第五章制造業企業主要經濟業務的核算第一節制造業企業主要經濟業務概述制造業企業是產品的生產單位，其完整的生產經營過程由供應過程、生產過程和銷售過程組成。

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務第二節資金籌集業務的核算資金來源投資人債權人投資及其增值借入資金所有者權益負債所有者權益資金籌集業務負債資金籌集業務一、所有者權益資金籌集業務的核算所有者權益包括所有者投入資本（實收資本、資本公積）、直接計入所有者權益的利得與損失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。（一）實收資本業務的核算1.實收資本的含義是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定,實際投入企業的資本金以及按規定由資本公形金、盈余公積金轉為資本的資金。3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資：按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資

以投資各方確認的價值入賬；如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。4.實收資本的核算（1）賬戶設置----“實收資本”賬戶實收資本登記增加額登記減少額實有額（2）核算舉例【例5-1】企業接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業接受投資者的設備投資。借：固定資產100000貸：實收資本100000【例5-3】企業接受投資者的土地使用權投資借：無形資產3600000貸：實收資本3600000（二）資本公積業務的核算1.資本公積的含義：是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。資本公積包括：（1）資本（或股本）溢價（2）直接計入所有者權益的利得和損失。2.資本公積上的性質和用途

性質：

（1）投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。（2）所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。（3）實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。

用途：轉增資本金。3.資本公積的核算登記增加額登記減少額實有額（1）賬戶設置----設置“資本公積”賬戶

資本公積實收資本增加數（如投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分）二、負債資金籌集業務的核算負債資金是企業從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、向外單位賒購材料、商品等形成的應付款項等。負債按其流動性分為：流動負債與非流動負債（一）短期借款業務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（3）利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶。【例】某企業2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。3.短期借款的賬務處理（1）賬戶設置----“短期借款”、“財務費用”賬戶

短期借款登記增加額登記減少額實有額賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。“財務費用”賬戶：

核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各種籌資費用，包括利息支出（收入）、傭金、匯兌損益以及相關的手續費。

財務費用

發生的費用：利息支出手續費匯兌損失（1）利息收入（2）結轉性質：損益類。期末余額要進行結轉，轉入“本年利潤”。結轉后余額為零借：財務費用5000貸：預提費用5000兩個月計預提10000元。至此計預提12500元。支付4、5、6月利息。借：預提費用12500貸：銀行存款12500【例5-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款100000賬務處理小結：1、取得短期借款時：3、償還借款：借：銀行存款借：短期借款貸：短期借款貸：銀行存款2、月末計提借款利息時：4、采取預提方式核算利息時，借：財務費用償還時預提利息費用不足時貸：預提費用應補提（差額）：實際支付時：借：財務費用借：預提費用預提費用貨：銀行存款貸：銀行存款（2）利息的確認與計量確認方法：按月確認，區別情況處理。建設期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。4、長期借款的核算（1）賬戶設置----“長期借款”科目：核算企業長期借款本金及利息的取得和償還情況。（2）賬戶結構

長期借款借入本金、未付利息償還本、息未還本、息性質：負債類結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。（3）核算舉例【例5-10】企業2005年1月借入長期借款。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。

年應付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000借：在建工程400000貸：長期借款400000【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000計入工程成本利息1.企業取得借款時，3.償還借款本、息時，借：銀行存款借：長期借款貸：長期借款貸：銀行存款2.月末計算利息時，借：在建工程財務費用貸：長期借款第三節供應過程業務的核算一、固定資產(設備)購置業務的核算（一）固定資產的含義

固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。（二）企業取得固定資產入賬價值的確定

原則：固定資產應當按照成本計量。固定資產取得時的實際成本是指企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。1.建造固定資產價值的確定對建造固定資產已達到預定可使用狀態（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。2.購置固定資產價值的確定對購入設備等固定資產，應按發生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產的核算1.賬戶設置----“在建工程”、“固定資產”科目（1）“在建工程”賬戶：核算內容：賬戶性質：資產類在建工程賬戶結構：工程支出完工轉出在建成本（1）“固定資產”賬戶：核算內容：賬戶性質：資產類固定資產賬戶結構：增加減少余額2.核算舉例：【例5-13】購入不需要安裝設備，貨款已付。借：固定資產148250貸：銀行存款148250【例5-14】購入需要安裝設備，貨款已付。

需要安裝設備,應先在“在建工程”賬戶歸集成本，完工后再由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶借：在建工程566600貸：銀行存款566600【例5-15】自行安裝設備發生各種費用。

借：在建工程34800貸：原材料12000應付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：566600＋34800＝601400借：固定資產601400貸：在建工程601400【例5-17】購入不需安裝的固定資產，貨款未付。借：固定資產1172000貸：應付賬款1172000小結：企業購建固定資產分兩種情況核算：（一）不需安裝，直接投入使用

借：固定資產貸：銀行存款等（二）需要安裝，先歸集后結轉1、發生各種費用時，借：在建工程貸：相關科目2、完工時，借：固定資產貸：在建工程二、材料采購業務的核算企業對材料采購業務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）按實際成本計價的核算即原材料在日常核算過程中，無論是購入原材料還是發出原材料均按原材料的實際成本核算。1、原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用2、收、發業務的核算賬戶設置：（1）“在途物資”賬戶購入材料：買價與采購費用結轉入庫材未斗實際成本在途材料成本核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

在途物資（2）“原材料”賬戶驗收入庫原材料實際成本（增加）發出原材料的實際成本（減少）庫存原材料實際成本核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

原材料（3）“應付賬款”賬戶償還欠款尚欠核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

應付賬款（4）“應付票據”賬戶應付票據的減少開出、承兌商業匯票的增加尚末到期商業匯票余額核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

應付票據（5）“預付賬款”賬戶向供應單位預付款項的增加沖銷預付款項尚末結算的預付款核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

預付賬款（6）“應交稅費”賬戶1.實際交納的各種稅費2.增值稅進項稅1.企業計算的應該交納的各種稅費2.增值稅銷項稅未交的稅費核算內容：賬戶性質：賬戶結構：

應交稅費核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應交稅費——應交增值稅26860貸：銀行存款184860隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。關于增值稅的說明

增值稅：企業銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規定應交納的稅款。是對產品增值部分進行征稅的稅種。增值稅稅率：一般為17%。實際征繳，采用銷項稅額與進項稅額抵扣的辦法。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規定（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數。即：企業當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。

共同發生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。分配率=同性質采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率借：在途物資——甲材料5000在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000如果是發生在當地的零星運雜費，按規定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。借：在途物資——丙材料220000應交稅費——應交增值稅36720貸：應付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業預付購貨款。

預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉

借：預付賬款----勝利工廠180000貸：銀行存款180000【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。借：在途物資——丙材料425000應交稅費——應交增值稅71400貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現金5000支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和（425000+71400）與預付賬款（180000）之差額款。用現金支付5000元運費應計入丙材料成本。【例5-23】簽發商業匯票購入丁材料。

商業匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業之間的往來結算。該業務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860÷（1+17%）=358000元418860－358000=60860元借：在途物資——丁材料358000應交稅費——應交增值稅60860貸：應付票據——××單位418860【例5-24】簽發商業匯票，抵付應付賬款（例5-20）。借：應付賬款—紅星工廠256720貸：應付票據—××單位256720【例5-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：

材料采購實際成本＝

買價＋采購費用

京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。甲材料=12000+5000=125000（元）乙材料=38000+2000=40000（元）丙材料=216000+4000+420000+5000=645000（元）丁材料=358000（元）借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000貸：在途物資——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

銀行存款庫存現金應付賬款預付賬款在途物資原材料應交稅費①應付票據②③④⑤⑤⑥小結：1.用銀行存款購買材料借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.用現金支付運雜費借：在途物資貨：庫存現金3.購入材料，款未付借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款4.用商業匯票購入材料借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據5.采用先預付款，后購入材料形式采購材料（1）預付款時，借：預付賬款貸：銀行存款（2）購入材料時，借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款6.材料驗收入庫時，借：原材料貸：在途物資（二）原材料按計劃成本計價的核算1.計劃成本計價的基本含義企業在日常收入和發出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)2.原材料按計劃成本計價核算的特點（1）“材料采購”賬戶采用兩種不同計價。（2）專門設置核算材料成本差異的賬戶。（3）月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成本3.原材料按計劃成本計價的核算（1）賬戶設置：材料采購材料成本差異1.購入材料的實際成本2.節約差異1.入庫材料的計劃成本2.超支差異在途材料成本1.入庫材料超支差異2.出庫材料節約差異1.入庫材料節約差異2.出庫材料超支差異庫存材料超支差異庫存材料節約差異(2)核算舉例：【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。借：材料采購—甲材料123000應交稅費—應交增值稅20400貸：銀行存款140400庫存現金3000【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結轉材料成本差異。（1）驗收入庫分錄借：原材料—甲材料120000貸：材料采購—甲材料120000（2）材料成本差異的計算及分錄：

材料成本差異=實際成本－計劃成本

結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節約差（貸差）。123000－120000=3000（超支差，借差）結轉超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000貸：材料采購—甲材料3000若甲材料計劃成本為125000元。那么差異為節約差2000元（123000－125000）。結轉分錄為：借：材料采購—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000【例5-27】計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本。基本原理是：領用材料計劃成本±材料成本差異=實際成本超支差時相加；節約差時相減。

材料成差異率發出材料應分配的差異額=本例：材料成差異率發出材料應分配的差異額=借：生產成本3000貸：材料成本差異—甲材料3000登記入賬后，領用材料的計劃成本150000元就會被調整為實際成本。即：150000元+3000元=153000元【例5-補例】甲材料月初計劃成本50000元，節約差3000元;本月購入甲材料計劃成本54000元，超支差1200元發出材料計劃成本65000元。材料成差異率發出材料應分配的差異額=借：材料成本差異—甲材料1105貸：生產成本1105登記入賬后，領用材料的計劃成本65000元就會被調整為實際成本。即：65000-1105=63895（元）第四節生產過程業務的核算

費用的含義：企業在日常經營過程中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。

費用的確認方法：按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發生制和配比等原則確認。權責發生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：在生產過程業務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理