第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)

財務(wù)報告概述第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)

利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第九章財務(wù)報告知識目標(biāo)熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成與編制要求掌握資產(chǎn)負(fù)債表的格式與內(nèi)容掌握利潤表的格式與內(nèi)容掌握現(xiàn)金流量表的格式與內(nèi)容能力目標(biāo)能夠編制簡單的資產(chǎn)負(fù)債表能夠編制利潤表能夠正確解讀現(xiàn)金流量表的信息學(xué)習(xí)目標(biāo)【導(dǎo)入案例】

背景資料：張兵和李偉都是2010級會計專業(yè)的學(xué)生，張兵的父親是一家國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，而李偉的父親則是一家私營企業(yè)的老板。一次，在班級組織的“關(guān)于財務(wù)會計報告和會計信息披露問題”的討論會中，每位同學(xué)各舒自見。其中一位同學(xué)說：“對一個企業(yè)好壞的評價主要是看企業(yè)的財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量如何，所以重要的財務(wù)報表應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表”。而張兵卻說：“現(xiàn)代企業(yè)干什么都需要看績效，國有企業(yè)尤其如此，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的評價標(biāo)準(zhǔn)就是看企業(yè)的盈利狀況，上市公司的利潤指標(biāo)更為重要。所以在財務(wù)報表中，利潤表應(yīng)該是最重要的。”李偉聽后，想到父親為企業(yè)現(xiàn)金存量不足而屢屢發(fā)愁，覺得張兵說得不對，他辯駁道：“企業(yè)最關(guān)鍵的會計指標(biāo)應(yīng)該是現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，即使企業(yè)每年都有盈利，但是如果收不回現(xiàn)金的話，一樣可能破產(chǎn)。而且，現(xiàn)金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)，因此在企業(yè)資產(chǎn)中處于最重要的地位。所以，現(xiàn)金流量表才是最重要的。”以上三種觀點是同學(xué)們爭論的焦點，相互誰也說服不了誰。問題：請你就以上爭論發(fā)表自己的觀點，并說明理由。任務(wù)描述：

能夠正確理解財務(wù)會計報告的概念、構(gòu)成、種類和基本要求。第一節(jié)

賬務(wù)報告概述？一、賬務(wù)報告的概念

財務(wù)報告，也會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。賬務(wù)報告的作用1．為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供信息2．為企業(yè)內(nèi)部加強和改善經(jīng)營管理提供信息3．為國家經(jīng)濟管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供信息二、賬務(wù)報表的概念與構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。財務(wù)報表的分類

1.按照反映的內(nèi)容，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。2.按照編報期間不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。3.按照編報主體不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

1．以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制2．按正確的會計基礎(chǔ)編制3．至少按年編制財務(wù)報表

4．項目列報遵守重要性原則5.保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性6.各項目之間的金額不得相互抵銷7.至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)8.應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息

三、財務(wù)報表編制的基本要求本節(jié)小結(jié)1財務(wù)報告的概念2財務(wù)報表的概念和構(gòu)成3財務(wù)報表編制的基本要求任務(wù)描述：熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念、內(nèi)容與格式，了解編制方法，并能夠讀懂資產(chǎn)負(fù)債表。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表？一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。

它是由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素組成，根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計基本等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序編制而成。資產(chǎn)負(fù)債表的格式見教材248頁二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求資產(chǎn)負(fù)債表列報總體要求1．分類別列報資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。2．資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。3．列報相關(guān)的合計、總計項目資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以及負(fù)債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計項目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計項目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式（一）內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表通常由表頭和正表兩部分組成。

表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目，主要包括資產(chǎn)類項目、負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目。三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式（二）格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般有兩種格式：報告式和賬戶式。

報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)按資產(chǎn)的流動性大小排列，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益，一般按求償權(quán)先后順序排列。

在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式反映。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”的

填列方法

“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

1．根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

大部分項目根據(jù)有關(guān)賬戶總賬賬戶的期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”、“實收資本”、“盈余公積”、“資本公積”等項目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

2．根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

（1）“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。

（2）

“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。（3）

“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額的凈額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

2．根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

（4）“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”項目，均應(yīng)根據(jù)其總賬賬戶的期末余額減去其相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額計算填列。

（5）

“未分配利潤”項目，根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號反映。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

2．根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列（6）

“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額扣除將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的余額填列。（7）“長期借款”、“應(yīng)付債券”項目，根據(jù)其賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

3．根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（2）“預(yù)付賬款”項目，根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

3．根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列

（3）“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”項目，根據(jù)各賬戶相應(yīng)的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)各項目計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。

（4）“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。（5）“預(yù)收賬款”項目，根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法

4．根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額計算填列如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)賬科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法5．綜合運用上述填列方法分析填列如

“存貨”項目，根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”的

填列方法6．資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿的記錄分析填列。

浙江錢塘股份有限公司2013年12月31日全部總帳和有關(guān)明細(xì)帳余額如表9-1。（見教材255頁）

根據(jù)上述資料，編制該公司2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表9-2。（見教材256頁）【實例專欄】？4資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法本節(jié)小結(jié)1資產(chǎn)負(fù)債表的概念3資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式2資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求任務(wù)描述：

熟練掌握利潤表的概念、內(nèi)容與格式，了解編制方法，并能夠讀懂利潤表。第三節(jié)

利潤表？一、利潤表的概念

利潤表屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。

利潤表的編制依據(jù)是“收入－費用＝利潤”

這一會計等式。二、利潤表的列示要求1．企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。2．利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金及附加；（4）管理費用；（5）銷售費用；（6）財務(wù)費用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費用；（12）凈利潤；（13）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。3．其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目和以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目兩類列報。4．在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。三、利潤表的內(nèi)容與格式（一）內(nèi)容

利潤表通常由表頭和正表兩部分組成。

表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。（二）利潤表的格式利潤表有兩種格式：單步式利潤表和多步式利潤表。

單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。

多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分布計算當(dāng)期凈損益。

我國一般采用多步式利潤表格式。多步式利潤表分為三個層次

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。四、利潤表的編制方法（一）利潤表中的“本月數(shù)”與“本年累計數(shù)”

“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。

“本年累計數(shù)”欄列示各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

編制年度利潤表時，還應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄內(nèi)。

（二）利潤表各項目的填列方法

1．“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額計算填列。2．“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額計算填列。3．“營業(yè)稅金及附加”項目，根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“銷售費用”項目，根據(jù)“銷售費用”賬戶發(fā)生額分析填列。（二）利潤表各項目的填列方法5．“管理費用”項目，根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。6．“財務(wù)費用”項目，根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。7．“資產(chǎn)減值損失”項目，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。8．“公允價值變動收益”項目，根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號填列。（二）利潤表各項目的填列方法

9．“投資收益”項目，根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號填列。10．“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，分別根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。11．“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一”號填寫。12．“所得稅費用”項目，根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（二）利潤表各項目的填列方法13．

“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一”號填列。14．“基本每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算并填列。15．“稀釋每股收益”項目，首先，企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益，另外再對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，計算稀釋每股收益。浙江錢塘股份有限公司2013年12月份有關(guān)損益科目的發(fā)生額如表9-3。（見教材261頁）根據(jù)以上資料，編制2013年12月份的利潤表

。（見教材262頁）【實例專欄】？4利潤表的編制方法本節(jié)小結(jié)1利潤表的概念3利潤表的內(nèi)容與格式2利潤表的列示要求任務(wù)描述：

熟練掌握現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容與格式，了解編制方法，并能夠讀懂現(xiàn)金流量表。第四節(jié)

現(xiàn)金流量表？一、現(xiàn)金流量表的概念反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（如無特別指明，以下統(tǒng)稱現(xiàn)金）流入和流出信息的報表。一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)銀行存款賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括其他貨幣資金賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。

現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險、預(yù)測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。

現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量。現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式（一）內(nèi)容

現(xiàn)金流量表通常由表頭、正表、補充材料組成。

表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

正表反映現(xiàn)金流量表的各個項目。（二）現(xiàn)金流量表的格式采用報告式結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目本年金額上年金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收