《審計學原理》實務題練習題及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業務時,發現一筆業務的解決如下:從外地購入鋼材60000公斤，價款24000０元，運雜費6000元。財會部門將買價計入鋼材成本，運雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉來入庫驗收單，發現鋼材短缺5０公斤,查明屬于運送途中的定額內損耗。[規定]對該公司的這筆材料采購業務提出審計意見，并對錯誤進行調整。2.某工業公司材料按計劃成本計價核算，并按當月差異計算調整出庫材料的計劃成本。202３年1月份有關材料類賬戶記錄如下：原材料——輔助材料材料成本差異——輔助材料期初余額１200０0期初余額570０購入780０00發出6０0000發生３93０0結轉33000結存３00000余額120００[規定］試分析存在的問題并計算差錯額。3.某公司２023年度財務決算中利潤總額為9０000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶，發現存在下列問題:（１）期初庫存商品余額多計１0000元；（2）當年轉讓無形資產取得收入8000元,扣除各項支出后凈收入5000元，計入盈余公積;(3）固定資產出租收入20２3,扣除折舊及維修后凈收入為1600,列入“其它應付款”賬戶。規定:根據上述資料提出審計解決意見,并核算公司的利潤總額。4.某公司采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本,本月甲材料月初結存數量52０0公斤,金額為７８00元,本月購入甲材料數量730０公斤，金額為14６00元。本月基本生產車間耗料50００公斤,結轉材料成本1０000元。規定:說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。5.審計人員在審查某股份有限公司2０23年12月3１日資產負債表的長期應付款項目時，發現該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設備一臺，已投入使用，經協商議定租金為202300元，租期為規定:審計人員能否批準該公司的會計解決?應建議該公司如何進行會計解決?６.審計人員在審查某公司“應收賬款”賬戶，發現其中一筆業務的會計分錄為:借：應收賬款７５0０0貸:應付工資7５000規定：指出上述經濟業務存在的問題，如何進一步審查與調整?7.東潤會計師事務所注冊會計師李立在對大華公司20２３年度會計報表審計時，決定于2０2３年大華公司的債務人樂凱公司截止2023年１2月31日所欠23００0元進行函證。經初步審計，大華公司應收賬款相關的內部控制是有效的，應收賬款預計差錯率也較低。[規定]（1)根據上述情況，請指出李立應選擇何種函證方式?(2)根據上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。8.審計人員在審查某公司9月份的“資本公積”總賬時，發現有借方發生額570００元,隨即審閱“實收資本”明細賬,看是否為轉增資本業務,但在其賬戶的貸方沒有發現相應的記錄。審計人員進一步審查確認該公司的入賬會計分錄為：借：資本公積5７00０貸:銀行存款５7000經證證核對確認所附的原始憑證為職工醫藥費報銷單據和支票存根。[規定］（1)指出該公司該筆業務的問題所在。(２）進行必要的賬項調整。9、[資料］ＣA股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業務約定書。規定：指出下述審計業務約定書中存在的問題;（2）重新起草審計業務約定書。審計業務約定書甲方:CＡ股份有限公司乙方:××會計師事務所甲方委托乙方進行2０23年會計報表審計,經雙方協商,達成一下約定：審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托,對甲方１２月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價,對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎上,對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發表審計意見。甲方的責任與任務為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關資料。委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。按照獨立審計準則的規定進行審計，出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。審計收費按《ＸＸX收費規定》，乙方應收本項業務具體費用，以及所花費的工作時間擬定,預計收取人民幣XＸX萬元,甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長,甲方應在了解實際情況后,酌情增長審計費用。約定書的有效期間本約定書一式兩份,甲乙雙方各執一份。本約定書自202３年1月10日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況,影響審計工作的如期完畢,或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規定更約定事項,但應及時告知對方，由雙方協商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:ＣA股份有限公司乙方:××會計師事務所代表：（簽章)代表：(簽章)10、根據內部控制的控制原理，指出下列職務哪些是不相容的?授權進行某項經濟業務。審查某項經濟業務。保管某項財物。記錄明細賬。登記日記賬。登記總賬。進行賬實核對。執行某項經濟業務。記錄某項經濟業務。記錄某項財物。11.審計人員對審查某公司存貨的內部控制進行調查，調查的內容重要是存貨管理及控制制度的設計及各控制者的職權范圍、有關業務解決的程序、會計記錄解決的原則及有關憑證的傳遞程序等。［規定]采用調查表法的形式,對存貨的內部控制制度提出至少１0個問題。1２.[資料]審計人員對A公司的202３年度的財務狀況進行審計。A公司尚未采用計算機記賬。審計人員于2０23年11月對A公司的內部控制制度進行了解和測試,并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下:１．A公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單，倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存,第三聯交會計部會計人員甲登記產成品總賬和明細賬。2.會計人員乙負責開具未連續編號的銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票上的數量。3．A公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨品運達后,驗收部門根據訂購單的規定驗收貨品，并編制一式多聯的連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后,將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后,及時交會計部;一聯交會計部登記材料明細賬;一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。4.會計部審核付款憑單后，按約定期間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證,交出納員辦理付款手續；出納員付款后，在進貨發票上加蓋“付訖”戳記,再轉交會計人員記賬。5．Ａ公司股東大會批準董事會的投資權限為1.5億元以下,董事會的決定由總經理負責實行。總經理決定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。Ａ公司規定:公司劃入營業部的款項由證券部申請,由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部中開立的資金賬戶。經總經理批準,證券部從營業部資金賬戶支取款項,此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部解決。6．審計人員了解和測試投資的內部控制制度后發現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議已通過會計部門審核。根據總經理的批準,會計部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據以匯總登記。7．計劃部根據批準，簽發預先編號的生產告知單。生產部根據生產告知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。8.Ａ公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業部進行審計,并出具內部審計報告。審計人員獲取了２023年度所有的內部審計報告，經抽查表白，內部審計報告指出了內部存在的缺陷和改善意見。９．A公司設立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表；員工報銷，需根據審批手續報批,會計部對報銷單據加以審核,鈔票出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。1０.Ａ公司的未描述的其他內部控制無論在設計還是在運營方面都不存在缺陷。[二]規定：1.根據上述摘錄，請指出Ａ公司內部控制的缺陷,并提出改善建議。2．根據上述材料，審計人員應當如何評價A公司的控制風險,采用何種實質性測試程序（擴大的，還是縮小的),以及需要何種審計證據（多還是少)?13、[資料］:假設審計人員于2023年２月對華光公司20２3年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司20２3年５月銷售給Ｂ公司一批產品,價款為58０0０千元（含應向購貨方收取的增值稅額)，Ｂ公司于６月份收到所購物資并驗收入庫。按協議規定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于１2月3１日編制2023年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備２900千元(假定壞賬準備提取比例為5%),１2月３1日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是８00０0千元,“壞賬準備”項目的余額是４00０千元,該項應收賬款已按5８000千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于202３年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的４０％。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項,但華光公司未予調整。[規定］：指出審計人員對此事項的解決意見。14.審計人員在審查某工業公司2023年１月份主營業務收入明細賬時發現有以下問題:（1)１2日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，作應收賬款解決;（２）25日向本市興華公司出售丑產品１000件中有60件因質量問題退貨,產品已驗收入庫,未作記錄；(3)2９日本單位大修理工程領用發出子產品2０0件，管理部門維修丑產品300件,未作銷售記錄。?規定：指出該單位會計解決中存在的錯誤及其目的。１5、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計,通過審查該公司的主營業務成本明細表,并與有關明細賬、總賬核對,發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額10０00元 本期購進原材料25000元原材料期末余額800０元 本期銷售材料3000元直接人工成本1５00０元 制造費用1２０23元在產品期初余額2３000元???在產品期末余額25000元產成品期初余額４0０00元?產成品期末余額380０0元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現以下問題：(1）經對期末在產品的盤點發現,在產品的實際金額為380００元；（2)領而未用的原材料計3000元，未作假退料解決;(３）為在建工程發生的人工工資計入生產成本２02３元;規定:根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”,計算結果并得出審計結論。1６、審計人員在審查某公司管理費用賬戶時,發現如下記錄：(１)公司車間部門固定資產的修理費用1２00元；（２）為購貨單位墊付運雜費83０0元；(3)支付車船使用稅358０元；（4）支付未竣工程借款利息３2７0元;（5）購入材料的外地運雜費25６0元；(6）支付短期借款利息4980元。規定：說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。17、資料:假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時,發現該公司于2023年４月1日向海淀工行取得流動資金借款2０230０元，期限是3個月,借款月利率為5.5‰,該公司的會計解決為:①取得借款時:借:銀行存款２0230０貸：短期借款202300②４月、5月、6月底預提利息時：借：營業外支出1１0０貸：短期借款1１０0③6月底歸還借款時:借:短期借款20３30０貸:銀行存款203３00(2)規定:指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業務的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應的賬項調整。1８、［資料]Ａ公司是以超市業為主的股份制公司，該公司202３年重要財務數據和指標是總資產13３630萬元，凈利潤5900萬元，現審計小組進入現場對A公司2023年的財務情況進行審計，未發現任何對其可連續經營導致威脅的跡象。在對該公司的固定資產進行審計時,發現以下問題：（1)在審計新增固定資產的過程中,發現有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續先行估價的固定資產價值為1500萬元，低于原概算價值的25%(原概算為２023萬元)。審計人員現場觀測和了解施工的結算情況,預計實際支出為21５0萬元。(２)審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務，該公司對此項業務的有關賬務解決的會計分錄為:①借:固定資產清理６40０0借：累計折舊16000貸：固定資產80000②借:營業外支出－-非常損失64000貸：固定資產清理6４0０0(3)審計人員發現A公司2023年10月購入一臺設備，價款為580萬元,運雜費及設備安裝費支出為７２萬元，后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％)(4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀測“以物查賬”的方法，發現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛,未按制度進行會計解決，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。(5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現，辦公設備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（５～9月）提取。[規定]根據以上提供的情況，分別回答以下問題：(1)請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否對的？如應調整,應按什么價值入賬?（2)審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計解決過程提出疑問?為什么？應如何進行解決?(3)A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計解決是否合理?假如不合理，應如何進行會計調整?(4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何解決?(5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否對的？為什么？(6）現假設不用考慮其他情況,上面所提供的資料(3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為16６5萬元，該次審計所有結束后，僅對資料（３）進行調整的話,經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少?(該公司所得稅稅率為33％）19、2023年6月１8日(1)實點庫存鈔票（人民幣）情況為:100元幣１０張5角幣7０張50元幣5張２角幣35張１０元幣10張１角幣40張5元幣48張５分幣25枚２元幣６０張2分幣１７枚１元幣80張1分幣５6枚(２）查明鈔票日記賬截止當年6月15日的賬面余額為１５1６.20元。（3)查出當年6月14日已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證金額為35０元。（4)查出當年6月14日已經付款，但付款手續尚未入賬的付款憑證金額為212元。（５)查出當年６月11日出納員以白條借給某職工2５０元。（６)銀行核定該公司庫存鈔票限額１0０0元。規定：根據清點結果編制庫存鈔票盤點表。指出清點鈔票中所發現的問題并提出改善意見。20.某會計師事務所接受Ａ公司的委托，對其19９9年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發現A公司,1９9９年12月31日的銀行存款數額為3350０元，銀行存款賬面余額為３5000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，199９年12月31日的銀行存款余額為42023元。此外,查有下列未達賬項和記賬差錯：(１）１2月21日公司送存轉賬支票5８00元,銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉賬支票5３０0元,持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。（3)12月２5日委托銀行收款10３00元，銀行已收妥入賬,但收款告知尚未到達公司。（４）１2月30日銀行代付水費３150元，但銀行付款告知單尚未到達公司。（５)１2月15日收到銀行收款告知單,金額為385０元，公司入賬時，將銀行存款增長數錯記成3500元。[規定]根據上述資料,編制銀行存款余額調節表,核算19９9年１2月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。銀行存款余額調節表單位:A公司19９9年12月31日金額單位：元項目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額審計主管：李玲審計員:張萸會計主管:王紅會計員：李明21.某會計師事務所我們接受委托，審計了貴公司２023年度的資產負債表、損益表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據《會計法》進行的。在審計過程中,我們結合貴公司的實際情況,實行了相應的、有針對性的審計程序。我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關法律、法規的規定,在所有方面真實地反映了貴公司２02３年1２月３1日的財務狀況和該年度經營成果以及鈔票流量情況，會計解決方法遵循了權責發生制原則。中國中國2０23年3月28日規定:請逐項指出22.[資料]××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于２02３年３月1０日完畢對CＡ股份有限公司20２３年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業務約定書的規定，審計報告應于20２3年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發現存在下列重要情況:(1）審計工作底稿顯示,20２３年度利潤表重要性水平為75萬元,2023年1２月31日的資產負債表重要性水平為8５萬元。(2)20２3年3月１日，××市高級人民法院最終裁定,2023年1月，被告CＡ股份有限公司侵權,應補償XXＸ股份有限公司360萬元。（3)CA股份有限公司20２3年度提壞帳準備的比例由2023年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰(4）在2023年1２月31日對ＣA股份有限公司甲產品進行監盤時，發現該產品數量短缺2023件,甲產品單位成本435元,但ＣＡ股份有限公司未作調整。(5）CＡ股份有限公司２023年6月購置一臺價值７０萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用,但當年并未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限為5年,殘值率為10%，按直線法計提折舊。[規定］①根據上列第(１)種情況,張小、劉海應選擇的重要性水平為多少?并說明因素。②張小、劉海在20２３年３月２5日前對其后十項審查負有那些責任;根據上列第(2）種情況,張小、劉海應對ＣA股份有限公司提出何種建議?③根據上列第(３)、（4)、(５）、種情況，張小、劉海應提出何種解決建議?如提出調整建議，請作出調整分錄。④假如只考慮第(2)、（4）、(5)種情況，并假定ＣA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司20２3年1２月3１日的資產負債表、２0２3年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負責,我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序?！痢習嫀熓聞账?公章)中國注冊會計師:張小(蓋章）地址：中國·北京劉海（蓋章)報告日期：20２3年３月10日

參考答案《審計學原理》實務練習題及參考答案1.審計人員審查某公司材料采購業務時，發現一筆業務的解決如下:從外地購入鋼材60000公斤,價款240000元，運雜費60０0元。財會部門將買價計入鋼材成本,運雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉來入庫驗收單,發現鋼材短缺50公斤，查明屬于運送途中的定額內損耗。

[規定]對該公司的這筆材料采購業務提出審計意見，并對錯誤進行調整。

２.某工業公司材料按計劃成本計價核算，并按當月差異計算調整出庫材料的計劃成本。20２3年１月份有關材料類賬戶記錄如下：

原材料——輔助材料

材料成本差異——輔助材料

期初余額

１２0000

期初余額

５70０

購入

78０000

發出6０００00

發生

3９300

結轉330０0

結存

300000

余額

12000

[規定］試分析存在的問題并計算差錯額。

３．某公司2０2３年度財務決算中利潤總額為9000０元,審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶,發現存在下列問題：

（1)期初庫存商品余額多計10000元；

(2)當年轉讓無形資產取得收入８０0０元,扣除各項支出后凈收入為5００0元,計入盈余公積；

(3)固定資產出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1６00元,列入“其它應付款”賬戶。

規定：根據上述資料提出審計解決意見，并核算公司的利潤總額。

4.某公司采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本，本月甲材料月初結存數量5２０0公斤,金額為７8０0元，本月購入甲材料數量73０0公斤,金額為1460０元。本月基本生產車間耗料500０公斤,結轉材料成本１0000元。規定：說明審計方法；指出存在的問題并提出解決意見。

5．審計人員在審查某股份有限公司2０23年１2月31日資產負債表的長期應付款項目時,發現該公司該年度１月初以融資租賃方式租入設備一臺，已投入使用,經協商議定租金為202３０0元，租期為５年,使用年限為2023,折舊方法采用直線法。租賃期滿后,該項設備即歸公司所有。據租約規定,租金從次年起支付,四年內付清。該公司財務經理認為,第一年未付租金,所以也不應計提折舊。

規定：審計人員能否批準該公司的會計解決?應建議該公司如何進行會計解決?

６．審計人員在審查某公司“應收賬款”賬戶,發現其中一筆業務的會計分錄為：

借:應收賬款

75０0０

貸：應付工資

７50０0

規定：指出上述經濟業務存在的問題,如何進一步審查與調整?

７．東潤會計師事務所注冊會計師李立在對大華公司2０2３年度會計報表審計時，決定于2０23年大華公司的債務人樂凱公司截止20２3年12月31日所欠23０００元進行函證。經初步審計，大華公司應收賬款相關的內部控制是有效的，應收賬款預計差錯率也較低。

[規定](1）根據上述情況，請指出李立應選擇何種函證方式?

（2）根據上述情況,請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。

8.審計人員在審查某公司9月份的“資本公積”總賬時，發現有借方發生額５7000元,隨即審閱“實收資本”明細賬，看是否為轉增資本業務,但在其賬戶的貸方沒有發現相應的記錄。審計人員進一步審查確認該公司的入賬會計分錄為：

借:資本公積

57０00貸:銀行存款

57000經證證核對確認所附的原始憑證為職工醫藥費報銷單據和支票存根。[規定]（1）指出該公司該筆業務的問題所在。

(２)進行必要的賬項調整。

9、[資料]

CA股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業務約定書。規定：(1)

指出下述審計業務約定書中存在的問題；

(2）重新起草審計業務約定書。

審計業務約定書甲方:CA股份有限公司乙方:××會計師事務所

甲方委托乙方進行２023年會計報表審計,經雙方協商,達成一下約定:一、

審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方１2月３１日的資產負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則,對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎上,對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發表審計意見。二、

甲方的責任與任務１．

為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關資料。2.

委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作,具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．

按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、

按照獨立審計準則的規定進行審計,出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、

審計收費

按《XXＸ收費規定》,乙方應收本項業務具體費用,以及所花費的工作時間擬定,預計收取人民幣XＸX萬元,甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題,致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長,甲方應在了解實際情況后,酌情增長審計費用。五、

約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。本約定書自２023年1月1０日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況,影響審計工作的如期完畢，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規定更約定事項，但應及時告知對方,由雙方協商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：CＡ股份有限公司

乙方：××會計師事務所代表:（簽章）

代表：(簽章)

10、根據內部控制的控制原理，指出下列職務哪些是不相容的？1)

授權進行某項經濟業務。2)

審查某項經濟業務。3）

保管某項財物。4)

記錄明細賬。５)

登記日記賬。６）

登記總賬。7）

進行賬實核對。8)

執行某項經濟業務。9)

記錄某項經濟業務。１０)

記錄某項財物。

11．審計人員對審查某公司存貨的內部控制進行調查,調查的內容重要是存貨管理及控制制度的設計及各控制者的職權范圍、有關業務解決的程序、會計記錄解決的原則及有關憑證的傳遞程序等。

[規定]采用調查表法的形式,對存貨的內部控制制度提出至少10個問題。

１2.［資料]審計人員對Ａ公司的２02３年度的財務狀況進行審計。Ａ公司尚未采用計算機記賬。審計人員于20２３年11月對Ａ公司的內部控制制度進行了解和測試,并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下:1．A公司產成品發出時,由銷售部填制一式四聯的出庫單，倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片,第二聯交銷售部留存，第三聯交會計部會計人員甲登記產成品總賬和明細賬。２．會計人員乙負責開具未連續編號的銷售發票。在開具銷售發票之前,先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單,并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票上的數量。3．A公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨品運達后,驗收部門根據訂購單的規定驗收貨品，并編制一式多聯的連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨品,在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單,付款憑單經批準后，及時交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。4.會計部審核付款憑單后，按約定期間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續；出納員付款后,在進貨發票上加蓋“付訖”戳記,再轉交會計人員記賬。5．Ａ公司股東大會批準董事會的投資權限為１.5億元以下,董事會的決定由總經理負責實行?？偨浝頉Q定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。Ａ公司規定:公司劃入營業部的款項由證券部申請，由會計部審核,總經理批準后劃轉入公司在營業部中開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部從營業部資金賬戶支取款項,此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部解決。6.審計人員了解和測試投資的內部控制制度后發現:證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議已通過會計部門審核。根據總經理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買賣會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。7.計劃部根據批準,簽發預先編號的生產告知單。生產部根據生產告知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存,一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。8．A公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業部進行審計，并出具內部審計報告。審計人員獲取了２023年度所有的內部審計報告,經抽查表白，內部審計報告指出了內部存在的缺陷和改善意見。９．A公司設立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表；員工報銷,需根據審批手續報批,會計部對報銷單據加以審核，鈔票出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。１0.A公司的未描述的其他內部控制無論在設計還是在運營方面都不存在缺陷。

[二]規定：1.根據上述摘錄，請指出A公司內部控制的缺陷，并提出改善建議。２.根據上述材料，審計人員應當如何評價A公司的控制風險，采用何種實質性測試程序(擴大的，還是縮小的)，以及需要何種審計證據（多還是少)?１３、［資料]:假設審計人員于2023年２月對華光公司２０23年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司2０23年5月銷售給Ｂ公司一批產品,價款為5８000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協議規定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月3１日編制2023年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備２９０0千元（假定壞賬準備提取比例為5％),12月３１日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是８０000千元,“壞賬準備”項目的余額是4０00千元，該項應收賬款已按５80００千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2023年2月１日收到B公司告知,Ｂ公司已進行破產清算,無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的４０%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。[規定］:指出審計人員對此事項的解決意見。

14.審計人員在審查某工業公司2０2３年1月份主營業務收入明細賬時發現有以下問題:（1）1２日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，作應收賬款解決;（2）２5日向本市興華公司出售丑產品1０0０件中有60件因質量問題退貨,產品已驗收入庫，未作記錄；（3)29日本單位大修理工程領用發出子產品2００件，管理部門維修丑產品300件,未作銷售記錄。

規定：指出該單位會計解決中存在的錯誤及其目的。

15、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計,通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對,發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下:原材料期初余額

100００元

本期購進原材料

25000元原材料期末余額

8000元

本期銷售材料

３０00元直接人工成本

１50０0元

制造費用

１２０2３元在產品期初余額

2300０元

在產品期末余額

2５00０元產成品期初余額

40０0０元

產成品期末余額

380０0元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計,發現以下問題：(1）經對期末在產品的盤點發現,在產品的實際金額為３８000元；(2)領而未用的原材料計300０元，未作假退料解決;（3)為在建工程發生的人工工資計入生產成本2023元；規定：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”,計算結果并得出審計結論。16、審計人員在審查某公司管理費用賬戶時，發現如下記錄：

(１)公司車間部門固定資產的修理費用1200元;

(２）為購貨單位墊付運雜費8３0０元;

（３）支付車船使用稅358０元;

(4）支付未竣工程借款利息3270元;

(5)購入材料的外地運雜費2560元；

(6)支付短期借款利息4９8０元。

規定:說明審計方法;指出存在的問題并提出解決意見。17、資料:假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于２023年4月1日向海淀工行取得流動資金借款２02300元,期限是３個月，借款月利率為5．5‰，該公司的會計解決為:①取得借款時：借:銀行存款

2０230０

貸：短期借款

2023０0②4月、5月、6月底預提利息時:借:營業外支出

1100貸:短期借款

11００

③6月底歸還借款時：借：短期借款

2033０0

貸：銀行存款

203３０0（2)規定：指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業務的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應的賬項調整。１8、[資料]A公司是以超市業為主的股份制公司，該公司2０23年重要財務數據和指標是總資產１３3630萬元,凈利潤５90０萬元，現審計小組進入現場對Ａ公司2023年的財務情況進行審計,未發現任何對其可連續經營導致威脅的跡象。在對該公司的固定資產進行審計時，發現以下問題:(1)在審計新增固定資產的過程中，發現有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續先行估價的固定資產價值為1５０0萬元，低于原概算價值的25%(原概算為２023萬元）。審計人員現場觀測和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。（2)審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務,該公司對此項業務的有關賬務解決的會計分錄為：①借:固定資產清理

6４０００

借：累計折舊

１600０

貸：固定資產

80000②借：營業外支出--非常損失

64000

貸:固定資產清理

6４０00（3）審計人員發現A公司２023年1０月購入一臺設備，價款為580萬元,運雜費及設備安裝費支出為72萬元,后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為５年，按直線法計提折舊,殘值率為5％）（４）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀測“以物查賬”的方法，發現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計解決,所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。(5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現，辦公設備的折舊計提５~9月份明顯高于其他月份,結果查出公司所有的夏季使用的空調設備,只按實際使用月份（5~9月)提取。[規定]根據以上提供的情況,分別回答以下問題:(1）請問公司按15０0萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否對的？如應調整,應按什么價值入賬？(2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計解決過程提出疑問?為什么?應如何進行解決？(3)A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計解決是否合理？假如不合理,應如何進行會計調整?（４)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何解決?（５）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否對的?為什么？

（６)現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料(３)對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計所有結束后，僅對資料（3)進行調整的話,經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？(該公司所得稅稅率為33％)

19、2023年６月18日上午8時,審計人員李某、劉某參與了對大華公司庫存鈔票的清點工作，其結果如下:

（1）實點庫存鈔票（人民幣)情況為：

10０元幣１０張

5角幣

7０張

50元幣5張

2角幣

３５張

１0元幣1０張

１角幣

40張

5元幣４8張

5分幣

25枚

2元幣6０張

２分幣

17枚

１元幣80張

1分幣

５６枚

(２)查明鈔票日記賬截止當年6月15日的賬面余額為1516.20元。(3)查出當年6月14日已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證金額為350元。(４）查出當年6月14日已經付款,但付款手續尚未入賬的付款憑證金額為2１2元。

(5）查出當年６月1１日出納員以白條借給某職工25０元。

（6)銀行核定該公司庫存鈔票限額1000元。

規定:(1)

根據清點結果編制庫存鈔票盤點表。（2）

指出清點鈔票中所發現的問題并提出改善意見。20、．某會計師事務所接受A公司的委托,對其19９9年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發現A公司，19９9年1２月３1日的銀行存款數額為3３５00元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，1999年1２月３1日的銀行存款余額為42023元。此外，查有下列未達賬項和記賬差錯：（1)12月２1日公司送存轉賬支票５８０0元,銀行尚未入賬。(２)12月23日公司開出轉賬支票53０0元,持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。（3)12月2５日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款告知尚未到達公司。（4)１2月30日銀行代付水費３1５０元，但銀行付款告知單尚未到達公司。（５）１2月15日收到銀行收款告知單，金額為３850元,公司入賬時,將銀行存款增長數錯記成3５00元。[規定]根據上述資料,編制銀行存款余額調節表，核算199９年１２月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。銀行存款余額調節表單位:A公司

1999年１2月31日

金額單位：元項

目金

額項

目金

額A公司銀行存款賬面余額

銀行對賬單余額

審計主管:李玲

審計員：張萸

會計主管:王紅

會計員:李明

2１.某會計師事務所注冊會計師李某、安某于2023年3月5日對大華股份有限公司2023年度會計報表進行審計,于3月23日完畢外勤審計工作，并于３月28日報送審計報告。全文如下：

注冊會計師審計意見書

大華股份有限公司:

我們接受委托,審計了貴公司2０２3年度的資產負債表、損益表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責,我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據《會計法》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況,實行了相應的、有針對性的審計程序。我們認為,上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關法律、法規的規定,在所有方面真實地反映了貴公司20２3年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及鈔票流量情況，會計解決方法遵循了權責發生制原則。

中國注冊會計師李×（署名）

中國注冊會計師安×(署名）

202３年３月28日

規定:請逐項指出注冊會計師李×和安×所撰寫的審計報告中存在的問題,并提出修改意見。22.［資料]××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2023年３月10日完畢對ＣA股份有限公司２023年度會計報表的外勤審計工作,現在草擬審計報告。按審計業務約定書的規定，審計報告應于2023年３月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時,發現存在下列重要情況：

(１)審計工作底稿顯示,2023年度利潤表重要性水平為7５萬元，2023年1２月31日的資產負債表重要性水平為8５萬元。

（2)2０2３年3月１日,××市高級人民法院最終裁定,2０2３年1月,被告ＣA股份有限公司侵權,應補償XXX股份有限公司3６0萬元。

(3）ＣA股份有限公司20２３年度提壞帳準備的比例由2０23年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰

（４）在202３年１2月31日對CA股份有限公司甲產品進行監盤時,發現該產品數量短缺20２3件,甲產品單位成本４35元,但CA股份有限公司未作調整。

（5)ＣA股份有限公司２0２３年６月購置一臺價值７０萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限為５年，殘值率為1０％，按直線法計提折舊。

[規定]

①根據上列第（１）種情況,張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明因素。

②張小、劉海在２０23年3月25日前對其后十項審查負有那些責任;根據上列第(2)種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議?

③根據上列第（3)、(4）、（５）、種情況,張小、劉海應提出何種解決建議?如提出調整建議,請作出調整分錄。④假如只考慮第(２)、(４)、(５）種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司202３年12月３1日的資產負債表、2０23年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負責,我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中,我們結合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序?！痢習嫀熓聞账?公章）

中國注冊會計師:張小(蓋章)

地址:中國·北京

劉海（蓋章)

報告日期:2０２3年3月10日?參考答案審計學原理實務題練習參考答案１、答：（1）該公司材料采購業務,財會部門記賬在前，倉庫驗收在后,財會部門不以驗收單作為記賬依據，說明未能有效地執行材料采購內部控制制度。因此，賬務記錄的可靠性較差,審計人員應擴大對采購業務的審計范圍。(2)該公司材料采購業務解決中對鋼材成本的計算有誤,外地運雜費應計入采購成本,而不應計入管理費用。調整的分錄為:借:原材料－－鋼材6000貸：管理費用６０0０（3）對于運送途中的定額內損耗按規定可計入采購成本。不必調整。但在材料明細賬中，應調整入庫鋼材的數量和單價。２、答:（1）存在的問題材料按計劃成本核算時，其結轉發出材料成本差異的數額是按加權平均原理計算的,因而發出材料的差異率應與庫存材料差異率相等。但該廠的結轉差異率為５。5%(330０0÷6０0000╳１0０%），而庫存材料差異率為4％（12000÷3０0000╳100％）,兩者不相一致,由于結轉差異率大于庫存差異率，顯然是多轉了發出材料應承擔的超支差異,加大了當月生產費用。這實質上是運用差異調節產品成本，是一種違反財務、會計制度的違紀行為。3、答:根據審查發現的問題,該公司202３年度財務決算中所反映的利潤總額不真實,應做如下調整解決：(1）年初庫存商品余額多計10００0元，使當期主營業務成本虛增1０0００元,利潤虛減10000元，應提請該公司調整，并補交公司所得稅。(2）無形資產轉讓凈收入按規定應列做其它業務利潤，該公司直接轉作盈余公積,自行留用,屬于截留利潤。應提請其調增賬面利潤５0０0元。(3)固定資產出租凈收入應列入其它業務利潤,該公司將其列入"其它應付款",也屬于隱瞞利潤,私自截留。應提請其調增賬面利潤1600元。因此，該公司利潤總額應調整為:9000０＋１000０+50０0＋１600=106６00（元）4、答：（1）審計方法:審閱甲材料明細賬,抽查有關會計憑證，驗算結轉發出材料實際成本。發出材料實際成本＝50００×（780０＋1４600）／（5200+7300）＝8960（元）多轉材料實際成本=10０00-8960=104０（元)（2)存在的問題：該公司按進料價格多轉耗用材料成本１040元。(3)解決意見：多轉發出材料實際成本，應予以沖回,其調賬分錄是:借:生產成本－基本生產成本10４０(紅字)貸:原材料1040（紅字)５、答:審計人員不能批準該公司的會計解決。按照財務會計制度規定，第一年雖然沒有支付租金,但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租入固定資產折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊２００00(2023００/10）元，并作如下會計分錄:借：制造費用20000貸：累計折舊--融資租入固定資產200006、答:（1)賬戶相應關系不對的。"應收賬款＂賬戶的借方一般應與＂主營業務收入"賬戶的貸方相相應,而該公司卻與＂應付工資"賬戶相相應是不正常的。（2）審計人員應當審查該筆業務的會計憑證,特別是原始憑證,查明其是否為銷售發票或采用查詢法向欠款單位核算該筆業務的真偽。(3）待問題查證后,假如確系產品銷售業務,應當作如下調整分錄:a.借:應付工資75000貸:主營業務收入7５00０b.借:應收賬款12750貸:應交稅金－應交增值稅１２7507、答:（1)李立應選擇否認式函證方式。(2)函證信。樂凱公司:因審計所需,敬請核算截止２023年１２月31日所欠我公司的賬款是否對的,金額2３000元。核算后若與貴公司的記錄不符，請將差異數告東潤會計師事務所。所附信封供回復之用。本函并非催款單，請勿將款項匯給東潤會計師事務所,非常感謝你們的合作！202３.1．20大華公司(公章)李立（署名蓋章)8、答:（１）職工合理合法的醫藥費報銷，應沖減"應付福利費"賬戶。而該公司卻沖減了"資本公積"賬戶，是一種違法財務會計制度的錯誤行為。(2)根據該公司的入賬會計分錄,該公司應作如下調賬分錄：借：應付福利費5７０0０貸：資本公積５700０9、答：1.該審計業務約定書漏掉了ＣA股份有限公司的會計責任；漏掉了××會計師事務所的義務；漏掉了審計報告的使用責任;沒有違約責任;漏掉了簽約時間。2.按照《獨立審計準則第2號·審計業務約定書》的十項規定，重新起草審計業務約定書（簡化）。甲方:CＡ股份有限公司乙方:××會計師事務所甲方委托乙方進行2023年會計報表審計,經雙方協商，達成以下約定:一、審計范圍及委托目的二、甲方的責任與義務三、乙方的責任與義務四、出具審計報告的時間規定五、審計報告的使用責任六、審計收費七、約定書的有效期間八、約定事項的變更九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定１0、答：根據不相容職務的涵義和所列職務之間的關系,可以看出下列職務是不相容職務：第（1)與第（8）項業務；第（2）與第（8)項業務;第(8）與第(９）項業務；第（３)與第(10）項業務;第(4）與第（6)項業務；第(５）與第(６)項業務，第(7)項業務自身就規定由兩人或兩人以上進行，所以,第(7)項業務自身也是不相容職務。11、答:(1）存貨入庫是否有嚴格的驗收制度？(2)存貨的庫存量是否合理?（３）倉庫保管員的責任是否明確?（4)存貨是否實行永續盤存制？(5)倉庫保管員的明細卡與業務部門或會計部門的存貨賬簿是否有鉤稽關系？(６）存貨發出是否有審批手續，出庫出廠的門衛制度是否嚴格？（7）存貨中的材料有無實行限額領料制度,是否有突破限額的情況，手續是否齊全?（8)發料或發貨的依據是否齊全，退料或入庫的解決是否合理?（９)存貨是否進行定期或不定期的盤存、賬實差異的解決是否合理?（１0)存貨的控制部門和有關人員是否認真履行自己的職責?(11)有無經常的檢查和監督？(1２）對違紀行為是否按章解決？12、答:1。①會計人員甲同時登記產成品總賬和明細賬,不相容職務未進行分離。應建議A公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。②銷售發票未連續編號,不能保證所有銷售業務都已記錄或未被反復記錄。應建議A公司對銷售發票進行連續編號。③付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供應商的發票等其他單據，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數量上就也許會出現差錯。應建議A公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。④證券部自己解決證券買賣的會計解決,業務的執行與記錄的不相容職務未分離,并且未得到適當的授權與批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄,未及時按每一種證券分別設立明細賬，進行具體核算。應建議A公司由會計部對投資進行核算,及時分品種設立明細賬具體