會計學1第二講增值稅2010-11-272一、流轉稅制特點

第1頁/共98頁2010-11-273(一)流轉稅性質流轉稅是以流轉額為課稅對象而設計征收的稅種統稱，流轉額包括商品流轉額和非商品流轉額。第2頁/共98頁2010-11-274(二)流轉稅的特點1、稅收收負擔的間接性2、稅收分配的累退性3、稅收征收的隱蔽性4、稅收管理的便利性5、稅收收入的穩定性第3頁/共98頁2010-11-275二、流轉稅制類型

根據流轉稅的課稅對象、征收范圍、計稅依據、納稅環節、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉稅分為周轉稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。第4頁/共98頁2010-11-276（一）周轉稅周轉稅是對從事產品生產、經營和勞務服務的企業和個人，在產制、批發、零售和勞務每一個周轉環節，以商品銷售收入和營業服務收入全額，按從量或從價，差別比例稅率課征的流轉稅。第5頁/共98頁2010-11-277周轉稅特點周轉稅在稅制設計的政策選擇上具有以下特點：課稅對象選擇收入全額；征收范圍選擇全部商品和勞務；計稅依據從價或從量，但主要實行從價課征；納稅環節選擇產制、批發和零售多環節；稅率形式選擇按行業和產品設計差別稅率。第6頁/共98頁2010-11-278（二）銷售稅銷售稅是對從事產品生產、經營的企業和個人，選擇產制、批發、零售的某一環節，以產品銷售收入全額、按比例稅率課征的流轉稅。第7頁/共98頁2010-11-279銷售稅特點銷售稅實行單環節征稅，按課稅環節可把銷售稅分為產制銷售稅、批發銷售稅和零售銷售稅三類。第8頁/共98頁2010-11-2710（三）增值稅增值稅是對從事產品生產、經營的企業和個人，在產制、批發、零售的每一個周轉環節，以產品銷售和營業服務所取得的增值額，按單一稅率課征。第9頁/共98頁2010-11-27111、增值稅類型（書P156頁）增值稅是按增值額課征，所謂增值額是指新增價值額，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。由于在理論上對增值額的理解不同，在實踐中，對法定扣除項目不同，因而也就形成了按對外購固定資產處理方式不同劃分為生產型、收入型和消費型不同類型的增值稅。第10頁/共98頁2010-11-2712（1）生產型增值稅生產型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為課稅對象計算增值稅。增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋折舊，或者＝消費＋凈投資＋折舊。由于增值額相當于國民生產總值，因此，稱為生產型增值稅。生產型增值稅由于扣除范圍小，稅基大，在同等稅率下可以取得較多的財政收入，或以較低的稅率取得同等財政財政收入。第11頁/共98頁2010-11-2713國內生產總值(GDP)和國民生產總值(GNP)的概念國內生產總值(GDP)與國民生產總值(GNP)是兩個既有聯系又有區別的指標。它們都是核算社會生產成果和反映宏觀經濟的總量指標。但因其計算口徑不同,二者又有所區別。國內生產總值是指一個國家或地區范圍內反映所有常住單位生產活動成果的指標。所謂常住單位，是指在一國經濟領土內具有經濟利益中心的經濟單位。所謂生產活動包括三次產業在內的所有行業和部門。在價值形態上它等于國民經濟各部門生產的增加值之和。國民生產總值是指一個國家或地區范圍內的所有常住單位,在一定時期內實際收到的原始收入（指勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余等）總和價值。本國常住者通過在國外投資或到國外工作所獲得的收入（稱之為從國外得到的要素收入），應計入本國國民生產總值。而非本國國民在本國領土范圍內的投資或工作所獲得的收入則不應計入本國的國民生產總值中去。因此，國民生產總值＝國內生產總值＋國外凈要素收入。國民生產總值是“收入”的概念。

第12頁/共98頁2010-11-2714（2）收入型增值稅收入型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與折舊額后余額為課稅對象計算增值稅。增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤，或者＝消費＋凈投資。由于增值額相當于國民收入，因此，稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基小于生產型增值稅稅基。第13頁/共98頁2010-11-2715國民收入(NI)的概念

國民收入（NI）是指物質生產部門勞動者在一定時期所創造的價值。從社會總產值中扣除物質消耗后的剩余部分就是國民收入。國民收入具體是指一個國家(或地區)在一定時期內在本國領土上各種生產要素所有者得到的實際收入，即工資、利息、地租和利潤的總和。NI=工資+利息+地租+利潤=NDP-(間接稅-政府對企業的補貼)-企業轉移支付。第14頁/共98頁2010-11-2716（3）消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為課稅對象計算增值稅。增值額＝消費。由于增值額相當于消費，稱為消費型增值稅。消費型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。同生產型增值稅比較，消費型增值稅由于對固定資產允許抵扣，可以徹底避免重復征稅，降低資本密集型產業的生產成本。目前，世界上大多數國家實行消費型增值稅。是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。第15頁/共98頁2010-11-2717我國增值稅改革的方向目前采用的是生產型增值稅，弊病很多。由“生產型”向“消費型”轉變，是我國增值稅改革的方向。第16頁/共98頁2010-11-2718（四）消費稅消費稅是對從事產品生產、經營的企業和個人，選擇少數商品，在產制或零售環節，從價或從量，按差別稅率課征。第17頁/共98頁2010-11-2719消費稅特點消費品稅作為一種選擇性的商品征稅，同一般商品稅比較既有共同點，又有不同點。例如，同銷售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環節征稅，但在課稅范圍、計稅依據和稅率設計上并不完會相同。第18頁/共98頁2010-11-2720（五）流轉稅比較第19頁/共98頁2010-11-2721第二節增值稅概述第20頁/共98頁2010-11-2722第21頁/共98頁2010-11-2723如何理解增值稅和增值額?對增值稅的理解可從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解：從某一生產經營環節角度看。增值額是指某個生產經營環節在一定期間內銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創造的價值，即產品價值c+v+m中的v+m。從某一商品生產經營過程看。增值額就是某種商品各個生產經營環節的增值額之和，即該商品實現消費時的最終銷售價。第22頁/共98頁2010-11-2724商品價值c＋v＋m的含義？

c為產品生產中所耗費的物化勞動的轉移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞動消耗所創造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。商品價值=c＋v＋m（簡稱：原材料+工資+剩余價值）第23頁/共98頁2010-11-2725圖例第24頁/共98頁2010-11-2726增值稅是我國的主體稅種我國在1994年進行了規?？涨暗亩愔聘母铮@得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。我國每年的增值稅收入，已達整個稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對于國家財政之重要，使其實際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉稅）的核心，而且在整個稅制中也是真正的主體稅種。事實上，我國對于增值稅一直非常重視，每年都強調要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強調確保的“兩稅”，是指增值稅和消費稅，包括海關在進口環節代征的增值稅和消費稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實現。

第25頁/共98頁2010-11-2727二、增值稅的特點1、征稅范圍廣,稅源充裕；2、實行道道環節課征,不重復征稅；3、實行價外征稅，屬于典型的間接稅;4、憑票抵扣，實行統一的購進扣稅法。增值稅具有許多優點，但也有它的局限性。主要是征收管理比較復雜，征收成本費用比較高，需要嚴格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。第26頁/共98頁2010-11-2728共和國第一稅案—“金華稅案”11994年，我國進行了新中國成立以來規模最大、范圍最廣、內容最深刻的一次稅制改革。通過這次改革，我國基本建立起適應社會主義市場經濟要求的稅制體系。改革的內容涉及許多方面，其中一項重要的改革就是對商品生產、批發、零售和進口普遍征收增值稅，并實行憑發票注明稅款進行抵扣的制度。這就使增值稅專用發票不僅具有一般發票的功能，而且成為銷售方計算繳納稅款的依據，以及購貨方用以抵扣進項稅款的憑證。正因為如此，增值稅專用發票的真實性、準確性、合法性直接關系到購銷雙方的利益，也直接關系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發票等違法犯罪行為，就會使國家稅收大量流失。因此，在1993年下半年，國務院領導同志要求各級稅務部門“要像管好人民幣那樣管好增值稅專用發票”。第27頁/共98頁2010-11-2729共和國第一稅案—“金華稅案”2全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時，因其發生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。為偵破此案,中央派出兩位副部級干部親臨第一線主抓,日理萬機的共和國總理朱镕基曾先后七次批示,關注此案,并要求每一階段工作都要向他匯報?！敖鹑A縣稅案”案驚全國。1997年11月4日中央電視臺公布了“金華縣稅案”。所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發票的犯罪案件，因其發案時間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大。抓獲犯罪嫌疑人89人（其中4人判處死刑），其中包括縣委、財稅局等單位的主要負責人。僅罪犯胡銀鋒（已執行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機關先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達1500公斤。）第28頁/共98頁2010-11-2730共和國第一稅案—“金華稅案”3看一組數字：從1995年3月至1997年3月，只有56萬人口的金華縣，從1994年5月到1997年4月，全縣共有218戶企業參與虛開增值稅發票，開出發票65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及全國36個省、市、自治區，造成中央和其他地區損失近10億元。涉及此案的金華市原市委常委、宣傳部長葉國梁因受賄罪一審判處有期徒刑15年；金華縣原縣委書記王新根因玩忽職守罪被一審判處有期徒刑3年；金華縣原宣傳部長周建平、縣財稅局原局長王金余、國稅局原局長虞新法和副局長吳樟賢、縣檢察院稅檢室原副主任戴明利等被判有期徒刑；縣財稅局稽查大隊原大隊長楊尚榮被一審判處死刑。另外，虛開增值稅專用發票數額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂華明被一審判處死刑。第29頁/共98頁2010-11-2731三、增值稅的計稅方法＊直接計算法，是理論上的，實踐中無法操作。間接計算法，是指不直接根據增值額計算增值稅，而是首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。是目前唯一可行的計稅方法。應納稅額=銷項稅額—進項稅額第30頁/共98頁2010-11-2732第三節納稅人第31頁/共98頁2010-11-2733一、增值稅納稅人在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。（書P29頁）按經營規模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。二者的征稅方式是不一樣的。對納稅人資格的認定由主管稅務機關確定。第32頁/共98頁2010-11-2734增值稅納稅人資格認定很重要例1：某體育器材商店某月進跑步機10臺，進價1000元，取得的增值稅專用發票上注明進價10000元，增值稅1700元，當月全部銷售，取得銷售收入12000元（不含稅價）。（1）如果取得一般納稅人資格，應納稅額=銷項稅額-進項稅額=12000*17%-1700=340元稅后利潤=12000-10000-340=1660元（實際稅負340/12000=2.8%）（2）如果是小規模納稅人。應納稅額=12000*4%=480元稅后利潤=12000-10000-480=1520元這里小規模納稅人應納增值稅額多于一般納稅人，稅后利潤少于一般納稅人。第33頁/共98頁2010-11-2735規模企業獲得一般納稅人資格納稅負擔比小規模納稅人輕例2：某貿易公司某月進鋼材100噸，取得的增值稅專用發票上注明進價100萬元，增值稅17萬元，當月全部銷售，取得銷售收入105萬元（不含稅價）。(1)如果取得一般納稅人資格，應納稅額=銷項稅額-進項稅額=105*17%-17=0.85萬元，稅后利潤=105-100-0.85=4.15萬元（實際稅負是0.85/105=0.8%）(2)如果是小規模納稅人。應納稅額=105*4%=4.2萬元稅后利潤=105-100-4.2=0.8萬元這里小規模納稅人應納增值稅額多于一般納稅人，稅后利潤少，所以企業獲得一般納稅人資格有利。第34頁/共98頁2010-11-2736二、一般納稅人和小規模納稅人的認定書P156頁第35頁/共98頁2010-11-27371、規模標準。一般納稅人和小規模納稅人的基本劃分依據是生產經營規模。（1）從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提供勞務為主并兼營貨物批發或零售，年應稅銷售額在50萬元以下的納稅人，為小規模納稅人，反之則為一般納稅人。（2）從事貨物批發或零售，年應稅銷售額在80萬元以下的納稅人，為小規模納稅人，反之則為一般納稅人。第36頁/共98頁2010-11-27382、核算標準。如果企業規模達不到一般納稅人標準，但只要會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能提供準確的稅務資料的，年銷售額不足50萬元的（指從事貨物生產企業），經主管稅務機關批準，可以被認定為一般納稅人。第37頁/共98頁2010-11-2739第四節征稅范圍第38頁/共98頁2010-11-2740一、征稅范圍（一）銷售貨物；（二）提供應稅勞務；（三）進口貨物。第39頁/共98頁2010-11-2741（一）銷售貨物我國現行增值稅對貨物（包括電力、熱氣、氣體在內的所有有形動產）銷售，除免稅項目以外，均應納入增值稅的征稅范圍。第40頁/共98頁2010-11-27421、常規銷售行為銷售是指有償轉讓貨物的所有權。這是一種常規的銷售方式，應按規定征收增值稅。第41頁/共98頁2010-11-27432、視同銷售行為＊在有些情況下，貨物沒有直接對外銷售，也應視同銷售征稅。這種視同貨物銷售應征增值稅的行為主要反映在以下幾方面：（1）總分支機構間的貨物在不同縣市間調撥。（2）自產或委托加工的貨物用于非生產。（3）受托方“自主”代購代銷。第42頁/共98頁2010-11-2744代購代銷代購代銷貨物本身的經營活動屬于購銷貨物，在其經營過程中貨物實現了有償轉讓，應屬增值稅的征收范圍。按是否有“自主”銷售行為確定是征營業稅還是增值稅。第43頁/共98頁2010-11-2745①委托代購。是指受托方按照協議或委托方的要求從事商品購買。如果受托方按發票購進價格與委托方結算，并將原增值稅發票轉交給委托方，受托方向委托方收取代購手續費，視為代理服務，按代理服務征收營業稅。如果受托方沒有將原增值稅發票轉交給委托方，而是將原增值稅發票自留，并另開增值稅發票給委托方，并向委托方收取代購手續費，應視為自營銷售，應按銷售價連同代購手續費征收增值稅。（稱之為“自主代購”的視同銷售）第44頁/共98頁2010-11-2746②委托代銷是指受托方按照協議或委托方的要求銷售委托方的貨物。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續費，委托方應按銷售價格征收增值稅，而受托方應按代銷手續費征收營業稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方應按銷售價格征收增值稅，并與委托方結算時委托方按結算價格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結算價格作貨物購入，計算進項稅額抵扣。（稱之為“自主代銷”的視同銷售）第45頁/共98頁2010-11-27473、混合銷售行為＊混合銷售是指一項業務同時涉及增值稅貨物銷售和營業稅勞務。如一家生產企業在銷售商品同時，還向同一顧客提供運輸服務，這一項業務行為被稱為混合銷售行為。對于混合銷售行為是作增值稅的商品銷售，還是作營業稅的勞務，需視企業性質和年銷售比重來確定。以貨物的生產、批發和零售為主（年銷售收入在50%以上）的企業，混合銷售行為視為銷售，統一征增值稅，否則統一征營業稅。第46頁/共98頁2010-11-27484、兼營銷售行為＊兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供增值稅應稅勞務同時，還兼營非增值稅應稅勞務。兼營與混合銷售行為的主要區別在于：混合銷售是一項業務同時包含增值稅貨物銷售和營業稅勞務；而兼營是一個納稅人同時經營不同項的增值稅業務和營業稅業務。稅法規定，對于兼營銷售，納稅人應分別核算貨物銷售額或應稅勞務額和非應稅勞務額，分別征增值稅和營業稅。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物銷售或應稅勞務一并征收增值稅。（從重原則：按稅率高的稅種征收）第47頁/共98頁2010-11-27495、列舉其他應稅銷售行為1。稅法還針對某些特殊的銷售行為進一步明確應納入增值稅的征稅范圍。（1）貨物期貨交易（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨發生實物割時在實物交割環節征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業務，在銷售時征收增值稅。（3）融資租賃業務，經人民銀行批準的融資租賃業務，征收營業稅。沒有經人民銀行批準的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，視同貨物銷售征收增值稅；不發生所有權轉移的視同租賃服務征收營業稅。第48頁/共98頁2010-11-2750其他列舉應稅銷售行為2（4）建筑安裝企業自制件和移送?；窘ㄔO單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時征收增值稅。但對在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。（5）典當業的死當物品銷售業務和寄售業的代委托人銷售寄售物品的業務，征收增值稅。（6）銷售計算機軟件的業務，征收增值稅。但銷售計算機軟件連同所有權一起轉讓的，作無形資產轉讓征收營業稅。第49頁/共98頁2010-11-2751其他列舉應稅銷售行為3（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，應當征收增值稅。但郵政部門銷售郵政物品征收營業稅。（8）銷售自己使用過的舊固定資產，價格不超過原值的免征增值稅。價格超過原值的征收增值稅。第50頁/共98頁2010-11-2752（二）提供應稅勞務目前，我國增值稅僅對加工和修理修配兩種勞務征收增值稅。第51頁/共98頁2010-11-2753（三）進口貨物進口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內的行為。凡進入我國國境或關境的貨物（除免稅的以外），進口者在報關進口時，應向海關繳納增值稅。第52頁/共98頁2010-11-2754二、優惠政策增值稅一般沒有減免稅，這是因為增值稅抵扣制度決定了不適宜采取減免稅方式。但我國現行稅制仍有部分減免稅規定。第53頁/共98頁2010-11-2755（一）增值稅的減免稅稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制，控制權集中于國務院，任何地區、部門均不得規定增值稅的減免項目?，F行增值稅免稅項目主要為：對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資。轉讓企業全部產權所涉及的應稅貸物轉讓。第54頁/共98頁2010-11-2756（二）起征點銷售貨物月銷售額2000-5000元銷售應稅勞務月銷售額1500-3000元按次納稅日銷售額150-200元具體起征點由省國稅局在規定幅度內確定。第55頁/共98頁2010-11-2757第五節稅率結構

現行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規模納稅人和實行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率。

第56頁/共98頁2010-11-2758一、一般納稅人適用的稅率納稅人銷售和進口貨物一般適用17%的基本稅率。對于銷售或進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅。1、糧食和食用植物油。2、水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3、圖書、報紙和雜志。4、飼料、化肥、農藥、農膜和農機。5、農業產品等。第57頁/共98頁2010-11-2759二、小規模納稅人和實行簡易征稅辦法納稅人適用的征收率（1）適用小規模納稅人的征收率是3%（2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%、6%。第58頁/共98頁2010-11-2760三、出口免稅、退稅和零稅率1、免稅。增值稅的免稅是對納稅人在生產經營的某一環節的納稅義務予以免除，但不退還以前環節已經承擔的增值稅，也不對以后環節免稅。2、退稅。增值稅的退稅，其基本含義是不但對納稅人在生產經營某一環節的納稅義務予以免稅，同時還要對該生產經營以前各環節承擔的增值稅予以退。3、零稅率。增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時對納稅人以前環節承擔的增值稅予以全部退還，稅負為零。第59頁/共98頁2010-11-2761四、兼營不同稅率的貨物和應稅勞務分別核算，適用不同稅率納稅。不能分開核算，統一適用高稅率。第60頁/共98頁2010-11-2762第六節一般納稅人應納稅額的計算

增值稅應納稅額的基本計算公式為：應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率第61頁/共98頁2010-11-2763一、銷項稅額第62頁/共98頁2010-11-2764（一）銷售額的一般規定增值稅的銷售額，為不含增值稅稅額在內的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外另外收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲備費、優質費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金（延期付款利息）、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費項目。增值稅是價外稅，增值稅發票上價稅分開注明。第63頁/共98頁2010-11-2765增值稅專用發票樣式1第64頁/共98頁2010-11-2766增值稅專用發票樣式2第65頁/共98頁2010-11-2767不包括在銷售額中的項目＊1、向購買方收取的增值稅銷項稅額；2、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；3、同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門將發票開具給購買方，并由銷貨方將該發票轉交給購買方（為購買方代辦代墊的運費）。第66頁/共98頁2010-11-2768（二）特殊銷售方式的銷售額＊1、折扣銷售方式下的銷售額，同一發票注明的，予以扣除。(銷售折扣稅法不予照顧，視同正常銷售。)2、以舊換新方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。3、還本銷售方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。4、以貨易貨方式下的銷售額，稅法不予照顧，視同正常銷售。5、包裝物押金出租出借方式下的銷售額，單獨記賬，一年期內的，予以扣除。6、無正當理由售價偏低或無銷售額，由稅務機關核定銷售額征收。7、混合銷售和兼營銷售方式下的銷售額，見前所講。8、以外匯結算的銷售額。可以選擇銷售額發生的當天或當月1日的外匯市場價格，一經確定，不得隨意更改。第67頁/共98頁2010-11-2769含稅銷售額和銷售額的換算＊價款和稅款合并收取，以及收取價外費用情況下的銷售額。銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率或增值稅征收率）

第68頁/共98頁2010-11-2770含稅賣價和不含稅賣價的換算含稅賣價=不含稅賣價+稅額稅額=不含稅賣價*稅率含稅賣價=不含稅賣價*（1+稅率）不含稅賣價=含稅賣價/（1+稅率）第69頁/共98頁2010-11-2771對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：1、按納稅人當月同類貨物的平均售價確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定；3、按組成計稅價格確定：

組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）（若征消費稅）=成本*（1+成本利潤率）+消費稅稅額

=成本*（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）第70頁/共98頁2010-11-2772二、進項稅額進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。第71頁/共98頁2010-11-2773

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額＊1、從銷貨方取得的增值稅專用發票。2、從海關取得的海關完稅憑證。3、無法取得增值稅專用發票而給予抵扣的特殊情況一。⑴一般納稅人向農業生產者或者向小規模納稅人購買農業產品，準予按照買價和13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額；賬務處理時注意將買價分成成本和進項稅分別記賬，即將買價視同含稅價。第72頁/共98頁2010-11-27743、無法取得增值稅專用發票而給予抵扣的特殊情況二⑵一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費，根據運費發票所列運費金額（含建設基金），按7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額，裝卸費、保險費等其他雜費剔除。⑶生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按10%計算抵扣進項稅額。⑷企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備的，不作為固定資產的稅務處理，可計算抵扣進項稅額。第73頁/共98頁2010-11-2775含稅買價、成本與進項稅額的換算（含稅）買價=成本+進項稅額1、知道買價的情況：（準予扣除的）進項稅額=買價*扣除率成本=（含稅）買價-進項稅額（記賬）2、無法獲知買價，核定成本的情況：進項稅額=（成本+進項稅額）*扣除率設進項稅額為YY=（成本+Y）*扣除率Y=成本*扣除率+Y*扣除率Y*（1-扣除率）=成本*扣除率進項稅額Y=成本/（1-扣除率）*扣除率第74頁/共98頁2010-11-2776（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額＊第75頁/共98頁2010-11-27771、購進的固定資產無論是從國內購入的還是進口或是投資、捐贈的，并且無論是否用于增值稅應稅項目，即使取得了合法的扣稅憑證，也都不得抵扣進項稅額。第76頁/共98頁2010-11-27782、購進貨物改變生產經營用途的進項稅額，具體包括：（1）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。（2）用于免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。（3）發生非正常損失的購進貨物，以及在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅額。這里所說的非正常損失是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，以及其他非正常損失。第77頁/共98頁2010-11-27793、扣稅憑證不合格的進項稅額如未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他相關事項的。第78頁/共98頁2010-11-2780（三）扣減發生期進項稅額的規定“從當前發生的進項稅額中扣減”的含義無法確定該進項稅額時的處理。第79頁/共98頁2010-11-2781三、應納稅額應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額第80頁/共98頁2010-11-2782（一）銷售貨物應納稅額的計算第81頁/共98頁2010-11-27831、應納稅額時間的確認（1）銷項稅額應納稅額時間的確認（同會計銷售實現的確認）（2）進項稅額應納稅額時間的確認（3）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理（4）銷貨退回或折讓的稅務處理（5）向供貨方取得返還收入的稅務處理第82頁/共98頁2010-11-27842、一般納稅人銷售貨物應納增值稅的計算增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，分別計算銷售貨物或者提供應稅勞務時收取的銷項稅額和購進貨物時支付的進項稅額，以進項稅額抵扣銷項稅額后的余額為應納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應納稅額計算公式為：當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額＝當期銷售額×增值稅稅率第83頁/共98頁2010-11-2785例：某電視機生產企業12月份經營業務如下：（1）銷售電視機9,000臺，每臺出廠價2,000元。另外1,000臺按9折折價銷售，折扣價在同一張發票上開具；800臺因在10日內一次性付款，給予銷售折扣2%（折扣額另開票)；200臺采用以舊換新方式銷售，每臺舊電視機作價300元；另外本企業生產用于職工集體福利10臺；捐贈給運動會20臺；本月發生已經到期無法退還的包裝物押金10萬元。（