擁有至到期投資的會計辦理例題（一）擁有至到期投資核算應設置的會計科目“擁有至到期投資”科目核算企業擁有至到期投資的攤余成本。分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目進行核算。?（二）擁有至到期投資的獲得★企業獲得擁有至到期投資應當依據公允價值計量，獲得擁有至到期投資所發生的交易花費計入擁有至到期投資的初始確認金額。（差別交易性金融財產的交易花費，記入投資收益。）企業獲得擁有至到期投資支付的價款中包括已到付息期但還沒有領取的債券利息，應當單獨確以為應收項目（應收利息），不組成擁有至到期投資的初始確認金額。★借：擁有至到期投資——成本（面值）應收利息（依據支付的價款中包括的已到付息期但還沒有領取的利息）貸：銀行存款等科目.依據其差額，借記或貸記“擁有至到期投資——利息調整”科目。【例題1】2012年1月1目，甲企業支付價款105元（含交易花費）從上海證券交易所購入C企業當天刊行的5年期企業債券，債券票面價值值總數為100元，票面年利率為5%，于年關支付今年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時一次性償還。甲企業將其劃分為擁有至到期投資。該債券投資的實質利率為3.89%。甲企業應編制以下會計分錄：?借：擁有至到期投資——C企業債券——成本100——利息調整5?貸：其余錢幣資本——存出投資款105【例題2】接【例題1】,若刊行價為95元,該債券投資的實質利率為6.19%,則分錄為：?借：擁有至到期投資——C企業債券一一成本100貸：其余錢幣資本一一存出投資款95擁有至到期投資——C企業債券一一利息調整5【例1-68】2x12年1月1目，甲企業支付價款2000000元（含交易花費）從上海證券交易所購入C企業日日刊行的5年期企業債券l2500份，債券票面價值值總數為2500000元，票面年利率為4.72%，于年關支付今年度債券利息（即每年利息為ll8000元），本金在債券到期時一次性償還。甲企業將其劃分為擁有至到期投資。該債券投資的實質利率為10%。甲企業應編制以下會計分錄：?借：擁有至到期投資——C企業債券一一成本2500000貸：其余錢幣資本一一存出投資款2000000擁有至到期投資——C企業債券一一利息調整500000（三）擁有至到期投資的擁有1.擁有至到期投資的債券利息收入企業在擁有至到期投資的會計時期，應當依據攤余成本對擁有至到期投資進行計量。財產負債表日，依據擁有至到期投資攤余成本按實質利率計算確立的債券利息收入，

在應看作“擁有至到期投資——應計利息”科為投資收益進行會計辦理。★擁有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在財產負債表日第一種狀況，攤銷溢價：借：應收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實質利率）擁有至到期投資——利息調整（差額）擁有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記目。借：擁有至到期投資——應計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實質利率）擁有至到期投資——利息調整（差額）【例題3】接【例題1】,溢價刊行105元，每年攤銷時的分錄：?1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=105×3.89%=4.08（元）?借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實質利率）4.08擁有至到期投資——利息調整（差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）?2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=104.08×3.89%=4.05（元）?借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實質利率）4.05擁有至到期投資——利息調整（差額）0.952013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=103.13×3.89%=4.01（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實質利率）4.01擁有至到期投資——利息調整（差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=102.14×3.89%=3.97（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實質利率）3.97擁有至到期投資——利息調整（差額）1.032015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）?借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實質利率）3.89擁有至到期投資——利息調整（差額）1.112016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）第二種狀況，攤銷折價：擁有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在財產負債表日：借：應收利息（面值×票面利率）擁有至到期投資——利息調整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實質利率）擁有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“擁有至到期投資——應計利息”科目。借：擁有至到期投資——應計利息（面值×票面利率）——利息調整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實質利率）【例題4】接【例題2】,若刊行價為95元,該債券投資的實質利率為分錄為?

6.19%,則攤銷折價1.2012

年

12月31

日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=95×6.19%=5.88（元）借：應收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調整（差額）0.88貸：投資收益（攤余成本×實質利率）5.882012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=95.88×6.19%=5.93（元）借：應收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調整（差額）0.93貸：投資收益（攤余成本×實質利率）5.932013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=96.81×6.19%=5.99（元）借：應收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調整（差額）0.99貸：投資收益（攤余成本×實質利率）5.992014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質利息=97.8×6.19%=6.05（元）借：應收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調整（差額）1.05貸：投資收益（攤余成本×實質利率）6.052015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）利息調整=100-98.85=1.15（元）投資收益=5+1.15=6.15（元）借：應收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調整（差額）1.15貸：投資收益（攤余成本×實質利率）6.152016年12月31日的攤余成本=100（元）【例1-69】承【例1-68】，依據商定，2x12年12月31日，甲企業按期收到C企業支付的第1年債券利息118000元，并依據攤余成本和實質利率確認的投資收益為200000元；2x13年12月31日，甲企業按期收到C企業支付的第2年債券利息118000元，并依據攤余成本和實質利率確認的投資收益為208200元；2X14年12月31日，甲企業按期收到C企業支付的第3年債券利息1l8000元，并依據攤余成本和實質利率確認的投資收益為217220元：2x15年12月31日，甲企業按期收到C企業支付的第4年債券利息118000元，并依據攤余成本和買際利率確認的投資收益為227142元.甲企業應做以下會計分錄：?（1）2x12年12月31日，確認C企業債券實質利息收入，收到的債券利息時：借：應收利息一一C企業ll8000擁有至到期投資一一C企業債券一一利息調整82000貸：投資收益——C企業債券200000同時：借：其余錢幣資本——存出投資款1l8000貸：應收利息C企業1l8000（2）2x13年l2月31日，確認C企業債券實質利息收入、收到債券利息時：借：應收利息——C企業ll8000擁有至到期投資一一C企業債券一一利息調整90200貸：投資收益一一C企業債券208200同時：借：其余錢幣資本一一存出投資款118000貸：應收利息一一C企業ll8000（3）2×14年12月31日，確認C企業債券實質利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一企業ll8000擁有至到期投資一一C企業債券一一利息調整99220貸：投資收益一一C企業債券217220借：其余錢幣資本一一存出投資款118000貸：應收利息——C企業ll8000（4）2x15年12月31日，確認C企業債券實質利息收入、收到債券利息時：借：應收利息一一C企業ll8000擁有至到期投資一一C企業債券一一利息調整109142貸：投資收益----C企業債券227142借：其余錢幣資本——存出投資款118000貸：應收利息——C企業ll8000在本例中，依據商定，甲企業應向C企業收取的第l年債券利息為ll8000元（2500000×472%），但甲企業依據攤余成本和實質利率計算確立的投資收益為200000元（2000000×10%），這兩個金額其實不相等，其差額為利息調整。今后年度狀況近似。2.擁有至到期投資的減值（1）擁有至到期投資減值準備的計提和轉回財產負債表日，擁有至到期投資的賬面價值高于估計將來現金流量現值的，企業應當將該擁有至到期投資的賬面價值減記至估計將來現金流量現值，將減記的金額作為財產減值損失進行會計辦理，計入當期損益，同時計提相應的財產減值準備。★已計提減值準備的擁有至到期投資價值今后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。（近似于存貨跌價準備）（2）擁有至到期投資減值準備的賬務辦理在財產負債表日，當擁有至到期投資的賬面價值高于估計將來現金流量現值，企業應當依據擁有至到期投資賬面價值高于估計將來現金流量現值的差額。借記“財產減值損失——計提的擁有至到期投資減值準備”科目，貸記“擁有至到期投資減值準備”科目。★已計提減值準備的擁有至到期投資價值今后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內，依據已恢復的金額，借記“擁有至到期投資減值準備”等科目，貸記“財產減值損失——計提的擁有至到期投資減值準備”科目。（壞賬準備、存貨跌價準備能轉回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額范圍內，依據已恢復的金額轉回。）企業結轉銷售擁有至到期投資的賬面價值時，對于己計提擁有至到期投資減值準備的，還應當同時借記“擁有至到期投資減值準備”科目。【例1-70】承【例1-68】，2×13年12月31日，有客觀憑據表示C企業發生了嚴重財務困難，假定甲企業對債券投資確立的減值損失為766000元：2x15年12月31日，有客觀憑據表示C企業債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項相關的，假定甲公司確立的應恢復的金額為700000元。甲企業應編制以下會計分錄：?2x13年l2月31日，確認C企業債券投資的減值損失機：借：財產減值損失一一計提的擁有至到期投資減值準備——C企業債券766000貸：擁有至到期投資減值準備一一C企業債券766000②2x15年l2月31日，確認C企業債券投資減值損失的轉回時：惜：擁有至到期投資減值準備

——C企業債券

700000貸：財產減值損失一一計提的擁有至到期投資減值準備一一

C企業債券

700000（四）擁有至到期投資的銷售企業銷售擁有至到期投資，應當依據實質收到的金額，借記“銀行存款”等科目，依據該擁有至到期投資的賬面余額，貸記“擁有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，依據其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。【例l—71】承【例1—68】和【倒l—69】，2x16年1月5日，甲企業將所擁有的12500份C企業債券所有銷售，獲得價款2400000元。在該日，甲企業該債券投資的賬面余額為2380562元，此中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調整明細科目為貸方余額119438元.假定該債券投資在擁有時期未發生減值。甲企業應編制以下會計分錄：?借：其余錢幣資本——存出投資款

2400000擁有至到期投資——C企業債券一一利息調整

ll9438（500000-82000-90200-99220-109142=119438）貸：擁有至到期投資——C企業債券——成本投資收益——C企業債券

2500000l9438【例題·不定項選擇題】

2011

年

1

月

1日，甲企業自證券市場購入面值總數為

2000

萬元的債券。購入時實質支付價款

2078.98

萬元，別的支付交易花費

10萬元。該債券刊行日為2011年

1月

1日，系分期付息、到期還本債券，限期為

5年，票面年利率為

5%，實質年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲企業將該債券作為擁有至到期投資核算。假定不考慮其余要素。（1）該擁有至到期投資2011年1月1日的賬面價值為（）萬元。A.2078.98B.2088.98C.2000D.2010『正確答案』B『答案剖析』該擁有至到期投資屬于溢價刊行，2011年1月1日賬面價值=2078.98+10=2088.98（萬元）。?（2）該擁有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44『正確答案』C『答案剖析』該擁有至到期投資屬于溢價刊行，2011年12月31日：票面利息=2000×5%=100（萬元）實質利息=（2078.98+10）×4%=83.56（萬元）攤銷金額=100-83.56=16.44（萬元）攤余成本（賬面價值）=2078.98+10-16.44=2072.54（萬元）也許=（2078.98+10）×（1+4%）-20