內部風險控制篇

內部風險是指來自企業內部的風險，主要包括人員與組織行為風險、資金活動與財務風險、信息傳遞與信息風險

。這三大風險在不同層面的內部控制中表現出不同的特點，在公司治理層面重點是對治理結構、高管人員任免、重大財務事項審批、關鍵信息的傳遞等進行制度安排；在管理層次則是針對關鍵崗位員工、日常財務活動、流程信息等進行重點控制。2/4/20231《企業內部控制》第五章人員與組織行為風險控制第一節人員風險控制第二節組織行為風險控制第三節人員與組織行為風險控制案例2/4/20232《企業內部控制》第一節人員風險控制不管是管理工作還是作業活動都需要靠人來完成，人是管理工作的核心，一些管理學家和企業家認為“辦企業就是辦人”，包括引進、培養高素質的員工，如何讓員工為企業盡職服務。人員控制包括挑選和任命員工、培訓、職位設計等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運行的基礎。2/4/20233《企業內部控制》一、人員風險控制概述人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專業、敬業并且自覺地做好工作。人員控制有四個基本功能：使員工清楚企業目標和行為標準，知道企業期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經驗和才智）和資源（如信息和時間）；避免了員工發生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進行自我控制、自我監督。2/4/20234《企業內部控制》1.人員控制具有相對較小的副作用和相對較低的直接成本、易于操作。

2.在中小型、創業型企業中，人員風險控制往往取代結果控制、行為控制等正規控制方法。

3.高素質的員工和良好的職位設計能夠彌補正規控制的方法的不足。（一）人員控制優點2/4/20235《企業內部控制》（二）小型、創業型企業的人員控制在企業生命周期的四個階段中（初創期、成長期、成熟期和衰退期），初創期企業可能沒有足夠的人力、財力去建立正規的內部控制。由于企業規模較小，進行人員控制反而是最有效的。“我們不需要大企業的大多數控制方法，我的公司只有四個專業人士以及22個負責裝配、搬運、填寫定單的工人。我們盡最大的努力工作。

2/4/20236《企業內部控制》（三）人員控制是其他控制的基礎

人員素質和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業員工素質低下，行為控制、結果控制手段可能不會產生預期的效果。一方面，任何規章制度都不可能是絕對完美、面面俱到的，如果企業員工素質低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規章制度是健全的，素質低下的企業員工完全可以互相串通、合謀進行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。2/4/20237《企業內部控制》

（一）“經濟人”假說：

管理者的作用就是對人施以監督、控制。采用X理論進行管理的企業，可能會產生抵觸經營目標的消極態度，導致偽造預算結果、不傳遞真實信息或不良的信息交流。必須采用獎勵、懲罰、控制等方式加強指導。

（二）“社會人”假說：

生產效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會生活及企業中人與人之間的關系是否協調一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規范，對成員有很大的影響。領導者要了解人，使正式組織的經濟需要同非正式組織的社會需要取得平衡。二、人員控制的理論基礎－人性假設2/4/20238《企業內部控制》（三）“自我實現人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎的企業和領導風格可帶來較大的效益。企業中各層次的員工都有決定于自身目標的需求：追求自我價值實現；追求同事的承認；勞動補償。認識到個人需求的特點，對控制是很重要的。Y理論假設人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環境發揮其潛力，員工會自我調節、自我控制。

（四）“復雜人”假說：“復雜人”假說認為，人既不是單純的“經濟人”，也不是完全的“社會人”，更不是純粹的“自我實現人”，而是“復雜人”，要因人、因時、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。2/4/20239《企業內部控制》人力資源是指企業組織生產經營活動而錄用的各種人員。人員風險控制程序包括招聘員工、培訓、職位設計、權責劃分、考核與激勵、處罰與解聘等。前提是對委托人能夠承擔代理責任，要求人員具有良好的職業道德和專業素養。三、人員風險控制程序2/4/202310《企業內部控制》人力資源總體規劃年度人力資源需求計劃人力資源引進明確崗位職責權限、任職條件、工作要求簽訂勞動合同，關鍵崗位保密協議試用期和崗前培訓制度員工培訓長效機制生產經營實際需要人力資源能力框架要求人力資源約束與激勵機制業績考核指標體系考核與評價相掛鉤的薪酬制度考核不能勝任崗位要求的員工再培訓調崗解除勞動合同引進與開發使用與退出人力資源的管控措施2/4/202311《企業內部控制》人力資源風險點人力資源現狀公司發展戰略人力資源需求預測人力資源總體規劃引進、開發使用激勵約束機制退出定期評價企業文化組織架構人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發機制不健全，導致企業發展戰略難以實現。人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，導致人才流失、經營效率低下等諸多問題。人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業聲譽受損關鍵風險類型2/4/202312《企業內部控制》四、關鍵崗位的人員風險控制

關鍵崗位的人員主要有最高財務管理人員、關鍵業務環節的人員、內部審計人員等。（一）關鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動機、態度和價值觀等潛在的、深層次的因素，與專業知識、行為技能等因素一同對組織中的優秀績效與一般績效進行區分。2/4/202313《企業內部控制》勝任能力的特點勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。勝任能力是分層次分等級的，同樣的一項勝任能力，因任職者本身職位的高低對其的要求程度也不同。勝任能力是由學習等方式逐漸發展起來的，即勝任能力具有可培養的性質。勝任能力并不一定是與生俱來的，它可以經過個體后天的學習和實踐被培育和強化。

2/4/202314《企業內部控制》財務總監三種類型：從委派主體分類，財務總監有三種形式：一是企業外的所有者（股東）向企業派出的、負責監督企業財務活動，即外部委派的財務總監，例如，《深圳市屬國有企業財務總監制度》規定，由政府向國有企業委派財務總監；二是企業或企業集團董事會委派，與所在單位的經營者聯簽，達到會計控制目的；三是企業內部經營者委派的財務總監，對經營者負責。（二）財務副總經理/總會計師/財務總監/三者有區別嗎？2/4/202315《企業內部控制》有些企業只有財務總監，沒有財務副總經理或總會計師，這些企業的財務總監實則為財務副總經理或總會計師，履行財務副總經理的職責，只不過是在名稱上有所不同。一般意義上的財務總監被理解為所有者層次財務組織的代表，對經營者層次財務組織實施監控，但不干涉經營者的經營自主權。財務總監直接對委派方負責，屬于所有者財務組織范疇。

財務副總經理或總會計師是服務于企業管理的高級管理者，直接對企業經營者負責，屬于經營者財務組織范疇。2/4/202316《企業內部控制》核心勝任能力內容決策能力進行財務決策及參與其他戰略決策的能力戰略規劃能力規劃財務目標、財務戰略及財務功能遠景的能力分析能力建立和運用模型，進行財務分析，提供決策支持的能力領導能力領導團隊實施財務戰略，實現財務功能遠景，建立會計系統和財務流程的能力協作能力維護相關關系的能力，以及與其他高層管理人員、業務部門形成業務伙伴關系的能力控制能力以內部控制制度控制交易流程的能力，以及運用預算管理、成本管理、風險管理等手段，控制既定業績目標的能力資源管理能力管理財務信息資源的能力，保全公司資產、并使之高效運轉的能力財務總監/財務執行官核心勝任能力（三）財務管理人員的能力

——核心能力和相關勝任能力2/4/202317《企業內部控制》企業關鍵業務環節的人員包括重要環節的管理人員和業務操作人員，這些重要環節的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業能力、職業道德、工作之外的行為表現等，進行崗位輪換、職位更換等。

五、關鍵業務環節的人員2/4/202318《企業內部控制》某銀行信貸員想購買一座湖邊別墅，他需要30萬元作為支付樓價25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財務報表、董事會決議等和印刷了一批以該公司為開頭信箋作書信往來。他用該等文件申請并自行批準50萬元貸款作“營運資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬元作為購買別墅的首期費用，余下的20萬元用來裝修別墅。

案例：信貸員四次偽造貸款（P116）2/4/202319《企業內部控制》在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來情況，他通過臨時存欠和暫收付等賬戶作為過渡。由于其欺詐行為近一年時間未被發現，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過這次批準的貸款金額為60萬元。他用這些錢購買了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。2/4/202320《企業內部控制》購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負責償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財務負擔，他又設立了第三間不存在的公司申請貸款。這次借款人變成為一個富有的投資者，擁有許多不動產，包括出租物業、醫用建筑和兩個娛樂購物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費用和離婚協議中答應支付給前妻的其他費用。2/4/202321《企業內部控制》離婚之后，因他享受奢侈的生活，導致債臺高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無法償還債務。為此，他再一次利用偽造假公司去申請貸款100萬元，手法和償付利息方式與以往一樣。2/4/202322《企業內部控制》他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的注冊會計師抽樣檢查貸款檔案時，他第一次作案的貸款被抽選作為檢查樣本。改進該銀行控制系統的措施是，進行必要的場外觀察，判斷關鍵崗位員工在工作之余的表現，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為。2/4/202323《企業內部控制》企業要特別關注處在特殊狀態下的一些關鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進行舞弊。這些特殊狀態包括：家庭負擔過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負有較多個人債務，無法償還；個人經營資金短缺或投資失敗；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。

六、對特殊狀態下或不良嗜好的關鍵人員的關注2/4/202324《企業內部控制》（一）處于特殊情境之中的人員從心理學角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無法控制自己，從而導致內部控制失效。2/4/202325《企業內部控制》案例：貪心戀人雙雙獲罪一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構加油數量不記賬的方式套取現金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔任記賬員，負責該加油站的庫存商品賬、加油結存記賬、代存卡條、加油票等記賬工作。2/4/202326《企業內部控制》案例：為供男友網絡賭球貪污公款300多萬為供男友在網上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達300多萬元。

2007年3月9日，成都市中級人民法院對此案進行公開宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無期徒刑，并被沒收其個人全部財產。另一當事人，四川省歌舞劇院原會計陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒有工作。任杰因為網絡賭球輸了錢，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。

2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現金支票、偷蓋或偽造財務印章，并利用制作虛假的財務憑證等手段，套取公款達3134478.51元用于賭球和其它消費。2/4/202327《企業內部控制》（二）具有不良嗜好的人員或個人債務負擔重的人員具有不良嗜好的人，在個人行為偏好的驅使下，利用職務便利，貪污或挪用單位資金，給企業造成經濟損失。而個人債務負擔重的人員，為了減輕債務負擔或挽回投資損失，鋌而走險。2/4/202328《企業內部控制》案例：挪用公款用于賭博

某職業公司一位業務員從單位領出轉賬支票，而后提取現金，存入個人借記卡用于賭博，被認定犯有挪用公款罪，被**市和平區人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執行。

2005年9月23日，關某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業公司領出金額為2萬余元的轉賬支票。而后，關某提取現金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關某又以同樣理由從單位領出一張金額為2.7萬元的轉賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發后，關某的家屬歸還了關某挪用的4.7萬余元。

2006年5月，關某向檢察機關自首。鑒于關某積極退贓，有自首情節，依法從輕處罰。2/4/202329《企業內部控制》案例：3000萬公款去炒股的副總會計師被起訴

在**市檢察機關追逃經濟犯罪嫌疑人的戰役中，懾于法律威嚴而投案自首的中國船舶總公司**造船公司原副總會計師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進行個人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險，利用掌管**造船公司資金的職務便利，先后兩次將公司項目款3000萬元以企業存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開發區證券營業部，并以其弟名義設立個人資金賬戶，在股票一級市場炒作，共獲非法所得100萬元。2/4/202330《企業內部控制》（三）關鍵崗位或關鍵環節領導/員工家庭主要成員已經移民的人員關鍵崗位或關鍵環節領導/員工家庭主要成員，特別是配偶、子女已經移民，但本人仍在堅守本崗位，應當關注此類人員的行為，防范人員風險2/4/202331《企業內部控制》七、冗員控制對于關鍵崗位的員工，建立相應的“傳、幫、帶”制度，能夠找到該員工的下屬或者同事，讓他（她）把掌握的知識和技能，在一定的時間按計劃教導給下屬或者同事。這項技能教導工作可納入績效考核，以保證該員工知識的“備份”，以免有人突然離職而造成職位空缺，從而給企業帶來損失。2/4/202332《企業內部控制》八、發展核心成員核心員工通常占到總人數的20-30%，核心員工集中了企業80-90%的技術和管理，創造了企業80%以上的財富和利潤。在《人力資源會計》中，有的學者從“價值會計”角度提出“稀缺人力資源價值”的概念讓核心員工群體感受到組織的期望，在不斷增強的組織歸屬感中積極發揮自身的潛能，促進企業內部控制目標的實現2/4/202333《企業內部控制》七、內部審計人員由于內部審計的對象是風險管理、內部控制與治理程序，提供的服務與傳統審計對象完全不同，對內部審計人員勝任能力的要求有所變化。

2/4/202334《企業內部控制》IIA內部審計人員勝任能力框架相關內容知識技能能力能夠熟練地根據確定的路線工作分析設計技能識別問題、確定任務并構建典范的解決方案鑒別技能在復雜環境中能做出準確的、有創意的判斷行為技能個人技能能應付挑戰、壓力、沖突、時間緊迫以及各種變化人際技能通過人際互動能夠取得收獲組織能力運用組織網絡能夠取得收獲2/4/202335《企業內部控制》八、輪崗制度、離崗休假制度

人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關鍵崗位人員或控制風險較高的行業，如銀行業。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監督，不能包辦業務全過程，不搞夫妻制。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關系上的獨立性。2/4/202336《企業內部控制》第二節組織行為風險控制

橫向監督是組織行為風險控制的重要手段，包括為完成特定任務而建立的團隊、正式的部門與非正式群體。2/4/202337《企業內部控制》一、團隊控制如何進行團隊控制，從而組建高績效的團隊成為企業面臨的問題。團隊控制是控制系統中一個關鍵部分，團隊控制的目標是塑造高績效團隊，引導其成員向著組織的目標努力。傳統的依據個人績效的評估方式不適合于團隊績效評價，要解決這一問題，關鍵在于以團隊作為主體，實行團隊激勵。利益共享、責任共負，可以激勵他們對團隊任務的投入和對團隊的負責2/4/202338《企業內部控制》通過“反官僚主義”實現競爭優勢，許多公司已經轉向了以團隊為基礎的生產方式，這種方法放松了監控，受到一些組織的推崇但一些人認為，團隊合作的強迫接受是一種擴大資本剝削的壓迫式控制，員工認為團隊把自己變成了一個免費的監視者，因此在一些企業，許多員工不愿將自己轉換成完全的自我管理者（Jermier，1998）2/4/202339《企業內部控制》

二、部門控制部門是根據組織設計原理，根據不同的職能將組織成員分為專門的群體，如市場部、采購部、財務部等。2/4/202340《企業內部控制》通過企業內部不同部門之間的績效考核，實現部門之間的相互控制。例如，引入內部客戶的考核，全方位地監督，減少部門之間責任推卸，增強其溝通能力。由被考核部門相對應的內部客戶根據影響部門之間業務進展的關鍵業績指標進行考核評價，采用行為錨定評價法，并結合關鍵事件法及重大工作失誤一票否決等方法2/4/202341《企業內部控制》考核工作的主要組織者是企業的人力資源部門，為了使企業建立的考核管理體系能夠正常實施，需要注意幾個問題：為了使內部客戶考核體系順利實施，考核管理的應盡量形成單向考核循環，以避免考核部門之間的相互考核以及因考核矛盾形成相互報復的可能；考核結果要進行充分的反饋和溝通，需要建立長效的溝通反饋機制，建立考核的申訴制度信用風險（應收賬款）管理與賒銷部門如果同屬于銷售部，這兩個部門需要同一標準考核嗎？例如,一些企業橫向協調性差，在成本控制方面表現為財會部門“一家獨唱”，其他部門“游離于外”2/4/202342《企業內部控制》Lazear和Rosen（1981）的錦標賽理論所強調的那樣，當產出不能更好地由努力水平表征時，錦標賽制度固然是一個更好的激勵制度，但是也可能引發拆臺和合謀行為，從而不利于員工利他主義和親組織公民行為等關系績效的實現2/4/202343《企業內部控制》部門之間的橫向監督外部客戶市場部生產部采購部技術開發部人力資源部質量部財務部2/4/202344《企業內部控制》為了減少和避免發生重大工作失誤，采用重大工作失誤法，即一票否決法。如發生考核項目中所列舉的重大工作失誤之一，該被考核對象此次考核成績為零，使被考核對象對此引起高度的警惕性。2/4/202345《企業內部控制》三、非正式群體控制非正式群體是指那些相對于正式群體而言的群體，不是由組織正式組建，而是自然或自發形成的。非正式群體是存在于正式組織內部，人們由于情趣一致或愛好相仿，利益接近或觀點相同，以及彼此需要等原因把人們連接在一起。特點：凝聚力強。當非正式群體的價值取向與正式群體的價值取向不一致時，非正式群體與正式群體就會發生沖突，對正式群體的利益2/4/202346《企業內部控制》3．3

人員控制案例一、人員控制案例－證券營業所業務人員犯罪案某市一家證券營業所的業務人員梁冰嫻利用職務之便挪用公款進行營利活動，數額高達5230萬元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。

2/4/202347《企業內部控制》案例1背景生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風順的，29歲的她在工作中勤奮好學，刻苦鉆研業務，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營業所的業務骨干。西北五省的財會業務考核中，她榮獲第一名；全國證券知識競賽，她也獲得第三名的好成績。

2/4/202348《企業內部控制》案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來的電話，說有事相商量。一見面，王成便急不可待的說，做生意需要一筆數額很大的資金，他已經湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬元以解燃眉之急。梁冰嫻答應了。2/4/202349《企業內部控制》經過從這天起，她每天都想著如何弄50萬元。看到自己經手的國庫券，她有了主意。然而有一天王成來找她，說生意做賠了，錢都打了水漂，她這下徹底蒙了。2/4/202350《企業內部控制》經過1995年10月20日，單位對公司證券交易所進行財務整頓。核對賬目過程中發現國庫券賬目不符，梁冰嫻向單位領導坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬元，加上跟親戚朋友的借錢6萬元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領導找她談話，明確說明若她不把錢還清，就將她移交司法機關。她回到辦公室痛哭起來，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國際信托有限公司營業部的副主任施新海。自己單位在施新海處開戶，有業務往來。但施新海一般來都找領導，沒有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問了情況。當下，答應讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問題2/4/202351《企業內部控制》1996年6月的一天，施新海找到在綜合業務科任會計的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準可以賺一筆，可以把那30萬元還上。梁冰嫻問需要多少款項，施新海說需要5000萬元足夠，并且只用五六天就還上并且說明了操作過程。之后，梁冰嫻從施新海處買了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬和1184萬元，立即申購了百花村原始股7萬余股，5天后全部賣出，獲利20余萬元。而后他對梁冰嫻所在的單位謊稱微機壞了，將手寫的一份假對賬單交給他們，從而將5184萬元的進出情況全部抹去，從對賬單上根本看不出這筆錢被動過2/4/202352《企業內部控制》結果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對挪用48萬元的事實供認不諱，卻隱瞞了挪用5000萬元的犯罪事實。天山區檢察院念其還款積極，天山區法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過去了，梁冰嫻出獄后在一家私營企業找到一份收入頗豐的財務工作。然而好景不長，她挪用公款5000萬元還是東窗事發了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區檢察院傳訊2/4/202353《企業內部控制》1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區人民檢察院反貪局偵查施新海貪污挪用公款一案中，發現施新海欲隱藏一股票資金賬單，后查證發現，施新海在1996年6月用5000萬購買百花村原始股一事。這5000萬從何而來？通過嚴密排查，發現梁冰嫻有重大犯罪嫌疑。梁冰嫻第二次被傳訊。而此時梁冰嫻的父親也因貪污被檢察機關立案偵查。原來，梁父把畢生心血給了女兒之后，在單位集資買房時因手頭缺錢，伙同另外兩人把科室的小金庫9萬元分了，得贓款3萬多元。后被判處有期徒刑3年，在獄中由于胃出血死亡。梁冰嫻在2000年4月，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑6年。2/4/202354《企業內部控制》案例2：人員控制案例—住友商社的金融丑聞住友商社廣泛地參與國際間金屬、機械、石油、化工、食品及紡織等領域的貿易活動，成為日本四大貿易商之一。

1995年會計年度，住友在全球的總銷售額達16兆日元，合1468億美元之多。1996年6月，住友家族面臨著歷史性大災難，肇事者是有色金屬交易部部長－首席交易員濱中泰男。1970年，年僅22歲的濱中泰男加盟住友商社。從那以后，他在國際銅市上連續征戰了20多年。2/4/202355《企業內部控制》案例2經過濱中泰男的錯誤是利用公司的名義以私人賬戶進行期銅交易，給住友商社造成了巨額損失。據倫敦金屬交易所總裁大衛·金介紹，早在1991年末，他們就已注意到了濱中泰男的行為，并數次對他提出過警告。2/4/202356《企業內部控制》案例2結果銅價的反常波動再度引起了英美兩國證券期貨監管部門的共同關注，濱中泰男企圖操縱市場的行為也逐漸敗露。

信用評級機構－標準普爾（亞洲）公司將住友商社的短期信用評級由A-1+降到A-1，對住友商社及其兩個分支機構繼續進行信用考察。穆迪信貸評級機構也在“住友事件”后發表聲明，計劃將住友商社的債務信用等級降低。這是一起人員控制不當造成企業巨額損失、企業信用等級下降的例子。2/4/202357《企業內部控制》本章小結

人員控制是指一系列針對人員的控制程序和方法，確保員工的專業能力、敬業精神、自覺地做好工作。人員控制的理論基礎來源于人性假設中的“經濟人”假說、“復雜人”假說”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓、職位設計等控制方法，人員控制是其他控制有效運行的基礎。2/4/202358《企業內部控制》

職位設計的一個重要內容就是確定崗位責任，賦予各個崗位以相應的任務、權限和責任。對崗位責任的設置應貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監督、相互控制的關系，這是內部控制的一般原則。人員控制強調關鍵崗位人員的勝任能力，如財務總監/CFO、關鍵業務環節的人員、內部審計人員的人員素質要求。人員控制要求對特殊狀態下人員或不良嗜好的人員的給予特別關注。2/4/202359《企業內部控制》本章小結人員控制是指一系列針對人員的控制程序和方法，確保員工的專業能力、敬業精神、自覺地做好工作。人員控制的理論基礎來源于人性假設中的“經濟人”假說、“復雜人”假說”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓、職位設計等控制方法，人員控制是其他控制有效運行的基礎2/4/202360《企業內部控制》

職位設計的一個重要內容就是確定崗位責任，賦予各個崗位以相應的任務、權限和責任。對崗位責任的設置應貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監督、相互控制的關系，這是內部控制的一般原則。人員控制強調關鍵崗位人員的勝任能力，如財務總監/CFO、關鍵業務環節的人員、內部審計人員的人員素質要求。人員控制要求對特殊狀態下人員或不良嗜好的人員的給予特別關注2/4/202361《企業內部控制》參考答案練習題

1C

2A

3BCD

4ABCD

5ABC2/4/202362《企業內部控制》從本案例可以看出，**公司的內部控制存在的問題：一是成本科副科長，多次輕易從賬上支取巨款，不需要合同證明或申請審批，只是在事后用發票抵沖，這反映了公司沒有在職務的權限上設置反貪障礙二是在業務方面來講，沒有合同、沒有任何手續就可以直接從銀行賬上支取巨款，說明**公司對職位的授權過大三是開設賬戶的問題，公司對銀行賬戶管理不嚴謹，沒有相關的管理措施或監督機制，單位在銀行的賬戶數量要嚴格控制，該科長輕而易舉地開了賬戶，說明控制方面有缺陷。公司對單位的財務公章使用管理不嚴格，應設專人保管。如果從這些方面加強了內部控制，就可能防止貪污原書案例討論題的分析思路2/4/202363《企業內部控制》主要參考文獻

[1]彼得.圣吉著,郭進隆譯.第五項修煉.上海三聯出版社,1998