第四章工業企業主要經營過程的核算和成本計算

王義華目的、要求：通過本章教學，使學生了解工業企業主要經營過程的核算和成本計算業務，掌握企業籌資業務的核算、

供應業務的核算、生產業務的核算、銷售業務的核算、財務成果業務的核算，使學生熟練運用有關賬戶。重點：工業企業主要經營過程的核算和成本計算業務難點：生產業務的核算、銷售業務的核算、財務成果業務的核算。本章安排第一節

工業企業主要經營過程的核算第二節

籌資業務的核算第三節

供應業務的核算第四節生產業務的核算第五節銷售業務的核算第六節財務成果業務的核算第一節工業企業主要經營過程的核算一、工業企業主要經營過程核算的內容（一）工業企業的基本任務也稱制造業,是適應市場要求自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的生產和經營單位。工業企業的基本任務是生產產品，滿足社會各方的需要，通過開展生產經營活動取得利潤，為社會創造更多的財富。（二）工業企業主要經營過程核算的內容工業企業主要經營過程核算的內容包括:籌資業務、供應業務、生產業務、銷售業務、財務成果業務等。1、籌資業務：反映和監督企業資金的形成過程及其增減變動情況。2、供應業務：主要反映和監督貨幣資金轉化為長期資金和儲備資金的過程,計算確定各種固定資產和各種材料的采購成本。3、生產業務：反映和監督儲備資金轉化為生產資金、貨幣資金轉化為生產資金以及固定資產以折舊的形式轉化為生產資金,生產資金轉化為產成品資金的過程,計算確定產品的生產成本。4、銷售業務：反映和監督產成品資金轉化為貨幣資金的過程,計算確定產品的銷售成本。5、財務成果業務：反映和監督一定時期企業利潤的形成和分配情況。工業企業的主要經營過程：籌資得來投資者出資債權人提供貨幣供應過程原材料在產品貨幣生產過程產成品銷售過程1、結算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入庫歸集、分配和結轉各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結轉售出產品成本二、工業企業主要經營過程核算的目的通過工業企業主要經營過程的核算，可以反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量和經營管理水平。通過籌資業務的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數量以及籌資成本的高低，從而反映籌資計劃的完成情況。通過供應業務的核算，可以反映固定資產購建數量和各種材料采購數量、固定資產購建成本和各種材料采購成本的高低、固定資產購建計劃和材料采購計劃的完成情況以及相關部門的工作業績。通過生產業務的核算,可以反映各種產品的生產數量、產品生產成本的高低、產品生產計劃的完成情況以及各生產部門的工作業績。通過銷售業務的核算,可以反映各種產品的銷售量、產品銷售成本的高低、產品銷售計劃的完成情況以及銷售部門的工作業績。通過財務成果業務的核算,可以反映企業一定時期經營成果的大小、利潤計劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤分配的去向以及經分配后未分配利潤的結存等情況。第二節籌資業務的核算一、籌資業務核算的具體內容（一）工業企業的主要資金渠道1、接受投資人投入的資本2、從企業債權人處借入的資金（二）籌資業務核算的具體內容1、投資人投入資本2、借入資金二、投入資本的核算（一）投入資本概述1、投入資本的分類：（1）按投資主體不同，可分為：--國家資本金--企業資本金--個人資本金--外商資本金（2）按接受投入資本所表現的資產形式不同，可分為：--貨幣資金投資--實物資產投資--無形資產投資2、投入資本的管理企業對投資人投入資本應加強管理，實行資本保全原則。規定：（1）投資人投入資本在企業經營期間內除依法轉讓外，不得隨意抽回投資；（2）企業投資人應按合同協議履行出資義務，未按合同協議履行出資義務的，其它投資人和企業應依法追究其違約責任；（3）投資人應按出資比例分享企業利潤、承擔企業風險和虧損；（4）企業在經營期間內發生的收入、費用以及發生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。3、投入資本的計價企業實際收到投資者投入的各種投資，應按下列原則計價入賬：（1）以貨幣資金投資的，應按實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本。實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積；（2）以非現金資產（即實物資產和無形資產）投資的，應按投資各方確認的價值作為實收資本；（3）通過發行股票接受的投資，應按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發行取得的收入，其超過面值的部分扣除發行股票支付的手續費、印刷費等費用后的余額，作為股本溢價，計入資本公積。（二）投入資本核算1、應設置的主要賬戶為了反映企業實際收到的投入資本增減變動情況及其結果，應設置“實收資本”（在股份有限公司設“股本”）等賬戶；同時為了反映企業實際收到的投入資本所形成資產的增減變動情況及其結果，還應設置“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等賬戶。（1）“實收資本”賬戶該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算按照企業章程規定，企業投資人投入的資本，即企業在工商行政管理部門登記的注冊資金（資本金）。實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業的資本總額。（2））“資資本公公積””賬戶戶該賬戶戶是所所有者者權益益類賬賬戶，，用來來核算算投資資者在在投入入資本本過程程中所所發生生的與與投入入資本本有直直接聯聯系，，但又又不能能構成成實收收資本本的積積存資資金，，以及及其他他來源源取得得屬于于所有有者享享有的的資金金。實實際產產生資資本溢溢價和和股本本溢價價、股股權投投資準準備、、資產產評估估增值值、接接受捐捐贈非非現金金資產產準備備、撥撥款轉轉入、、補充充流動動資本本、無無償調調入（（調出出）固固定資資產、、外幣幣折算算差額額等項項目時時，記記入該該賬戶戶的貸貸方；；用資資本公公積轉轉增資資本、、彌補補虧損損時，，記入入該賬賬戶的的借方方；其其貸方方余額額表示示資本本公積積的累累計數數。（3））“固固定資資產””賬戶戶該賬戶戶是資資產類類賬戶戶，用用來核核算企企業的的使用用期限限在一一年以以上的的與生生產經經營有有關的的設備備、器器具、、工具具等以以及單單位價價值在在2000元以以上并并使用用期在在2年年以上上的非非主要要生產產經營營設備備的物物品價價值。。它的的借方方登記記固定定資產產增加加的原原始價價值；；貸方方登記記固定定資產產減少少的原原始價價值；；期末末借方方余額額表示示結存存的固固定資資產的的原始始價值值。（4））“無無形資資產””賬戶戶該賬戶戶是資資產類類賬戶戶，用用來核核算企企業為為生產產商品品、提提供勞勞務、、出租租、或或因管管理需需要而而持有有的沒沒有實實物形形態的的非貨貨幣性性長期期資產產。它它的借借方登登記增增加的的無形形資產產的價價值；；貸方方登記記減少少的無無形資資產的的價值值；月月末借借方余余額表表示結結存的的無形形資產產的價價值。。2、投入資資本的核算算【例4-1】東風制制造廠某年年12月，，收到國家家投入貨幣幣資金800000元，收到到銀行的收收款通知，，該款項已已存入企業業存款戶。。其會計分分錄為：借：銀行存存款800000.00貸：實收資資本——國國家資本金金800000.00【例4-2】收到H公司投入入專利技術術一項，賬賬面凈值為為700000元，，雙方確認認價為700000元。其會會計分錄為為：借：無形資資產700000.00貸：實收資資本——H公司700000.00【例4-3】收到M公司投入入新機器1臺，價值值500000元。。其會計分分錄為：借：固定資資產500000.00貸：實收資資本——M公司500000.00【例4-4】東風制制造廠收到到某公司投投入資本6000000元，，其中只有有2000000元元作為其占占所有者權權益份額的的比例，其其余4000000元為多投投入資本，，計入資本本公積。其其會計分錄錄為：借：銀行存存款6000000.00貸：實收資資本2000000.00資本公積4000000.00三、借入資資金核算借入資金是是企業向銀銀行或非銀銀行的其它它金融機構構等債權人人借入的款款項。借入入資本到期期必須償還還，并支付付利息。（一）短期期借款的核核算1、應設置置的主要賬賬戶短期借款的的核算內容容包括取得得借款、支支付利息和和償還本金金三項主要要業務。為為了反映短短期借款的的取得、負負擔的利息息和償還等等情況，應應設置“短短期借款””、“財財務費用””和“預提提費用”等等賬戶。（1）“短短期借款””賬戶是負債類賬賬戶，用來來核算企業業向銀行或或其他金融融機構借入入的期限在在1年以下下（含1年年）的各種種借款。該該賬戶的貸貸方登記借借入的各種種借款的本本金；借方方登記歸還還的各種借借款本金；；其貸方余余額表示尚尚未歸還的的各種借款款本金。該該賬戶按貸貸款單位和和貸款種類類設置明細細賬。（2）“預預提費用””和“財務務費用”賬賬戶由于課程內內容連續性性的要求，，分別在第第四節和第第六節講述述，在此不不再贅述。。2、短期借借款的核算算【例4-5】東風制制造廠向某某商業銀行行借入期限限為半年，，年利率為為6%的借借款80000元，，到期一次次還本付息息。所借款款項存入銀銀行。其會會計分錄為為：借：銀行存存款80000.00貸：短期借借款80000.00【例4-6】預提本本月應負擔擔的短期借借款利息（（企業短期期借款僅為為本月借入入的80000元，，即上述短短期借款））。則本月月應負擔的的短期借款款利息=80000×6%/12=400（元元）。其會會計分錄為為：借：財務費費用400.00貸：預提費費用400.00（二）長期期借款的核核算1、應設置置的主要賬賬戶長期借款的的核算內容容包括借款款取得、利利息計提和和到期還本本付息等業業務。為了了反映長期期借款的取取得、負擔擔的利息和和償還等情情況，應設設置“長期期借款”等等賬戶。“長期借款款”賬戶是是負債類賬賬戶，用來來核算企業業向銀行或或其他金融融機構借入入的期限在在1年以上上的各種借借款。該賬賬戶的貸方方登記借入入的各種借借款本息；；借方登記記歸還的各各種借款本本息；其貸貸方余額表表示尚未歸歸還的各種種借款本息息。2、長期借借款的核算算【例4-7】東風制制造廠因購購置生產設設備需要，，向某商業業銀行借入入期限為2年，年利利率為8%的借款351000元，到到期一次還還本付息，，所借款項項存入銀行行。該項生生產設備價價款300000元元，增值稅稅稅率為17％，計計51000元。其其會計分錄錄為：借：銀行存存款351000.00貸：長期借借款———本金351000.00借：固定資資產351000.00貸：銀行存存款351000.00根據增值稅稅會計處理理規定，企企業購入固固定資產，，其專用發發票上注明明的增值稅稅額應計入入固定資產產的價值。。【例4-8】計提本本月長期借借款的利息息（企業長長期借款僅僅為本月借借入的351000元，即上上述長期借借款）。上上述購入的的生產設備備已達到預預定使用狀狀態，交付付使用。本月應負擔擔的長期借借款利息=351000×8%/12=2340（元））其會計分分錄為：借：財務費費用2340.00貸：長期借借款———應計利息息2340.00關于長期借借款利息的的處理，由由于借款用用途的不同同而有所不不同：長期期借款用于于企業生產產經營，按按期計提的的利息按規規定應作為為財務費用用記入當期期損益；長長期借款用用于購建固固定資產，，在固定資資產尚未達達到預定使使用狀態前前，按期計計提的利息息，按規定定應作為固固定資產成成本的一部部分，記入入“在建工工程”或““固定資產產”；長長期借款用用于購建固固定資產，，在固定資資產尚未達達到預定使使用狀態后后，按期計計提的利息息，按規定定應作為財財務費用記記入當期損損益。第三節供應應業務的核算算一、供應業務核算算的內容企業籌集資金金是為了運用用資金實現其其經營目標。。將籌集的資資金投放一定定的用途，如如購建固定資資產、購買原原材料，為生生產準備必要要的勞動資料料和勞動對象象，所以企業業的供應業務務核算的主要要內容包括固固定資產購建建業務和材料料采購業務。。二、固定資產產購建業務的的核算固定資產是指指使用期限較較長，單位價價值較高，并并且在使用過過程中保持原原有實物形態態的資產。具具體指企業使使用期限超過過一年的房屋屋、建筑物、、機器、機械械、運輸工具具以及其他與與生產、經營營有關的設備備、器具、工工具等。不屬屬于生產、經經營的主要設設備物品，單單位價值在2000元以以上，并且使使用期限超過過兩年的也應應當作為固定定資產。（一）應設置置的主要賬戶戶為了反映和監監督固定資產產原始價值的的增減變化及及其結存情況況，需設置““固定資產””賬戶，同時時為了反映和和監督購建固固定資產的實實際支出，還還需設置“在在建工程”賬賬戶。“在建工程””賬戶是資產產類帳戶，用用來核算企業業正在施工、、安裝中的尚尚未達到預計計可使用狀態態的基建工程程、安裝工程程等。該賬戶戶的借方登記記在建工程施施工、安裝中中的成本；貸貸方登記轉入入固定資產賬賬戶的價值；；其貸方余額額表示尚未完完工的在建工工程的成本。。該賬戶按工工程項目設置置明細帳。（二）固定資資產購建業務務的核算【例4-9】】東風制造廠廠購入一臺不不需安裝的生生產用新設備備，價60000款元，，另外支付運運輸途中保險險費、運輸費費及相關的稅稅費共計10000元，，款項全部用用銀行存款支支付，其會計計分錄為：借：固定資產產70000.00貸：銀行存款款70000.00【例4-10】東風制造造廠購入一臺臺需要安裝的的生產用新設設備，價值45000元元，支付運輸輸費及途中保保險費、有關關稅費等6000元，設設備已交付安安裝，并支付付安裝費2000元，款款項全部用銀銀行存款支付付。其會計分分錄為：借：在建工程程53000.00貸：銀行存款款53000.00【例4-11】設備安裝裝完畢，交付付使用，結轉轉工程成本53000元元。其會計分分錄為：借：固定資產產53000.00貸：在建工程程53000.00三、材料采購購業務的核算算（一）材料采采購業務核算算的具體內容容工業企業要進進行正常的生生產經營活動動，就必須采采購一定種類類和數量的材材料。在采購購時，企業要要支付購入材材料的買價和和各項采購費費用，并與供供應單位等發發生貨款結算算關系；材料料運到企業后后驗收入庫并并結轉材料的的采購成本，，就成為企業業可供生產消消耗的庫存材材料。因此，，材料采購業業務核算的具具體內容包括括：1、材料的購購買價材料的購買價價是指企業購購入各種材料料時，供貨單單位開出的發發票上確認的的購貨價格。。即企業應支支付給供貨單單位的貨款，，是購入材料料成本的主要要組成部分。。材料的購買價價＝購買數數量×單價2、進項稅額額進項稅額是企企業購進材料料時應支付給給供貨方的增增值稅稅額。。進項稅額＝購購買價×增值值稅稅率一般納稅人的的增值稅稅率率為17%。。企業購進材材料收到的增增值稅專用發發票上注明的的增值稅稅額額，不計入購購進材料的采采購成本，而而記入“應交交稅金——應應交增值稅（（進項稅額））”單獨反映映。增值稅為為價外稅。3、材料的的采購費用材料采購費是是指企業在采采購材料過程程中發生的，，除購買價、、進項稅額之之外所需支付付的各項費用用，包括購入入材料的運輸輸費、包裝費費、保險費、、檢驗費、裝裝卸費及入庫庫前的整理挑挑選費用等。。采購費用可分分為（1）直直接采購費用用--發生時時能直接確認認應由某種材材料負擔的費費用，該種費費用發生后直直接記入各種種材料的采購購成本。（2）共同采購購費用--應應由多種材料料共同負擔的的采購費用，，該種費用發發生后應按一一定標準分配配記入各種材材料的采購成成本，分配標標準主要有采采購數量、價價格等。4、材料的采采購成本材料采購成本本是指企業購購入材料的購購買價和采購購費用之和。。某種材料的采采購總成本＝＝該種材料的的買價+其采采購費用某種材料的采采購單位成本本＝該種材料料的采購總成成本/其采購購數量（二）材料采采購業務核算算1、應設置的的主要賬戶為了反映和監監督材料采購購及相關業務務，一般應設設置的主要賬賬戶有“物資資采購”、、“原材料””、“應付付賬款”、、“應付票據據”、“應應交稅金———應交增值稅稅”等。（1）“物資資采購”賬戶戶該帳戶是資產產類賬戶，用用來核算企業業購入的各種種材料物資買買價和采購費費用，據以計計算物資采購購成本。它的的借方登記購購入材料物資資的買價和采采購費用；貸貸方登記月末末按實際采購購成本轉入““原材料”賬賬戶借方的數數額；月末一一般無余額，，若有余額，，則為尚未驗驗收入庫的在在途材料。材料日常核算算有計劃成本本和實際成本本兩種。材料料品種繁多的的企業一般采采用計劃成本本進行日常核核算，對某些些品種不多，，但占產品成成本比重較大大的原材料或或主要材料，，可以單獨采采用實際成本本進行日常核核算。規模較較小、材料品品種簡單、采采購業務不多多的企業，也也可以全部采采用實際成本本進行日常核核算。（2）“原材材料”賬戶該帳戶是資產產類賬戶，用用來核算企業業庫存各種材材料的收入、、發出和結存存情況，包括括原料及主要要材料、輔助助材料、外購購半成品、包包裝材料、燃燃料等。它的的借方登記已已經驗收入庫庫的各種材料料數額；貸方方登記材料發發出、減少的的數額；借方方余額表示庫庫存材料的實實際成本。“原材材料””賬戶戶也要要按照照材料料的具具體品品種、、規格格設置置明細細分類類賬，，具體體反映映每種種材料料的庫庫存和和增減減變動動情況況。（3））“應應付賬賬款””賬戶戶該帳戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業因因采購購材料料、商商品和和接受受勞務務供應應而應應付未未付供供應單單位的的款項項。它它的貸貸方登登記應應付未未付款款項的的數額額；借借方登登記實實際歸歸還款款項的的數額額；貸貸方余余額表表示尚尚欠供供應單單位的的款項項。（4））“應應付票票據””賬戶戶該賬戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業購購買材材料、、商品品和接接受勞勞務供供應而而開出出或承承兌的的商業業匯票票，包包括銀銀行承承兌匯匯票和和商業業承兌兌匯票票。其其貸方方登記記開出出或承承兌商商業匯匯票的的數額額；借借方登登記支支付到到期商商業匯匯票及及銀行行承兌兌匯票票手續續費的的數額額；貸貸方余余額表表示企企業尚尚未到到期的的應付付票據據數額額。（5））“應應交稅稅費””賬戶戶該賬戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業應應交的的各種種稅費費，包包括增增值稅稅、消消費稅稅、營營業稅稅、所所得稅稅、資資源稅稅、土土地增增值稅稅、城城市維維護建建設稅稅、房房產稅稅、土土地使使用稅稅、車車船使使用稅稅、個個人所所得稅稅、教教育費費附加加等。。按《增增值稅稅暫行行條例例》規規定，，應在在“應應交稅稅費””賬戶戶下應應設““應交交增值值稅””明細細帳戶戶，借借方發發生額額反映映企業業購進進貨物物或接接受應應稅勞勞務支支付的的進項項稅額額和實實際已已交的的增值值稅；；貸方方發生生額反反映企企業銷銷售貨貨物或或提供供應稅稅勞務務應交交的銷銷項稅稅額，，轉出出已支支付或或應分分擔的的增值值稅。。納稅稅人從從銷項項稅額額中抵抵扣進進項稅稅額后后向稅稅務部部門繳繳納增增值稅稅。期期末借借方余余額反反映多多交或或者尚尚未抵抵扣的的增值值稅；；其末末貸方方余額額，反反映企企業尚尚未繳繳納的的增值值稅。。增值值稅稅稅率分分為17%、13%、10%等，，但小小規模模納稅稅人按按銷售售額征征收（（稅率率一般般為4%～～6%）的的增值值稅，，不抵抵扣進進項稅稅額。。2、采采購業業務的的核算算【例4-12】】東風風制造造廠向向外地地S公公司購購入甲甲種材材料100噸，，每噸噸800元元，買買價80000元，，并按按17%增增值稅稅稅率率向供供應商商支付付增值值稅，，增值值稅專專用發發票上上注明明增值值稅稅稅款為為13600元元，材材料尚尚未運運到，，全部部款項項以銀銀行存存款支支付。。其會會計分分錄為為：借：物物資采采購———甲甲材料料80000.00應交稅稅費———應應交增增值稅稅（進進項稅稅額））13600.00貸：銀銀行存存款93600.00【例4-13】】東風風制造造廠向向外地地W公公司購購入乙乙材料料200噸噸，單單價200元，，買價價40000元元并按按17%增增值稅稅稅率率向供供貨單單位支支付增增值稅稅，增增值稅稅專用用發票票上注注明增增值稅稅稅款款為6800元元，材材料尚尚未運運到，，款項項尚未未支付付。其其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———乙乙材料料40000.00應交稅稅費———應應交增增值稅稅（進進項稅稅額））6800.00貸：應應付賬賬款————W公公司46800.00【例4-14】】按按合同同規定定，東東風制制造廠廠以銀銀行存存款向向K單單位預預付定定購丙丙材料料的款款項49140元。。其會會計分分錄為為：借：預預付賬賬款———K公司司49140.00貸：銀銀行存存款49140.00【例4-15】】東風風制造造廠以以應付付票據據償還還欠W公司司購入入乙材材料的的全部部款項項46800元元。其其會計計分錄錄為：：借：應應付賬賬款———W公司司46800.00貸：應應付票票據46800.00【例4-16】】東風風制造造廠購購進的的甲材材料100噸，，乙材材料200噸共共發生生運費費為1500元元，已已用銀銀行存存款支支付。。甲材料料應負負擔運運雜費費＝5×100＝500（元元）乙材料料應負負擔運運雜費費＝5×200＝1000（（元））其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———甲甲材料料500.00——乙乙材料料1000.00貸：銀銀行存存款1500.00【例4-17】】上述述購進進的甲甲乙材材料全全部運運到驗驗收入入庫，，計算算結轉轉其實實際采采購成成本。。甲、、乙材材料實實際采采購成成本分分別為為：甲材料料總成成本＝＝80000+500＝＝80500（（元））甲材料料單位位成本本＝80500/100＝805（元元/噸噸）乙材料料總成成本＝＝40000+1000＝41000（元元）乙材料料單位位成本本＝41000/200＝205（元元/噸噸）借：原原材料料———甲材材料80500.00——乙乙材料料41000.00貸：物物資采采購———甲甲材料料80500.00——乙乙材料料41000.00【例4-18】】東風風制造造廠收收到K單位位發來來的丙丙材料料100噸噸，單單價420元，，增值值稅款款專用用發票票上注注明增增值稅稅稅款款為7140元元，全全部款款項以以原預預付款款抵付付。其其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———丙丙材料料42000.00應交稅稅費———應應交增增值稅稅（進進項稅稅額））7140.00貸：預預付賬賬款49140.00【例4-19】】用現現金支支付丙丙材料料裝卸卸費300元。。其會會計分分錄為為：借：物物資采采購———丙丙材料料300.00貸：現現金300.00【例4-20】】丙材材料驗驗收入入庫完完畢，，計算算結轉轉丙材材料的的實際際采購購成本本。丙丙材料料實際際采購購成本本為：：丙材料料總成成本＝＝42000＋＋300＝＝42300（（元））丙材料料單位位成本本＝42300/100＝423（元元/噸噸）其會計計分錄錄為：：借：原原材料料———丙材材料42300.00貸：物物資采采購———丙丙材料料42300.00第四節節生生產產業務務的核核算一、生生產業業務核核算的的內容容生產過過程既既是企企業新新產品品的生生產過過程，，也是是活勞勞動和和物化化勞動動的消消耗過過程。。企業業為生生產產產品所所發生生的各各項耗耗費，，最終終都要要歸集集分配配到具具體的的產品品成本本計算算對象象上去去。（一）生產費費用和生產成成本1、生產費用用企業在一定時時期的生產經經營活動中發發生的各項耗耗費統稱為費費用。費用按按是否構成產產品的生產成成本劃分，可可分為生產費費用和期間費費用。（1）生產費費用是指企業在一一定時期為生生產產品所發發生的各項費費用。具體包包括：有關勞勞動對象消耗耗的費用，如如消耗的原料料、燃料、輔輔助材料等；；有關勞動資資料消耗的費費用，如固定定資產折舊費費、修理費等等；有關勞動動者消耗的費費用，如支付付給職工的工工資及提取的的職工福利費費等；其它有有關費用，如如辦公費、水水電費、旅差差費、租金支支出、書報費費等等。以上各項費用用，有的能夠夠直接計入產產品的生產成成本，有的需需要分配后才才能計入產品品的生產成本本。能夠直接接計入產品生生產成本的生生產費用稱為為直接生產費費用，需要分分配后才能計計入產品生產產成本的生產產費用稱為間間接生產費用用，間接生產產費用也稱為為制造費用。。（2）期間費費用是指與產品生生產無直接關關系，屬于某某一期間耗費費的費用，不不計入產品成成本，而是直直接計入當期期損益。期間間費用包括管管理費用、財財務費用、營營業費用。管管理費用是指指企業行政管管理部門為組組織和管理生生產經營活動動而發生的費費用，包括行行政管理人員員工資和福利利費、行政部部門固定資產產折舊費和修修理費、工會會經費、業務務招待費、職職工教育經費費、勞動保險險費、待業保保險費、無形形資產攤銷、、壞賬損失等等，這些費用用發生后，按按月匯集，月月末直接轉入入當期損益。。財務費用用是指企業為為籌集生產經經營所需資金金等而發生的的費用，包括括借款利息支支出（減利息息收入）、發發行債券的利利息支出及相相關手續費、、支付給金融融機構的手續續費等，這些些費用發生后后，按月匯集集，月末直接接轉入當期損損益。營業費費用是指企業業專設銷售機機構的各項經經費和銷售商商品、提供勞勞務等日常活活動中發生的的除營業成本本以外的各項項費用。2、生產成本本生產成本亦稱稱制造成本，，是企業為生生產一定種類類和數量的產產品所發生的的生產費用。。即將生產費費用按照一定定的產品成本本計算對象進進行歸集分配配，便形成該該產品的生產產成本。簡言言之，生產成成本就是對象象化的生產費費用。生產成本的基基本項目由直直接材料費、、直接人工費費和制造費用用三個部分構構成，這三項項成本項目簡簡稱為料、工工、費。直接材料費是是指為生產某某種產品直接接消耗的各種種原材料、燃燃料和輔助材材料的價值。。由于這些費費用發生時就就能判明屬于于哪種產品，，因此，這些些費用發生后后直接歸集到到各該產品成成本中去。直接人工費是是指支付給直直接參與產品品生產的生產產工人工資以以及按規定的的比例提取的的職工福利費費。由于生產產工人直接從從事產品生產產，人工費用用的發生能夠夠判明應由哪哪種產品負擔擔。因此，這這些費用發生生后直接歸集集到各產品成成本中去。制造費用是指指企業生產車車間為組織和和管理生產活活動而發生的的各項間接生生產費用。包包括車間管理理人員的工資資、提取的福福利費；車間間一般消耗的的材料費用；；車間機器設設備等固定資資產折舊費、、修理費；車車間發生的辦辦公費、水電電費、勞動保保護費等。這這些費用通常常不能直接認認定應由哪種種產品負擔，，因此，平時時按月歸集、、匯總，月末末再按一定標標準分配計入入各種產品成成本中去。分分配的主要標標準有生產工工人的工資、、生產工時等等。（二）企業生生產業務核算算的具體內容容材料費用是為為產品生產、、管理部門、、專設銷售機機構消耗的原原料及主要材材料、燃料、、輔助材料等等。材料發出出，首先涉及及一個計價問問題，即發出出材料成本計計算。一般來來講：發出材材料成本是發發出材料數量量與單位成本本的乘積。但但是由于材料料入庫時間不不同，其單位位成本水平也也不一樣。因因此，應選擇擇適當的方法法計算發出材材料成本。當原材料存貨貨按實際成本本計價核算時時，發出材料料的成本計算算常用的方法法有：個別辨辨認法、先進進先出法、后后進先出法、、全月一次加加權平均法、、移動加權平平均法等。（1）具體辨辨認法具體辨認法，，亦稱個別計計價法，它是是以某批材料料購入的實際際單價作為該該批材料發出出的單價。采采用這種方法法，必須有詳詳細的記錄，，在材料上也也有一定的標標記，以便確確認購入的批批次，從而確確定該批材料料的單位成本本。【例4-21】某工業企企業某月初甲甲材料結存60公斤，單單位成本50元，本月5日入庫20公斤，單位位成本48元元，10日日生產A產品品領用30公公斤，15日日入庫40公公斤，單位成成本52元，，20日生產產A產品領用用50公斤。。（注：本例例不以東風制制造廠12月月為例）本月共發出材材料80公斤斤，按個別辨辨認法的計價價原理經辯認認后，其中10日領用的的30公斤的的單價為50元；20日日領用的50公斤，其中中，20公公斤的單價為為48元，30公斤的單單價為52元元。甲材料發發出和結存的的成本為：發出甲材料成成本＝30××50＋20×48＋30×52＝＝4020（（元）結存甲材料成成本＝30××50＋10×52＝2020（元元）（2）先進先先出法先進先出法是是假設先購進進入庫的材料料先發出。它它是指對于發發出材料成本本的計算以庫庫存中最早入入庫的那批材材料的單位成成本乘以發出出的數量。當當發出數量超超過庫存中最最早一批入庫庫數量時，超超過部分依次次按后一批入入庫的單位成成本計算的一一種方法。這這種方法適用用于材料收發發次數不多的的企業。該方方法的特點是是發出材料成成本按最早入入庫的成本計計算，而月末末結存材料成成本是按庫存存中最近入庫庫的成本計算算。如上例【例4-21】資資料：本月發發出的80公公斤材料，按按先進先出法法的計價原理理，其中10日領用的30公斤，應應是期初結存存的材料，單單價為50元元；20日領領用的50公公斤中有30公斤為期初初結存的（因因為期初結存存的只剩30件，應先發發出），單價價為50元，，有20公斤斤為本期第一一次入庫的材材料，單價為為48元。甲甲材料發出和和結存的成本本為：發出甲材料成成本＝30××50＋30×50＋20×48＝＝3960（（元）結存甲材料成成本＝40××52＝2080（元））（3）加權平平均法也稱為全月一一次加權平均均法，是指月月末以期初結結存材料數量量和本期入庫庫數量為權數數計算平均單單位成本，然然后，以平均均單位成本乘乘以發出數量量計算其發出出成本的一種種方法。全月一次加權權平均法的公公式為：發出成本＝發發出數量×平平均單位成本本結存成本＝結結存數量×平平均單位成本本如上例【例4-21】，，按全月一次次加權平均法法的計價原理理，甲材料發發出和結存的的成本計算如如下：發出甲材料成成本＝(30＋50)××50.3333＝4026.66（元）結存甲材料成成本＝6040－4026.66＝＝2013.34（元））（4）移動加加權平均法移動加權平均均法是指以上上次結存材料料的平均單位位成本作為本本次發出材料料的單位成本本，然后乘以以本次發出的的數量，計算算材料發出成成本的一種方方法。該方法法要求每購進進一批材料，，就要重新計計算一次平均均單位成本。。具體公式為為：發出材料成本本＝發出材料料數量×平均均單位成本結存材料成本本＝結存材料料數量×平均均單位成本依上例【例4-21】按按移動加權平平均法的計價價原理，甲材材料發出和結結存的成本計計算如下：5日購進甲材材料入庫的平平均單位成本本是：10日領用甲甲材料的成本本是：發出甲材料成成本＝30××49.5＝＝1485（（元）10日日結存存甲材材料成成本＝＝50×49.5＝＝2475（元元）依次類類推進進行計計算，，期末末將本本期每每次發發出材材料的的成本本相加加即為為本期期發出出材料料的成成本。。2、人人工費費用人工費費用是是指工工資及及福利利費。。工資資是根根據規規定，，按照照勞動動者為為企業業提供供勞動動的數數量和和質量量支付付給職職工的的勞動動報酬酬，它它是成成本、、費用用的構構成內內容。。由于于職工工的崗崗位不不同，，其工工資費費用歸歸集的的對象象也不不相同同。其其中，，生產產工人人因直直接參參與產產品生生產，，其工工資直直接計計入生生產成成本；；車間間管理理人員員與產產品生生產相相關，，其工工資平平時與與其它它應計計入成成本的的共同同費用用歸集集在一一起，，月末末分配配計入入成本本；行行政管管理人人員、、專設設銷售售機構構人員員不直直接參參與產產品生生產，，其工工資不不計入入成本本，作作為管管理費費用和和營業業費用用而歸歸集，，期末末直接接計入入當期期損益益。工工資按按月計計算分分配后后形成成企業業負債債。福福利費費即職職工福福利費費，是是職工工個人人除工工資以以外享享受的的各種種福利利待遇遇，如如醫藥藥、衛衛生補補助、、生活活困難難補助助等。。關于于職工工福利利費，，國家家規定定企業業應按按工資資總額額的一一定比比例（（目前前規定定14%））計提提，作作為職職工個個人福福利的的一項項來源源，每每月按按工資資總額額的一一定比比例計計提后后形成成企業業負債債。3、折折舊費費用企業的的固定定資產產在使使用過過程中中保持持原有有的實實物形形態，，并能能在多多個生生產周周期內內發揮揮作用用。但但是，，其價價值將將因損損耗而而逐漸漸地、、部分分地轉轉移到到產品品成本本或費費用中中去，，成為為產品品成本本或企企業費費用的的構成成內容容。這這部分分因固固定資資產損損耗而而轉移移的價價值稱稱為固固定資資產折折舊，，其價價值量量稱為為折舊舊額。。固定定資產產折舊舊額一一般應應在固固定資資產使使用期期間內內按月月計提提，計計提的的方法法有直直線法法（平平均法法）和和加速速折舊舊法等等。在在此僅僅簡述述直線線法。。直線法法也稱稱平均均年限限法，，是將將固定定資產產的折折舊額額均衡衡地分分攤到到各會會計期期的一一種方方法。。采用用這種種方法法每月月的折折舊額額均是是等額額的。。其計計算公公式如如下：：月折舊舊額＝＝固定定資產產原值值×月月折舊舊率固定資資產折折舊額額反映映了固固定資資產價價值的的損耗耗，將將固定定資產產的原原值與與累計計折舊舊相比比較能能夠反反映出出固定定資產產的新新舊程程度。。固定定資產產原值值減去去累計計折舊舊的差差額稱稱為固固定資資產凈凈值4、待待攤費費用待攤費費用是是指已已經支支付或或發生生，但但應由由本期期或以以后各各期負負擔的的費用用。其其特點點是先先支付付或發發生，，后分分期攤攤銷，，其攤攤銷期期不超超過一一年。。如一一次領領用應應分期期攤銷銷的低低值易易耗品品、預預付的的書報報訂閱閱費、、預付付的租租金等等。將將發生生的費費用在在受益益期內內分期期攤銷銷是權權責發發生原原則的的體現現，以以便正正確計計算各各期成成本、、費用用，從從而正正確確確定各各期的的損益益。5、預預提費費用預提費費用是是指從從成本本、費費用中中預先先提取取，但但尚未未支付付的費費用。。其特特點是是先按按期預預提計計入成成本、、費用用，后后支付付。如如按月月預提提的短短期借借款利利息，，預提提的固固定資資產大大修理理費等等。按按期預預提費費用是是權責責發生生制原原則的的體現現，以以便正正確計計算各各期成成本、、費用用，從從而正正確確確定各各期的的損益益。6、其其它費費用其它費費用是是指除除上述述材料料費用用、人人工費費用、、折舊舊費用用、待待攤費費用、、預提提費用用以外外，企企業在在生產產過程程中發發生的的其它它各種種貨幣幣性支支出，，如辦辦公費費、修修理費費、水水電費費、差差旅費費等。。企業業在歸歸集這這些費費用時時，應應當劃劃清生生產費費用與與期間間費用用的界界限。。7、月月末匯匯總、、分配配、結結轉制制造費費用制造費用用是產品品生產成成本的構構成項目目，平時時發生的的制造費費用在““制造費費用”賬賬戶歸集集后，月月末應匯匯總并按按一定標標準分配配計入到到各種產產品成本本中去。。分配的的標準主主要有生生產工人人工資或或生產工工時等。。計算公公式如下下：某種產品品應分配配的制造造費用＝＝該產品品生產工工人工資資（或生生產工時時等）××制造費費用分配配率應注意的的是：當當企業只只生產一一種產品品時，制制造費用用在月末末匯總后后直接轉轉入該種種產品的的成本中中去，不不存在分分配問題題。8、月末末計算、、結轉完完工產品品生產成成本為了對完完工驗收收入庫的的產成品品提供計計價依據據，需要要計算產產品的生生產成本本。產品品生產成成本的計計算，就就是按照照生產產產品的品品種、步步驟、批批別，歸歸集和分分配生產產過程中中為產品品生產而而發生的的各項費費用，并并據以計計算完工工產品的的總成本本和單位位成本。。完工產產品成本本的計算算方法有有：品種種法、分分步法、、分批法法，在此此僅簡單單介紹品品種法。。品種法法的計算算公式為為：本月發生生生產費費用＝直直接材料料費用＋＋直接人人工費用用＋分配配的制造造費用二、生產產業務的的核算（一）應應設置的的主要賬賬戶工業企業業為了進進行生產產費用的的歸集與與分配和和產品生生產成本本的計算算，應設設置的主主要賬戶戶除“生生產成本本”、、“制造造費用””兩個專專門的賬賬戶外，，還需設設置““庫存商商品”、、“應應付工資資”、、“應付付福利費費”、、“待攤攤費用””、““預提提費用””、““累計折折舊”等等賬賬戶。（1）““生產成成本”賬賬戶該賬戶是是成本類類賬戶，，用來核核算企業業生產各各種產品品（包括括產成品品、自制制半成品品、提供供勞務等等）在產產品生產產過程中中所發生生的各項項生產費費用，并并據以確確定產品品實際生生產成本本。它的的借方登登記月份份內發生生的全部部生產費費用；貸貸方登記記應結轉轉的完工工產品的的實際生生產成本本。（2）““制造費費用”賬賬戶該賬戶是是成本類類賬戶，，用來歸歸集和分分配企業業為生產產產品和和提供勞勞務而發發生的各各項間接接費用，，包括工工資及福福利費、、折舊費費、修理理費、辦辦公費、、水電費費、機物物料消耗耗、勞動動保護費費、季節節性停工工損失、、修理期期間的停停工損失失等，以以及其他他不能直直接計入入產品生生產成本本的費用用。它的的借方登登記月份份內發生生的各種種制造費費用；貸貸方登記記分配結結轉應由由各種產產品生成成本產負負擔的制制造費用用；月末末一般無無余額。。在企業連連續經營營過程中中所發生生的生產產費用應應該分期期計算，，以便分分期考核核經營成成果。但但是，在在連續經經營過程程中，往往往會出出現生產產費用的的支付期期與生產產費用的的歸屬期期不相一一致的情情況，那那就要按按照權責責發生制制的原則則，嚴格格劃清生生產費用用的受益益期限，，準確計計算各期期產品成成本，相相應設置置“待攤攤費用””和“預預提費用用”兩個個費用成成本賬戶戶。（3）““待攤費費用”賬賬戶該賬戶是是資產類類賬戶，，用來核核算企業業已經支支付但應應由本期期和以后后各期分分別負擔擔的分攤攤期在1年以內內（含1年）的的各項費費用。它它的借方方登記已已經支付付或發生生的各種種待攤費費用；貸貸方登記記應由本本期和以以后各期期分攤的的費用；；借方余余額表示示尚未攤攤銷的余余額。（4）““預提費費用”賬賬戶該賬戶是是負債類類賬戶，，用來核核算企業業按規定定從成本本費用中中預先提提取但尚尚未實際際支付的的各項費費用，如如預提的的租金、、借款利利息、保保險費、、固定資資產修理理費等。。它的貸貸方登記記按規定定預先分分月提存存的費用用；借方方登記實實際支付付的費用用；月末末貸方余余額表示示已經預預提而尚尚未實際際支付的的費用。。如果是是借方余余額，表表示實際際支出大大于已預預提的數數額，應應當視同同待攤費費用，分分期攤入入成本。。（5）““庫存商商品”賬賬戶該賬戶是是資產類類賬戶，，用來核核算企業業庫存的的各種商商品的實實際成本本，包括括外購商商品、自自制產品品等。工工業企業業的庫存存商品主主要是指指產成品品。產成成品是指指企業已已完成全全部生產產過程并并已驗收收入庫可可供銷售售的產品品的實際際成本。。它的借借方登記記已經完完工驗收收入庫的的各種產產品的實實際生產產成本；；貸方登登記已經經出售的的各種產產品的實實際生產產成本；；月末借借方余額額表示庫庫存產成成品的實實際成本本。（6）““應付職職工薪酬酬”賬戶戶該賬戶是是負債類類賬戶，，用來核核算企業業應付職職工在職職期間和和離職后后提供給給職工的的全部貨貨幣性薪薪酬和非非貨幣性性薪酬，，即包括括提供給給職工本本人的薪薪酬，也也包括提提供給職職工配偶偶、子女女的福利利等。職職工薪酬酬包括：：工資、、獎金、、津貼；；職工福福利費；；社會保保險費；；住房公公積金；；工會經經費。“應付職職工薪酬酬”賬戶戶應設置置工資、、職工福福利、社社會保險險費、住住房公積積金、工工會經費費、職工工教育經經費、非非貨幣性性福利、、辭退福福利等明明細科目目。月末末，前七七項應按按用途進進行分配配，借記記生產成成本、制制造費用用、管理理費用研研發指出出等科目目，貸記記應付職職工薪酬酬科目。。發放、、發生、、繳納各各種薪酬酬時，應應借記應應付職工工薪酬科科目，貸貸記銀行行存款、、現金等等科目。。（7）“累計計折舊”賬戶戶該賬戶是資產產類賬戶。它它是固定資產產的抵減賬戶戶，用來核算算固定資產因因磨損而減少少的價值。它它的貸方登記記固定資產累累計折舊增加加數（即固定定資產價值減減少）；借方方登記已提固固定資產折舊舊累計減少或或轉銷數；月月末貸方余額額表示現有固固定資產已提提累計折舊數數。“累計折折舊”賬戶貸貸方余額抵銷銷“固定資產產”賬戶借方方余額（現有有固定資產的的原始價值））,即為現有有固定資產的的凈值。生產過程的核核算，除了需需要設置和運運用以上一些些賬戶外，還還需要設置和和運用一些其其他賬戶。如如“營業費用用”、“管管理費用”、、“財務費費用”賬戶，，因其業務相相關性，會在在本節舉例中中出現，為系系統表述銷售售業務和財務務成果的核算算，特將“營營業費用”賬賬戶的內容在在第五節銷售售業務闡述，，將“管理費費用”、““財務費用””兩賬戶的詳詳細說明在第第六節財務成成果的核算講講解。（二）賬務處處理下面仍以東風風制造廠某年年12月生產產業務為例說說明生產費用用的歸集和產產品成本計算算原理。現作作如下假定：：某年12月月生產A、B兩種產品；；期初無在產產品；該月投投產A產品100臺，B產品50臺臺全部完工并并驗收入庫；；原材料存貨貨按實際成本本核算，發出出材料成本的的計算方法用用后進先出法法；庫存商品品存貨亦按實實際成本核算算，發出商品品成本的計算算方法也用后后進先出法。。【例4-22】東風制造造廠本月領用用甲材料80噸，其中生生產A產品用用78噸、車車間一般消耗耗2噸；領用用乙材料160噸,其中中生產B產品品用156噸噸、管理部門門用2噸、專專設銷售機構構用2噸。按按后進先出法法的基本原理理，本月領用用甲材料、乙乙材料的單位位成本應為本本月最后一批批入庫的材料料的成本，即即甲材料每噸噸805元，，乙材料每噸噸205元（（見材料采購購業務【例4-17】））。其會計分分錄為：借：生產成本本——A產品品62790.00——B產品31980.00制造費用1610.00管理費用410.00營業費用410.00貸：原材料———甲材料64400.00——乙材料32800.00【例4-23】計算分配配本月應付職職工工資總額額共計60000元。其其中：生產A產品工人的的工資15000元；生生產B產品工工人的工資25000元元；車間管理理人員的工資資5000元元；行政管理理部門人員的的工資10000元；專專設的銷售機機構人員的工工資5000元。其會計計分錄為：借：生產成本本——A產品品15000.00——B產品25000.00制造費用5000.00管理費用10000.00營業費用5000.00貸：應付工資資60000.00【例4-24】從銀行存存款中提現60000元元，準備用以以發放職工工工資。其分錄錄為：借：現金60000.00貸：銀行存款款60000.00【例4-25】以現金60000元元發放職工工工資。其會計計分錄為：借：應應付工工資60000.00貸：現現金60000.00【例4-26】】按工工資總總額（（見【【例4-23】】）14%的比比例計計提職職工福福利費費。本月應應計提提職工工福利利費為為：按A產產品工工人工工資計計提的的數額額＝15000×14%＝2100按B產產品工工人工工資計計提的的數額額＝25000×14%＝3500按車間間管理理人員員工資資計提提的數數額＝＝5000×14%＝700按行政政人員員工資資計提提的數數額＝＝10000××14%＝＝1400按專設設的銷銷售機機構人人員工工資計計提的的數額額＝5000××14%＝＝700------------------------------------------------------------------------------------合計計8400其會計計分錄錄為：：借：生生產成成本———A產品品2100.00——B產品品3500.00制造費費用700.00管理費費用1400.00營業費費用700.00貸：應應付福福利費費8400.0【例4-27】】計算算提取取本月月固定定資產產折舊舊費30000元。。其中中生產產產品品用固固定資資產折折舊費費20000；；行政政管理理部門門用固固定資資產折折舊費費5000；專專設的的銷售售機構構用固固定資資產折折舊費費5000。其其會計計分錄錄為：：借：制制造費費用20000.00管理費費用5000.00營業費費用5000.00貸：累累計折折舊30000.00【例4-28】】租入入生產產車間間用機機器設設備一一臺，，用銀銀行存存款預預付三三個月月的租租金3000元元。其其會計計分錄錄為：：借：待待攤費費用3000.00貸：銀銀行存存款3000.00【例4-29】】攤銷銷本月月應負負擔的的租入入設備備的租租金1000元元。（（見例例【例例4-28】，，共付付三個個月的的租金金3000元，，按月月平均均攤銷銷，本本月應應攤銷銷1000元））。其其會計計分錄錄為：：借：制制造費費用1000.00貸：待待攤費費用1000.00【例4-30】】本月月以銀銀行存存款預預付下下年度度書報報訂閱閱費3000元元。其會計計分錄錄為：：借：待待攤費費用3000.00貸：銀銀行存存款3000.00【例4-31】】東風風制造造廠固固定資資產大大修理理采用用預提提的方方法。。本月月預提提固定定資產產大修修理費費5000元，，其中中生產產用固固定資資產預預提大大修理理費30