{財務資產管理}第七章無形資產和其他資產第七章無形資產和其他資產內容、計價和核算方法。重點掌握無形資產的計價和核算方法；了解其他資產的核算方法；了解無形資產的概念、特征和內容。第一節無形資產一、無形資產概述（一）無形資產的概念無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產可通過外購、自行開發、投資者投入、債務重組、以非貨幣性交易換入等方式取得。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。（二）無形資產的特征1一個顯著標志。2離出來，或者雖不能夠分離，但能夠識別出來。只有滿足以下兩個條件之一時，無形資產才具有可辨認性：（1一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（2利和義務中轉移或者分離。商譽的存在與企業自身不能分離，不具有可辨認性，不是無形資產。3定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。（三）無形資產的內容1．專利權。專利權是指權利人在法定期限內對某一發明創造所擁有的獨占權和專有權。2．商標權。商標權是指企業專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。3．土地使用權。土地使用權是指國家準許某一企業在一定期間對國有土地享有開發、利用、經營的權利。4．著作權。著作權是指著作權人對其著作依法享有的出版、發行等方面的專有權利。5．特許權。特許權也稱專營權，是指在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利，或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。6．非專利技術。非專利技術也稱專有技術，是指發明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。（四）無形資產的分類1．按無形資產的取得方式可分為外購無形資產、自創無形資產、投資者投入的無形資產、其他方式取得的無形資產。2．按使用壽命是否確定可分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。例如出租車的運營牌照就屬于使用壽命不確定的無形資產。二、無形資產的確認（一）無形資產的確認條件列條件的資產，才能確認為無形資產：（1）與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。（二）研究開發項目支出的確認1．研究階段和開發階段的劃分。研究階段，是指企業為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于形成一項新產品或新技術的基本條件。2．企業內部研究開發項目支出的確認（1）企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產。（2）企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：專家鑒定等。形資產的目的。市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。資產的開發提供所需資金等。究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。(3)企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出，應當區別研究階段和開發階段，按照上述規定分別處理。（三）其他無形項目支出的確認。企業其他無形項目的支出，除下列情形外，均于發生時計入當期損益：（1）無形項目支出符合規定的無形資產確認條件、構成無形資產成本的部分，為固定資產。房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。（2）非同一控制下的企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產的、構成購1000萬元購買了乙公司的全部股份，當日乙公司的凈資產總額為900萬元，則1000萬元與900萬元之間的差額100萬元就構成商譽，但不確認為無形資產。此外，企業自創商譽以及企業內部產生的品牌、報刊名等，不應該確認為無形資產。三、無形資產的計量無形資產的計量是指無形資產的入賬價值，分為初始計量和后續計量。（一）初始計量。本構成不盡相同。1．外購的無形資產。于使該項無形資產達到預定用途而發生的其他支出。這里的“其他支出主要包括使這項無形資產達到預定用途而發生的專業服務費及測試這項無形資產正常照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程。【例7．1】甲公司于2005年11月6日購買某產品的專利權，價款200000元，購入后，甲公司為該專利權支付律師費1500030000計分錄如下：借：無形資產——專利權245000貸：銀行存款245000作為固定資產。【例72金206000元，同時支付相關費用5000元。會計分錄為：借：無形資產——土地使用權211000貸：銀行存款211000土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。2．自行開發的無形資產。行研制而獲得的產品專利權，企業產品的商標經商標局注冊同意使用的商標權。請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。支出”中歸集，期末結轉“無形資產”或“管理費用【例73料費0000件的支出為0元，期末，該專利技術已經達到預定用途。會計分錄為：借：研發支出0貸：原材料0應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬0銀行存款0期末：借：管理費用0無形資產0貸：研發支出03.投資者投入的無形資產。投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，本之間的差額調整資本公積投資者投入的無形資產，按確認的其公允價值，借記“無形資產賬戶，按雙方協議約定的價值貸記“實收資本或“股本等賬戶，兩者的差額計入“資本公積。【例74A約定的價值為0元，按照市場情況估計其公允價值為0元，已辦妥相關手續。會計分錄為：借：無形資產0資本公積0貸：股本04．通過債務重組取得的無形資產。節中闡述。5．以非貨幣性交易轉入的無形資產。章節中闡述。（二）后續計量續計量。1.無形資產攤銷(1)確定無形資產使用壽命應考慮的因素a運用該無形資產生產的產品通常的壽命周期以及可獲得的類似無形資產使用壽命的信息；b技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；c以該無形資產生產的產品或服務的市場需求情況；d現在或潛在的競爭者預期采取的行動；e為維持該無形資產帶來未來經濟利益的能力，所預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；f租賃期等；g與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。(2)無形資產的攤銷期、攤銷方法以及殘值。用的方法應依據從該項無形資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來產可以存在殘值。(3)無形資產使用壽命與攤銷方法的復核與變更。企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤命并按照估計使用壽命進行攤銷。(4)核算使用壽命有限的無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至不再作為無形資理費用。已經計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的減值準備累計金額作為攤銷金額，借記“管理費用用直線法進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。【例750付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值因素。借：無形資產——商標權0貸：銀行存款0借：管理費用貸：累計攤銷2．無形資產減值。如果無形資產將來為企業創造的經濟價值不足以補償無形資產成本，則說明無資產發生減值應該計提減值準備。【例7．6】A公司2007年1月購入一項可供使用的專利權，成本120萬元，預計使用壽命6200872萬2009年年末，預計可收回金額為55萬元。2007年攤銷：120/6＝20(萬元)借：管理費用200000貸：累計攤銷2000002008年攤銷：120/6＝202008年年末，不考慮減值準備的賬面價值為8072萬元，計提減值準備8萬元借：資產減值損失80000貸：無形資產減值準備800002009年攤銷：72/4＝18（萬元）借：管理費用180000貸：累計攤銷1800003.無形資產后續支出認為費用。【例7．10】甲公司年初購入一塊場地的使用權，入賬價值為20000元，年末因某單位侵權，甲公司向法院起訴，因此支付了律師調查費2100元，最后取得勝訴。該場地使用權賬面價值還是20000元，此后發生的支出計入“管理費用。會計分錄為：借：管理費用2100貸：銀行存款2100四、無形資產的出租、處置及出售1.無形資產出租“其他業務收入賬戶，出租無形資產的成本包括出租過程中所發生的相關稅費金額等支出計入“其他業務成本賬戶。企業出租無形資產，按取得的租金收入借記“銀行存款等賬戶，貸記“其他業務收入賬戶；結轉出租無形資產的成”等賬戶。【例7．9A公司許可B公司使用其商標一年，收取商標使用費元，該商標每年的攤銷金額為600000元，營業稅稅率為5%。借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本650000貸：應交稅費——應交營業稅50000累計攤銷6000002.無形資產的處置如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義,應該將攤銷賬戶，按其已計提的減值準備借記“無形資產減值準備賬戶，按其賬面”賬戶。【例7780000額為50000元，已提減值準備6000元，由于新技術的開發利用，該項無形資產已無任何使用價值和轉讓價值。則會計分錄如下：借：累計攤銷50000無形資產減值準備6000營業外支出24000貸：無形資產——專利權800003.無形資產出售企業出售無形資產，按實際取得的收入，借記“銀行存款等賬戶，按其已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備賬戶；按無形資產已累計攤銷的金額借記“累計攤銷賬戶，按無形資產的賬面價值，貸記“無形資產賬戶，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，貸記“營業外收入——出售無形資產收益——出售無形資產損失”賬戶。【例78400000備為元。會計處理如下：借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費——應交營業稅400000營業外收入——出售無形資產收益100000第二節其他資產期資產。一、長期待攤費用業發生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用科目，貸記“銀行存款料等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用等科目。貸記“長期待攤費用”科目。“長期待攤費用”科目的期末借方余額反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。【例7．112007年4月1日，丙公司對其以經營租賃方式租入的辦公樓進行裝:領用生產用原材料500000值稅進項稅額為85000180000435000元。2007年12月1畢，達到預定可使用狀態并交付使用，按租賃期10年開始進行攤銷。(1)裝修領用原材料時：借：長期待攤費用585000貸：原材料500000應