，驗證寄出方地址的有效性；(3)將被審計單位檔案中有關被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對；四、函證的實施與評價-14（六）舞弊風險跡象及其應對2.應對措施(4)要求與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在；(5)分別在中期和期末寄發詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關信息核對相關賬戶的期間變動；(6)考慮從金融機構獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。四、函證的實施與評價-15第四節分析程序一、分析程序的目的二、用作風險評估程序三、用作實質性程序四、用于總體復核一、分析程序的目的A.應當用作風險評估程序B.可以用作實質性程序C.應當用于總體復核了解被審計單位及其環境如比細節測試更能降低認定層次的檢查風險水平在審計結束或臨近結束時對報表總體復核二、用作風險評估程序風險評估程序是指CPA了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險，而采取的審計程序。在運用分析程序時，CPA應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。無須在了解被審計單位及其環境的每一方面時都實施。與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。分析程序的步驟分析程序的步驟1、確定將要執行的計算及比較2、估計期望值3、計算比率或百分比關系，并作比較4、分析數據確認重大差異5、調查重大差異6、考慮對審計風險和審計計劃的影響7、分析程序應用舉例1、確定將要執行的計算及比較-1分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。比較分析法是通過將某一報表項目與既定標準的比較以獲取審計證據的一種方法，它一般包括實際數與計劃數或同行業平均數的比較、本期數與上期數或前期數的比較等；比率分析法是指對報表中的某一項目與其相關的另一項目相比所得的值所進行的分析；趨勢分析法是指對連續若干期某一報表項目的變動方向和趨勢所進行的分析。比率或比較可能的錯報制造公司的原材料周轉率存貨或銷售成本的錯報或原材料存貨陳舊銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金的錯報銷售退回與折讓和銷售總額之比銷售退回與折讓的錯誤分類或未記錄的期后退回或折讓本年度和上年度人壽保險的退保金之比未記錄退保金的變動或變動的記錄錯誤各單項制造費用占制造費用總額的百分比制造費用總額中單項費用的重大錯報1、確定將要執行的計算及比較-2常用財務比率償債能力盈利能力營運能力1、確定將要執行的計算及比較-32、估計期望值估計期望值的方法：(1)根據被審計單位以前若干期間的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。(2)根據正式的預算或預測估計期望值。(3)根據本期內會計要素之間的關系估計期望值。負債——利息費用、固定資產——折舊費用、賒銷金額——壞賬費用(4)根據同行業數據估計。一般來說同行業不同公司某些會計數據的差別不會太大，例如同樣產品的毛利率。(5)根據會計信息與非會計信息之間關系估計期望值。員工人數——工資費用；賓館客房的數量、每間客房的收費標準和客房的入住率——客房的總收入；大學學費收入——招生人數。3、計算比率或百分比關系

并作比較根據第一步驟確定的數據比較、比率計算或趨勢分析執行計算，并和第二步驟所估計的期望值進行比較。這一過程要求計算出絕對差額、百分比差、各種比率以及共同比等。對數據的趨勢分析還可以用表格的方式將結果直觀顯示出來。4、分析數據確認重大差異如果被審計單位的數據與估計的期望值之間波動不大，那么這些數據的可靠性可能就較高。如果被審計單位的數據與估計的期望值之間存在重大差異，審計人員就必須對差異進行調查。5、調查重大差異審計人員可以詢問管理當局重大差異的原因，并尋求其他信息與證據事項對管理當局的回答進行佐證。當然重大差異也可能是由于估計期望值時所運用的方法和考慮的因素不適當而造成的，此時應考慮修正期望值。如果無法解釋重大差異的原因，審計人員要充分考慮對審計計劃的影響。6、考慮對審計風險和審計計劃的影響根據分析程序的結果，審計人員可以考慮被審計單位的審計風險，確定可接受的審計風險水平及重點審計領域。對于無法解釋的重大差異，審計人員在審計計劃中要充分考慮其影響，往往將其列作審計重點領域，因為這些差異通常是錯報風險增加的信號。對這些領域，審計人員通常會計劃更詳細的審計測試，要求收集更充分的審計證據，耗費更多的審計成本，以降低審計風險。課堂練習[單選題]甲公司2005年度的存貨周轉率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是(

)。

A．由于主要原材料價格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%。

B．甲公司主要產品在2005年度市場需求穩定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續下降

C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數量相當于甲公司月產能的120%，交貨日期為2006年1月1日

D．從2005年6月開始，甲公