第四章

生產費用在完工產品與在產品之間分配

學習目標知識目標理解生產費用在完工產品和在產品的意義；了解在產品的范圍和在產品收發結存的核算；掌握生產費用在完工在產品和在產品之間分配方法。能力目標能夠熟練填制成本計算單，運用各種分配方法對生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。第一節生產費用在完工產品

與在產品之間的分配概述一、生產費用在完工產品與在產品之間的分配的意義對于企業生產費用在完工產品與在產品之間的分配成過程可包括以下三種情況⑴對于已經全部完工，沒有在產品的產品來說，計入該種產品成本的全部生產費用，就是完工產品成本。⑵對于全部沒有完工的產品來說，計入該種產品成本的全部生產費用，就是月末在產品成本。⑶對于既有完工產品，又有在產品的產品來說，必須將該種產品本月發生的生產費用和

二、生產費用在完工產品與在產品之間分配的意義月初在產品成本＋本月生產費用＝本月完工產品成本＋月末在產品成本根據上面公式表示的四個因素之間關系，分配的方法可以有兩類，一類是將前兩項費用之和在完工產品與月末在產品之間按一定的比例進行分配，同時計算完工產品成本和月末在產品成本；另一類是先確定月末在產品成本，再從前兩項費用之和中減去月末在產品成本，計算完工產品成本，這類方法用計算公式表示如下：本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本

無論采用哪一類方法，都必須正確組織在產品收發存的數量核算，以取得在產品動態和結存的數量資料。（一）在產品的含義

在產品是指企業已經投入生產，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產品。

第二節在產品的核算廣義在產品是就整個企業而言的，它是指產品生產從投料開始，到最終制成產成品交付驗收入庫前的一切產品，包括正在加工中的在制品(含正在返修的廢品)、已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品、尚未驗收入庫的產成品和等待返修的廢品。狹義在產品是就某一生產單位(如分廠或車間)或某一生產步驟來說的，它僅指本生產單位或本步驟尚未加工或裝配完成的產品。本章討論的在產品指的是狹義在產品。在產品廣義在產品狹義在產品

在產品數量的確定方式通常有兩種：一是通過賬面核算資料確定，二是通過月末實地盤點確定。在采用前種確定方式下，要求企業設置“在產品收發結存賬簿”，這種賬簿也叫“在產品臺賬”，通過在產品臺賬的登記，反映在產品的數量。（二）在產品數量的確定

在產品臺賬應當分生產單位(分廠、車間)，按產品的品種和零部件的名稱來設置，以反映各生產單位各種在產品收入、發出和結存情況。在產品臺賬還可以結合企業生產工藝特點和內部管理的需要，進一步按照加工工序(生產步驟)來組織在產品數量核算。在產品臺賬的一般格式見表6－1。表4.106-04結存1073

在產品清查一般于月末結賬前進行，并采用實地盤點法。盤點的結果，應填制“在產品盤點表”，并與在產品臺賬核對。如有不符，還應填制“在產品盤盈盤虧報告表”，并說明發生盈虧的原因及處理意見等。對于毀損的在產品還要登記殘值。企業會計人員應在認真審核并報經有關部門和領導審批后，對清查的結果進行相應的賬務處理。具體處理程序和方法如下：（三）在產品清查及其盈虧的核算

1.發生盤盈時借：基本生產成本——×產品貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.批準后予以轉銷時借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用盤盈的會計處理

1.發生盤虧及毀損時

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：基本生產成本——×產品

盤虧及毀損的會計處理

2.批準后轉銷時此時應區別不同情況來處理：借：原材料(毀損在產品收回的殘值)其他應收款(應收過失人或保險公司賠償的損失)營業外支出(非常損失的凈損失)管理費用(無法收回的損失)貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢在產品盤虧、毀損要換算應負擔的增值稅，其增值稅額也計入“待處理財產損溢”，即借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。

在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額，由于本期期末在產品成本就是下期期初在產品成本，因此，在產品成本與完工產品成本的計算關系可用以下兩個公式表示：

第二節完工產品與在產品之間的分配公式1：月初在產品成本＋本月生產費用＝本月完工產品成本＋月末在產品成本公式2：本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本

三、其他簡化方法（一）在產品按定額成本計價法（二）在產品按固定成本計價法（三）在產品按直接材料費用計價法（四）在產品不計算成本法（五）在產品按完工產品計算法

一、約當產量比例法二、定額比例法一、約當產量法1．涵義

約當產量法，是指月末先將在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量，然后按完工產品產量與月末在產品約當產量間的比例分配累計生產費用的一種方法。

2．適用范圍主要適應于各月月末在產品數量較大，而且其數量變化也大，產品成本中直接材料費用、直接人工費用和制造費用相差不大的產品。3．計算公式=

在產品約當產量在產品數量

+完工百分比某項費用分配率

=

該項費用的累計發生額

完工產品產量+在產品約當產量3．計算公式=

完工產品應負擔的某項費用完工產品產量+該項費用分配率=

在產品應負擔的某項費用在產品約當產量+該項費用分配率4．在產品完工程度(投料程度)的測算方法理論上的方法，即一律按50％作為各工序在產品的完工程度

14．在產品完工程度(投料程度)的測算方法按各工序分別計算在產品完工程度2其計算公式為:=

某工序在產品完工程度產品工時定額

+前面各工序的累計定額工時

本工序工時定額的50%+100%4．在產品完工程度(投料程度)的測算方法如果生產產品時，原材料不是在生產開始時一次投入，也不是隨著產品加工進度陸續、均衡地投入，其直接材料費用的分配，還應區別不同情況，分別按其投料方式確定投料程度，并以此為標準計算約當產量。34．在產品完工程度(投料程度)的測算方法其計算公式為：(1)原材料分次且在各工序生產開始時一次投入4．在產品完工程度(投料程度)的測算方法其計算公式為：(2)原材料分次陸續投入，且與工時進度不一致某工序在產品投料程度4．在產品完工程度(投料程度)的測算方法同時，分別按上述公式計算的投料程度，計算在產品約當產量：在產品約當產量=在產品數量×投料程度5．舉例某企業生產甲產品，本月完工350件，月末在產品150件，在產品完工程度為60％；該產品原材料在生產開始時一次投入；月初原材料費用為7680元，本月發生18700元；月初直接人工費用為4764元，本月發生7380元；月初制造費用為2870元，本月發生5050元。該企業采用約當產量法分配生產費用，其分配計算如下：例15．舉例(1)直接材料費用分配完工產品應負擔的材料費用=350×52.76=18466(元)月末在產品應負擔的材料費用=150×52.76=7914(元)5．舉例(2)直接人工費用的分配在產品約當產量=150×60%=90完工產品應負擔的直接人工費用

=350×27.60=9660(元)月末在產品應負擔的直接人工費用

=90×27.60=2484(元)5．舉例(3)制造費用的分配完工產品應負擔的制造費用=350×18=6300(元)月末在產品應負擔的制造費用=90×18=1620(元)5．舉例(4)計算產品成本完工產品成本=

18466+9660+6300=34426(元)月末在產品成本

=7914+2484+1620=12018(元)5．舉例某車間生產A產品，其單件工時定額為50小時，經三道工序制成。其中第一工序工時定額為10小時，第二工序為20小時，第三工序為20小時。其各工序完工程度計算如下：例25．舉例例25．舉例例2假定A產品本月完工300件，第一、二、三工序的在產品數量分別為60件、40件和50件；月初和本月累計的直接材料費用18100元，原材料系隨生產進行陸續投入；直接人工費用9050元；制造費用10860元。按約當產量法計算分配生產費用如下：5．舉例例2在產品約當產量=60×10％+40×40％+50×80％=62(件)(1)直接材料費用分配率=18100÷(300+62)=50(元／件)完工產品應負擔的直接材料費用=300×50=15000(元)在產品應負擔的直接材料費用=62×50

=

3100(元)5．舉例例2(2)直接人工費用分配率

=

9050÷(300+62)=25(元／件)

完工產品應負擔的直接人工費用

=

300×25=7500(元)

在產品應負擔的直接人工費用

=

62×25=1550(元)5．舉例例2(3)制造費用分配率

=

10860÷(300+62)=30(元／件)

完工產品應負擔的制造費用

=

300×30=9000(元)在產品應負擔的制造費用

=

62×30=1860(元)完工產品成本=

15000+7500+9000=31500(元)月末在產品成本=

3100+1550+1860=6510(元)5．舉例例3某企業生產B產品，分兩道工序制成。其中第一工序的原材料消耗定額20千克；第二工序的原材料消耗定額為30千克。該產品本月完工產品為60件，月末第一、二工序在產品分別為40件、50件。按上述兩種投料方式分別計算的投料程度和約當產量為：5．舉例例3(1)按第一種投料方式在產品約當產量=40×40％+50×100％=66(件)5．舉例例3(2)按第二種投料方式在產品約當產量=40×20％+50×70％=43(件)二、定額比例法1．涵義

定額比例法，是指按照完工產品與月末在產品的定額耗用量(或定額成本)比例來分配生產費用，確定完工產品成本和月末在產品成本的方法。2．計算公式=

直接材料分配率月初在產品直接材料實際成本

本月發生直接材料實際成本+完工產品直接材料定額耗用量(成本)

+月末在產品直接材料定額耗用量(成本)

2．計算公式=

完工產品直接

材料實際成本完工產品直接材料定額耗用量(成本)+直接材料分配率=

月末在產品直接

材料實際成本月末在產品直接材料定額耗用量(成本)+直接材料分配率2．計算公式直接人工分配率=

+月初在產品直接人工實際成本本月發生直接人工實際成本+完工產品定額工時月末在產品定額工時2．計算公式制造費用分配率=

+月初在產品制造費用實際成本本月發生制造費用實際成本+完工產品定額工時月末在產品定額工時2．計算公式=

完工產品直接人工(制造費用)實際成本完工產品定額工時+直接人工(制造費用)分配率=

月末在產品直接人工

(制造費用)實際成本月末在產品定額工時+直接人工(制造費用)分配率3．舉例

某企業生產T產品，單位產品直接材料定額成本為150元，單位產品工時定額為20小時。3月份，該企業生產完工T產品1000件，月末實際結存在產品100件；原材料為生產開始時一次投入，加工程度為50％。T產品3月初在產品成本和本月發生的實際耗費如下表所示。

3．舉例根據以上資料，按定額比例法計算的完工產品成本和在產品成本如下。2016002540022700153500本月發生生產費用4920012400880028000月初在產品成本合計制造費用直接人工直接材料項

目

單位：元完工產品與月末在產品成本計算表產品：T產品

20××年3月

單位：元實際成本定額耗用量實際成本定額耗用量1980018001500165001000100015000月末在產品

23100036000300001650002000020000150000完工產品1.81.51.1分配率2100021000165000定額耗用量合計2508003780031500181500生產費用合計2016002540022700153500本月生產費用4920012400880028000月初在產品成本合計制造費用直接人工直接材料項目（1000+100）×150（1000+100×50%）×20（181500/165000=1.11000×150(1000×150)×1.1100×150(100×150)×1.1(100×0.5)×20(100×0.5)×20×1.53．舉例

表中分配標準的計算如下：直接材料成本項目：完工產品定額成本=l000×150

=

150000(元)在產品定額成本=

100×150

=

15000(元)直接人工和制造費用成本項目：完工產品定額工時

=

1000×20=20000(小時)在產品定額工時

=

100×20×50％=l000(小時)

三、其他簡化方法（一）在產品按定額成本計價法（二）在產品按固定成本計價法（三）在產品按直接材料費用計價法（四）在產品不計算成本法（五）在產品按完工產品計算法

（一）在產品按定額成本計算法1．涵義

在產品按定額成本計算法，是指月末在產品成本按預先制定的在產品單位定額成本和月末在產品數量計算，本月累計生產費用減去月末在產品定額成本，即為當月完工產品成本的一種方法。

2．計算公式=

期末在產品直接材料定額成本期末在產品數量

+單位在產品材料定額成本=

期末在產品直接人工定額成本期末在產品定額工時

+單位工時定額人工費2．計算公式=

期末在產品制造費用定額成本期末在產品定額工時

+單位工時定額制造費用或=

期末在產品制造費用定額成本期末在產品數量

+單位在產品定額制造費用

采用這種方法，年內各月在產品成本都按年初在產品成本計算，各月保持不變。這種方法適用于各月末在產品數量較小，或在產品數量較大但各月末之間數量變化不大的產品。例如，煉鐵廠、化工廠或其他有固定容器裝置的在產品，數量都較穩定，可以采用這種方法。

（二）在產品按固定計算法在產品按固定計算法

月初在品成本=年初固定成本月末在品成本=年初固定成本本月完工產品成本=本月發生費用

應用條件：由于產品生產成本中材料比重較大，所以在計算月末在產品成本時，采用簡化的辦法，即只計算應負擔的材料費用，人工成本和制造費用則全部由完工產品成本承擔。

月末在產品成本=應負擔的材料費用完工產品成本=應負擔材料成本+全部的人工費用+制造費用

（三）在產品按所耗原材料費用計價法在產品按所耗原材料費用計價法

適應范圍：各月末在產品數量較大、各月在產品數量變化也較大。在產品可以不計算工資及制造費用。如釀酒、造紙和紡織等企業的產品就可以采用這種方法。其具體計算公式為(原材料在生產開始時一次投入)

單位產品原材料成本＝

月末在產品成本＝月末在產品數量×單位產品原材料成本本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本材料費用在產品數量+完工產品數量［例1］某企業甲產品的月末在產品成本只計算原材料費用，原材料在生產開始時一次投入，假定該企業9月份有關產量及費用資料如表4.2所示。表4.2255000275000170000完工600在產品400120008000170000（件）根據上述資料，完工產品與月末在產品成本計算如下：單位產品材料成本＝(89000＋336000)÷(600＋400)＝425(元)月末在產品成本＝400×425＝170000(元)完工產品成本＝89000＋356000－170000＝275000(元)

（四）在產品忽略不計法

此法是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很少，價值很低，且各月在產品數量比較穩定的情況下，對月末在產品成本忽略不計的一種方法。采用這種方法時，雖然有月末在產品，但根據成本核算的重要性原則，不計算在產品成本。

計算公式：本月完工產品成本=本月發生生產費用適用范圍:各月月末在產品數量很少的產品。

這種分配方法是將在產品視同完工產品分配生產費用。它適用于在產品已接近完工，或者產品已經加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產品。（五）在產品按完工產品計算法

例：某產品月初在產品費用和本月發生費用累計數為：直接材料費用25600元，直接人工費用5600元，制造費用6400元。完工產品600件，月末在產品200件，該產品