第五章審計證據與審計工作底稿教學內容：審計證據的種類及其證明力；審計證據的收集與整理；審計工作底稿的種類、編制與管理教學重點：審計證據的收集與整理；審計工作底稿的編制與管理教學難點：審計證據的收集與整理；審計工作底稿的編制教學方法：介紹基本理論后，引入案例，通過案例分析促進理解教學課時:6課時§5.1審計證據審計證據的概念審計證據的種類審計證據的特征審計證據的獲取一、審計證據的概念審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。⒈會計記錄中含有的信息：會計帳簿、記帳憑證、各種發票等會計記錄中所含有的信息；⒉其他信息：內容廣泛。包括：（1）CPA從被審計單位外部或內部獲取的會計記錄以外的信息；（2）通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷出結論的信息。二、審計證據的種類實物證據(Physicalevidence)通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資是否確實存在的證據。書面證據(Documentaryevidence)是指CPA所獲取的各種書面文件為形式的一類證據。它包括與審計有關的會計證據及其有關的非會計證據。又稱為基本證據。外部證據內部證據電子視聽證據錄音錄像磁帶、膠卷光盤電子郵件、電子聊天記錄等口頭證據(Oralevidence)是指審計人員本人無法親眼目睹或親臨現場查到，而向發生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料。環境證據(Environmentalevidence)有關內控情況有關被審計單位人員素質情況各種管理條件和管理水平審計證據的其他分類分類方法分類內容分類方法主要區別按審計證據外在的具體形態分類實物證據按證據提供的邏輯證明分類正面證據書面證據口頭證據反面證據環境證據按獲取的審計證據對審計結論的支持程度分類直接證據按證據的證明力分類充分證明力間接證據部分證明力按證據的來源分類來自審計客戶內部的證據無證明力來自審計客戶外部的證據審計證據與審計目標的關系

具體審計目標審計證據真實性完整性所有權估價截止準確性披露分類總體合理性實物證據√√√√書面證據√√√√√√√√√口頭證據√√√√√√√√環境證√

三、審計證據的特征

1、充分性（Sufficiency

）數量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見。主要與確定的樣本量有關。受錯報風險的影響與客戶的內部控制的有效性有關。所測試的單個項目也影響證據的充分性。2、適當性是對審計證據質量的衡量僅與所選用的審計程序有關。擴大樣本規模或選擇不同的總體項目并不能提高審計證據的適當性。

（1）相關性特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的證據。（2）可靠性：外部獨立來源﹥其他來源；內部控制有效時﹥內部控制薄弱時。直接獲取﹥間接獲取、推論得出

以文件記錄形式﹥口頭形式的；從原件﹥從傳真或復印件不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據較具可靠性越及時的證據越可靠客觀證據﹥主觀證據可靠例：下列審計證據中，哪個最為可靠？Ａ．銀行對賬單Ｂ．銷售合同Ｃ．購貨發票Ｄ．管理當局聲明書Ｅ．應收賬款回函Ｆ．律師聲明書Ｇ．股東大會會議記錄Ｈ．審計業務約定書四、審計證據的獲取注冊會計師應當通過實施下列審計程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎：

（一）風險評估程序；

（二）控制測試（必要時或決定測試時）；

（三）實質性程序。

1、風險評估程序

注冊會計師應當實施風險評估程序（詢問、觀察和檢查、分析性程序），以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

2、控制測試當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

（一）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；

（二）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。3、實質性程序應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。

4、注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據：

（1）檢查記錄或文件；

（2）檢查有形資產；

（3）觀察；

（4）詢問；

（5）函證；

（6）重新計算；

（7）重新執行；

（8）分析程序。分述如下：

（1）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。

檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。

（2）檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。

可為存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。（3）觀察察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。

存在局限性（4）詢問以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

提供尚未獲悉的信息或佐證證據，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；

注冊會計師應當根據詢問結果考慮修改審計程序或實施追加的審計程序。（5）函證為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。即審計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程。書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

經常函證的信息信息函證對象銀行存款應收帳款應收票據所擁有的寄銷存貨存放在公共倉庫的存貨人壽保險的退保金額銀行客戶出票人代銷商公共倉庫保險公司應付帳款應付票據預收帳款債權人貸款人顧客應付抵押款應付債券抵押人債券持有者流通在外股票登記機構或轉讓代理機構保險總額保險公司或有負債銀行、貸款人和客戶的律師債券協議債券持有者債權人持有的抵押物債權人A、函證決策：注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下兩個因素。評估的認定層次重大錯報風險實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平B、函證控制：確定需要確認或填列的信息選擇適當的被詢證者設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函。C、函證內容注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。注冊會計師應當對應收賬款、應付賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款、應付賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。D、管理層要求不實施函證時的處理當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。如果認為管理層的要求不合理，或實施替代審計程序無法獲取相關、可靠的審計證據，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：1．管理層是否誠信；2．是否可能存在重大的舞弊或錯誤；3．替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。E、函證結果的處理如果存在對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應當進一步獲取審計證據已消除這些疑慮如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應當評價其對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據。如果注冊會計師認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。如果回函存在不符事項，注冊會計師應當調查不符事項，以確定其是否表明存在錯報。F、函證類型及其選擇注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。包括列明擬函證信息和不列明擬函證信息兩種。消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經收到詢證函或已經核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據有說服力。消極式函證當同時滿足下列條件時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平，并已就與認定相關的控制的運行有效性獲取充分、適當的審計證據；（2）需要實施消極式函證程序的總體由大量的小額、同質的賬戶余額、交易或事項構成；（3）預期不符事項的發生率很低；（4）沒有跡象表明接收詢證函的人員或機構不認真對待函證。（6）重新計算以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。

如：計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記帳和明細帳，檢查折舊費和預付費的計算等。（7）重新執行以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。如：重編銀行存款余額調節表，并與客戶所編制的比較。

（8）分析程序（后面詳述）是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。比如：比較本年和上年的毛利率

分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。5、信息生成和儲存方式對審計程序的影響審計程序的性質和時間可能受會計數據和其他相關信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應當提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執行審計程序。某些會計數據和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應當考慮這些特點對審計程序的性質和時間的影響。

分析程序的概念分析程序的性質分析程序的目的詳述：關于分析程序（一）分析程序的概念是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。比如：比較本年和上年的毛利率

分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。（二）分析程序的性質1、實施分析程序時，應將被審計單位的財務信息與下列各項信息比較：以前期間的可比信息被審計單位的預期結果或CPA的預期數據所處行業或同行業中規模相近的其他單位的可比信息2、還應考慮下列關系：財務信息各構成要素之間的關系財務信息與相關非財務信息之間的關系3、分析程序的方法：簡單比較比率分析結構百分比分析趨勢分析4、常用分析指標（1）流動性A.流動比率=流動資產÷流動負債B.速動比率=（流動資產—存貨）

÷流動負債C.現金比率=現金÷流動負債D.已獲利息倍數=息稅前利潤÷利息費用E.固定支出保障倍數=（稅前利潤+固定支出）÷固定支出F.經營活動現金流量與固定支出比率=

經營活動凈現金流量÷固定支出G.利息與長期負債比率=利息費用÷長期負債X100%（2）資產管理比率A.存貨周轉率=主營業務成本÷存貨平均余額x100%B.應收賬款周轉率=主營業務收入凈額÷應收賬款平均余額x100%C.營運資金周轉率=主營業務收入凈額÷（流動資產-流動負債）x100%D.總資產周轉率=主營業務收入凈額÷平均資產總額x100%（3）負債比率A.資產負債率=負債總額÷資產總額x100%B.負債權益比率=負債總額÷所有者權益總額x100%C.長期負債與權益比率=長期負債÷所有者權益總額x100%D.負債與有形資產凈值比率=負債總額÷（資產總額-無形資產）x100%E.長期負債與總資產比率=長期負債÷資產總額x100%F.資產權益比率=所有者權益總額÷資產總額x100%（4）盈利能力比率A.銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入x100%B.主營業務利潤率=主營業務利潤÷主營業務收入凈額x100%C.總資產回報率=息稅前利潤÷資產總額x100%D.權益回報率=息稅前利潤÷所有者權益總額x100%（5）生產能力比率A.原材料成本占收入比率=銷售成本中的原材料成本÷相應的銷售收入x100%B.人工成本占收入比率=銷售成本中的人工成本÷相應的銷售收入x100%C.人均收入=收入總額÷員工人數D.人均成本=銷售成本÷生產員工人數E.人均人工成本=人工成本÷相應的員工人數F.營業費用和管理費用占收入比例=（營業費用+管理費用）÷銷售收入x100%（三）分析程序的適用范圍與目的1、用作風險評估程序（強制要求）

了解被審計單位及其環境；幫助發現財務報表中的異常變化，以識別重大錯報風險的領域。——一般集中于帳戶層次注：此階段應重點關注關鍵的帳戶余額、趨勢和財務比率關系，形成合理預期，并與客戶記錄的相比。特點：主要是對帳戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。2、用作實質性程序（不是必需程序：為什么？）

當比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受水平時使用。可減少細節測試工作量。原因：（1）并非所有認定都適合運用。（2）若數據之間不存在穩定的可預期關系，將無法運用該方法，而只能用檢查、函證等方法。（3）對于認定層次的重大錯報風險，細節測試同樣可實現實質性分析程序的目的。3、用作總體復核（強制要求）

在審計結束或臨近結束時使用，對財務報表整體的合理性做最終把握，評價報表仍存在重大錯報風險而未被發現的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發表意見提供合理基礎。——一般集中于財務報表層次——如果識別出以前未識別的重大錯報風險，應重新評估全部或部分重大錯報風險，據此重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追回審計程序。（四）分析程序的步驟.設定預期識別差異獲取解釋評價證據得出結論調查取證確定分析項目審計證據的收集與整理

——轎車之謎審計小組在對某國有企業進行審計時，發現其辦公樓下經常停放著一輛價值300余萬元的嶄新的高級轎車，而該企業近年財務困難，資金運營已受到銀行的監管。查公司的固定資產賬，無關于該車的任何記錄。案例一：審計證據的獲取分析：作為審計人員，你會產生哪些疑問？

轎車可能是被審單位的，如此，則存在著未入帳的固定資產。分析：如何查證？座談。兩種說法：一是抵債，有甲企業的抵債協議為證（書面證據）；二是自購（口頭證據）。證據相互矛盾。需排除偽證。分析：排除偽證的策略（程序）可以有哪些？程序一：車管所查證，車主不是該單位，也不是甲企業，但取得了購車發票的復印件；程序二：到甲企業上門求證，經艱苦努力，甲企業承認是應邀出具抵債協議。結論：該車是被審計單位的，存在著未入帳的固定資產。分析：關于該車的審計工作到此可以結束了嗎？不能就此結束。還有疑問：購車的資金是哪里來的？是否存在還未發現的小金庫？（2011年10月8日央視信息：今年全國查出小金庫8萬多個，涉及金額達260多億元！）分析：針對上述疑問，應如何查證？根據發票找到經銷商，查付款人（購車人）是誰。經查，付款人（購車人）為被審單位所在地農業銀行某儲蓄所的儲戶，戶名為“易貳叁”。分析：下一步怎么辦？到該儲蓄所查該戶的開戶資料及其款項來源，經核對，真正的戶主（存款人）正是被審單位！該戶的存款余額還有1000余萬元！一個巨大的小金庫浮出了水面。分析：至此可以得出哪些結論？結論：1、違規設立小金庫；2、違規購入高檔轎車；3、存在未入帳的固定資產；4、公款轉儲；5、銀行存款和固定資產的相關內部控制存在缺陷；6、會計人員的職責履行問題。思考題：這個案例能給你哪些啟示？1、保持適當的職業懷疑態度；2、當證據相互矛盾時，注意排除偽證；3、要有一查到底的精神；4、靈活運用多種取證手段。案例分析二:

分析程序的應用通達公司屬于運輸企業，審計師王泉在審計其12年度會計報表主營業務收入時，注意到該公司12年度主營業務收入數顯示該公司運輸能力可能閑置一半，于是追加審計程序。經詢問運輸部門，他們認為12年度運輸任務非常繁重，甚至是超負荷運輸。審計師馬上意識到了風險，于是就主營業務收入與運輸能力的不協調詢問通達公司，要求提供合理解釋。一開始，通達公司財務經理再三強調這是通達公司該年度的經濟發展的現實，雖然運輸任務多，但由于運費降低致使收入減少，卻又不能拿出證據證明12年度運費降低。而審計師又從運費的相關明細賬中發現，12年度的運費不僅沒有降低，而且因油價的上升而增加。于是審計師就獲取的證據進一步追問通達公司。通達公司的財務經理沒有辦法，只好實話實說。原來通達公司為了少繳稅，對沒有獲得正式發票的運輸業務均沒有在賬上反映，而計入另外一套賬。通達公司財務經理還告訴王泉，兩、三套賬在小企業中是普遍存在的現象，對于大量的現金交易，小企業常不獲取相應的原始憑證，也就不計入對外編制的報表中。因此，他要求審計師僅就通達公司提供的會計賬簿和報表發表意見，不要追查沒有入賬的經濟活動。要求：1、結合本案例說明把分析程序直接用于實質性程序時應當注意的事項。2、對于執行實質性分析程序發現的異常事項，審計師應當如何處理？3、當發現被審單位存在賬外事項時審計師應當如何處理？4、討論：實務中審計師如何發現企業是否存在賬外事項？解答：1、把分析程序直接用于實質性程序時，應當注意：（1）獲取管理層是否誠信以及是否存在管理層舞弊的動機、壓力的信息。對于缺乏誠信或存在較大的舞弊動機、壓力的管理層，應注意分析程序的局限性。（2）只有當在一段時間內存在可預期關系的交易或數據時，才能運用分析程序。（3）即使把分析程序直接用于實質性程序時，也需要針對分析獲取的線索追加其他審計程序，以獲取佐證證據，支持分析的結果。2、針對執行實質性分析程序發現的異常事項應追加有針對性的審計程序，對異常事項予以查證。具體程序有：（1）詢問管理層（獲取解釋答復）；（2）將管理層的答復與對客戶的了解以及其他審計證據進行比較；（3）考慮是否需要運用其他審計程序。3、審計師應提請被審單位把賬外事項納入賬內處理，以糾正財務報表。如被拒絕則不能發表無保留意見的審計報告。4、只有運用以下程序，才能有效發現企業尚存的賬外事項。（1）分析對比被審單位的生產經營情況與報表信息不協調的地方，追查下去；（2）關注會計報表的關鍵比率的變動是否異常，是否與一般或同行水平存在不協調，追查下去；（3）詢問、觀察、檢查被審單位的特殊和重大業務，如債務重組，非貨幣性交易，邊角余料、廢舊物資及固定資產清理報廢的情況，投資業務，在建工程項目等，追查下去；（4）關注咨詢費、贊助費、辦公用品費、設備租賃費、會議費和運輸費等數額較大的不正常支出。§5.2審計工作底稿審計工作底稿的概述審計工作底稿的性質審計工作底稿格式、內容和范圍審計工作底稿的復核審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿概述（一）審計工作底稿的涵義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據是載體是得出審計結論、發表審計意見的直接依據。

（二）審計工作底稿的分類綜合類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿（三）編制目的提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定執行了審計工作。

（四）獲取方式1、編制2、獲得工作底稿產生于審計工作全過程（一）審計工作底稿的存在形式可以以紙質、電子或其他介質形式存在。對于每一項具體審計業務，均應將審計工作底稿歸整為審計檔案。

二、審計工作底稿的性質（二）審計工作底稿的內容（1）通常包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

（2）通常還包括：業務約定書管理建議書項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等。（3）通常不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿對不全面或初步思考的記錄存在的印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本重復的文件記錄等三、審計工作底稿的格式、內容和范圍（一）編制工作底稿應達到的要求應當使未曾接觸該審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍實施審計程序的結果和獲取的審計證據就重大事項得出的結論。（二）確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時考慮的因素：1、實施審計程序的性質有關函證程序的工作底稿≠存貨監盤程序的審計工作底稿包括：詢證函及回函有關不符事項的分析等包括：盤點表CPA對存貨的測試記錄等2、已識別的重大錯報風險；3、在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍和需要考慮的因素；4、已獲取審計證據的重要程度；5、已識別的例外事項的性質和范圍；6、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性；7、使用的審計方法和工具。（三）審計工作底稿的要素(10項)被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計結論審計標識及其說明索引號及編號附一：常見標識及其含義標識

含義縱加核對橫加核對B與上年結轉數核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類帳核對一致S與明細分類賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致C已發詢證函C-已收回詢證函常用審閱核對符號及其含義√√√\？？5/2******附二：審閱、核對符號編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項（1）記錄特定項目或事項的識別特征識別特征：被測試項目或事項表現出來的征象或標志。它因審計程序的性質和所測試的項目或事項不同而不同。日期或編號實施審計程序的范圍樣本來源、抽樣起點及抽樣間隔詢問的時間、姓名、職位等觀察的對象、過程、地點和時間等（2）記錄重大事項1、引起特別風險的事項；2、實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；3、導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4、導致出具非標準審計報告的事項。重大事項及重大事項概要重大事項的記錄可能分散于工作底稿的不同部分CPA應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效復核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。重大事項概要：包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。

各報表項目審計工作底稿與被審計單位未審計會計報表之間的勾稽關系各報表項目審計工作底稿之間的勾稽關系各報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關系四、審計工作底稿之間的勾稽關系兩個層次：項目組內部人員對審計工作底稿的復核和項目質量控制復核。分為三級：（1）一級復核：項目經理——詳細復核（對工作底稿的逐張復核）（2）二級復核：部門經理——一般復核（對底稿中重要會計帳項的審計、重要審計程序的執行，以及審計調整事項等進行復核）（3）三級復核：主任會計師——重點復核（對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項、重要的工作底稿復核）五、審計工作底稿的復核六、審計工作底稿的歸檔（一）歸檔期限審計報告日后的60天內或審計業務中止后的60天內（二）歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動（是可以進行的）：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引對審計檔案歸整工作的完成核對表簽定認可記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關人員進行討論并取得一致意見的審計證據。（三）歸檔后發現有修改或增加審計工作底稿的記錄要求應記錄修改或增加工作底稿的時間、人員及復核人員的時間和人員理由對審計結論產生的影響（四）審計報告日后對審計工作底稿的變動應記錄：遇到的例外情況實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據及得出的結論對底稿作出變動及其復核的時間和人員五、審計工作底稿體系A綜合類工作底稿

A01審計報告及已審計會計報表

A02管理建議書

A03業務委托書

A04業務約定書

A05業務風險和控制環境調查問卷

A06審計計劃

A07審計總結

A08復核及批準匯總表A09試算平衡表-A09（1/4）資產負債表試算平衡表工作底

-A09（2/4）利潤表試算平衡表工作底

-A09（3/4）現金流量表試算平衡表工作底稿-A09（4/4）所有者權益變動表試算平衡表工作底稿A10審計差異調整表-A10（1/3）調整分錄匯總表工作底稿

-A10（2/3）重分類匯總表工作底稿-A10（3/3）未調整不符事項匯總表工作底稿A11分析性測試工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿

-A11（2/3）比較分析性工作底稿

-A11（3/3）趨勢分析性工作底稿A12項目工時統計表、約定項目工時成本控制表A13被審計單位管理當局聲明書A14與客戶交換意見記錄A15律師詢證函、律師詢證函復函A16審計標識說明書A17審計項目小組成員一覽表B業務類工作底稿-B1銷售與收款循環審定表-B1-0銷售與收款循環控制測試-B1-1應收票據-B1-2應收賬款（審計目標和審計程序）

-B1-2-1應收賬款審定表-B1-2-1/1應收賬款函詢結果匯總表

-B1-2-1/2應收賬款替代測試-B1-2-1/3壞賬準備明細表-B1-2-1/4應收賬款明細表-B1-3預收賬款-B1-4應交稅金-B1-5其他應交款-B1-6主營業務收入-B1-7主營業務稅金及附加-B1-8營業費用-B1-9其他業務利潤

-B2購貨與付款循環審定表-B3生產循環審定表-B4籌資與投資循環審定表-B5貨幣資金和特殊項目審計

C備查類工作底稿C01被審計單位基本情況C02被審計單位背景C03相關法律文件（復印件）C04相關內部控制的記錄與評價C05審計報告（副本）C06管理建議書（副本）C07驗資報告（副本）C08評估報告書（副本）C09主要資產的所有權證明文件（復印件）C10其他§5.3利用其它主體的工作利用組成部分注冊會計師的工作利用專家工作利用內部審計工作一、利用組成部分注冊會計師的工作弄清楚幾個重要概念：集團：是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。集團至少擁冇一個以上的組成部分。組成部分：是指某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。重要組成部分：是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團財務報表：是指包括一個以上組成部分財務信息的財務報表。集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表。集團審計：是指對集團財務報表進行的審計。集團項目合伙人：是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。組成部分注冊會計師:是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師。注冊會計師的目標在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標是：（1）確定是否擔任集團審計的注冊會計師（2）如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見集團項目合伙人和注冊會計師的責任集團項目合伙人按照職業準則和適用的法律法規的規定，負責指導、監督和執行集團審計業務，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。集團審計業務的承接與保持在承接和保持集團審計業務時，集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據。了解組成部分注冊會計師如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。重要性水平的確定如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。重大錯報風險的應對注冊會計師應當針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施恰當的應對措施。對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的相關工作的類型。集團項目組還應當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍。在確定對合并過程或組成部分財務信息擬執行的工作的性質、時間安排和范圍時，如果預期集團層面控制運行有效，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據，集團項目組應當測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。重大錯報風險的應對就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計（2）針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計（3）針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。重大錯報風險的應對如果集團項目組認為執行下列工作不能獲取形成集團審計所依據的充分、適當的審計證據（1）對重要組成部分財務信息執行的工作（2）對集團層面控制和合并過程執行的工作（3）在集團層面實施的分析程序應當采取下列措施：集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；（2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；（3）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；（4）實施特定程序。集團項目組應當在一段時間之后更換選擇的組成部分。重大錯報風險的應對如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組參與的性質、時間安排和范圍受其組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括：（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動；（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性；（3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據組成注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。重大錯報風險的應對合并過程集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。如果對合并過程執行工作的性質、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據，集團項目組應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整，以滿足編制和列報集團財務報表的要求。期后事項如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，集團項目組或組成部分注冊會計師應當實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務信息日至對集團財務報表出具審計報告日之間發生的，可能需要在集團財務報表中調整或披露的事項。如果組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息審計以外的工作，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項。與組成部分注冊會計師的溝通集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容。通報的內容還應當包括：（1）在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作（2）與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求（3）在對組成部分財務信息實施審計或審閱的情況下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務報表明顯微小的錯報與組成部分注冊會計師的溝通（4）識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組應當要求組成部分注冊會計師及時溝通所有識別出的、在組成部分內的其他由于舞弊或錯誤可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，以及組成部分注冊會計師針對這些特別風險采取的應對措施。（5）集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方。集團項目組應當要求組成部分注冊會計師及時溝通集團管理層或集團項目組以前未識別出的關聯方。集團項目組應當確定是否需要將新識別的關聯方告知其他組成部分注冊會計師。與組成部分注冊會計師的溝通集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括：（1）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求（2）組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求（3）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息（4）因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息（5）組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報）（6）表明可能存在管理層偏向的跡象與組成部分注冊會計師的溝通（7）描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷（8）組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層而內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致組成部分財務信息出現重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（9）可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項，包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項；（10）組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見。評價審計證據的充分性和適當性審計準則要求，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，將審計風險降至吋接受的低水平，從而得出合理的結論以作為形成審計意見的基礎。集團項目組應當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎。集團項目合伙人應當評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響。與集團管理層和治理層的溝通集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷》的規定，確定哪些識別出的內部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內容時，集團項目組應當考慮：（1）集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷；（2）集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷；（3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷。與集團管理層的溝通如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員。因法律法規要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發表審計意見。在這種情況下，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部財務報表產生重要影響的事項。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論。如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規和職業準則有關保密要求的前提下，應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務報表出具審計報告。與集團治理層的溝通除《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》和其他審計準則要求溝通的事項外，集團項目組還應當與集團治理層溝通下列事項：（1）對組成部分財務信息擬執行工作的類型的概述；（2）在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質的概述；（3）對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形；（4）集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；（5）涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。二、利用專家工作專家的含義：注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。專長，是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經驗。專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家。利用專家工作的目標注冊會計師的目標是：確定是否利用專家的工作如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實現審計目的注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。如果注冊會計師按照審計準則的規定利用了專家的工作，并得出結論認為專家的工作足以實現審計的，注冊會計師可以接受專家在其專業領域的工作結果或結論，并作為適當的審計證據。確定是否利用專家工作如果在會計或審計以外的某一領域的專長對獲取充分、適當的審計證據是必要的，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。利用專家工作對審計程序的考慮注冊會計師利用專家工作，在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當考慮下列事項：1．與專家工作相關的事項的性質2．與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險3．專家的工作在審計中的重要程度4．注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗5．專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序利用專家工作時的考慮注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。了解專家的專長領域注冊會計師應當充分了解專家的專長領域，使其能夠：（1）為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標（2）評價專家的工作是否足以實現審計目的與專家達成一致意見注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議。專家工作的性質、范圍和目標注冊會計師和專家各自的角色和責任注冊會計師利專家之間溝通的性質、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式對專家遵守保密規定的要求評價專家工作的恰當性注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。評價專家工作的恰當性如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：1．就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；2．根據具體情況，實施追加的審計程序。如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序（如專家和注冊會計師執行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見。在審計報告中提及專家注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及不會減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及及理解審計報告中的非無保留意見有關么注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及不會減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。三、利用內部審計工作內部審計的含義：內部審計職責（簡稱內部審計），是指由被審計單位建立的或由外部機構以服務形式提供的一種評價活動。內部審計的職能包括檢查、評價和監督內部控制的恰當性和有效性等。內部審計人員，是指執行內部審計活動的人員。內部審計人員可能屬于內部審計部門或履行內部審計職責的類似部門。利用內部審計工作被審計單位的內部審計的目標是由其管理層和治理層確定的。盡管內部審計目標與注冊會計師審計的目標不同，但兩者用以實現各自目標的某些方式可能是相似的。內部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平。注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕。內部審計工作的內容內部審計可能包括下列一項或多項活動：1．對內部控制的監督。包括評價控制、監督控制的運行以及對內部控制提出改進建議。2．對財務信息和經營信息的檢查。3．對經營活動的評價。對被審計單位的經營活動（包括非財務活動）的經濟性、效率和效果進行評價。4．對遵守法律法規情況的評價。對被審計單位在經營過程中遵守相關遵循性標準的情況做出相應的評價，包括國家相關法律法規、行業和部門政策、企業經營計劃和財務計劃、企業經營預算和財務預算、企業制定的各種程序標準、企業簽訂的各類合同等。5．風險管理。內部審計可能有助于被審計單位識別和評估其面臨的重大風險，并改進風險管理和控制系統。6．治理。評估被審計單位為實現下列方面的目標而建立的治理過程：（1）道德和價值觀；（2）業績管理和經管責任；（3）向被審計單位適當部門傳達風險和控制信息：（4）治理層、注冊會計師、內部審計人員和管理層之間溝通的有效性。利用內部審計工作的目標在被審計單位設有內部審計，且注冊會計師認為可能與其審計相關的情況下，注冊會計師的目標是：確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的特定工作如果利用內部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現審計目的。確定是否利用內部審計人員的工作注冊會計師應當確定：內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的如果可能足以實現審計目的，內部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質、時間安排和范圍產生的預期影響確定是否利用內部審計人員的工作在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時，注冊會計師應當評價：（1）內部審計的客觀性（2）內部審計人員的專業勝任能力（3）內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注（4）內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。在確定內部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質、時間安排和范圍產生的預期影響時，注冊會計師應當考慮：（1）內部審計人員巳執行或擬執行的特定工作的性質和范圍（2）針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險（3）在評價支持相關認定的審計證據時，內部審計人員的主觀程度確定是否利用內部審計人員的工作如果擬利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現審計目的。在確定內部審計人員的特定工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師應當評價：1．內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員執行2．內部審計人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄3．內部審計人員是否已獲取充分、適當的審計證據，使其能夠得出合理的結論4．內部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執行工作的結果一致5．內部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決利用內部審計人員的特定工作注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括：1．檢查內部工作人員已經檢查過的項目；2．檢查其他類似項目；3．觀察內部審計人員正在實施的程序。利用內部審計工作形成審計工作底稿如果利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：（1）針對內部審計人員工作的恰當性評價得出的結論（2）針對內部審計人員的工作實施的審計程序單元習題一、單項選擇題1、實物證據通常證明（

）。A.實物資產是否存在B.實物資產的所有權C.實物資產的計價準確性D.有關會計記錄是否正確2、注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最弱的是（

）。A.應收賬款函證回函B.銷售發票C.購貨發票D.入庫單3、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的（）。A.30日內B.60日內C.90日內D.180日內4、會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿（

）。A.至少保存8年B.至少保存10年C.至少保存15年D.永久保存5、下列事項中，難以通過觀察的方法來獲取審計證據的是（

）。A.經營場所B.存貨的所有權C.實物資產的存在D.內部控制的執行情況6、下列關于審計程序的說法，不正確的是（

）A.分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系B.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據予以佐證C.觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點D.檢查有形資產可提供權利和義務的全部審計證據二、多項選擇題1、分析程序中運用外部數據包括（

）

A.經濟預測組織，包括某些銀行發布的預測消息，如某些行業的業績指標

B.公開出版的財務信息C.預算或預測D.證券交易所發布的