論如何加強企業內部審計工作內部審計是在現代企業下自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是現代企業建立和完善法人治理結構的內在需要，切實做好內部審計工作刻不容緩。企業內部審計的概念和意義內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。是和獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。審計工作的目的包括兩個方面，一是要依法嚴肅查處問題，二是要督促有關部門單位進行整改。我們要認真貫徹落實。發現問題、揭露問題、抓好整改，是審計工作不可缺少的三個步驟。只注重發現和揭露問題而忽視督促整改，發現的問題會不了了之，審計的最終目的就不能實現，審計的作用就會大打折扣。一項審計工作結束之后，必須督促被審計單位認真執行審計決定，糾正存在問題，追究有關人員的責任；要督促他們吸取教訓，建章立制，堵塞漏洞，加強管理，從制度上預防違規問題的發生。（一）目前我國企業內審現狀不容樂觀

近年來，我國的內部審計事業取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內部審計體系，對完善企業內部自我約束機制、建立現代企業制度做出了巨大貢獻。但是也應看到，我國內部審計在法制化、制度化、規范化等方面還存在許多問題，主要體現在以下幾方面：

1．內部審計監督尚未成為大多數企業的內在需要。一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，因而內部審計的作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業領導對開展企業內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業內部審計工作不夠重視，從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數企業的內在需要。

2．內審不力。由于我國企業內部控制基礎薄弱，沒有較為完善的授權分權控制、職務分離控制。業務程序控制等，造成了審計人員在對企業實行內部審計時無據可依，終審計工作帶來了極大的障礙。此外，由于企業的內部審計是在經營者領導之下的，缺乏獨立性和權威性，不能真正發揮對企業經營及管理工作的監督和控制作用。

3．審計人員素質差。許多企業內部審計人員的政治、業務素質難以適應開展內部審計工作的需要。一方面，我國企業員工文化素質普遍較低，一些內部審計人員難稱其職；另一方面，由于一些企業的領導對內部審計人員重視不夠，他們在配備內部審計人員時，主觀上不愿將精通業務的人員安排在內部審計崗位上，客觀上也沒有給予其學習和培訓機會，使其業務能力得到提高。

4．內部審計的范圍受到限制，與現代企業制度的建立不相適應。目前企業內部審計大多是以已發生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料的真實性和合法性，目的是防止、檢查財務收支的錯弊，這樣使內部審計工作僅僅局限于財務會計方面。又由于在內部審計機構設置上，有的企業平時將內部審計歸財務部門所屬審計機構不獨立，起不到內部審計監督的作用。內部審計采用的審計方法是對會計科目進行逐筆審計，方法陳舊單一，與建立現代企業制度的要求不相適應。

（二）所有者和經營者目標不一致

現代企業制度是以所有權和經營權相分離為主要特征的。所有者與經營者目標的不一致，在會計信息利用上表現為：所有者希冀通過會計信息及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業長遠發展的影響因素，了解經營者履行受托責任的業績情況，從而對經營者進行必要的干預。而經營者的目標決定了其在多數情況下更看重的是短期經營利益給自己帶來的好處，這種利益驅動在會計上則表現為夸大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，損害所有者利益，如隨意改變會計政策、提前確認收入、過度消費等，從而導致會計信息失真。此外，從所有者和經營者對會計信息的掌握程度看，由于在現實經濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預見一切，由于客觀環境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經濟上不現實。經營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，為了追求個人價值最大化，完全有可能利用其手中暫時的控制權，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用，粉飾會計報表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息，如占有資產收益權等侵害所有者利益的信息，從而造成會計信息失真。由此可見，經營者和所有者目標的不一致，使經營者可能產生道德風險和逆向選擇，要約束經營者的行為，內部審計監督有著十分重要的作用。

（三）企業內部控制弱化

現代企業制度強調自我約束機制，企業自我約束機制主要體現在兩個方面：一是內部控制制度，二是內部審計制度。內部控制制度的執行依賴于內部審計監督，換言之，內部審計監督是加強企業內部控制的保障。企業的內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。目前，我國企業內部控制弱化主要體現在以下幾方面：（1）企業內部控制制度不健全。如會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過來，會計人員職責不明，企業內部業績考評與激勵機制不完善。（2）會計基礎工作混亂。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內部分工牽制制度等均不規范，會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內部財產物資管理失調。如有的企業物資購銷制度松弛；存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離；存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產品不作及時處理等。（4）違法違紀現象時有發生。如有關人員利用職務之便，鉆企業內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強化企業內部控制，就必須加強企業內部審計工作。所以加強企業內部審計工作刻不容緩。企業內部審計的現狀及存在的問題從當前實際看，許多中小企業的內部控制對策問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，下面提出一些自己對加強企業內部控制的看法。

（一）中小企業內部審計的現狀與問題

1.沒有內部控制制度。這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。在我國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

3.對內部控制制度認識的片面性。目前，不少企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

4.缺乏有效的監督機制。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。

5.內控制度行為主體素質較低。近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。

6.內部審計職能弱化。內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

（二）、完善企業內部控制制度的控制要點及原則

1.企業的內控制度要達到服務于企業經營目標，達到對經營活動的控制，內部控制制度必須對企業每個環節進行控制且要控制好各個要點。實行企業內部控制要注意以下要點：明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；職責分工，權利分割，相互制約；交易授權，建立恰當的審批手續；設計并使用適當的憑證和記錄；資產接觸與記錄使用授權；資產和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制訂和執行恰當的會計方法和程序；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內部審計等。

2.內控制度的設計原則。

（1）政策性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。

（2）有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現。內控制度的設計必須從“有效”為前提，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

（3）就目前中小企業內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數和結存數，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符，做到日清月結。同時，對財產物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數與實存數，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生，保障企業財產的安全。

（三）完善內部審計的對策

1.強化管理者的內控意識及高層的控制職能。企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，促進整個企業健康、持續、快速發展。

3.建立內部控制制度。有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行的內控制度，中小企業尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

4.加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。

5.切實提高財務人員的業務素質。領導應重視內部審計人員業務素質的教育，保證每位內部審計人員了解自己的工作重要性、范圍、內容及工作方法。雖然內部審計不像外部審計，需要執業資格證書，但也要保證其執業水平。內部審計部門主管應盡可能為本部門職員創造參加相關培訓的機會，并鼓勵他們取得相關的業務資格證書。企業內部審計存在問題的原因長期以來，我國內部審計受管理體制、職能定位、人員素質、法律法規等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權威性，難以發揮應有的監督作用。從內部審計職業自身分析，普遍存在審計風險意識淡薄的問題。許多人誤認為內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內部審計報告不具有法律效力，內部審計無所謂“風險”可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”。在這種思想指導下，內部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內部審計工作質量難以得到保證。（一）內部審計風險的產生及其特點審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和；后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。

現代企業制度的顯著特征是權責明確。這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。

首先是內部審計的目的在于提高企業的經營效益，具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密相聯，可謂同舟共濟、榮辱與共。因而，內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。

其次是內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定審計項目涉及的內容，而內部審計作為企業職能部門，根據管理的需要，其監督與評價的范圍就不僅限于財務方面的問題。凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經法規到經營活動失誤，如果內部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產生審計風險。但是，如果內部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業管理當局未能予以足夠重視和采取相應解決方案，由此而造成的損失不是內部審計的責任。

其三是內部審計環境的局限性增加了審計風險的系數。內部審計在性質上屬于企業自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。

其四是內部審計對審計事項不具有選擇性。社會審計在接受審計委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計審計風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受審計委托。但內部審計作為企業管理控制的一種職能，必須圍繞實現企業整體目標，在審計委員會的統籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目作出選擇，只能通過不斷提高審計質量，努力降低審計風險。

（二）內部審計風險管理與防范機制

內部審計的產生與發展有其內在動因和自身規律。內部審計風險的防范，應當重視對內部審計自身特點與規律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險管理，形成內部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現企業經營目標。

1.組織、保障機制。建立在董事會領導下的審計委員會是完善公司治理結構，規避內部審計風險的合理選擇。按照我國證監會關于在上市公司設置獨立董事的指導意見，由具有會計專業知識的獨立董事擔任審計委員會主席，審計委員會制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批準內部審計報告，協調企業各部門關系，向董事會負責并報告工作，擁有在董事會發表意見（包括保留意見、不發表意見和反對意見）的權力，在一定程度上保證了內部審計的獨立性和權威性。我們認為，不僅只是上市公司，在現代企業制度下的所有企業，都應當逐步建立審計委員會，使內部審計風險的防范具有可靠的組織保障機制。2.行業自律機制。我國自1998年國務院機構改革以來，由內部審計協會負責各行業內部審計的協調與指導工作。內部審計協會是各企業內部審計機構的行業自律組織。在現代經濟社會，企業為了在市場競爭中求得生存與發展，必須重視塑造自身的社會形象，維護企業信譽，提高社會地位。為此，企業具有對自身遵紀守法、照章納稅、保護投資者利益和社會環境作出客觀公正評價的內在需求，這正是內部審計協會對各企業內部審計工作進行指導并予以評價的基礎。內部審計協會一方面要為協會成員傳播內部審計信息和知識，致力于提高內部審計人員的職業道德水平和業務素質，研究內部審計工作的模式，不斷開創內部審計工作的新局面；另一方面，各企業內部審計機構要積極主動參與內部審計協會活動，支持內部審計事業的發展，為防范內部審計風險營造一個良好的職業環境。

3.交流溝通機制。內部審計作為企業的職能管理部門，一方面要接受國家審計的業務指導，為維護國家經濟利益服務；另一方面又要在企業管理當局的領導之下開展工作，為維護本企業的經濟利益服務。在這種雙向性的責任導向中，內部審計與被審計對象之間，并非單一的監督與被監督關系。內部審計要擺正自身位置，轉變思想觀念，樹立為企業管理服務，為提高企業經濟效益服務的職業形象，提高企業領導和各職能管理部門對內部審計的認識。通過交流和溝通，積極向企業領導者宣傳企業與國家在根本利益上的一致性，當國家利益與企業利益發生沖突時，唯有在守法經營、維護國家利益的前提下，才能提升企業的社會信譽，更好地維護本企業的利益。通過交流和溝通，使企業領導者真正認識到內部審計是自己的參謀和助手，在維護企業合法權益和提高經濟效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業領導的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。

4.風險評估機制。內部審計風險的產生，除了審計人員自身的業務素質和職業道德水平之外，最主要的來自企業的經營風險和財務風險。因此，審計人員協助企業管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑。風險評估就是結合企業重大經營決策，在預期的可能狀態下，對實施方案結果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業所面臨風險的性質及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風險，而不是對風險的控制。

建立風險評估機制，內部審計人員首先要就企業的經營環境、決策目標、戰略規則和未來經營狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經營風險和財務風險的相關審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。

5.交互審計機制。在大型企業集團中，所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門眾多，為適應這種企業組織結構中的內部經營關系、財務關系和審計監督關系，需要建立多級內部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業組織設置內部審計機構，在上級組織指導下開展審計業務，同級企業組織每年（或半年）在上級組織統一領導下，對內部審計業務質量進行交互審計，以交流審計資源，總結審計經驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動內部審計人員工作積極性，增強各級企業組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風險。

6.激勵約束機制。為了考核內部審計人員的業務水平，激勵內部審計人員的工作熱情，在企業中應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果和審計職業道德等。在審計委員會的統一組織下，對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計工作質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵，并與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關內部審計人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的內部審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留；對已取得注冊內部審計師資格的人員，應將對其工作表現的評價（獎勵或處罰）報送地方內部審計協會備案，從全行業的角度激勵和約束內部審計質量的提高實務中加強企業內部審計的措施（一）在審計中，要注意合資企業經營是否按合同、章程的規定貫徹了平等互利的原則，有無一方嚴重侵犯另一方利益和派出董事違反出資人意愿，侵犯出資利益的事項等，由此類情況，在審計報告中應予充分揭示。這類事項常見的有以下幾種形式：

1、國外資本出資不實。對合資企業成立初期應將出資情況如合資各方出資是否及時、足額到位，出資的設備是構作價過高，出資的技術是否先進、適用等作為審計的重點，以保證合資企業實收資本的真實、合法性。在中外合資企業審計過程中發現外方投入的資本中，大多數是以實物出資，主要是各種設備，以現匯出資的僅占一小部分或者沒有，有的合同規定雙方為現金出資，而外方以減少匯進、匯出手續為借口，由他們在境外代為開出信用證購買設備，實際上等于實物出資，在國外購買設備，我們很難掌握其真實準確的價格，而且經手人都有一定回扣，為數相當可觀。我們驗資時只得按發票提供的價格來認定實收資本。外方實際付出多少金額，無從考察，這樣等于變相損害國內投資者的利益。

2、合資不合營，失去合資經營的目的，使國內投資者無法獲得應得投資收益。有些外方投資者投資動機是推銷設備或原材料，他們以設備出資，以推銷設備獲得高額利潤來沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購廉價原材料，用包銷產品出口的名義，盡量壓得價格，轉手到國外高價拋售獲得高額商業利潤；還有的以高價將原材料賣入合資企業，使企業成本過高無法實現盈利。他們并不打算從合資企業分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。

3、外資股東無償占用合資企業資金、經營期內變相抽逃注冊資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業中，常常要求合資企業采購原材料時預付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業中，應收帳款大額、長期掛帳，不能及時收回，合資企業日常經營資金甚至要靠短期借款來維持，無形中加大了企業費用；一些外資股東還通過借款的形式從合資企業支取現金，長期掛帳，實質上這種行為已屬抽逃注冊資本。

（二）合營企業內部控制的審計重點。1、在審計時要了解合資企業的領導體制，看其董事會能否定期召開，能否對重大問題進行決策，發揮其應有作用。審查有無某方或莫經營管理者凌駕于董事會之上，直接把己方意志強加給企業的情況。

2、合營企業內部控制制度一般由董事會研究決定，內部審計應給予重點關注。《外商投資企業財務管理規定》第三十三條規定“外商投資企業的差旅費、誤餐補助費、董事會會費等項費用的標準和管理辦法，由董事會作出合理的規定，報主管財政機關或中央企業主管部門備案”。這種做法實際上是對經營管理者的一種限制，要求經營者在經營過程中要以股東利益最大化為目標，不能隨意列支費用。在實際審計中，常常遇到公司經營管理層制定的一些報銷規定、費用包干制度、工資獎金分配制度等，既未報董事會備案，也未得到董事會的認可。外部審計一般對內部控制制度關注較少，董事會缺乏了解該方面的有效途徑，內部審計應將其作為關注重點。

（三）防范經營者的道德風險和逆向選擇風險是合營企業內部審計的目標之一。經營者的道德風險主要體現在經營者不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時間，這樣做，不構成法律和行政責任問題，只是道德問題，內部審計也無法給予確切的評價。經營者的逆向選擇是指經營者為了自己的目標而背棄股東的目標。在合資企業中主要體現在以下兩個方面：一、籌辦中外合資企業，不僅是引進資金，更重要的是引進先進技術和先進的經營管理辦法，一些經營者往往利用合資企業引進的先進技術和管理辦法，以自己或家人的名義注冊公司從事與合資企業有商業競爭的企業，以達到自己獲利的目的。二、經營者將先進技術或管理辦法私下以有償方式轉讓，從中漁利。

（四）成本費用開支不實，存在多列少支或虛列多支的現象。合資企業缺乏強有力的監督機制，為達到董事會的考核目標，合資企業經營層在成本費用支出上做假的手段越來越隱蔽。注冊會計師是外商投資企業的法定審計監督者，