第八章財產減值（五）第五節商譽減值測試與辦理一、商譽減值測試的基本要求公司歸并所形成的商譽，起碼應該在每年年度終了時進行減值測試。因為商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應該聯合與其有關的財產組或許財產組組合進行減值測試。有關的資產組或許財產組組合應該是可以從公司歸并的共同效應中得益的財產組或許財產組組合，但不該該大于公司所確立的報告分部。公司進行財產減值測試，關于因公司歸并形成的商譽的賬面價值，應該自購置日起依據合理的方法分攤至有關的財產組；難以分攤至有關的財產組的，應該將其分攤至有關的財產組組合。關于已經分攤商譽的財產組或財產組組合，無論能否存在財產組或財產組組合可能發生減值的跡象，每年都應該經過比較包含商譽的財產組或財產組組合的賬面價值與可回收金額進行減值測試。【提示】在財務報表中商譽的列示及減值核算的狀況：1）非同一控制下汲取歸并產生的商譽，在個別財務報表中列示，減值的核算在賬簿中登記；2）非同一控制下控股歸并產生的商譽，在歸并財務報表中列示，產生于歸并抵銷分錄中，減值的核算在歸并財務報表中表現。二、商譽減值測試的方法與會計辦理公司在對包含商譽的有關財產組或財產組組合進行減值測試時，應該先對不包含商譽的財產組或許財產組組合進行減值測試，計算可回收金額，并與有關賬面價值對比較，確認相應的減值損失，而后再對包含商譽的財產組或許財產組組合進行減值測試，比較這些有關資產組或許財產組組合的賬面價值（包含所分攤的商譽的賬面價值部分）和可回收金額，假如可回收金額低于其賬面價值的，應該就其差額確認減值損失。減值損失金額應該先抵減分攤至財產組或許財產組組合中商譽的賬面價值，再依據財產組或許財產組組合中除商譽以外的其余各項財產的賬面價值所占比重，按比率抵減其余各項財產的賬面價值。有關減值損失的辦理次序和方法與第四節有關財產組減值損失的辦理次序和方法相一致。商譽減值的會計辦理以下：（1）汲取歸并借：財產減值損失貸：商譽減值準備2）控股歸并借：財產減值損失貸：商譽—商譽減值準備【提示】存在少量股東權益狀況下的商譽減值測試：①依據《公司會計準則第20號—公司歸并》的規定，在歸并財務報表中反應的商譽，不包含子公司歸屬于少量股東權益的商譽。但對有關的財產組（或許財產組組合，下同）進行減值測試時，應該將歸屬于少量股東權益的商譽包含在內，調整財產組的賬面價值（包含完整商譽），而后依據調整后的財產組賬面價值與其可回收金額（可回收金額的估計包含了歸屬于少量股東的商譽價值部分）進行比較，以確立財產組（包含商譽）能否發生了減值；②上述財產組如已發生減值的，應該依據財產減值準則規定進行辦理，但因為依據上述步驟計算的商譽減值損失包含了應由少量股東權益擔當的部分，應該將該減值損失在可歸屬于母公司和少量股東權益之間按比率進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在歸并財務報表中進行表現。【教材例8-13】甲公司在20×7年1月1日以1600萬元的價錢收買了乙公司80%股權。在收買日，乙公司可辨識財產的公允價值為1500萬元，沒有欠債和或有欠債。所以，甲企業在其歸并財務報表中確認商譽400萬元（1600-1500×80%）、乙公司可辨識凈財產l500萬元和少量股東權益300萬元（1500×20%）。假設乙公司的全部財產被認定為一個財產組。因為該財產組包含商譽，所以，它起碼應當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年終，甲公司確立該財產組的可回收金額為1000萬元，可辨識凈財產的賬面價值為1350萬元。因為乙公司作為一個獨自的財產組的可回收金額1000萬元中，包含歸屬于少量股東權益在商譽價值中享有的部分。所以，出于減值測試的目的，在與財產組的可回收金額進行比較以前，一定對財產組的賬面價值進行調整，使其包含歸屬于少量股東權益的商譽價值100萬元[（1600/80%-1500）×20%]。而后，再據以比較該財產組的賬面價值和可回收金額，確立能否發生了減值損失。其測試過程如表8-7所示。以上計算出的減值損失850萬元應該第一沖減商譽的賬面價值，而后，再將節余部分分攤至財產組中的其余財產。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應該屬于商譽減值損失，此中，因為確認的商譽僅限于甲公司擁有乙公司80%股權部分，所以，甲公司只要要在歸并報表中確認歸屬于甲公司的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。節余的350（850-500）萬元減值損失應該沖減乙公司可辨識財產的賬面價值，作為乙公司可辨識財產的減值損失。減值損失的分攤過程如表8-8所示。【例題?單項選擇題】甲公司在2015年1月1日以1600萬元的價錢收買了乙公司80%股權，并可以控制乙公司的財務和經營決議。此前甲公司和乙公司沒關系方關系。在購置日,乙企業可辨識凈財產的公允價值為1500萬元，沒有欠債和或有欠債。假設乙公司的全部財產被認定為一個財產組，并且乙公司的全部可辨識財產均未發生財產減值跡象，未進行過減值測試。2015年年終,甲公司經計算確立該財產組的可回收金額為1550萬元，按購置日公允價值連續計算的可辨識凈財產的賬面價值為1350萬元。則甲公司在2015年年終歸并財務報表中應列示的商譽的賬面價值為（）萬元。A.300B.100C.240D.160【答案】D【分析】歸并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400（萬元），2015年年終歸并財務報表中包含完整商譽的乙公司凈財產的賬面價值=1350+400÷80%=1850（萬元），該財產組的可回收金額為1550萬元，該財產組應確認減值損失=1850-1550=300（萬元），因完整商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但歸并財務報表中反應的是歸屬于母公司的商譽，未反應歸屬于少量股東權益的商譽，所以歸并財