第七章工程項目成本控制苗勝軍北京科技大學土木工程系教學要求和學習指導

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施工項目成本控制的概念、意義、原則和手段

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施工項目成本控制的內容和方法

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施工過程中成本控制數據的收集和分析作介紹

建筑項目施工過程中的成本控制，可理解為成本管理，包括成本預測、成本計劃、成本核算和成本分析等全過程的成本控制。*施工成本管理的任務

施工成本管理就是要在保證工期和質量滿足要求的情況下，利用組織措施、經濟措施、技術措施、合同措施把成本控制在計劃范圍內，并進一步尋求最大程度的成本節約。

施工成本管理的任務主要包括：成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。第一節工程項目成本控制概述一、土木工程施工項目成本控制的概念

施工項目成本是建筑施工企業為完成施工項目的建筑安裝工程任務所耗費的各項生產費用的總和，包括施工過程中所消耗的生產資料轉移價值及工資補償費形式分配給勞動者個人消費的那部分活勞動消耗所創造的價值。

施工項目成本控制是施工過程中，運用必要的技術與管理手段對直接成本和間接成本進行嚴格組織和監督的一個系統過程。

施工項目成本的構成二、工程施工項目成本控制的意義

1)是施工項目工作質量的綜合反映，施工項目成本的降低，表明施工過程中物化勞動和活勞動消耗的節約。

2)施工項目成本控制是增加企業利潤、擴大社會積累的最主要途徑。

3)在施工項目價格一定的前提下，成本越低，盈利越高。三、工程項目成本控制的原則(一)經濟原則(二)全面性原則

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全員成本控制

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全過程成本控制全過程成本控制投資框算投資估算概算(修正概算)施工圖預算標底投標價合同價結算竣工決算投資規劃編制項目建議書編制可行性研究報告項目評估設計準備階段編制設計任務書設計階段方案設計擴初設計施工圖設計施工施工階段動用前準備階段保修期時間有建設意圖項目立項項目正式動用施工招標、投標項目決策階段工程項目成本估算投資框算投資估算概算(修正概算)施工圖預算標底投標價合同價結算竣工決算投資規劃設計準備階段設計階段施工階段動用前準備階段保修期時間有建設意圖項目立項項目正式動用-30%30%25%-25%-15%15%10%-10%-5%5%項目決策階段三、工程項目成本控制的原則(一)經濟原則(二)全面性原則

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全員成本控制

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全過程成本控制(三)責權利相結合原則四、工程項目成本控制的手段

1.計劃控制首先設計降低成本技術組織措施，后編制降低成本計劃。

2.預算控制

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包干預算

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彈性預算

3.會計控制通過記錄實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，對成本支出進行核算與監督。

4.制度控制成本管理責任、技術組織措施、成本管理、定額管理、材料管理、勞動工資管理、固定資產管理制度*施工成本控制的依據

1)工程承包合同以工程承包合同為依據，圍繞降低工程成本，從預算收入和實際成本兩方面，挖掘增收節支潛力。

2)施工成本計劃根據施工項目具體情況制定的施工成本控制方案，包括預定的具體成本控制目標，實現控制目標的措施和規劃。

3)進度報告提供了每一時刻工程實際完成量，工程施工成本實際支付情況等重要信息。

4)工程變更一般包括設計變更、進度計劃變更、施工條件變更、技術規范與標準變更、施工次序變更、工程數量變更等。第二節工程項目成本核算對施工中各種費用支出和成本的形成進行核算。一、工程項目成本核算的特點

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項目成本核算內容繁雜、周期長；

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成本核算需要全員的分工與協作、共同完成；

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成本核算滿足三同步要求難度大；

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項目總分包制條件下，對分包商的實際成本難把握；

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在成本核算過程中，數據處理工作量巨大。二、施工預算

項目經理部根據責任成本目標，優化施工技術方案和合理配置生產要素，通過工料消耗和節約措施分析，制訂計劃成本。施工預算總額應控制在責任成本目標范圍內。項目經理部如果不能把施工預算總額控制在責任成本目標范圍內，應與主管部門進一步協商修正責任成本目標。

施工預算以施工圖為基礎，以施工方案、施工定額為依據，通過工、料、機等資源的消耗量指標與企業內部價格確定各分項工程的成本，然后匯總，得到整個項目的成本支出。最后考慮風險、物價等影響因素，予以調整。

Mj－第j分項工程成本；

Sj－第j

分項工程的總工程量；

Aij－第j分項工程上，第i種資源單位工程量消耗定額；

Pi－第i種資源內部單價；

C－施工項目施工預算成本；

r－間接費率；

q－風險、物價系數。

施工預算編制注意事項：

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充分了解投標估價過程(降本措施)；

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認真研究合同條件和施工條件；

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以最經濟合理施工方案及降本節約措施為依據；

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以企業統一的消耗定額進行工料消耗分析，以企業內部統一的價格、市場價，內協外協合同價為依據計算成本；

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預算編成后，結合項目管理方案評審，進行可行和合理性論證；

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必須在開工前編制完成，對于條件不成熟的分部分項工程，要先估算，條件成熟時再作詳細調整。

合同預算成本與施工預算成本，都是項目成本核算的基準，分別反映預算成本收入和預算成本支出的計劃值，必須在項目開工前編制完成。施工項目成本核算基準數據表預號分部分項工程或費用名稱施工產值折算合同預算成本施工預算成本合計三、工程項目成本核算的方法1、實際成本數據的歸集對項目成本費用的收、支、結、轉進行登記、計算和反映，歸集實際成本數據，建立完整的成本核算帳務體系。

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會計科目主要包括工程施工、材料采購、主要材料、結構件、材料成本差異、預提費用、待攤費用、專項工程支出、應付購貨款、管理費、內部往來、其它往來、發包單位工程款往來等；

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會計月報表包括工程成本表、竣工工程成本表等；

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項目成本核算臺帳。序號臺帳名稱責任人原始資料來源設置要求1人工費臺帳預算員勞務合同結算單分部分項工程的工日數，實物量金額2機械使用費臺帳核算員機械租賃結算單各機械使用臺班金額3主要材料收發存臺帳材料員入庫單，限額領料單反映月度分部分項收、發、存數量金額4周轉材料使用臺帳材料員周轉材料租賃結算單反映月度租用數量、動態5設備料臺帳材料員設備租賃結算單反映月度租用數量、動態6鋼筋、鋼結構件門窗預埋件臺帳翻樣、技術員入庫單進場數，領用單反映進場、耗用、余料，數量和金額動態7商品混凝土專用臺帳材料員商品混凝土結算單反映月度收發存的數量和金額8其他直接費臺帳核算員與各子目相應的單據反映月度耗費的金額9施工管理費臺帳核算員與各子目相應的單據反映月度耗費的金額項目經理部成本核算臺帳10預算增減帳臺帳預算員技術核定單，返工記錄，施工圖預算定額，實際報耗資料，調整帳單，簽證單施工圖預算增減帳內容、金額，預算增減帳與技術核定單內容一致，同步進行。11索賠記錄臺帳成本員向有關單位收取的索賠單據反映及時，便于收取12資金臺帳成本員預算員工作量，預算增減帳，工程款帳單，收款憑證，支付憑證反映工程價款收支余及拖欠款情況13資料文件收發臺帳資料員工程合同，與各部門來往的各類文件、紀要、信函、圖紙、通知等資料內容、日期、處理人意見，收發人簽字等，反映全面14形象進度臺帳統計員工程實際進展情況按各分部分項工程據實記錄15產值構成臺帳統計員施工預算，工程形象進度按三同步要求，正確反映每月的施工值16預算成本構成臺帳預算員施工預算，施工圖預算按分部分項單列各項成本種類，金額，占總成本的比重17質量成本料目臺帳技術員用于技措項目的報耗實物量費用原始單據便于結算費用18成本臺帳成本員匯集記錄有關成本費用資料反映三同步19甲供料臺帳核算員材料員建設單位(總承包單位)提供的各種材料構件驗收、領用單據(包括三料交料情況)反映供料實際數量、規格損壞情況2、三算跟蹤分析三算分析是指分部分項工程的實際成本與施工預算成本及合同預算成本，分別比較，反映成本目標的執行結果，即事后實際成本與事前計劃成本的差異。按分部分項內容和成本要素劃分三算分析項目，先按成本要素分別填制，然后再匯總成分部分項綜合成本。直接人工(材料、機械)費動態跟蹤表工程量施工預算實際完成節超尚需成本盈虧預測序號分部分項工程名稱總量上月止累計本月完成總額上月止累計本月預算額上月累計本月發生額本月止累計本期節超上月止節超本月止節超尚余工程量施工預算余額尚需費用額后期節超預測最終節超預測最終合同預算成本節超備注其他直接費(現場經費、間接費)動態跟蹤表費用名稱施工預算實際成本節超尚需成本盈虧預測序號總額上月止累計本月預算額上月累計本月發生生額本月止累計本期節超上月止節超本月止節超尚余工程量施工預算余額尚需費用額后期節超預測最終節超預測最終合同預算成本節超備注項目成本偏差有實際偏差、計劃偏差和目標偏差。

實際偏差＝實際成本－合同預算成本

計劃偏差＝合同預算成本－施工預算成本

目標偏差＝實際成本－施工預算成本合同預算、施工預算和實際成本三者之間的關系合同和施工預算成本是靜態的計劃成本。實際成本源于實際施工過程。通過報表，收集到實際工耗、料耗等的準確數據，然后與施工預算成本、合同預算成本逐分項地進行比較。每月比較一次，并嚴格遵循“三同步”原則。上圖為成本控制情況正常時的曲線，如果出現了下面幾種曲線中的一種，就要采取相應的措施了。成本分析圖實際數據點按連續上升趨勢排列，盡管實際成本曲線并未超過預算成本曲線，但成本控制已出現異常，應迅速查明原因，采取相應措施，否則就會出現虧損。成本分析圖實際成本曲線始終位于計劃成本線的上側。這同樣是非正常情況，這說明施工預算成本制定得過低，超過了企業實際的施工水平。成本分析圖與(b)正相反，實際成本曲線位于施工預算成本曲線下側。說明施工預算成本制定得太高，對企業效益會產生消極影響。

施工現場質量低劣、偷工減料也會造成以上情況。成本分析圖實際成本數據跳動幅度大，出現忽高忽低的現象，是不正常現象，應深入追究，查明原因。四、工程項目成本核算的要求1、“一本帳”核算按制造成本法的要求，工程成本由項目經理部核算，直接由上一級核算部門采用，形成上下一本帳。2、“三同步”核算項目經理部在每月報表時，做到工程形象進度和施工產值的統計，與當月實際成本計算相一致。“三同步”核算必須執行以下幾條措施：

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開工前，由預算員計算各分部分項工程產值，建立“單位工程折算臺帳”，作為劃定施工產值統計口徑的基準；

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施工中，對設計變更，預算員應及時編出合同預算和施工預算的增減帳，并通知統計員調整施工產值；

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施工產值計報，應以工程形象進度和單位工程折算臺帳為依據計報；

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項目經理在每月26日應召開一次“三同步”協調會，統計員提出施工產值計報初稿，據此統一實際成本報耗及預算增加帳的口徑。第三節工程項目成本控制的內容一、工程項目成本控制原理

1)分解成本控制目標，落實到每一筆支出費用控制上。

2)按成本記賬體制編制每個分部(項)工程或施工作業項的各項費用預算。

3)測算每個分部(項)工程或工序進度狀況和費用發生情況。

4)對項目實際成本和預算成本進行分析和評價。

5)預測項目竣工尚需的費用以及項目成本的發展趨勢。

6)采取相應項目成本控制措施，保證項目實際成本與規劃成本相符。

二、工程項目成本控制程序三、施工項目成本控制的對象和內容(一)以施工項目成本形成的過程作為控制對象

1)工程投標階段，進行項目成本預測，提出投標決策意見。

2)施工準備階段，編制實施性施工組織設計，通過多方案比較，選擇經濟合理、先進可行的施工方案，編制成本計劃，對項目成本進行事前控制。

3)施工階段，對實際發生的成本費用進行控制。

4)竣工交付使用及保修期階段，應對竣工驗收過程發生的費用和保修費用進行控制。(二)以施工項目的職能部門、施工隊和生產班組作為成本控制的對象

成本控制的具體內容是日常發生的各種費用和損失。項目職能部門、施工隊和班組應對自己承擔的責任成本進行自我控制，是最直接、最有效的項目成本控制。(三)以分部分項工程作為項目成本的控制對象工程名稱

施工面積

m2

工程造價

開工日期

年

月

日

工程地點

分項工程編號分項工程工序名稱單位工程量定額數量金額名稱規格單位單價定額數量金額定額數量金額分部分項工程施工預算(四)以對外經濟合同作為成本控制對象四、施工項目成本控制的實施(一)施工前期的成本控制

1.工程投標階段

1)根據工程概況和招標文件，提出投標決策意見。

2)中標后，組建項目經理部，確定項目的成本目標。

2.施工準備階段

1)根據設計圖紙和有關技術資料，制定施工方案。

2)根據企業下達的成本目標，以分部分項工程實物工程量為基礎，編制成本計劃，按照部門、施工隊和班組的分工進行分解，為今后的成本控制作好準備。

3.間接費用預算的編制及落實成本責任體系(二)施工期間的成本控制

1)加強施工任務單和限額領料單的管理。

項目名稱

編

號

開工日期

部位名稱

簽

發

人

交

底

人

施工班組

鑒發日期

回收日期施工任務單定額編號分項工程名稱單位定額工數實際完成情況工程量時間定額定額工數工程量實需工數實耗工數工效(％)定額系數小

計材料名稱單位單位定額定額數量實需數量實耗數量施工要求及注意事項驗收內容鑒證人質

量

分安

全

分文明施工

分考

勤

記

錄姓名日

期計劃施工日期：月日～月日實際施工日期：月日～月日工期超天拖天限額領料單單位工程施工預算工程量任務單編

號分項工程實

際工程量執行班組材料名稱規格單位施工定額計劃用量實際用量計劃單價金額級配節約超用

限額領料發放記錄月

日名稱、規格單位數量領用人月

日名稱、規格單位數量領用人(二)施工期間的成本控制

1)加強施工任務單和限額領料單的管理。

2)計算分部分項工程的成本差異，采取糾偏措施。

3)做好成本原始資料的收集和整理，分析月度預算成本與實際成本的差異。

4)在月度成本核算的基礎上，實行責任成本核算。

5)經常檢查對外經濟合同的履約情況，為順利施工提供物質保證。

6)定期檢查各責任部門和責任者的成本控制情況，檢查成本控制責、權、利的落實情況。(三)竣工驗收階段的成本控制

1)精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。

2)重視竣工驗收工作，順利交付使用。

3)及時辦理工程結算。

4)在工程保修期間，提出保修計劃。第四節工程項目成本控制的方法*施工成本控制的步驟在確定了項目施工成本計劃之后，必須定期地進行施工成本計劃值與實際值的比較，當實際值偏離計劃值時，分析產生偏差的原因，采取適當的糾偏措施，以確保施工成本控制目標的實現。其步驟如下：

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比較。發現施工成本是否已超支。

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分析。施工成本控制工作的核心，找出產生偏差的原因，采取有針對性的措施。

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預測。估算整個項目完成時的施工成本。

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糾偏。糾偏是施工成本控制中最具實質性的一步。

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檢查。對工程的進展進行跟蹤和檢查。

施工項目成本控制方法：

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以施工圖預算控制成本支出；

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以施工預算控制人力資源和物質資源消耗；

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建立資源消耗臺賬，實行資源消耗中間控制；

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應用成本與進度同步跟蹤方法控制分部分項工程成本；

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建立項目月度財務計劃制度，以用款計劃控制成本費用支出；

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建立項目成本審核簽證制度，控制成本費用支出；

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加強質量管理，控制質量成本；

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堅持現場管理標準化，堵塞浪費漏洞；

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定期開展統計核算、業務核算、會計核算"三同步"檢查，防止項目成本異常；

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應用成本分析法控制項目成本。一、以施工圖預算控制成本支出按施工圖預算，實行“以收定支”。

1)人工費的控制

2)材料費的控制

3)鋼管腳手、鋼模板等周轉設備使用費的控制

4)施工機械使用費的控制

5)構件加工費和分包工程費的控制二、以施工預算控制人力資源和物質資源的消耗

資源消耗數量的貨幣表現就是成本費用。以施工預算控制資源消耗的實施步驟和方法如下：

1)項目開工前，根據設計圖紙計算工程量，按企業定額或上級統一規定的施工預算定額編制整個工程項目的施工預算。

2)對生產班組的任務安排，必須簽發施工任務單和限額領料單，并向生產班組進行技術交底。

3)在施工任務單和限額領料單的執行過程中，要求生產班組根據實際完成的工程量和實耗人工、實耗材料做好原始記錄。

4)任務完成后，根據回收的施工任務單和限額領料單進行結算，并按照結算內容支付報酬。分部分項工程實際消耗與施工預算對比表

分項工程編號分項工程工序名稱單位名稱工程量人工水泥水泥水泥黃砂規格325號425號525號單位工日tttt預算實際節超三、應用成本與進度同步跟蹤的方法控制分部分項工程成本(一)橫道圖計劃的進度與成本的同步控制橫道圖計劃中，表示作業進度的橫線有兩條，計劃線上的“C”表示計劃成本；實際線下的“C”，表示實際成本。

1)每道工序進度與成本的同步關系；

2)每道工序計劃施工時間與實際施工時間之比，及對后道工序的影響；

3)每道工序計劃成本與實際成本之比，及對完成某一時期責任成本的影響；

4)每道工序施工進度的提前或拖期對成本的影響程度；

5)整個施工階段的進度和成本情況。

xx工程項目進度與成本同步跟蹤的橫道固(基礎階段)C6270C5518C650C614C18400C17400C1420C1349通過進度與成本同步跟蹤的橫道圖，要求實現：

a)以計劃進度控制實際進度；

b)以計劃成本控制實際成本；

c)隨著每道工序進度的提前或拖期，對每個分項工程的成本實行動態控制，以保證項目成本目標的實現。(二)網絡圖計劃的進度與成本的同步控制網絡圖的表示方法為：代號為工序施工起止的節點，箭桿表示工序施工的過程，箭桿下方為工序的計劃施工時間，箭桿上方“C”后面的數字為工序的計劃成本；實際施工的時間和成本，則在箭桿附近的方格中按實填寫。第五節工程項目成本控制數據的收集與分析一、積累項目成本控制技術資料項目成本控制的基礎工作是做好項目進度統計、用工統計、材料消耗統計和機械臺班使用統計，以及各項間接費支出的統計工作。(一)工程量進度周報表項目名稱日期：月日月日項目編號第周：估算人：成本編號(作業單項)作業內容單位上周完成本周完成累計完成剩余量估計(二)施工消耗日報表用工日報表編號:

項目名稱：

日期：項目編號：

天氣：

記工員：工人代號姓名工種報酬定額(元/時)作業賬號日出勤日工資工時合計人工費合計材料消耗日報表編號:

項目名稱：

日期：項目編號：

天氣：

填表人：材料編號材料名稱單位價格作業賬號合計費用總費用施工機械消耗日報表編號:

項目名稱：

日期：項目編號：

天氣：

填表人：機械代號機械名稱操作人臺時費用定額作業賬號運轉情況合計費用工作修理閑置總費用(三)項目成本分析周報表

項目名稱：

日

期：

月

日～月

日項目編號：

第

周：

成本分析員：費用賬號末碼0－總直接費1－人工費2－材料費3－機械費4－分包費作

業

內

容單

位工程量費用支出單位工程量成本當前預測完成后預

算本

周

完

成至

當

前

完

成預

算本

周至

當

前

支

出預

算本

周至

當

前

完

成結

余虧

損結

余虧

損12345678910111213141516(四)項目成本預測月報表

項目名稱：項目編號：

填報日期：

成本分析員：成本賬號0－總費用；1－人工費；2－材料費；3－機械費；4－分包費分部工程名

目預算成本至當前支

出預測完成時還需支出預測成本盈虧完成百分率（％）12345678合

計(五)費用-時間曲線

二、分析項目成本超支原因(一)因果分析圖法基礎開挖費用超支因果圖(二)因素替換法因素替換法可用來測算和檢驗有關影響因素對項目成本作用的大小，從而找到產生成本偏離的根源。其具體做法是：當一項成本受幾個因素影響時，先假定一個因素變動，其它因素不變，計算出該因素的影響效應；然后再依次替換第二、第三......個因素，從而確定每一個因素的影響額。[例]某工程結構現澆混凝土計劃為1200m3，并使用商品混凝土。實際澆筑工程量為1250m3；計劃價格為85元/m3，實際價格為82元/m3；計劃損耗量2%，實際供應混凝土量1293.75m3，實際成本為106088元；試分析成本偏離原因。[解]

1.確定成本影響因素現澆混凝土總成本C=工程量(Xl)×每m3工程混凝土用量(X2)×混凝土單價(X3)，可以看出，影響現澆混凝土總成本的因素有三個，即

Xl：工程量變更；

X2：每m3工程混凝土消耗量變化；

X3：混凝土價格波動。

2.確定原預算澆筑混凝土材料費用預算成本Cp

=1200×(1+0.02)×85=104040(元)3.確定三個因素對成本的影響程度

1)用實際工程量替換計劃工程量，這時，Xl=1250m3，X2和X3不變，則有

Cl=1250×1.02×85=108375(元)

由Cl-Cp=4335元；即由于工程量變更使成本支出增加4335元。

2)用實際每m3工程混凝土消耗量替換計劃每m3工程混凝土用量，X2=1293.75/1250=1.035，Xl和X3不變，則有

C2

=1250×1.035×85=109969(元)

用C2減C1得1594元；即由于現場損耗加大而使每m3工程混凝土消耗增大，造成成本支出增加了1594元。

3)用混凝土實際單價替換預算價格，這時，X3=82元/m3，Xl和X2不變，則有

C3=