一、期貨會計的概念及其特征（一）期貨會計的概念我們可以將期貨會計根據不同的分類方式劃分為：商品激活與金融期貨會計（根據不同的期貨合約標的物劃分）；期貨經濟公司、期貨交易所（根據參與期貨交易主體以及參與期貨交易企業的不同來劃分的）；套期保值期貨與投機期貨會計（根據交易人與期貨交易目的以及動機的不同來劃分的）。1、制定合約、期貨交易的直接對象。2、期貨合約是標準化的合約。3、實物交割率低。4、期貨交易必須按規定交納保證金，具體金額為3%~15%。5、“期貨交易所為雙方提供交割服務和履約擔保?！保ǘ┢谪洉嫷奶卣髌谪洉嬕环矫嬉男袀鹘y會計的職能，另一方面它又與傳統會計千差萬別，所以，我們必須先了解期貨會計的特點，這樣才能滿足管理要求。比如：期貨會計要根據交易標的物的區別來重新定義會計的要素；從交易時間上看，期貨會計需要用很長一段時間去處理會計事宜，而傳統會計則通常以時點作為交易達成的標志；從權利和義務的轉移上看，傳統會計的不確定性和所消耗的處理時間遠不如期貨會計大。由于期貨會計存在上述特點，所以傳統會計證對于期貨會計的要素計量、確認、信息披露等方面難以滿足其要求，因此務必對期貨會計進行全新的認識和劃分，對新規劃計量的期間與屬性重新判斷，而以往信息披露以表內列報為主的方式更是被顛覆。二、期貨會計確認與計量問題（一）期貨會計的確認問題1、傳統會計確認的標準在一般情況下我們能夠將會計確認劃分成文字以及數字這兩種描述方式，其中文字方面的描述占據著主導位置。要對經濟事項進行確認，一定要達到下列標準：1）可定義性，主要內容及被確認的項目一定要在財務報表中存在和其一一對應的要素，二者互相聯系2）可計量性，即所有被確認的項目都要符合相關性和可靠性的具體要求。3）相關性，即存在于被確認的項目內部的有關信息，由于使用主體決策的不同而導致它們之間的特點也存在差異4）可靠性，也就是應該被確認的項目中的相關信息要準確的表現出來。“除上述標準，所有被確認的項目還務必達到成本在效益以下的標準，即：“事前對項目可以帶來的收益進行估算，在此基礎上保證項目信息的正確性”2、期貨會計的確認方法在現存的研究成果里面，針對期貨合約的確認的方法存在著兩種完全相反的觀點。第一種覺得資產應該在合約權利的基礎上來加以確認，而且負債應該通過合約所規定的相關義務來進行確認。第二種覺得應該按照公允價值來對期貨合同進行確認，假使期貨合同會使得企業在今后的獲得收益，按照收益額的現值來將其確認為資產，反之則將其確認為負債。上述兩種類別的認識各有不同，主要體現在認識對象的不一致。前者在確認時的對象主要是期貨合同，而后者則有所不同，確認時的對象為今后的交易作為。3、期貨會計的后續確認和終止確認期貨的市價在開倉到平倉這一時間段內會出現較大的起伏，而這樣就會導致企業所簽署的期貨合約會跟著合約市價的變換而發生變化。要想實現期貨交易的可持續發展，有效提高期貨交易的綜合質量，企業一方面要在新開倉時具體估算確認期貨合同的經濟價值，并嚴格關注合同市價的波動，在后續確認過程中的所有決策都和市價波動息息相關。從一個方面來講要對資產負債表中期貨價值的改變進行確認。與此同時，企業還應做到詳細掌握期貨合同的目標，同時將其詳細體現在損益表里。理論上來說，把已經確認的項目從財務報表上予以注銷，這一過程就稱為終止確認，換句話說，一旦企業從合約義務當中解脫出來，那么就沒有繼續期貨合約的必要，這時候需要采取適當措施終止資產抑或是負債的期貨合約。具體來說，在企業完成期貨合約之后，企業就不再擁有合約權利，同時也不用再擔負義務。所以說，應該在開倉抑或是合同完成后來對會計確認進行確認以及終止。（二）期貨會計的計量問題1、計量與計量屬性會計確認必須建立在擁有可靠的計量的基礎上。2、期貨會計計量屬性的選擇大多數情況下，對弈歷史成本是這樣定義：歷史成本即將最初的成交價格定位訪問資源，在此基礎上展開現金交易等有關活動需要支付的成本。歷史成本通常有其特點的表現載體，例如非現金交易的交易資產的現金等價物。同時，歷史成本如果不發生變化，便不能夠對期貨合約所具有的風險進行表現。對于期貨合約的歷史成本進行了解，要重視下列兩個方面，首先，期貨交易要企業預付相應的傭金以及別的相關費用。而站在企業的角度，傭金用來作為期貨交易的成本是可行的，可是在計量有關的期貨合約時，便不再可以使用傭金，主要原因是傭金在有效表現期貨合約的風險方面作用有限，不能滿足相關主題的需求，而風險對于衡量期貨交易來說是一個不可或缺的因素。企業在購置期貨的時候一定要先繳納三到十五個百分點的保證金，可是這一費用也并非為企業購置期貨的成本，其僅僅只是對期貨合約所進行的保證。另一方面，在采用歷史成本法為計量方法的前提下，期貨在歷史成本方面將永遠不變，為0?？墒沁@樣一來期貨在企業賬面中的價值變成了零，如此不但不能夠表現出期貨合約在價值方面的走勢，同時也不能夠表現出浮動盈虧所導致的合同價值的改變。如果采用歷史成本發來計量期貨合約，那么會存在以下缺陷：首先，會導致大量的會計報表中浮動盈虧在確認時受阻；其次，采用該方法在反映期貨合約的實際風險時也存在較大缺陷，導致相關主體對于風險評估有誤，尤其是潛在風險。會計存在的最主要作用往往體現在服務于決策，為決策的制定提供必要信息。剛好對于期貨交易來說，其中的收益與風險相關信息即可以在決策過程中發揮重要作用。換句話說，在制定決策的過程中，期貨合約總最有價值的利用因素即收益與風險，可是在采用歷史成本法的前提下，收益與風險信息會被遺漏。因此，如果在期貨合約采用歷史成本計量法，那么就會導致其對于決策者的價值大減。另一方面，由于期貨合約的計量時，雖然可驗證性在歷史成本法上適用，可是歷史成本不會發生變化，因此其不可能全面反映期貨合約的真實價值。這也間接說明歷史成本信息不可靠。所以選擇用歷史成本法來計量期貨的做法不再可取。綜上所述，歷史成本有較多缺陷，因此要想按照實際情況測量期貨合約的價值，就要尋求新的計量方法，考慮到這些因素，公允價值就成了最好的選擇，其可以完全符合決策者的需求。IASC、FASB、以及我國會計準則在這一點上基本都做了一致的界定。所以，我們不難發現公允價值主要的特征表現在，產成的公允價值往往必須存在于參與主體都熟悉的貿易中，而且該貿易活動公平性往往有所保障。所謂的公平的貿易是指在完全公開市場上進行的各方各自無關的交易記錄。因此，強調公允價值是一種價格交換的定義，但我們不能因此等同于交換價格。因為有些項目甚至在發達市場中是沒有交換價格的，必須估計，及估計的價格顯然是非交換價格貼現值和變量的未來現金流量貼現值是估計項目的公允價值的方法，如果采用公允價值計量的期貨合同，由于公允價值隨著期貨合約作的市場價格變化而變化，企業的賬面記錄將根據合約的公允價值調整而調整，在賬戶上企業反映期貨合約價值的變化，和引起的價值的同時浮動盈虧。因此，期貨交易對企業的影響如果采用公允價值計量的能夠比較充分地反映，對于企業在期貨交易中相關的風險和收益能很好的反映。同時，由于期貨交易市場相對活躍，很多交易價格相對合理。每日交易所會定期對外發布期貨相關信息，充分突顯出期貨合約的可驗證性和可靠性。可見，使用期貨合約的公允價值測量可以提供更高的可驗證性會計信息的相關性。因此，在大多數時候，如果我們需要計量期貨合約，都可以采用公允價值計量的方法，如果在該合約中的交易價格由于宏觀環境等因素的影響發生波動，公允價值會在第一時間反映這一變化信息，在此基礎上，企業就可以采取相應的方法調整期貨合約價值，以便更好服務與企業的各種經濟活動和決策需要。3、期貨會計公允價值的確定首先，金融資產或金融負債，應假定初始購置應基于市場價格，并作為確定其公允市場價值的基礎。其次，如果企業確定金融工具公允價值是采用未來現金流量折現法的，折現率應采用在本質上與期貨有相同的特征與條款的其他金融工具的市場收益率。再其次，要存在有金融資產或金融資金來活躍的市場，并且公允價值可以用活躍的市場中的報價來確定。而活躍市場中的報價通常是在市場的公平交易中實際發生的價格，例如，從交易所、行業協會、經紀商、定價服務機構等獲取到的。最后，活躍市場中不存在金融工具的，企業確定期貨的公允價值應當采用估值技術，采用估值技術，今天反映的估價結果可用于參與公平貿易交易的價格?！盎钴S的市場期貨合約的存在，合約標的資產的市場價格可以隨時取得，期貨合約上的利潤或虧損可以利用合約標的資產的市場價格來計算?！倍A期的未來現金流量實際上是由期貨合約上的利潤或虧損代表的，而這正是公允價值的估計的方法。三、期貨對傳統理論會計的沖擊（一）對會計確認基礎的沖擊對于傳統會計信息而言，判斷經濟事項是否已經發生是確保會計信息真實有效的先決條件?？墒?，對于現實中的期貨交易來說，權利和義務的產生與否往往已合約是否簽訂完成為標志。簽訂期貨合約僅僅是一個已約定往后要進行交易的執行合同。因為企業是合約的直接主體，簽訂就意味著義務也隨之產生，站在宏觀角度而言，雙方還未真正開始履行合約。因此，期貨事項的披露只能在財務報表外進行，而不是在財務報表內披露?？墒牵驗樵谄谪浗灰走^程中需要使用保證金制度，這種做法具有一定得賭博性，一旦成功，獲益匪淺；否則，得不償失，所以企業一旦選擇這種做法，就有可能獲得高收益，但另一方面是風險也較高。而會計信息就有責任和義務把期貨交易的風險因素體現出來，才可以為企業決策者提供必要的信息支持?？墒牵驗槠谪浗灰资且豁棸l生在未來的經濟活動，因此會計信息具有很大的不確定性。所以，傳統會計再確認過程中受阻，主要問題為：從信息決策有用性和信息相關性來看，合約才是最終期貨會計的確認對象，可是大部分企業的做法是將確認活動選擇在簽訂合約的時間點，因此會計信息的真實性受到極大挑戰。綜上，期貨合約的確認大多數時候都在傳統會計報表中之外。（二）對歷史成本理論的沖擊會計信息的相關性降低的概率較高，如果使用以歷史成本原則來報告，但歷史成本具有比較強的客觀性因為他是在實際交易中形成的。正是由于此原因，過去大部分時間段內都把歷史成本原則作為會計計量整個過程中作為關鍵的原則。現階段，鮮有項目會繼續選擇把非歷史成本計量選擇為財務報表的基礎，與此相對應的是，大部分項目在會計計量過程中的首要選擇都是歷史成本法。在最近這些時間的實際項目開展過程中，計量存貨及有價證券時，往往選擇市價法或成本與市價孰低法，不過不管怎么變化，歷史成本始終在會計計量中占據主導地位企業只需交納一定比例的保證金就可以進行期貨交易，保證金作為一種履約的保證，而不是合約本身的價值。意思是，企業進行期貨買賣時，沒有發生實物交易，自然不存在歷史成本，更不能用歷史成本法進行計量。假如會計確認和簽訂期貨合約在相同的時間點進行，期貨合約計量該采用何種方法？另一方面，期貨合約簽訂完成后到投入使用難免需要花費一定時間，在這過程當中期貨合約的價值難免會有所變化。因此如何反映這些變化又是一個問題。所以，針對期貨合約的確認的相關問題以及計量期貨合約時需要選擇的具體標準等諸多問題都有待解決，我們需要研究和討論的是這些問題，只有這樣才能拓展我們現有的會計知識，為我們現有的會計理論的完善出一份力。四、我國期貨會計處理現狀及問題（一）我國期貨會計處理現狀現階段看來，國內大多期貨經紀公司都制定出科學合理的會計制度，例如《會計法》、《企業會計準則》、《商品期貨業務會計處理暫行規定》等，但是前兩者的有效實施必須要以會計標準為基礎，尚未就實務操作方面進行系統指導，加之《暫行規定》只是基本會計核算法則。因而現行會計制度里與期貨會計業務的處理方法在隨著期貨市場的不斷變化和發展，還需要不斷調整和探索。現行會計制度還有很多不足之處，需要進一步修訂與完善，現階段看來會計人員對期貨會計業務使用職業判斷來規范的行為在現行會計準則中仍然適用，所以人為操縱的可能性仍然存在。（二）我國期貨會計處理問題1、信息比較分散缺乏可比性財務報表披露的期貨交易，國際慣例是作為一項資產或負債在財務報表中的列出期貨合約的。企業用于期貨交易的保證金余額單獨記入期末資產負債表中“其它應收款”科目下列示的“期貨保證金”科目，期貨交易已實現的收益或虧損單獨計入利潤表的“投資收益”科目下列示的“期貨損益”科目。在中國，期貨交易的披露相關規定往往和國際上有所不同，表內的信息包含了期貨合約價值，此做法不利于按時反映期貨交易風險中的會計信息。所以，我國的期貨會計發展仍處于起步階段，還存在很多不合理之處，這些都限制著期貨會計整體水平的提高。2、風險信息披露不夠精確有效嚴格遵循新會計準則中所規定內容，披露期貨模型與期貨會計公允價值計量其實也就是傳統會計模型的延伸，已經邁出了很大的一步。但因為杠桿效應，期貨合約可能引起的潛在損失可能大大超出會計報表披露日所披露的公允價值，那么也就是說，單純依靠報表來披露其風險等信息的做法已經不再符合需要，有時候甚至會帶來負面效果。五、針對我國期貨會計存在問題的政策建議（一）調整期貨市場的相關政策中國期貨市場的發展，需要借鑒國際慣例，對期貨市場政策做出適當調整，并提出平等競爭等有關條件，創造良好發展環境，促使國內期貨市場快速持續發展。1、了解期貨市場實際發展情況，將服務范圍擴大化。首先，期貨的種類隨著時間推移呈上升趨勢，市場規模較過去相比有了質的擴大；其次，讓股票指數期貨在市場上扮演一定角色，進一步擴大期貨市場的服務范圍，延伸至金融期貨領域，對股票波動風險進行有效控制；第三，對利率期貨類型與外匯期貨等進行研討與分析，為新品種的上市奠定基礎。2、了解期貨市場實際發展情況，將服務對象擴大化，鼓勵各大企業進行期貨交易，尤其是期貨投資交易。3、“期貨市場投資金額有一定限制，首要工作是對金融風險進行有效控制，但凡是有價證券便能夠作為抵押物向社會金融機構融資。”（二）加強期貨市場的行業監督在行業內積極組織展開教育宣傳活動，設定政策目標與發展目標，對法人治理結構進行適當調整，謹防市場上出現盲目跟風。（三）推進期貨的交易制度創新期貨市場更是有效的投資工具，不光有套期保值的功能。由于存在著很多以投機套利為目的的人，因而必須要采取有效措施對市場風險進行有效控制，與此同時還要對交易制度進行修訂與完善，這是有必要的。改善風險控制系統。應重視對風險控制和管理，并建立和提高風險控制系統的水平。這就需要政府部門發揮作用，投入更多精力在制定期貨的風險管理制度方面，對其發展引起重視。六、完善我國期貨會計信息披露的建議（一）轉移期貨的披露重點“風險及風險管理應慢慢轉變為金融工具在報表中的披露重點。”風險管理顯得至關重要，這是披露報表中期貨信息的關鍵。衍生金融工具來看，會計充分揭示期貨交易風險，并及時的提供與期貨相關的信息，那么對期貨等金融工具的披露應重點就應當從單純的信息披露轉移到對金融工具本身的風險和風險控制管理。也就是說，期貨合約在表外披露時應包括對期貨合約的詳細說明，對會計政策的深入了解，披露與套期保值相關信息，關鍵的是要披露期貨市場風險、企業的對其的風險管理政策。（二）加大信息披露的力度期貨價格的波動之大和變化之快是其在業界中最重要的特點。也是由于這兩大特殊性，期貨的會計信息如需滿足信息使用者的需求，就必須具有較高的披露力度。而各種風險在如今金融如此創新的環境下，潛藏的渠道變得更加復雜，內容也更加難以發現。所以期貨會計信息的披露應遵照以下原則來確保期貨會計信息的對決策使用者有使用價值。充分披露的復雜性相對較高，與此同時還有很高風險，各大企業的財務報表中要將期貨定量信息與定性信息充分反映出來。比較合想的披露方式是表內披露結合與表外信息共同披露這一種。由于期貨存在的損益與風險嚴重影響到企業現金流量、經驗成果、財務情況，可以通過表內列示充分的揭示。而期貨的其他基本情況可以通過表外信息做更詳細的披露，詳細披露企業會計的期貨賬戶使用的政策、企業策略、期貨交易合同套期保值有效性評價方法等類信息，幫助投資者了解更多關于期貨風險信息。（三）推進信息披露的創新 其實期貨交易與會計核算的復雜性相對較高，其中主要涉及到以下內容：“投機套利交易與套期保值這兩者的差異、套期保值的類型與界定、保證金浮動情況、盈虧變化等。”如果是非專業人員則難以知曉期貨交易中潛藏風險，也無法判斷對企業盈利與財務方面所造成影響，披露期貨會計信息時必須要慎重考慮到各個方面，尤其是可理解性，最好是在附錄中做出詳細說明。同時，及時披露。股票市場隨時都會發生改變，期貨價格也是如此，若要實現基于公允價值信息加強風險管理，首要工作就是披露會計信息，必須要突顯出前瞻性。結語越來越多的企業隨著我國期貨市場的發展而參與到了期貨交易中。現階段，國家對于金融期貨市場的管理日趨規范，整體水平也不斷提高，在這樣的背景下，會計監管的重要性愈發明顯。另一方面，因為期貨會計本身的特有屬性決定了其遲早都會脫離傳統財務會計范疇。期貨會計的存在導致傳統會計當中的一些理論受到較大沖擊，對于傳統會計穩步發展來說這是一個不小的挑戰。隨著金融期貨的產生和人們觀念的調整，越來越多專家學者的觀點是期貨會計務必從傳統會計中分離出來，獨立成一個新的分支。我們要向更好地研究期貨會計就必須要打破傳統會計理論對其的影響。筆者將研究的重點集中在對期貨會計有關問題的分析方面，可是受限于知識水平和客觀環境，筆者的研究水平有限，還望各位不吝賜教