課程主講人：金融企業會計第九章收入、費用和利潤第九章

收入、費用和利潤《金融企業會計》主講人：程麗麗

學習目標1理解金融企業收入、費用和利潤的構成及基本要求。3掌握金融企業收入和費用的會計核算。2掌握收入確認的五個步驟。4掌握金融企業利潤的形成和分配的會計核算。第九章收入、費用和利潤收入/第一節一、收入的概念5

收入（revenues）有廣義和狹義之分，狹義的收入是企業日常活動產生的收益，廣義的收入是除了投資者投入資本以外的企業經濟利益的增加，包括狹義的收入和利得。

我國企業會計準則界定的收入是狹義的概念，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入（revenues）二、收入的確認和計量《金融企業會計》61.收入確認的基本原則

根據《CAS14——收入》，企業應在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入。

取得商品或服務的控制權，是指能夠主導該商品或服務的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。2.收入確認的五步法模型第一步，識別與客戶訂立的合同。第二步，識別合同中的履約義務。第三步，確定交易價格。第四步，將交易價格分配給合同中的各項履約義務。第五步，在履約義務得到履行時確認相應的收入。（一）收入的確認二、收入的確認和計量《金融企業會計》7（二）收入的計量1.收入計量的基本原則企業應按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格是金融企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。不包括為第三方或者客戶代收的款項，如銀行代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費等，也不包括預期將退給客戶的款項。2.合同對價的確定合同中所承諾的對價并非都是現金對價，如果是非現金對價，金融企業應按照其公允價值進行計量。另外，合同對價金額可能因折扣、折讓、回扣、退款、激勵措施、業績獎勵、罰款等而改變。如果產生了可變對價的因素，應將可變對價按其期望值或者最佳估計數計入交易價格，并在每個資產負債表日對計入交易價格的可變對價金額進行重新估計。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》8資產負債表日，借:應收利息

(合同金額乘以合同利率）借或貸：貸款——利息調整

（差額）

貸：利息收入

（攤余成本乘以實際利率）期末，應將“利息收入”科目余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。（一）利息收入

利息收入是指商業銀行等金融企業發放各類貸款、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等所取得的利息及辦理貼現業務收取的利息。

其中，發放的各類貸款包括銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等，但不包括接受委托發放的委托貸款。商業銀行系統內、商業銀行之間以及商業銀行與人民銀行之間相互資金往來所取得的利息，也屬于利息收入核算的內容。金融企業取得的利息收入，應設置“利息收入”賬戶核算，可按業務類別進行明細核算。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》9金融企業確認手續費及傭金收入時，編制會計分錄：借：庫存現金（或應收手續費及傭金等）貸：手續費及傭金收入實際收到手續費及傭金時，編制會計分錄：借：存放中央銀行款項（吸收存款等）貸：應收手續費及傭金期末結轉利潤后無余額，編制結轉會計分錄：借：手續費及傭金收入貸：本年利潤（二）手續費及傭金收入手續費及傭金收入是指金融企業在提供服務時向客戶收取的費用，包括辦理結算業務、咨詢業務、擔保業務、代保管等代理業務以及辦理受托貸款及投資業務等收取的手續費及傭金。手續費及傭金收入應當在向客戶提供相關服務時確認，并通過“手續費及傭金收入”賬戶進行核算，可按手續費及傭金收入的類別進行明細核算。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》10（三）投資收益

投資收益是金融企業通過購買有價證券或以現金、無形資產、實物等對外投資所取得的收益。主要包括股權投資取得的股利、權益法核算長期股權投資被投資方損益變動確認的投資收益的變動、債權投資取得的利息（也可以通過利息收入核算）以及處置各項投資產生的利得或損失。金融企業通過各種形式的對外投資所取得的收益，應設置“投資收益”賬戶進行核算。其中，債券投資在持有期間所取得的利息收入，也可以通過“利息收入”賬戶進行核算。“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算，期末，應將其余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。在利潤表上，投資收益應按對外投資所取得的收益，減去發生的投資損失后的凈額列報。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》11（四）公允價值變動損益公允價值變動損益是金融企業持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債（包括交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債），以及采用公允價值計量模式的衍生工具、套期業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。金融企業應設置“公允價值變動損益”賬戶進行核算。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》121.交易性金融資產或采用公允價值模式計量的衍生工具等的核算

資產負債表日，金融企業應按交易性金融資產或采用公允價值模式計量的衍生工具等的公允價值高于其賬面價值的差額，編制會計分錄：借：交易性金融資產-——公允價值變動

貸：公允價值變動損益若公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》131.交易性金融資產或采用公允價值模式計量的衍生工具等的核算出售時借：存放中央銀行款項等

（收到的金額）借（或貸）：投資收益

（差額）貸：交易性金融資產——成本

（賬面價值）借（或貸）：交易性金融資產——公允價值變動

（賬面價值）同時，結轉該金融資產已確認的公允價值累計變動額，轉入投資收益。借（或貸）：公允價值變動損益

貸（或借）：

投資收益

三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》142.交易性金融負債的核算資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額時，借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債——公允價值變動若公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當金融企業出售上述金融負債時，借：交易性金融負債

（賬面價值）借（或貸）：投資收益

（差額）

貸：存放中央銀行款項等

（支付的金額）

同時，結轉該金融負債已確認的公允價值累計變動額，轉入投資收益，借（或貸）：公允價值變動損益

貸（或借）：

投資收益

三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》15

金融企業持有的金融資產或金融負債公允價值可能高于或低于賬面價值，因此公允價值變動收益減去公允價值變動損失后，以凈額在利潤表中進行列報。三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》16匯兌損益是商業銀行等金融企業在經營外匯買賣、外幣兌換以及結售匯業務過程中，有效利用利率、匯率變動而發生的損益。商業銀行采用分賬制核算外匯，期末將所有以外幣表示的“外匯買賣”賬戶余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與“外匯買賣——記賬本位幣”余額進行比較，為貸方差額的，借記“外匯買賣——記賬本位幣”賬戶，貸記“匯兌損益”賬戶，若為借方差額，做相反的會計分錄。（五）匯兌損益三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》17套期是指金融企業為管理外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等特定風險引起的風險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動的風險管理活動。凈敞口套期收益反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期損益的金額。（六）凈敞口套期收益三、 金融企業收入的核算《金融企業會計》18（七）其他業務收入其他業務收入是指金融企業經營的除主營業務以外的其他業務所取得的收入。包括出租固定資產、轉讓無形資產等取得的收入。資產處置收益反映企業出售分類為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失在本項目中反映。商業銀行、證券公司等金融企業處置抵押、質押資產的利得或損失，依據被處置資產的類別在本項目或“投資收益”等相關項目中反映。（八）資產處置收益費用/第二節一、費用的概念20費用（Expenses）意味著金融企業經濟利益的流出，是企業為取得收入付出的經濟代價。費用的概念也有狹義和廣義之分。狹義的費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。廣義的費用包括狹義的費用和損失。損失是指由金融企業非日常活動所發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失由于非日常活動或偶然因素所導致的，不是為取得收入付出的經濟代價，有必要區別于費用。二、費用的確認和計量21（一）費用的確認金融企業應以權責發生制為基礎，將一定期間的費用和相應的收入進行配比，確認費用。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能確認。如果導致經濟利益流出企業的交易或事項未發生，或經濟利益流出企業的可能性不大，或者經濟利益流出的金額不能可靠計量的，都不應確認費用。（二）費用的計量應用配比原則確認費用，具體包括以下三種情況：

如果費用與收入之間存在因果關系，則根據因果關系確認相應的費用金額；

如果與收入不存在明確的因果關系，但是能確定該支出使企業受益的期間，應采用系統合理的方法將其在受益期間分攤，確定各期的費用金額；

如果支出的發生僅僅使企業在當期受益，即僅僅有助于實現當期的收入，或者雖有助于當期和未來期間收入的實現，但無法進行分攤的，則支出在發生的期間直接計入當期損益。三、費用的核算22

利息支出是指商業銀行等金融企業吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構之間發生資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。

其中，商業銀行與其他金融機構之間發生資金往來包括商業銀行系統內、商業銀行相互之間以及商業銀行與中央銀行及其他非銀行金融機構之間發生的資金往來業務。金融企業發生的利息支出，在會計上應設置“利息支出”賬戶進行核算，可按利息支出項目進行明細核算。資產負債表日，按計算確定的利息費用金額，借：利息支出(攤余成本乘以實際利率）借或貸：吸收存款——利息調整（差額）貸：應付利息（合同金額乘以合同利率）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。期末，“利息支出”賬戶余額轉入“本年利潤”，結轉后無余額。（一）利息支出的核算三、費用的核算23（二）手續費及傭金支出的核算手續費及傭金支出屬于金融企業為提供勞務等發生的可歸屬于勞務成本等的費用。支付某項代辦業務的手續費時，其會計分錄為：借：手續費及傭金支出

貸：存放中央銀行款項

（或存放同業、現金及應付賬款等）期末結轉利潤后無余額借：本年利潤

貸：手續費及傭金支出三、費用的核算24（三）稅金及附加的核算稅金及附加是金融企業根據稅法的規定，按適用的稅率和費率計算交納的各種稅金和附加費。稅金及附加主要核算應由營業收入負擔的各種稅金，包括城市維護建設稅、教育費附加等。金融企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

其他應付款——應交教育費附加等賬戶三、費用的核算25（四）業務及管理費的核算業務及管理費是一種期間費用，是指金融企業在業務經營和管理過程中所發生的各項費用。主要包括折舊費、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業保險費、住房公積金、物業管理費、研究費用等。金融企業應設置“業務及管理費”賬戶進行核算，可以按費用項目進行明細核算。發生各項業務及管理費時，編制會計分錄：借：業務及管理費貸：庫存現金（或應付工資等）三、費用的核算26（五）信用減值損失的核算信用減值損失用于核算金融企業計提的各項金融工具減值準備確認的信用損失。該賬戶屬于“損益類”，可按金融工具的種類進行明細核算。如果該預期信用損失大于該工具（或組合）當前減值準備的賬面金額，企業應當將其差額確認為減值損失，借：信用減值損失貸：貸款損失準備

或債權投資減值準備

或壞賬準備

或合同資產減值準備

或租賃應收款減值準備

或預計負債（用于貸款承諾及財務擔保合同）或其他綜合收益”（用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權類資產）等。如果資產負債表日計算的預期信用損失小于該金融工具（或組合）當前減值準備的賬面金額，則企業應當將差額確認為利得，做相反的會計分錄。期末，應將“信用減值損失”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。三、費用的核算27（六）資產減值損失的核算資產減值損失反映除“信用減值損失”外，金融企業按照企業會計準則的規定計提其他資產的減值準備所確認的減值損失。金融企業應當在資產負債表日判斷各項資產是否存在可能發生減值的跡象，對存在減值跡象的，按照資產減值等準則計提各項資產減值準備。

“資產減值損失”賬戶屬于“損益類”，可按資產減值損失的項目進行明細核算。三、費用的核算28（六）資產減值損失的核算金融企業根據資產減值等準則確定資產發生了減值，按應減記的金額，借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

或在建工程——減值準備

或工程物資——減值準備

或無形資產減值準備

或商譽——減值準備

或抵債資產跌價準備等期末，應將“資產減值損失”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。三、費用的核算29（七）其他業務成本的核算其他業務成本是金融企業除主營業務活動以外的其他經營活動發生的費用。包括出租固定資產、出租投資性房地產、出租無形資產、咨詢服務、代理業務等發生或結轉的成本、費用。金融企業應設置“其他業務成本”賬戶核算其增減變動情況，按照其他業務成本的種類進行明細核算。發生其他業務成本時，編制會計分錄：借：其他業務成本——出租固定（無形）資產累計折舊（攤銷）等

貸：累計折舊（或累計攤銷等）期末結轉利潤時借：本年利潤

貸：其他業務成本——出租固定（無形）資產累計折舊（攤銷）等利潤/第三節31利

潤是指金融企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。一、利潤的構成32金融企業的利潤按照反映內容的不同，分為:營業利潤利潤總額凈利潤營業利潤營業外凈收益利潤總額所得稅費用凈利潤一、利潤的構成33（一）營業利潤

營業利潤是金融企業從其日常經營活動獲取的全部利潤，構成企業利潤總額的主體部分，是企業主要的利潤來源，反映了企業經營者的經營業績。其計算公式為：營業利潤＝營業收入－營業支出其中：營業收入＝利息凈收入＋手續費及傭金凈收入＋投資收益＋公允價值變動收益＋匯兌收益＋其他業務收入+凈敞口套期收益+資產處置收益營業支出＝稅金及附加＋業務及管理費＋資產減值損失+信用減值損失＋其他業務成本（二）利潤總額利潤總額是由營業利潤、營業外收入和營業外支出構成，其計算公式為：利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出一、利潤的構成34（三）凈利潤

凈利潤是利潤總額減去所得稅費用后的凈額。其計算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（四）綜合收益

綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。

綜合收益總額反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。綜合收益=凈利潤+其他綜合收益（稅后）其他綜合收益，是反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。二、營業外收入和營業外支出的核算35

營業外收入和營業外支出是金融企業發生的與其經營業務活動無直接關系的各項利得和損失。

利得和損失項目是企業日常經營活動之外偶然發生的，并且各項利得和損失之間沒有任何聯系，彼此相互獨立，不存在對應關系。營業外收入和支出雖然不是企業日常發生的經濟利益的流動，但是它也是企業利潤的組成部分，對利潤總額和凈利潤都會產生影響。二、營業外收入和營業外支出的核算36營業外收入是指與金融企業業務經營無直接關系的計入當期損益的各項利得，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、捐贈利得、罰款收入等。核算營業外收入，應設置“營業外收入”賬戶。該賬戶屬于損益類，其貸方登記發生的營業外收入，借方登記期末結轉“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。該賬戶可以按營業外收入種類設置明細賬。（一）營業外收入的核算二、營業外收入和營業外支出的核算37營業外支出是指金融企業發生的與經營業務無直接關系計入當期損益的各項損失，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。核算營業外支出，應設置“營業外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類，其借方登記發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。該賬戶可以按營業外支出項目設置明細賬。（二）營業外支出的核算三、所得稅費用的核算38計算公式：所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅所得稅是以金融企業取得的經營所得和其他所得(轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等)為征稅對象的一種稅。所得稅費用的核算方法：資產負債表債務法，是通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，根據兩者之間的差額區別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，在分別確定當期應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。三、所得稅費用的核算39根據稅法規定，應將企業利潤總額調整為應納稅所得額，然后計算企業當期應負擔的所得稅。（一）當期所得稅即：

當期應交所得稅＝應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額＝利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額三、所得稅費用的核算40納稅調整增加額主要包括以下三個方面：（1）稅法規定的允許扣除項目中企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額。比如超過稅法規定標準的業務招待費、公益救濟性捐贈中超過年度利潤總額12％的部分、廣告費和業務宣傳費中超過當年營業收入15％的部分、超過稅法規定標準的貸款損失準備金、超過稅法標準的折舊費、超過稅法標淮的無形資產和長期待攤費用攤銷、職工福利費、工會經費、職工教育經費分別超過工資薪金總額14％、2％、2.5％的部分等。（2）會計準則規定列入費用或損失但稅法規定不允許扣除項目的金額：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益救濟性捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出等。（3）會計準則規定不確認收入但稅法規定要作為應稅收入的項目，如關聯企業之間采用不合理定價減少應納稅所得額，稅法規定稅務機關有權進行特別調整，調增應納稅所得額；視同銷售收入，會計上可以不作為銷售收入，稅法上要求作為應稅收入；接受捐贈收入等。納稅調整增加額三、所得稅費用的核算41納稅調整減少額主要包括以下四個方面：（1）按稅法規定允許彌補的虧損(前5年內的未彌補虧損)。虧損結轉制度是一種稅收優惠制度。企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最多不得超過5年。（2）會計準則規定應確認收入、收益，但稅法規定不作為應納稅所得額的準予免稅的項目，如企業購買財政部發行的國家公債所取得的利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。（3）會計準則規定不確認為費用或損失，但稅法規定應作為費用或損失扣除，如稅法規定企業安置殘疾人員的，在按照支付結殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除；企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的．在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175％攤銷。（4）中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。代償損失，反映代償總額經擔保機構追償后，仍不能收回的并作為壞賬核銷的損失金額，其金額為代償總額和追償總額的差額。2.納稅調整減少額如果發生擔保代償損失今后收回的事項，根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規定，企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。三、所得稅費用的核算42(二)遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準則規定，當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

三、所得稅費用的核算43（三） 所得稅費用“所得稅費用”賬戶屬于“損益類”，區分“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”進行明細核算。借方登記發生的所得稅費用，貸方登記期末結轉“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。四、 利潤的結轉和分配44（一）利潤的結轉結轉各項收入：

結轉各項費用：借：利息收入

借：本年利潤

手續費及傭金收入

貸：利息支出

其他業務收入

手續費及傭金支出

匯兌損益

稅金及附加

公允價值變動損益

業務及管理費

投資收益

其他業務成本

營業外收入等

信用減值損失

貸：本年利潤

資產減值損失

營業外支出

所得稅費用等四、 利潤的結轉和分配45

年度終了，將“本年利潤”賬戶累計的凈利潤或凈虧損結轉至“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶，結轉后，“本年利潤”賬戶無余額。

若“本年利潤”賬戶累計的是凈利潤，年終結轉分錄為：借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

若“本年利潤”賬戶累計的是凈虧損，年終結轉分錄為：借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤四、 利潤的結轉和分配46

（二）利潤的分配

根據我國稅法、財務制度等相關法規規定，金融企業各期實現的利潤依據一定的程序進行分配。

首先，金融企業可以用年度實現的