主辦單位：北京市經信委

承辦單位：北京市中小企業服務中心

協辦單位：北京華財會計股份有限公司

高新技術企業新政培訓會

高級經濟師

注冊會計師張海濤

注冊稅務師高新認定及研發費用新政解讀3目錄一、高新技術企業新政二、研發費用加計扣除三、稅收優惠備案4一、高新技術企業新政5一、高新技術企業新政《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》國科發火〔2016〕32號《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》（國科發火〔2016〕195號）重點變化：□取消復審□條件增加（產業結構調整，轉型升級）□后續管理系統化、從嚴要求6一、高新技術企業新政（一）認定條件：1、申請認定時工商注冊滿1年注意：核定征收企業（基本信息表可選）；滿1年界定（注冊成立365個日歷天數以上）7一、高新技術企業新政2、企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權□無年限（有效期）□無獨占□境內授權□取得授權證書或授權通知書并提供繳費收據□所有人屬于公司（未強調單獨擁有，但多個權屬人僅限一人使用）8一、高新技術企業新政□專利類型Ⅰ類評價：發明專利、國防專利、植物新品種、國家級農作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專有權Ⅱ類評價：實用新型、外觀設計、軟著（不含商標）注：Ⅱ類知識產權申請高新時，僅限使用一次；Ⅰ類可重復使用9一、高新技術企業新政□主要產品（收入之和在同期高新收入>50%的產品或服務）□核心支持（未明確）10一、高新技術企業新政3、對企業主要產品（服務）發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍高技術服務業：研發與設計服務、檢驗檢測認證與標準服務、信息技術服務、高技術專業化服務、知識產權與成果轉化服務、電子商務與現代物流技術、城市管理與社會服務（互聯網教育、健康管理等）、文化創意產業支撐技術（舞臺設計、三維重構等）11一、高新技術企業新政4、企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%當年、最近一年、近一年：指申報前1個會計年度科技人員=直接從事研發和相關技術創新活動人員+專門從事上述活動的管理+專門提供直接技術服務人員=在職+兼職+臨時聘用科技人員：當年累計實際工作時間在183天以上（申報上年工作不足半年的不能計算；無學歷要求）注：2015年6月1日后新注冊的企業不能申請高新12一、高新技術企業新政職工總數=在職+兼職+臨時聘用（無勞務派遣）在職：通過勞動合同或繳納的社保鑒別（無工作時間要求）兼職+臨時聘用：在企業全年累計工作≧183天科技和職工人數：全年月度平均數13一、高新技術企業新政問題1：人員構成中，碩士、博士、職稱等，平均數無法確定具體人，如何統計？問題2：提交的科技人員花名冊（滿183天人員）人數與科技人員平均數不一致，是否合理？14一、高新技術企業新政5、企業近三個會計年度（不足3年按實際經營期限計算）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求上年銷售收入≦0.5億元，研發費用占比≥5%上年銷售收入，0.5億元~2億元，研發費用占比≥4%上年銷售收入＞2億元，研發費用占比≥3%境內研發費用占總研發費用≥60%15一、高新技術企業新政□銷售收入=主營業務收入+其他業務收入按企業所得稅年度納稅申報表口徑（會計口徑）□研發費用統計未明確只計算費用化□設置研發費用輔助核算賬，并提供相關憑證和明細表16一、高新技術企業新政□基礎研究投入費用總額：企業研究開發費用總額中，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識等基礎研究活動支出的費用總額通俗理解：研究目的是為了發現新的科學研究領域，而不考慮其直接的應用時，即視為基礎研究華為現在的水平尚停留在工程教學、物理算法等工程科學的創新層面，尚未真正進入基礎理論研究。隨著逐步逼近香農定理、摩爾定律的極限，而對大流量、低時延的理論還未創造出來，華為已感到前途茫茫、找不到方向17一、高新技術企業新政研發活動界定：行業標準、專家判斷、目標或結果判定——研發活動的目的、創新性、投入資源（預算），以及是否取得了最終成果或中間成果（如專利等知識產權或其他形式的科技成果）18一、高新技術企業新政研發費用構成：人員人工=科技人員的工資薪金+五險一金+外聘科技人員的勞務費用（注：無培訓、福利、商業保險等其他人工成本）19一、高新技術企業新政直接投入費用：——直接消耗的材料、燃料和動力費用——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費——用于研開活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用（區分外購和自行實施），以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費20一、高新技術企業新政折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用21一、高新技術企業新政無形資產攤銷費用無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用（含外購、自產、投資者投入）。22一、高新技術企業新政設計費用：為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。裝備調試費用：研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。試驗費用：新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等23一、高新技術企業新政委托外部研究開發費用企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額24一、高新技術企業新政其他費用=技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。注：無辦公費、交通費25一、高新技術企業新政6、近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例≥60%高新技術產品（服務）：對其發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍的產品（服務）26一、高新技術企業新政高新收入=產品或服務（發揮核心支持的技術在領域內）收入+技術性收入技術收性入=技術轉讓+技術服務+受托研發備注：技術承包收入取消技術服務收入：企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入27一、高新技術企業新政總收入=收入總額（稅法第6條）-不征稅收入收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規定計算不征稅收入：財稅〔2011〕70號28一、高新技術企業新政7、企業創新能力評價達到相應要求（分值核算）（1）知識產權30分□技術先進程度8分□對主要產品在技術上發揮核心支持作用8分□知識產權數量8分1項及以上Ⅰ類，7-8分5項及以上Ⅱ類，5-6分29一、高新技術企業新政□知識產權獲得方式6分有自主研發，最高6分僅有受讓、受贈、并購等，最高3分□制定標準、規范、檢測方法最多加2分有，1-2分；無，0分加分后該項最高得分不得超過30分30一、高新技術企業新政（3）科技成果轉化30分轉化能力年平均數5項及以上25-30分□科技成果：指通過科學研究與技術開發所產生的具有實用價值的成果（專利、版權、集成電路布圖設計等）□轉化界定：為提高生產力而對成果進行后續實驗、開發、應用、推廣直至形成新產品、新工藝等活動31一、高新技術企業新政□轉化形式：自行投資實施轉化；向他人轉讓該技術成果；許可他人使用該科技成果；以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉化；以該科技成果作價投資、折算股份或者出資比例；以及其他協商確定的方式□轉化數量：同一成果分別在國內外轉化，或轉化為多個產品、服務、樣機等，僅計算一項□應用成效：經濟價值和社會價值（潛在和已經）32一、高新技術企業新政（3）研發組織管理水平20分□制定了企業研究開發的組織管理制度，建立了研發投入核算體系，編制了研發費用輔助賬6分□設立內部科學技術研究開發機構并具備相應的科研條件，與國內外研究開發機構開展多種形式產學研合作6分□建立科技成果轉化的組織實施和激勵制度，建立開放的創新創業平臺4分33一、高新技術企業新政□建立了科技人員的培養進修、職工技能培訓、優秀人才引進，以及人才績效評價獎勵制度4分注：科普宣傳取消34一、高新技術企業新政（4）增長率凈資產/銷售收入增長率各10分，≧35%，10分企業凈資產增長率或銷售收入增長率為負的，按0分計算。第一年末凈資產或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產或銷售收入為0的，按0分計算注1：凈資產三年均為負數？注2：取消利潤率考核35一、高新技術企業新政8、企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為（認定機構判定）認定前一年：申請之日前的365天之內（含申報年）36一、高新技術企業新政（二）提交資料1、高新技術企業認定申請書2、證明企業依法設立的相關注冊登記文件37一、高新技術企業新政3、知識產權相關材料（知識產權證書及反映技術水平的證明材料、參與制定標準情況等）、科研項目立項證明（已驗收或結題項目需附驗收或結題報告，注：未限定是政府項目）、科技成果轉化（總體情況與轉化形式、應用成效的逐項說明）、研究開發組織管理（總體情況與四項指標符合情況的具體說明）等相關材料38一、高新技術企業新政4、企業高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標的具體說明，相關的生產批文、認證認可和資質證書、產品質量檢驗報告等材料5、企業職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數、人員學歷結構、科技人員名單及其工作崗位等39一、高新技術企業新政6、具有資質的中介機構（會所、稅所）出具的近三年研發費用和近一年高新技術產品（服務）收入專項審計報告或鑒證報告，并附研究開發活動說明材料7、有資質中介機構（會所）出具的近三年財務會計報告（含會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）40一、高新技術企業新政8、近三年企業所得稅納稅申報表（主表及附表）注1：涉密企業需做脫密處理注2：認定小組視情況對部分申報企業實地核查41一、高新技術企業新政（三）后續管理1、年報。取得證書后，每年5月底前在高新技術企業認定管理工作網填報：上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表2、更名或重大變化。更名或發生分立、合并、重組、經營業務發生變化等，應在3個月內（原15日內）向認定機構報告42一、高新技術企業新政3、搬遷。跨認定機構整體搬遷，高新資格有效期內繼續有效；部分搬遷，遷入地認定機構重新認定43一、高新技術企業新政（四）資格取消1、申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；2、發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的；3、未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發展情況報表的（新增）。

44一、高新技術企業新政懲罰：對被取消高新技術企業資格的企業，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規定，追繳其自發生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業稅收優惠。45一、高新技術企業新政注意：□偷稅并不會導致資格被取消；□被取消資格后再次認定無時間限制（但當年取消的當年不得再次申請）原來5年內不能再次申請46一、高新技術企業新政（五）抽查科技部、財政部、稅務總局建立隨機抽查和重點檢查機制，發現不符合的，取消高新技術資格，并由主管稅務機關追繳其不符合認定條件所屬年度起已經享受的稅收優惠47一、高新技術企業新政2014年3-5月科、財、稅對8省市檢查情況：核查數量：企業1723家、中介60家、專家40人北京檢查情況：企業：檢查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04萬家高新企業，推算近3000家不符合）48一、高新技術企業新政問題：材料不完整1家，高新收入不達標1家，造假3家，研發費不達標4家中介：7家事務所，5家被取消高新技術企業審計資格，不合格率71.43%49一、高新技術企業新政關注以下微信公眾號：張海濤財稅政策解析華財會計在線50二、研發費用加計扣除51二、研發費用加計扣除財稅〔2015〕119號總局公告2015年第97號（一）扣除內容1、人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用（需有勞務合同）52二、研發費用加計扣除□“在職”不再強調□勞務費用扣除問題□人工成本不含：培訓費、福利費等□直接從事研發的補充醫療、補充養老、補充住房公積金，計入“其他相關費用”□間接從事研發的工資、五險一金通過“直接投入費用”“新產品設計費”間接分配計入□一人多項的分攤問題（工時等合理方式）□人員范圍：研究/技術人員、輔助人員（技工）53二、研發費用加計扣除2、直接投入費用（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用（不含房產），以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。多用途分攤：外購/內部發生54二、研發費用加計扣除3、折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費注意：若選擇加速折舊優惠，按會計折舊加計，但不得超過稅收額4、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。55二、研發費用加計扣除5、無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。（1）購買專利形成無形資產（2）自主研發資本化形成無形資產（與費用化差異）（3）個人專利投資形成無形資產56二、研發費用加計扣除6.其他相關費用。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額（不含委托研發支出）的10%。其他費用=第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)57二、研發費用加計扣除特殊事項關注：（1）日常研發計入研發費用，但形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售的，該收入要沖減研發費用（2）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除58二、研發費用加計扣除7、委托研發委托研發：按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除費用明細：委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。企業委托境外研發：不得加計扣除問題：境外分公司研發；受境外委托研發59二、研發費用加計扣除（二）負面清單—不能加計扣除的活動1.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。60二、研發費用加計扣除5、市場調查研究、效率調查或管理研究。6、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。61二、研發費用加計扣除（三）負面清單—行業1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。62二、研發費用加計扣除（四）會計核算企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。63二、研發費用加計扣除不同會計政策下的核算要求：

1、自籌資金研發費用會計處理—會計制度借：管理費用—××項目研發費—自籌貸：應付工資/銀行存款/原材料/累計折舊等64二、研發費用加計扣除2、自籌資金研發費用會計處理—會計準則借：研發支出—××項目—費用化支出（資本化支出）—工資（保險、福利、材料等）—自籌貸：應付職工薪酬/銀行存款/現金等65二、研發費用加計扣除費用化：借：管理費用—××項目研發費貸：研發支出—××項目—費用化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌資本化：借：無形資產—××專利（技術）貸：研發支出—××項目—資本化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌

66二、研發費用加計扣除（1）費用化、資本化區別費用化—研究階段、開發階段不符合資本化條件支出資本化—開發階段符合資本化條件支出研究階段：市場調查、資料收集；不確定風險大開發階段：針對性；形成成果可能性大67二、研發費用加計扣除問題：實務中如何區分研究階段和開發階段？無法區分，費用化處理；是否費用化結合實際確定資本化條件（技術可行，完成并使用意圖，存在市場，資源支持，支出可測）資本化研發支出在什么時點轉入無形資產（滿足資本化條件的時點至達到預定用途前發生的支出）預定用途：可使用？可銷售？專利證？68二、研發費用加計扣除（2）研發支出金額確認□一人多項，人工成本如何在不同項目分攤？□項目是否穩定？□發生在非研發部門的研發支出如何處理？是否可加計扣除？□輔助核算賬如何建立？共同費用如何合理分攤？69二、研發費用加計扣除3、政府科研補助—會計制度財政部《關于對國家專項科研開發費用核算的復函》（財會便【2002】36號）的規定：企業收到國家撥入的產品研究開發專項資金或撥款，應先通過“專項應付款”科目核算具體會計處理結合其他省市政策及企業實際有所調整70二、研發費用加計扣除具體處理：（1）收到款項借：銀行存款

貸：專項應付款—市科委撥款（或區縣配套等）（2）發生人工等費用支出借：專項應付款—XX項目—工資等—市科委撥款

貸：應付工資（福利費等）（3）購置材料等（4）購置固定資產或無形資產71二、研發費用加計扣除會計制度下關注問題：□購買材料、固定資產進項稅可否抵扣？□固定資產是否可計提折舊？無形資產可否攤銷？□收到尾款如何處理？72二、研發費用加計扣除4、政府科研補助—會計準則與資產相關補助，計入遞延收益，以后分期確認營業外收入；與收益相關補助，補償已發生費用或損失，計入營業外收入與收益相關補助，補償以后發生費用或損失，計入遞延收益，以后分期確認營業外收入73二、研發費用加計扣除課題經費會計處理（以費用化支出為例）：（1）收到撥款借：銀行存款

貸：遞延收益—市科委撥款（或區縣配套等）74二、研發費用加計扣除（2）發生人工等成本費用借：研發支出—費用化支出—工資等

貸：應付職工薪酬—工資等借：管理費用—XX項目研發費

貸：研發支出—費用化支出—工資等借：遞延收益—市科委撥款（或區縣配套等）

貸：營業外收入75二、研發費用加計扣除（3）購置材料、固定資產、無形資產等注：固定資產不能轉入“資本公積”，遞延收益需按折舊額分期結轉，區別會計制度（4）項目驗收，收到尾款問題：會計準則下，是否所有政府補助均通過“遞延收益”或“營業外收入”核算？76二、研發費用加計扣除《企業會計準則第16號——政府補助》政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。專項應付款：本科目核算企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項77二、研發費用加計扣除具體應用：□創新基金有專門規定，通過“專項應付款”核算□收到科技成果轉化資金，計入“資本公積”（京財預[2001]2395號），但需納稅78二、研發費用加計扣除（五）稅務管理1.項目鑒定稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。79二、研發費用加計扣除2.執行時間企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。3.年度核查稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。稅總發〔2015〕104號推進稅務稽查隨機抽查實施方案》80二、研發費用加計扣除資料清單：1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；81二、研發費用加計扣除5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發支出”輔助賬（97號公告有模板）7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;8.省稅務機關規定的其他資料。82三、稅收優惠備案83三、稅收優惠備案政策依據：國家稅務總局公告2015年第76號優惠判定：企業自行判斷其是否符合稅