會計學1第5章流動資產掌握貨幣資金的核算掌握應收賬款的核算掌握應收賬款減值核算掌握應收票據的核算掌握存貨的核算學習目標第1頁/共47頁第一節貨幣資金貨幣資金概述庫存現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的管理與控制

■職責分工■交易分開

■內部稽核

■定期輪崗第2頁/共47頁第一節貨幣資金庫存現金管理制度－參看教材會計核算經濟交易與事項賬務處理方法收到現金借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金借：費用、負債、資產等科目貸：庫存現金第3頁/共47頁第一節貨幣資金現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入(無法查明原因)現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損溢借：其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：庫存現金（損失）管理費用(無法查明原因)

貸：待處理財產損溢庫存現金清查第4頁/共47頁第一節貨幣資金銀行存款賬戶設置－銀行存款總賬（一般采用三欄式）和銀行存款日記賬核算要求－每日終了，銀行存款總賬余額應等于銀行存款日記賬余額，銀行存款日記賬余額等于銀行存款實際結存余額。其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款第5頁/共47頁第一節貨幣資金銀行存款業務其他貨幣資金業務1.收款業務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2.付款業務借：費用、負債、資產、所有者權益等科目貸：銀行存款1.存入業務借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用業務借：費用、負債、資產貸：其他貨幣資金第6頁/共47頁第一節貨幣資金例:6月10日長江公司因采購原材料的需要將60000元通過銀行匯至外省A市的戶頭。15日，購買原材料價款45000元，增值稅7650元。20日將多余資金轉回。轉出借：其他貨幣資金－外埠存款60000

貸：銀行存款60000

購買借：在途物資45000

應交稅費－應交增值稅（進項）7650

貸：其他貨幣資金－外埠存款52650

轉回

借：銀行存款7350

貸：其他貨幣資金－外埠存款7350第7頁/共47頁銀行存款余額調節表

年月日第一節貨幣資金未達賬項的處理“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。！項目金額項目金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額第8頁/共47頁第一節貨幣資金貨幣資金的內部控制貨幣資金內部控制原則嚴格職責分工實行交易分開實行內部稽核實施定期輪崗制度貨幣資金內部控制的內容－參看教材第9頁/共47頁第二節應收及預付款項應收票據分類：商業承兌匯票和銀行承兌匯票計價原則：按票據面值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第10頁/共47頁第二節應收及預付款項取得應收票據和收回到期票款的會計處理取得借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收款借：銀行存款貸：應收票據無法收款借：應收賬款貸：應收票據第11頁/共47頁第二節應收及預付款項轉讓應收票據的會計處理背書－是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據如有差額，差額部分記入“庫存現金”或“銀行存款”第12頁/共47頁特殊業務——票據貼現出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期二、應收票據第二節應收及預付款項第13頁/共47頁貼現息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！二、應收票據第二節應收及預付款項第14頁/共47頁第二節應收及預付款項應收票據貼現的會計處理符合終止確認條件的借：銀行存款財務費用貸：應收票據不符合終止確認條件的借：銀行存款財務費用貸：短期借款第15頁/共47頁第二節應收及預付款項應收賬款計量一般情況－應收賬款通常應按實際發生額計價入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分，計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。特殊情況商業折扣－按照發票價格（已扣減商業折扣：實際買價）現金折扣－總價法和凈價法。我國目前采用總價法。第16頁/共47頁第二節應收及預付款項會計處理銷售

借：應收賬款——乙公司貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款收款借：銀行存款貸：應收賬款——乙公司如果購貨方享受現金折扣借：銀行存款財務費用貸：應收賬款——乙公司第17頁/共47頁四、預付賬款支付定金

借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業發貨時

借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款支付尾款

借：預付賬款貸：銀行存款

預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！第二節應收及預付款項預付賬款第18頁/共47頁第二節應收及預付款項其他應收款核算內容－其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。第19頁/共47頁第二節應收及預付款項應收款項減值企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

第20頁/共47頁第二節應收及預付款項設置“壞賬準備”賬戶當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或＋）“壞賬準備”賬戶的貸方（或借方）余額第21頁/共47頁

壞賬準備期初余額

本期發生的壞賬期末應該達到的余額（根據應收賬款減值測試結果確定）補提少提部分轉回前期確認的壞賬沖減多提部分第22頁/共47頁三、應收賬款應收款項發生減值提取（或沖銷）壞賬準備產生壞賬壞賬收回時借：資產減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失借：壞賬準備貸：應收賬款恢復：借：應收賬款等貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款等或者借：銀行存款貸：壞賬準備賬務處理第二節應收及預付款項第23頁/共47頁第三節存貨存貨概述

定義－存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。構成－各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。第24頁/共47頁第三節存貨取得存貨成本的確定采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出第25頁/共47頁第三節存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價款+相關稅費＋運輸費＋裝卸費＋保險費＋其他可歸屬于存貨采購成本的費用自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費投資者投入的存貨投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發票單據價格+企業承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。第26頁/共47頁第三節存貨發出存貨的計價個別計價法月末一次加權平均法移動加權平均法先進先出法毛利率法售價金額核算法

第27頁/共47頁第三節存貨原材料實際成本核算賬戶名稱反映內容在途物資反映企業已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本原材料反映企業材料的實際成本賬戶設置第28頁/共47頁第三節存貨料單均到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。外購原材料核算第29頁/共47頁第三節存貨原材料發出借：生產成本制造費用管理費用銷售費用其他業務成本貸：原材料第30頁/共47頁第三節存貨計劃成本法賬戶設置賬戶名稱反映內容材料采購反映企業購入原材料的實際成本原材料反映企業材料的計劃成本材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額第31頁/共47頁經濟交易與事項賬務處理材料購進單到單到（付款）

借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款等材料入庫

借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節約差）料到單未到

平時不入賬，待發票賬單等結算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結算憑證仍未到達企業，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料（計劃成本）貸：應付賬款材料領用

借：成本、費用等科目貸：原材料（計劃成本）借：成本、費用等科目貸：材料成本差異（超支差的結轉）*如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。第32頁/共47頁第三節存貨原材料發出借：生產成本制造費用管理費用銷售費用其他業務成本貸：原材料思考：如何將此處的計劃成本調整為實際成本第33頁/共47頁本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異負數——表示節約差異×100%本月發出材料應負擔差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率第三節存貨第34頁/共47頁

例題

例：某公司對A商品采用永續盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。第三節存貨第35頁/共47頁本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）個別計價法第36頁/共47頁本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進先出法第37頁/共47頁加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權平均法第三節存貨第38頁/共47頁第三節存貨庫存商品驗收入庫借：庫存商品貸：生產成本銷售庫存商品借：主營業務成本貸：庫存商品第39頁/共47頁第三節存貨存貨清查盤盈發現時借：原材料——某材料貸：待處理財產損溢——某材料批準后借：待處理財產損溢——某材料貸：管理費用第40頁/共47頁第三節存貨盤虧發現借：待處理財產損溢——某材料貸：原材料——某材料批準處理借：管理費用貸：待處理財產損溢——某材料第41頁/共47頁第三節存貨毀損發現毀損時借：待處理財產損溢——某材料貸：原材料——某材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）批準處理借