會計學1第3章金融資產

第一節金融資產概述

一、金融資產的概念金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。第1頁/共84頁二、金融資產分類分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（可以分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。第2頁/共84頁

一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等.二、交易性金融資產的初始計量1.企業取得交易性金融資產，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息)．借記“交易性金融資產—成本”科目2.按發生的交易費用，借記“投資收益”科目第二節交易性金融資產第3頁/共84頁

3.按已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“應收股利”或“應收利息”4.按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目5.收到上列現金股利或債券利息借:銀行存款貸:應收股利、應收利息

[例1]甲公司7月1日購入乙公司股票6000股，作為交易性金融資產。每股面值1元，按2元購進，并支付相關稅費200元，款項以銀行存款支付。初始投資成本=6000x2=12000(元)

借：交易性金融資產—成本12000

投資收益200

貸：銀行存款12200

第4頁/共84頁[例2]甲公司6月22購入丙公司股票20000股，作為交易性金融資產。每股價值2．2元，價款44000元，其中0.2元為已宣告但尚未領取的現金股利，另支付相關稅費300元，所有款項以轉賬支票支付。初始投資成本=20000×(2.2-0.2)=40000(元)

借：交易性金融資產—成本40000

投資收益300

應收股利4000

貸：銀行存款44300

第5頁/共84頁[例3]甲公司9月1日購買丁公司同年1月1日發行的債券60張，作為交易性金融資產。每張面值100元，利率4％，購買價格每張110元，共計價款6600元，另支付相關稅費30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。應收利息=100×60x4％÷12×6=120(元)初始投資成本=110×60－120=6480(元)借：交易性金融資產—成本6480

投資收益30

應收利息120

貸：銀行存款6630第6頁/共84頁

三、交易性金融資產持有收益的確認1企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。2持有交易性金融資產期間，被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業按應享有的份額，借：應收股利，貸：投資收益3投資企業按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時，借：應收利息，貸：投資收益4收到上列現金股利或債券利息時，借：銀行存款，貸：應收股利、應收利息

第7頁/共84頁四、交易性金融資產的期末計量根據企業會計準則的規定，交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值與賬面余額的差異計入當期損益。1．資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額時，應按二者之間的差額借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時，應按二者之間差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產一公允價值變動第8頁/共84頁五、交易性金融資產的處置1.出售交易性金融資產時將處置交易性金融資產實際收到的價款與其初始入賬的差額計入投資收益2.處置交易性金融資產時，應按實際收到的處置價款，借:銀行存款;3.按交易性金融資產的賬面余額，貸:交易性金融資產—成本

—公允價值變動(或借方)4.按其差額，貸:或借:投資收益5.同時，將該交易性金融資產持有期間已確認公允價值變動凈損益，轉入“投資收益”科目，借或貸“公允價值變動損益”第9頁/共84頁

第三節應收款項一、應收票據概述(一)應收票據的概念應收票據是指企業因采用商業匯票支付方式銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。第10頁/共84頁

(二)應收票據的分類與計價

1．應收票據的分類商業匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票按照是否計息可分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。2．應收票據的計價(入賬價值）我國《企業會計準則》規定，應收票據應當按票據的面值計價。即企業收到應收票據時，應按照票據的面值入賬。第11頁/共84頁（三）應收票據的核算

1、不帶息應收票據的核算不帶息票據的到期值等于其面值。【例】A企業銷售一批產品給B企業，貨已發出，貨款20000元，增值稅額為3400元。雙方商定采用商業匯票結算。B企業交給A企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面額為23400元。A企業的賬務處理借：應收票據23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費——增值稅(銷項稅額)3400

第12頁/共84頁2、帶息應收票據的核算企業收到的帶息應收票據，除按照上述原則進行核算外，還應于期末（中期或年末）按應收票據的票面價值和確定的利率計提票據的利息，并增加應收票據的賬面余額，同時，沖減“財務費用”。第13頁/共84頁3、應收票據轉讓的核算企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。

圖為商業匯票的轉讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司)。

第14頁/共84頁4、應收票據貼現（1）票據貼現的概念應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算的貼現息后，將余額付給貼現企業的融資行為。①貼現息——企業付給銀行的利息。②貼現率——銀行計算貼現息的利率。③貼現所得——票據到期值與貼現息之差。

第15頁/共84頁（2）票據貼現的計算及賬務處理①貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期②票據到期值=票據面值+票據利息③貼現期=貼現日至到期日－1④貼現凈額=票據到期值—貼現利息第16頁/共84頁

不帶息應收票據的到期值就是其面值；帶息應收票據的到期值是其面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息。企業持有未到期的應收票據向銀行申請貼現時，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按貼現凈額，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”賬戶，按二者的差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。第17頁/共84頁【例4】甲企業2001年3月1日取得一張面值20000元，期限3個月，票面利率為4％的帶息商業承兌匯票，企業持有一個月后向銀行申請貼現，貼現率為6％，計算貼現凈額并進行賬務處理。票據到期值=票據面值+票據利息=20000+20000×4％÷12X3=20200(元)

貼現利息=20200×6％×2/12=202(元)

貼現所得=20200—202=19998(元)

根據上述計算結果，作會計分錄如下：借：銀行存款19998

財務費用2

貸：應收票據20000第18頁/共84頁二、應收賬款（一）應收賬款概述應收賬款是指企業在正常經營活動中，由于銷售商品、產品、提供勞務等業務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括代墊的運雜費。是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權。不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在本科目核算。（二）應收賬款入賬價值的確定

《企業會計準則》規定：應收賬款應按實際發生額計價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還要考慮商業折扣和現金折扣等因素。第19頁/共84頁1、商業折扣所謂商業折扣，是指銷售企業為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。通常用百分數來表示，如10％、20％等?？蹨p后的凈額才是實際銷售價格。商業折扣對應收賬款無影響。2、現金折扣所謂現金折扣，是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣一般用符號“折扣率／付款期限”來表示。例如：“2／10，1／20，N／30"分別表示：10天內付款，可按售價給予2％的折扣；20天內付款按售價給予1％的折扣；30天內付款則不給折扣。第20頁/共84頁

企業會計準則規定，在存在現金折扣的情況下，應收賬款應以未減去現金折扣的金額作為入賬價值，即按總價法人賬。實際發生的現金折扣作為一種理財費用，計入發生當期的損益。第21頁/共84頁（三）應收賬款的核算

1．企業銷售商品或材料等發生的應收賬款，在沒有折扣的情況下：【例5】甲企業向乙企業銷售商品一批，價款50000元，增值稅率為17％，甲企業代乙企業墊付運費l500元，已辦妥委托銀行收款手續。甲企業作如下賬務處理：借：應收賬款——乙企業60000

貸：主營業務收入50000

應交稅費——增值稅(銷項稅額)8500

銀行存款1500

甲企業收到銀行收款通知，收到上述貨款時：借：銀行存款60000

貸：應收賬款——乙企業60000

第22頁/共84頁2．企業發生的應收賬款，在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。

【例6】甲企業銷售一批產品給丙企業，按價目表標明的價格計算，金額為10000元，由于是成批銷售，甲企業給丙企10％的商業折扣，折扣金額為1000元，增值稅率為17％，甲企業作如下賬務處理：借：應收賬款——丙企業10530

貸：主營業務收入9000

應交稅費——增值稅(銷項稅額)1530

甲企業收到銀行收款通知，收到上述貨款時：借：銀行存款10530

貸：應收賬款——丙企業10530

第23頁/共84頁3．企業發生的應收賬款，在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理?！纠?】甲企業在2005年9月1日銷售一批產品給丁公司，增值稅專用發票上注明售價為10000元，規定的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30適用的增值稅稅率為17％，產品交付并辦妥托收手續。企業應作如下賬務處理：借：應收賬款——丁公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——增值稅(銷項稅額)1700

如果丁公司在10日內付款，甲企業處理如下：借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收賬款——丁公司11700

第24頁/共84頁

如果丁公司在20日內付款，甲企業處理如下：借：銀行存款11583

財務費用117

貸：應收賬款——丁公司11700

如果丁公司超過了現金折扣的最后期限付款，甲企業處理如下：借：銀行存款11700

貸：應收賬款——丁公司11700第25頁/共84頁三、預付賬款

（一）預付賬款的概念預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款與應收賬款都屬于企業的債權，但二者產生的原因不同，應收賬款是企業應收的銷貨款，即應向購貨方收取的款項；預付賬款是企業的購貨款，即預先付給供貨方的款項。因此，應分別設置科目核算。

第26頁/共84頁(二)預付賬款的核算預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物等方面。1.向供貨方預付賬款時借記”預付賬款”;貸記”銀行存款”2.企業收到材料或商品時”材料采購’原材料”應交稅費”等科目;貸記”預付賬款”3當貨款不足時應補付貨款借記”預付賬款;貸記”銀行存款”4收回多付貨款借記”銀行存款”;貸記”預付賬款”第27頁/共84頁【例8】企業按合同規定，預付給A公司購買甲材料款10000元。作會計分錄如下：借：預付賬款——A公司10000

貸：銀行存款10000

企業收到上述甲材料驗收入庫，專用發票上注明貨款8000元，增值稅1360元，余款A公司通過銀行退回。作會計分錄如下：借：原材料——甲材料8000

應交稅費——增值稅(進項稅額)1360

貸：預付賬款9360借：銀行存款640

貸：預付賬款640第28頁/共84頁四、其他應收款

(一)其他應收款的概念其他應收款是指企業除應收票據，應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括：

(1)應收的各種賠款、罰款。

(2)應收的出租包裝物租金。

(3)應向職工收取的各種墊付款項。

(4)備用金。

(5)存出保證金，如租人包裝物支付的押金。

(6)預付賬款轉入。

(7)其他各種應收、暫付款項。

第29頁/共84頁(二)其他應收款的核算

1．備用金的會計處理備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人經營活動的需要，而暫付給有關部門和職工個人使用的備用現金。根據備用金管理制度，備用金的核算分為定額備用金制和非定額備用金制兩種：

(1)定額備用金制。它是指根據使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現金，補足其定額的制度。第30頁/共84頁【例9】甲企業的總務部門核定的備用金定額為5000元，以現金撥付。作會計分錄如下：借：其他應收款——備用金(總務科)5000

貸：庫存現金5000總務科報銷日常管理支出4000元。作會計分錄如下：借：管理費用4000

貸：庫存現金4000

年終，收回總務科備用金。作會計分錄如下：借：庫存現金5000

貸：其他應收款——備用金(總務科)5000

第31頁/共84頁(2)非定額備用金制。它是為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人庫存現金，使用后實報實銷的制度?！纠?0】甲企業采購員王剛外出預借差旅費2000元，以庫存現金付訖。作會計分錄如下：借：其他應收款——王剛2000

貸：庫存現金2000

王剛出差歸來，報銷1800元，余款退回現金。借：管理費用1800

庫存現金200

貸：其他應收款——王剛2000

第32頁/共84頁五、壞賬損失概述

(一)壞賬損失的概念壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款等。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

(二)壞賬損失的確認企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

1．債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然無法收回；

2．債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

第33頁/共84頁

在計提壞賬準備時，應注意以下幾個問題：

1．除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等以及3年以上的應收款項)，下列情況不能全額計提壞賬準備：

(1)當年發生的應收款項。

(2)計劃對應收款項進行重組。

(3)與關聯方發生的應收款項。

(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

第34頁/共84頁2.企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

3.企業不應對應收票據計提壞賬準備，而應待應收票據到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。

第35頁/共84頁（三）壞賬損失的核算備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發生壞賬損失時，應根據其金額沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項的一種方法。在備抵法下，企業應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準備數額，借方登記實際發生的壞賬損失數額，期末余額一般在貸方，反映企業已經提取但尚未轉銷的壞賬準備數額。

第36頁/共84頁

1提取壞賬時:

借:資產減值損失-計提的壞賬準備;

貸:壞賬準備

2本期應提的壞賬大于賬面余額時,按差額提

借:資產減值損失-計提的壞賬準備;

貸:壞賬準備

3本期應提的壞賬小于賬面余額時,按差額提

借:壞賬準備

貸:資產減值損失-計提的壞賬準備第37頁/共84頁

4實際發生:

借:壞賬準備

貸:應收賬款等

5已確認壞賬又收回的按收回金額

借:應收賬款等

貸:壞賬準備

同時

借:銀行存款

貸:應收賬款等第38頁/共84頁1．應收款項余額百分比法采用余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。【例11】某企業2003年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為4‰，“壞賬準備”賬戶余額為零；2004年發生了壞賬損失5000元，年末應收賬款余額為1100000元，2005年已沖銷的應收賬款又收回3000元，年末應收賬款的余額為1200000元。編制會計分錄如下：第39頁/共84頁2003年提取壞賬準備：壞賬準備提取額=l000000x4‰=4000(元)

借：資產減值損失-計提的壞賬準備4000

貸：壞賬準備40002004年轉銷壞賬：借：壞賬準備5000

貸：應收賬款50002004年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備

1100000x4‰=4400(元)

年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的借方余額為1000元，本年度應提的壞賬準備為5400元(4400+1000)。

第40頁/共84頁借：資產減值損失-計提的壞賬準備;5400

貸：壞賬準備54002005年已沖銷的應收賬款又收回3000元借：應收賬款3000

貸：壞賬準備3000

同時，借：銀行存款3000

貸：應收賬款3000第41頁/共84頁2005年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備為：1200000x4‰=4800(元)至2005年年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為7400元，本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為2600元(7400-4800)。借：壞賬準備2600

貸：資產減值損失-計提的壞賬準備;26002．賬齡分析法賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。第42頁/共84頁3．銷貨百分比法銷貨百分比法，是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用該種方法計提壞賬準備金時，不用考慮上年壞賬準備的余額?！纠?2】某公司2000年全年賒銷金額為100000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1%。年末估計壞賬損失為100000×1%=1000（元）會計分錄為借：資產減值損失-計提的壞賬準備;1000

貸：壞賬準備1000第43頁/共84頁第四節持有至到期投資一、持有至到期投資含義

1．持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。２．企業設置”持有至到期投資“科目，并分別設“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目第44頁/共84頁二、持有至到期投資初始計量取得投資時借:持有至到期投資—成本(面值)

應收利息(到期但尚未領取的利息)

持有至到期投資－利息調整(差額;也可能在貸方)貸：銀行存款(實際金額)第45頁/共84頁例13華聯實業股份有限公司購人甲公司當日發行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為600000。賬務處理如下：

借：持有至到期投資——成本600000

貸：銀行存款600000

例2華聯實業股份有限公司購人乙公司當日發行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息，到期一次還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為528000。賬務處理如下

借：持有至到期投資—成本500000

—利息調整28000

貸：銀行存款528000

第46頁/共84頁例14華聯實業股份有限公司購入丙公司當日發行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息，到期一次還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為818500。該價款包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。賬務處理：

(1)購人債券時。(2)收到債券利息時。

（1）借：持有至到期投資—成本800000

應收利息40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資—利息調整21500（2）借：銀行存款40000

貸：應收利息40000第47頁/共84頁三、持有至到期投資利息收入的確認

(一)按照實際利率計算確認利息收入1.資產負債表日持有至到期投資為分期付息、借：應收利息(按票面利率確定的應收未收利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調整(差額;也可能在借方)2.收到分期付息、一次還本持有至到期投資支付的利息借:銀行存款貸:應收利息

第48頁/共84頁3.持有至到期投資為一次還本付息債券投資，資產負債表日借:持有至到期投資—應計利息(票面利率確定的應收未收利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調整(差額;也可能在借方)第49頁/共84頁

例15華聯實業股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司20x5年1月1日購入面值500000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，實際利率為4.72%.則在持有期間確認利息收入的會計處理：·

計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本2005年112.31300004.72%2492250785229222006年12300004.72%2468253185176042007年12300004.72%2443155695120352008年12300004.72%2416858325062032009年12300004.72%23797620350000

合計15000012200028000第50頁/共84頁根據表的計算結果，華聯公司編制的各年確認利息收入和攤銷溢價的會計分錄如下：'1.2005年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。，借：應收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—利息調整57082.2006年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資—利息調整5318

以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推.第51頁/共84頁例16華聯實業股份有限公司20x6年1月1日購入丙公司于20x5年l1月1日發行、面值800000元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息、取得成本778500元的債券，實際利率為5.78%,則在持有期間采用實際利率法確認利息收入和攤銷折價的會計處理如下：計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷折價攤余成本2006年112.31400005.78%4499749977834972007年12.31400005.78%4528653187887832008年12.31400005.78%4559255697943752009年12.31400005.78%456255832800000

合計16000018150021500第52頁/共84頁(二)按票面利率計算確認利息收入企業一般應當采用實際利率法確認利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。資產負債表日，企業應按票面利率確定的應收未收利息，借：應收利息、持有至到期投資—應計利息貸：投資收益第53頁/共84頁例17華聯實業股份公司于20x5年1月1日購入面值600000元、期限4年、票面利率5％、到期一次還本付息、取得成本600000的甲公司債券，在持有期

間按票面利率確認利息收入。其賬務處理：

債券利息=600000x5％=30000(元)

借：持有至到期投資—應計利息30000

貸：投資收益30000第54頁/共84頁四、持有至到期投資減值在資產負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失1．現值低于其賬面攤余成本時，計提借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備２．已計提減值準備的持有至到期投資，若其價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額借：持有至到期投資減值準備；貸：資產減值損失第55頁/共84頁例18華聯實業股份有跟公司于20x5年1月1日(債券發行日)購人面值200000元、期限6年、票面利率6％、每年12月31日付息的A公司債券作為持有至到期投資，2007年12月31日，華聯公司在對持有至到期投資進行減值測試時發現因A公司發生財務困難，所持有的A公司債券預計只能收回未來現金流量現值為170886元,20x7年12月31日A公司債券賬面攤余成本為205000元，則：A公司債券減值損失；205000—170886二34114(~)

借：資產減值損失34114

貸：持有至到期投資減值準備34114第56頁/共84頁五、持有至到期投資的重分類當將其重分類為可供出售金融資產，借:可供出售金融資產(重分類日公允價值)

貸:持有至到期投資(賬面余額)

資本公積——其他資本公積(差額;也可能在借方)第57頁/共84頁例19華聯實業股份有限公司持有意圖發生改變，于20x8年1月1日，將20x5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付息的乙公司債券重分類為可供出售金融資產。重分類日，乙公司債券公允價值520000，賬面攤余成本512035，其中,成本500000，利息調整12035元。其賬務處理:

借：可供出售金融資產—成本

520000

貸：持有至到期投資—成本500000—利息調整12035

資本公積——其他資本公積7965第58頁/共84頁六、持有至到期投資的處置1.出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借：銀行存款2.按持有至到期投資賬面余額，貸:持有至到期投資—成本、持有至到期投資—應計利息”，貸記或借記持有至到期投資—利息調整，3.按其差額，貸記或“投資收益”科目。第59頁/共84頁例20.華聯實業股份有限公司于20x8午9月1日，將20x6年1月1日購人的面值800000元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息丙公司債券提前出售，取得轉讓收人815600元。轉讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中，成本800000，利息調整(貸方余額)11217元。其賬務處理借：銀行存款815600

持有至到期投資——利息調整11217

貸：持有至到期投資——成本80000

投資收益2681第60頁/共84頁例21:20x9年1月1日，華聯實業股份有限公司持有的甲公司債券到期,收回全部本息。甲公司債券面值600000元、期限4年、票面利率5％、到期一次還本付息(按票面利率計算)。其賬務處理如下：到期應收利息：600000*5％x4二120000

到期應收本息=600000+120000=720000借：銀行存款720000

貸：持有至到期投資—成本60000—應計利息120000第61頁/共84頁第五節可供出售金融資產

一、可供出售金融資產的含義

1.可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,除下列各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。例如，企業購入的在市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸類為可供出售金融資產。

2.企業應當設置“可供出售金融資產”科目，并分別設“成本”、‘‘利息調整”、應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。第62頁/共84頁二、可供出售金融資產的初始計量1.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。第63頁/共84頁企業取得可供出售金融資產股票投資借:可供出售金融資產—成本(公允價值與交易費用之和)借:應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

貸:銀行存款債券投資借:可供出售金融資產—成本(債券面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸:銀行存款(實際支付的金額)

可供出售金融資產—利息調整(差額；也可能在借方)第64頁/共84頁例22:2005年4月20日，華聯實業股份有限公司按每股7.60元的價格購人A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產，并支付交易費用2500元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣傳但尚未領取的現金股利，該現金股利于20x5年5月10日發放。其賬務處理如下：(1)2005年4月20日購入A公司股票。(2)2005年5月10日，收到A公司發放的現金股利初始投資成本：80000*(7.60—0.20)+2500=594500應收現金股利；80000*0.20=16000

借：可供出售金融資產--成本594500

應收股利16000

貸：銀行存款610500

借：銀行存款16000

貸：應收股利16000第65頁/共84頁例2320x6年1月I日，華聯實業股份有限公司購入B公司當日發行的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產，實際支付的購買價款為620000元。

借：可供出售金融資產----成本600000—利息調整20000

貸：銀行存款620000第66頁/共84頁三、可供出售金融資產持有收益的確認1.可供出售投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利，接應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科日；2.收到可供出售權益工具投資發放的現金股利．借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。3.可供出售債券如為分期付息借:應收利息(票面利率計算確定的利息)貸:投資收益(按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

可供出售金融資產——利息調整(差額;也可能在借方)第67頁/共84頁4.可供出售債券如為—‘次還本付息債券投資，應于資產負債表日借:可供出售金融資產——應計利息貸:投資收益(按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

可供出售金融資產——利息調整(差額;也可能在借方)第68頁/共84頁例2420x6年4月15日，A公司宣告每股分派現金股利0.25元，該現金股利于2006年5月15日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票80000股。其賬務處理如下(1)20x6年4月15日，A公司宣告分派現金股(2)20x6年5月15日，收到A公司發放的現金股利。

(1)應收現金股利80000*0.25=20000

借：應收股利20000

貸：投資收益20000(2)借：銀行存款20000

貸：應收股利20000第69頁/共84頁例25華聯實業股份有限公司對可供出售金融資產采用實際利率法確認利息收入。該公司20x6年1月1日購入的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息、到期還本，取得成本620000元的B公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下:實際利率為6.74%計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本2006年1.16200002006年12.31480006.74%4178862126137882007年12.31480006.74%4136966316071572008年12.31480006.74%408437157600000

合計14400012400020000第70頁/共84頁借:應收利息48000

貸:投資收益41788

可供出售金融資產——利息調整6212

四、可供出售金融資產的期末計量(一)可供出售金融資產公允價值變動資產負債去日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的金額借:可供出售金融資產——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的金額，借:資本公積—其他資本公積貸:可供出售金融資產—公允價值變動第71頁/共84頁例26華聯實業股份有限公司持有的80000股A公司股票，20x5年12月31日的每股市價為6.2元,20x6年12月31日的每股市價為6.60元。2005年12月31日公司股票按公允價值調整前的賬面余額為594500元。(1)20x5年12月31日，調整可供出售金融資產賬面余額(2)20x6年12月31日，調整可供出售金融資產賬面余額。

1.公允價值變動：80000x6.20—594500=-98500

借：資本公積——其他資本公積98500

貸：可供出售金融資產--A公司股票(公允價值變動)98500調整后A公司股票賬面余額594500—98500=80000x6.20=496000(元)第72頁/共84頁2.公允價值變動=80000x6.60—496000=32000

借：可供出售金融資產--A公司股票(公允價值變動)32000

貸：資本公積——其他資本公積32000

調整后A公司股票賬面余額496000+32000=80000x6.60=528000第73頁/共84頁例27華聯實業股份有限公司持有的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息的B公司債券，20x6年12月31日的市價為618000元。20x6年12月31日，B公司債券按公允價值調整前的賬面余額為613788元。其賬務處理：

公允價值變動=618000—613788=4212

借：可供出售金融資產-B公司債券(公允價值變動)4212

貸：資本公積——其他資本公積4212調整后B公司債券賬面余額=613788+4212=618000第74頁/共84頁四、可供出售金融資產減值

可供出售金融資產發生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。1.確定可供出售金融資產發生減值的:借;資產減值損失(按應減記的金額)貸:資本公積—其他資本公積(按應從所有者權益中轉出原計人資本公積的累計損失金額)按其差額，貸:可供出售金融資產——公允價值變動第75頁/共84頁2減值損失轉回借:可供出售金融資產——公允價值變動貸:資產減值損失但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益投資)，借:可供出售金融資產——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積第76頁/共84頁例28華聯實業股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價持續下跌，至20x7年12月3l日，每股市價已跌至3.50元，華聯公司認定該可供出售金融資產發生減值，20x8年12月31日，A公司股票市價回升至每股5.20元。20x7~12月31日，A公司股票按公允價值調整前的賬面余額為528000元。其賬務處理如下(1)20x7年12月31日，確認資產減值損失。計入資本公積的累計損失；98500—32000=66500

資產減值損失：528000—80000*3.50+66500=314500

借：資產減值損失314500

貸：