年終財務決算與所得稅匯算清繳北京卓尚錚財務咨詢有限公司主講人：於丙才2014年01月16日2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺1企業所得稅納稅義務人2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺2納稅人類型具備條件納稅義務應稅所得在中國境內實際管理機構在中國境內登記注冊在中國境內是否設立機構、場所居民企業√×—無限境內+境外×√—非居民企業××√有限⑴境內⑵境內+境外×境內所得稅稅率適用示意圖2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺3納稅人類型居民企業非居民企業25%15%西部大開發贛州市內外資企業20%境內設立機構、場所境內未設立機構、場所境內+境外：與境內所設機構、場所有實際聯系25%境內所得：與境內所設機構、場所無實際聯系10%境內所得10%無境內所得不征稅高新企業10%應納稅所得額和應納稅額的計算收入總額不征稅收入免稅收入扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺4應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應納稅所得額應納稅額所得稅一般收入主要項目2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺5一般收入項目銷售貨物輸入提供勞務收入轉讓財產收入▲▲股息、紅利等權益性投資收益▲

▲▲利息收入租金收入▲▲

特許權使用費收入接受捐贈收入▲▲稅前扣除項目標準2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺6扣除項目標準可以扣除不得扣除▲▲▲▲限額扣除據實扣除▲▲加計扣除三新研發費用支出（▲▲▲）殘疾人員工資稅前限額扣除項目2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺7限額扣除項目職工福利費工會經費職工教育經費▲▲利息費用▲▲業務招待費▲▲廣告費和業務宣傳費▲

▲▲公益性捐贈支出手續費及傭金支出▲▲稅前不得扣除的項目2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺8不得扣除項目向投資者支付的股息、紅利罰金、罰款和被沒收財物的損失超標準的捐贈支出▲贊助支出▲稅收滯納金未經核定的準備金支出企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費▲▲非銀行企業內部營業機構之間支付的利息與取得收入無關的其他支出▲▲企業之間支付的管理費▲▲所得稅三項經費案例分析案例：某軟件生產企業2013年應支付職工合理的工資薪金為480萬元，由于資金緊張，實際支付工資350萬元、年終獎金25萬元、加班費20萬元、補貼5萬元，企業實際發生的職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元（其中職工培訓費用3萬元）、撥繳的工會經費10萬元。該企業2013年企業所得稅匯算清繳時需調整的職工福利費、職工教育經費以及工會經費合計為（）。A.10萬元B.8萬元C.11萬元D.12萬元解析：①職工福利費扣除限額=（350+25+20+5）×14%=56（萬元）納稅調增金額=60-56=4（萬元）②職工教育經費扣除限額=（350+25+20+5）×2.5%=10（萬元）納稅調增金額=15-10-3=2（萬元）③工會經費扣除限額=（350+25+20+5）×2%=8（萬元）納稅調增金額=10-8=2（萬元）④三項合計應納稅調增=4+2+4=8（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺9職工培訓費據實扣除符合條件軟件企業集成電路設計企業職工教育經費稅前扣除一般性的規定：

《企業所得稅法實施條例》第四十二條：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業：一、根據（國稅函[2009]202號）規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據（財稅[2008]1號）規定，可以全額在企業所得稅前扣除。二、軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。高新技術企業：

財稅〔2013〕14號文件規定：對在北京中關村、武漢東湖、上海張江和合蕪蚌試點地區、試點期間的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺10利息費用稅前扣除案例分析案例：（1）某企業2013年4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房（當月開始建造），借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.50萬元，該廠房于當年10月31日竣工結算并投入使用；（2）2013年1月1日向關聯企業借款600萬元用于生產經營，期限1年，支付當年利息60萬元（企業從關聯方接受的權益性投資共為200萬元，已知金融企業同期同類貸款利率為6%）。不考慮廠房折舊，2013年該企業上述借款利息稅前可稅前扣除的利息費用為（）。A.24萬元B.29萬元C.36萬元D.82.50萬元解析：①銀行借款稅前可扣除的利息費用=22.50÷9×2=5（萬元）②關聯借款稅前可扣除的利息費用200×2×6%=24（萬元）綜上所述，2013年稅前可扣除的利息費用共計=5+24=29（萬元）答案：B2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺11利息費用稅前扣除規定扣除類型范圍扣除標準⑴據實扣除①非金融企業向金融企業借款的利息支出按實際發生數扣除②金融企業的各項存款利息支出③金融企業的同業拆借利息支出④企業經批準發行債券的利息支出⑵限額扣除①非金融企業向非金融企業借款的利息支出借款本金×金融企業同期同類貸款②支付給無關聯關系的自然人的利息支出利率×借款時間⑶限定比例和①支付給關聯方的利息支出不超過比例的借款金額×金融企業限定基數扣除②支付給股東或其它與企業有關聯關聯的自然人的利息支出同期同類貸款利率×借款時間⑷不得一次扣除資本化利息支出按照計提的折舊或攤銷分期扣除2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺12廣告費和業務宣傳費

稅前扣除案例解析案例52-1：，某飲料制造企業（非酒類）2013年銷售飲料取得收入3000萬元，轉讓技術使用權取得收入500萬元。該企業2013年發生以下支出：⑴發生廣告費支出500萬元，已取得廣告費發票，按合同約定，2013年實際支付400萬元；⑵發生業務宣傳費支出80萬元；⑶發生廣告性質的贊助支出50萬元；⑷發生非廣告性質的贊助支出30萬元。請計算該企業2013年廣告費、業務宣傳費及贊助支出的納稅調整金額。解析：①廣告費和業務宣傳費的扣除基數=3000+500=3500（萬元）②廣告費和業務宣傳費的稅前扣除比例為：？③廣告費和業務宣傳費的扣除限額=3500×30%=450（萬元）④實際發生的廣告宣傳費及贊助支出=500+80+50+30=660（萬元）⑤實際發生的不得作為廣告宣傳費扣除的非廣告性質的贊助支出=30（萬元）⑥實際發生的允許扣除的廣告宣傳費及廣告性質的贊助支出=660-30=630（萬元）⑦2013年應納稅調增的廣告宣傳費及非廣告性質的贊助支出=（630-450）+30=210（萬元）⑧可以結轉下年繼續抵扣的廣告宣傳費及廣告性質的贊助支出=630-450=180（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺13所得稅廣告費和業務宣傳費內容總結內容總結【財稅（2012）48號】（有效期：2011-2015）⑴廣告費與業務宣傳費實行合并扣除（如何區分二者的區別？）⑵化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）扣除標準為30%（▲▲）⑶煙草企業的煙草廣告不得扣除；非煙草企業的煙草廣告，可按15％標準扣除（▲▲）⑷廣告宣傳費的扣除基數為主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入合計⑸對關聯企業的廣告宣傳費可按分攤協議歸集扣除（如何分攤、如何扣除？）（▲▲）⑹費用發生年度超出扣除限額部分可結轉下年繼續扣除（扣除標準與基數同上）⑺當期申報扣除的廣告費必須已實際支付，未支付的在實際支付期間申報扣除（▲▲）⑻廣告性質的贊助支出可以扣除，非廣告性質的贊助支出不得扣除（標準同上）（▲▲）特別注意：化妝品銷售是【財稅（2012）48號】新增的可按30％扣除的企業2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺14關聯企業廣告費和業務宣傳費分攤扣除案例分析案例52-2：甲企業和乙企業是關聯企業，根據分攤協議，甲企業在2012年發生的廣告費和業務宣傳費的30%歸集至乙企業扣除。假設2012年甲企業銷售收入為2000萬元，當年實際發生的廣告費和業務宣傳費為500萬元，乙企業銷售收入為5000萬元，當年實際發生的廣告費和業務宣傳費為1000萬元。請分別計算甲、乙企業2012年度廣告費和業務宣傳費的扣除及調整金額。解析：2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺15項目廣告費和業務宣傳費扣除限額實際發生額結轉以后年度扣除金額分攤調出（進）金額本年實際扣除納稅調增（減）金額甲企業300萬元500萬元200萬元調出90萬元210萬元調增90萬元乙企業750萬元1000萬元250萬元調進90萬元840萬元調減90萬元關聯企業廣告費和業務宣傳費分攤扣除問題總結[財稅（2012）48號]第二條規定：對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業：其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。（有效期：2011-2015）根據稅法規定，我國稅法所說的關聯企業，是指與企業有以下關系之一的公司、企業、和其他經濟組織：⑴在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關系。⑵直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。⑶其他在利益上相關聯的關系。2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺16所得稅公益性捐贈支出案例解析案例53：假定某企業2013年度取得主營業務收入3000萬元、國債利息收入20萬元、其他業務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發生的銷售費用、管理費用和財務費用共計600萬元，營業外支出80萬元（其中捐贈支出50萬元：通過公益性組織的公益性捐贈40萬元，直接向受贈人的捐贈10萬元），該企業適用25%的企業所得稅稅率，假設無其他納稅調整事項。請計算2013年度該企業應繳納的企業所得稅。解析：①會計利潤=（3000+20+40）-（2100+600+80）=280（萬元）②捐贈扣除限額=280×12%=33.60（萬元）③符合條件的公益性捐贈=50-10=40（萬元）④允許扣除的公益性捐贈=33.60（萬元）【33.6（萬元）<40（萬元）】結論：應繳納企業所得稅=[（280-20）+（50-33.6）]×25%=69.10（萬元）2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺17公益性捐贈稅前扣除的必備條件序號項目扣除條件1捐贈媒介

通過“公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門”捐贈2捐贈用途

用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈3扣除限額

⑴≤年度利潤總額12%的部分⑵超出部分全額進行納稅調整4扣除依據

取得“公益性捐贈票據”憑據5受贈團體兩者具備：⑴在指定名單內⑵名單在所屬年度內2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺18所得稅優惠稅率總結表企業類型條件稅率執行期間居民企業年應納稅所得額>30萬元25%——小型微利企業

▲▲▲10萬元<年應納稅所得額≤30萬元20%2014.-2016年應納稅所得額≤10萬元10%高新技術企業

▲▲▲⑴研發費用/銷售收入不低于三個規定比例：6%、4%、3%15%——⑵高新技術產品（服務）收入/總收入≥60%⑶科技人員/當年職工總數≥30%，研發人員/當年職工總數≥10%，西部大開發地區國家鼓勵類產業企業2011-2020設在贛州市的鼓勵類產業的內外資企業2012-2020非居民企業⑴境內未設立機構、場所10%——⑵雖設機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺19所得稅技術轉讓所得案例解析案例64：某居民企業2013年自行計算的應納稅所得稅為800萬元，其中技術轉讓所得600萬元，全額計入了應納稅所得額，假設該企業無其他納稅調整事項。則該企業2013年度應繳納企業所得稅（）萬元。A.50萬元B.62.50萬元C.75萬元D.200萬元解析：應納企業所得稅=[800-500-（600-500）×50%]×25%=62.50（萬元）總結：2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺20技術轉讓范圍金額界限優惠內容條件⑴專利技術所得≤500萬元的部分免稅⑴針對的是居民企業⑵計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權⑵在一個納稅年度內⑶植物新品種、生物醫藥新品種所得>500萬元的部分減半征收⑶轉讓技術所有權⑷財政部和國家稅務總局確定的其他技術⑷不含非技術性收入所得稅技術轉讓所得稅收政策（一）一、《企業所得稅法實施條例》第九十條明確，企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

二、（財稅字[1999]273號）明確，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。三、根據《財政部、國家稅務總局〈關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知〉》（財稅【2010】111號）文件第四條規定：居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺21所得稅技術轉讓所得稅收政策（二）國家稅務總局公告2013年第62號為加強技術轉讓所得減免企業所得稅的征收管理，現將（國稅函〔2009〕212號）中技術轉讓收入計算的有關問題，公告如下：一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務，不作納稅調整。2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺22研發費用加計扣除

所得稅案例解析案例65：某居民企業2013年1月發生新技術研發費用400萬元，其中300萬元計入本年損益，100萬元形成無形資產，企業按5年進行攤銷。該企業本年利潤為500萬元。若根據稅法規定，無形資產應按10年進行攤銷，無其他納稅調整事項。該企業2013年應納企業所得稅（）A.125萬元B.75萬元C.80萬元D.88.75萬元解析：①費用化的研發費用可調減應納稅所得額=300×50%=150（萬元）②資本化的研發費用應調增應納稅所得額=（100÷5）-（100×150%÷10）=5（萬元）③該企業2013年應納企業所得稅=（500-150+5）×25%=88.75（萬元）總結：2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺23性質稅前扣除注意事項費用化支出據實扣除的基礎上加計扣除50%⑴研發費用與生產經營費用分開核算，劃分不清的不得享受加計扣除；資本化支出按無形資產成本的150%攤銷扣除⑵無形資產攤銷年限不低于10年；⑶加計扣除范圍由8項增加至13項。研發費用加計扣除稅收政策（一）關于研發費用的加計扣除形成的虧損的處理國稅函（2009）98號第八條規定，企業研發費用加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業清算期間的研發費用能否加計扣除財稅（2009）60號文第一條規定，企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。財稅（2009）60號文第四條規定，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此不得扣除。哪些企業可享受研發費用加計扣除國稅發（2008）116號文第二條規定，研發費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業（以下簡稱企業）。2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺24研發費用加計扣除稅收政策（二）研發費用的稅務處理國稅發〔2008〕116號文第七條的規定：企業對發生的研發費用進行費用化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

企業合作開發的研發費用可否加計扣除國稅發（2008）116號文第五條規定，對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。企業委托外單位進行開發的研發費用扣除國稅發（2008）116號文第六條規定，對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

2023/2/4找講師，就上中華講師網中國最大的培訓講師選聘平臺25所得稅特殊行業稅收優惠政策總結企業類型稅收優惠政策適用條件符合條件軟件企業⑴增值稅即征即退稅款用于研發軟件產品和擴大再生產并單獨核算，不作為應稅收入。⑴僅適用查賬征收企業⑵在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優惠。⑵獲利年度包括實行核定征收納稅年度⑶職工培訓費用：據實扣除。⑶培訓費用單獨核算集成電路設計企業⑴自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優惠。⑴2017年12月31日前⑵職工培訓費用：據實扣除。⑵培訓費用單獨核算集成電路生產企業生產設備折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。必須是生產設備企業外購的軟件其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為2年（含）。符合固定資產或無形資產確認條件節能服務公司自項目取得第一筆生產經營收入所屬年度