審計案例研究期末復習要點一、判斷并改錯

１．工業(yè)公司對于為生產(chǎn)產(chǎn)品領而未用的材料做“假退料”解決，會影響生產(chǎn)成本的對的核算。答案：X理由:工業(yè)公司建立“假退料”制度，會保證生產(chǎn)成本的對的核算。２.注冊會計師在審查某公司長期借款業(yè)務時，為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應當是該公司的重要股東。答案:X理由:函證的對象應當是銀行和有關債權人。3.被審計單位資產(chǎn)負債表上的鈔票數(shù)額,應以結賬日的賬面數(shù)額為準。答案：X理由：應以結賬日的實有數(shù)額為準。4．如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告。答案:X理由:審計范圍受阻，注冊會計師應當對本期會汁報表發(fā)表保存或拒絕表達意見的審計報告。二、案例分析題1、審計人員接受委托，于19９9年2月1日至15日對某公司19９８年末的會計報表進行審計,審計人員懷疑“存貨”有也許有問題。于是，在１999年２月1日早八時,對該公司材料、產(chǎn)成品實行了監(jiān)督盤點，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相稱大，故以兩者為重點進行審查，審查過程中獲取的有關證據(jù)如下:A材料1999年2月1日實存數(shù)2０２30公斤，19９８年1２月31日賬面金額為15００0公斤，此外，A材料明細賬還顯示:1９99年1月１日至1月31日A材料入庫數(shù)為１0000公斤，出庫數(shù)為４000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實存數(shù)80０0件,１9９８年１2月31日甲產(chǎn)品明細賬顯示其余額為１0000件；1999年1月1日至１月31日入庫數(shù)為３0００件，出庫數(shù)為２0２3件。規(guī)定:說明本案例的審計目的;驗證存貨的對的性。答:本案例的審計目的是：驗證存貨的真實性、完整性；以證實管理當局的存在或發(fā)生、完整性認定有無問題。A材料19９８年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)２0230+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)40０0－審查日至盤點日入庫數(shù)1000０=1４00０公斤;該公司賬存數(shù)為150０0公斤；盤虧１000公斤。甲產(chǎn)品199８年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)８00０+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)20２３-審查日至盤點日入庫數(shù)3００0=70０0件；該公司賬存數(shù)為１0000件；盤虧３000件。根據(jù)現(xiàn)行《公司會計制度》規(guī)定,審計人員在次年應建議公司按制度規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉作上年的管理費用、并沖減上年度資產(chǎn)負債表的存貨項目（注:199８年可作“待解決財產(chǎn)損溢”)；追查存貨盤虧的因素,并在１9９９年按不同的因素進行相應的賬務調整。2、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實行財務收支審計。為證實W公司往來款項的真實性,采用了如下程序和方法：1）審閱應收賬款和應付賬款明細賬，并采用核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符;2）了解賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)W公司的相關內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3)王勝、李明為提高審計工作效率,決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性,而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性，具體如表:應收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（1９家)外地客戶（108家)?面詢19?審閱、核對１９4０?應付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶(２3家）外地客戶（１8７家)?面詢２3

審閱、核對２３60?規(guī)定：１）分析本案例中往來款項的固有風險、控制風險。２)分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產(chǎn)生的審計風險。答:①往來款項的固有風險是指購銷業(yè)務中不存在相關內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的也許性；控制風險是指購銷業(yè)務中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的也許性;該公司賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制度存在諸多漏洞,說明其內(nèi)部控制不健全即固有風險高、內(nèi)部控制也許無效即控制風險高。②當固有風險、控制風險高時,注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風險盡量減少，以使整個審計風險減少至可接受的水平;為提高審計工作效率而僅實行面詢、審閱、核對程序,注冊會計師面臨極大的審計風險。為證實應收賬款的真實性,注冊會計師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應收賬款應抽查有關原始憑證，如銷售協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當控制風險較高、某應付賬款明細賬金額較大或被審單位處在財務困難階段,注冊會計師應進行應付賬款的函證。為防止應付賬款低估，注冊會計師應結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時間是否對的；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否對的；還應詢問被審單位有關人員；等等。3、資料:某審計人員于２0２3年2月對華光公司2０2３年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司２023年５月銷售給B公司一批產(chǎn)品,價款為58０00千元(含應向購貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月３１日編制20２3年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5％),１2月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是8０0００千元,“壞賬準備”項目的余額是400０千元，該項應收賬款已按５80０0千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)。華光公司于２023年2月１日收到B公司告知,B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。規(guī)定:指出該審計人員對此事項的解決意見。答:該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司于2023年2月補提并調增壞賬準備5800０*（1-４0％)-2９０0=3１900千元、并記入“以前年度損益調整”賬戶,再將“以前年度損益調整”余額調整２023年終的留成收益;２023年相關的會計報表項目一并進行調整（追溯法)。若公司樂意調整，注冊會計師應按相應的報表項目、在“已調整不符事項工作底稿”中編制調整分錄(不使用“以前年度損益調整”賬戶)；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調整時,注冊會計師應按相應的報表項目、編制“未調整不符事項工作底稿”,按該事項的重要限度、出具保存意見或否認意見的審計報告;并在審計報告的意見段之前增長說明段、對該事項進行敘述,以說明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的影響。4、結合案例一誠信會計師事務所業(yè)務承接前期調查審計案例本案例中,美林股份公司更換了會計師事務所,誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所。現(xiàn)假設經(jīng)客戶批準后,王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應當如何與前任審計人員進行溝通？?答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況,對的評價是否可接受審計委托。

根據(jù)《獨立審計具體準則—前后任注冊會計師的溝通》（征求意見稿)：?（1）溝通的必要性及形式

與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減少或控制審計風險。?后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權,積極與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。

假如被審計單位不批準前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問因素,并考慮是否接受委托

（2）溝通的內(nèi)容?后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當具體、合理,涉及：?a.關于管理當局是否正直的信息；

b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關事項;?d．前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的因素。?必要時,后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。?假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿,后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱。?(3)后任注冊會計師對溝通結果的運用?后任注冊會計師不應在審計報告中表白,其審計意見所有或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。?假如接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息,但這些信息并局限性以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎。

(4）發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報時的解決

假如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報,后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師,并規(guī)定被審計單位安排三方會談,以便采用措施進行妥善解決。

假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定，必要時可向律師征詢,以采用進一步的措施。5、結合案例二晨風國有公司審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例?教材中表１－1１反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務指標數(shù)據(jù),試分析這組數(shù)據(jù),以擬定重點審計領域。?中宏百貨公司及同行業(yè)重要財務指標

表1-11

指標項目2０23年2023年行業(yè)平均1999年1999年行業(yè)平均?速動比率0．3460．4６５0.2400.388

流動比率1.0941.1600.9２４1．１15

利息保障倍數(shù)1.０５211.85015.6１6１2．385

資產(chǎn)負債率(％)５２.７５053.86４48.800５4．733?投資報酬率(％)0.０８03.8８４7．0103．8２8

主營業(yè)務毛利率(％）3.4６01６.1１４2５.59015.87７?凈資產(chǎn)收益率(％)０.0７05.48610．6２05.4５3?應收賬款周轉率(次）11.200144.1１７15.7１1101.789

存貨周轉率（次)3.9468.０56３.3357．４30答：分析如下：?(１）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，２023年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤難以填補其利息支出,顯示公司的經(jīng)營狀況惡化，應關注其對連續(xù)經(jīng)營能力的影響。?(2）該公司20２３年的賺錢水平嚴重惡化,凈資產(chǎn)收益率由9９年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至２023年的0.0７%。而值得關注的是,主營業(yè)務毛利率居然下降超過２2個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理,審計人員有理由對其去年的業(yè)績表達懷疑，也許有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務利潤反映,以虛飾報表。審計人員應就此規(guī)定被審計單位管理當局作出合理解釋。?（3)應收賬款和存貨周轉率都遠遠低于行業(yè)平均水平,顯示公司不僅經(jīng)營狀況惡化,并且經(jīng)營資金的周轉也許發(fā)生困難。

（４)以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時,必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營能力,并考慮其對會計政策運用的影響。６、結合案例三審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露,應注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應把握以下內(nèi)容：當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營公司、聯(lián)營公司投資的部分應單獨披露;在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額；在會計報表附注中應披露投資的計價方法;在會計報表附注中，應披露投資公司期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該公司凈資產(chǎn)的比例；采用權益法時,投資公司與被投資單位會計政策的重大差異,在會計報表附注中,應披露投資公司與被投資單位會計政策的重大差異,如投資公司的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等；公司以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。7、審計人員對A公司的2０23年度的財務狀況進行審計。Ａ公司尚未采用計算機記賬。審計人員于２０23年11月對A公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項,摘錄如下：?1.A公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單,倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。?2.會計人員乙負責開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。?3．A公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨品運達后,驗收部門根據(jù)訂購單的規(guī)定驗收貨品，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨品,在驗收單上簽字后,將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后,及時交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細賬;一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。?4．會計部審核付款憑單后,按約定期間支付采購款項。支付貨款時,應由會計人員開出?付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù);出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋"付訖"戳記,再轉交會計人員記賬。?5．A公司股東大會批準董事會的投資權限為1．5億元以下,董事會的決定由總經(jīng)理負責實行?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在１．5億元以下的股票買賣。A公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請,由會計部審核,總經(jīng)理批準后劃轉入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準,證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部解決。?6．審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議已通過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據(jù)以匯總登記。?7．計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存,一聯(lián)連同材料交還領料部,其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。?8．A公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了２023年度所有的內(nèi)部審計報告,經(jīng)抽查表白,內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改善意見。?9．Ａ公司設立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表;員工報銷,需根據(jù)審批手續(xù)報批,會計部對報銷單據(jù)加以審核,鈔票出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。?1０．Ａ公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設計還是在運營方面都不存在缺陷。?（二）規(guī)定:

１．根據(jù)上述摘錄，請指出Ａ公司內(nèi)部控制的缺陷,并提出改善建議。?2．根據(jù)上述材料,審計人員應當如何評價A公司的控制風險，采用何種實質性測試程序（擴大的，還是縮小的),以及需要何種審計證據(jù)(多還是少）?答：①會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬,不相容職務未進行分離。應建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。?②銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有銷售業(yè)務都已記錄或未被反復記錄。應建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。?③付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供應商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量上就也許會出現(xiàn)差錯。應建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。?④證券部自己解決證券買賣的會計解決，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不相容職務未分離,并且未得到適當?shù)氖跈嗯c批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬,進行具體核算。應建議A公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設立明細賬具體核算。

⑤銀行出納員編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離,憑證和記錄未得到控制。應建議A公司銀行存款余額調節(jié)表由出納員以外的其他會計人員編制。涉及內(nèi)控缺陷的幾個方面的控制風險應當評價為高,在對這些方面應實行擴大的實質性測試程序,收集較多的審計證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設計及執(zhí)行狀況較好,控制風險可評價為中或低，故在實質性測試時可以執(zhí)行較少的實質性程序,收集的審計證據(jù)也可相對少一些。８、結合案例二北京哲平會計師事務所審計質量控制案例你認為哲平會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制？答：審計工作底稿在審計項目質量控制中起到極其重要的作用。審計工作底稿是整個審計過程的記錄，是形成審計報告的依據(jù),也是擬定或解除審計人員審計責任依據(jù)。從一些審計案件看，審計結論失誤直接表現(xiàn)在審計底稿不完善。哲平會計師事務所初期對審計工作底稿并未足夠重視,不完善的地方很多，也導致了幾次質量事故。由此,應將審計工作底稿質量管理作為審計項目質量控制的重點,參照一些事務所先進經(jīng)驗，具體可規(guī)定審計人員采用以下措施：(1）審計計劃應按照審計準則的規(guī)定編制，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核；(2)銀行存款余額必須函證；(3)應收賬款、其他應收款的函證回函比例應達成規(guī)定的比例,如未達成,應有替代審計程序；(4）存貨盤點（或監(jiān)盤)應達成規(guī)定的比例；存貨應有計價測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結轉是否對的的查驗程序;(５）固定資產(chǎn)應有盤點記錄,盤點應達成規(guī)定比例；不動產(chǎn)的權證應取證或查核原件；(6)無形資產(chǎn)應取證有關法律文獻；(7）銀行借款應函證；(8）實收資本，如初次審計，應查核資本到位情況。如非初次審計,應關注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況;（9）收入審核應結合符合性測試查核發(fā)貨交付情況；（10)重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復印件一定要與原件核對一致;（11)銷售成本應有毛利率分析查驗成本是否與收入配比的審計程序、結合存貨的計價測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12)應編制完畢審計小結，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核。9、對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題,你有哪些好的建議？答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說,注冊會計師人才的素質是由會計師資格教育質量、注冊會計師資格考試質量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看,從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司,都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》,對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體貫徹。因此,我們建議一方面要對相關法規(guī)進行修訂,另一方面事務所要積極積極地開展后續(xù)教育,特別應增強法制意識和訴訟案例的培訓,提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會計師事務所的審計業(yè)務和征詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突,保持審計人員的獨立性,會計師事務所最佳不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務。目前,國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的規(guī)定下,也逐漸在拆分其征詢業(yè)務。(３)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實行權歸屬于省級以上人民政府的財政部門（省級以上注冊會計師協(xié)會解決平常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和實行權歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜限度很高時,法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如,已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失,在對提供虛假會計信息人員量刑時,是非常重要的。前者不僅要承擔民事補償責任,并且要承擔刑事責任；而后者要依據(jù)過失的大小擬定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人士,有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構,該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告同樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方,司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時,也經(jīng)常積極參考行業(yè)自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。１０、結合案例二黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責任履行情況的審查結果與經(jīng)濟效益責任履行情況的審查結果在哪些方面是互相印證的?答:在應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標的審查上,是互相印證的。①經(jīng)真實性與合法性責任審核組審定黎夏公司2０23年應收賬款周轉率只有1.９９次，２0２3年至2023年制藥行業(yè)應收賬款周轉率平均值呈增