企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策湖北財稅職業(yè)學院主講：鄧晴講義提綱一、企業(yè)所得稅稅額計算應注意的問題二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策1．免稅收入2．高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策3．技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策4．軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策5．科研機構優(yōu)惠政策6．小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策7．技術轉讓優(yōu)惠政策8．研發(fā)費用優(yōu)惠政策9．公共基礎設施項目優(yōu)惠政策10．環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠政策11．創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策12．固定資產加速折舊13．綜合利用資源優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅概述所得稅制是以自然人和法人的法定所得為征稅對象征收的一種稅制體系。企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收。企業(yè)所得稅，國外稱為“公司稅”、“公司所得稅”、“法人稅”、“法人所得稅”。合并納稅人判定標準征收對象稅率居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)；來源于中國境內、境外的所得25%（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)；來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。來源于中國境內的所得20%（減按10%）應納稅所得額的確定1、居民企業(yè)應納稅所得額一、直接法：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損二、間接法：應納稅所得額=會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額原稅法：

應納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入新稅法：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損新舊稅法對應納稅所得額的計算的差別之處在于：減除順序不同。【例1】某企業(yè)2008年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的銷售成本為1200萬元，期間費用為200萬元，主營業(yè)務稅金及附加為50萬元。該企業(yè)2007年度發(fā)生的虧損為100萬元。假設無納稅調整項目，請說明該企業(yè)如何納稅？原稅法：應納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬元）新稅法：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損=（1600－100）－1450－100=－50（萬元）。剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補，此時免稅所得真正享受了免稅待遇。應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額企業(yè)所得稅——稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠，是指國家運用政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。《法》第25條國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅——稅收優(yōu)惠政策以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，以間接優(yōu)惠為主，直接稅收優(yōu)惠為輔。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

免稅收入內涵免稅收入，是指企業(yè)取得的相關收入負有納稅義務，而政府根據社會經濟政策目標的需要，可以在一定時間對其免予征稅，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入，他屬于稅收優(yōu)惠的范疇。內容《法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

一、免稅收入（一）國債利息收入；不同于一般的政府債券：國債的利息納入國家財政預算，利息完全由國家財政資金支付；不同于一般的其他債券，如鐵路建設債券，三峽建設債券，電力建設債券，這種債券屬于有特定用途的債券，與國家財政預算沒有關系，通過相應用途的收益償還債券本息；也不包括持有外國政府國債取得的利息收入。國債利息收入

鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設。國債轉讓收益是否要征稅？一、免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（舊：多不退、少要補）（消除境內所得的重復性征稅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權益性受益，又排除了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權益性投資收益。良好的稅法應當是中性的，投資收益不再補稅，使得母子公司在稅收待遇上是一樣的，不影響企業(yè)對經濟體的設置。一、免稅收入（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（消除境內所得的重復性征稅）上述第2項和第3項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。——限制投機，鼓勵投資注意：設立機構、場所，但是取得股息紅利等權益性投資所得與機構場沒有實際聯系的按10%預提所得稅。一、免稅收入（四）符合條件的非營利組織的收入我國一般認為，非營利組織主要包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等。符合條件的非營利組織，是指同時符合規(guī)定條件的組織。《條例》第84條

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國家重點鼓勵的對象，故加上了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。比如一些基金組織需要從事營利性活動來增值保值，比如社保基金就是其中的例外。二、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《法》第28條

高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合規(guī)定條件的企業(yè)。《條例》第93條

指符合下列條件的企業(yè)：

《條例》第93條

1.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；2.研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

高新技術企業(yè)1、它的取得方式可以通過自主研發(fā)或者是通過購買，受贈，并購或者投資者投入等方式。但必須是擁有自主權或者是絕對控制權。2、必須是與企業(yè)主營業(yè)務收入相關知識產權，就是企業(yè)的主打產品的主要技術含量；3、要體現核心，不能簡單理解為企業(yè)自身所擁有的商標權、外觀、設計著作權等等。

高新技術企業(yè)《國家重點支持的高新技術領域》《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)(高新技術企業(yè)認定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)《關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號）三、技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策

財稅(2009)63號（認定及管理）自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在20個服務外包示范城市（含武漢）實行以下政策：1.對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.對經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

四、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策

財稅[2008]1號1.軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2.我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。3.國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。注意：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

4.軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。注意：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

物流通道排水管道共計4.5公里共計1.8公里項目擬選場址場址2場址1場址35.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

6.集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。7.集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。“五免五減半”

9.對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。“二免三減半”

已經享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。五、動漫企業(yè)優(yōu)惠政策經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

財稅[2009]65號六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠－－20%的稅率

小型微利企業(yè)優(yōu)惠企業(yè)分類小型微利標準從業(yè)人數資產總額年度應納稅所得額工業(yè)企業(yè)不超過l00人不超過3000萬元不超過30萬元其他企業(yè)不超過80人不超過1000萬元不超過30萬元六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

根據國稅函〔2008〕251號通知規(guī)定:“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，"資產總額"按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損呢？可用當年應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策【例8】某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員為85人，資產總額為2500萬元，2007年該企業(yè)虧損30萬元，2008年彌補虧損之前的應納稅所得額為55萬元，該企業(yè)2008年適用企業(yè)所得稅稅率為多少？解析：該企業(yè)2008年彌補虧損之后的應納稅所得額為55－30=25（萬元），所以，適用的所得稅稅率為20％。

七、符合條件的技術轉讓所得一、享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：國稅函[2009]212號(一)享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；(二)技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；(三)境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；(四)向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；(五)國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。二、符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費免征、減征企業(yè)所得稅。《法》第27條是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。《條例》第90條

原稅法：30萬元范圍縮小，僅限于技術轉讓所得；取消了對技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術性服務收入的免稅規(guī)定。注意區(qū)分：對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。財稅字[1999]273號例如：某符合條件的技術轉讓收入為700萬元，成本為100萬元。則應納稅額為多少？八、非營利性科研機構優(yōu)惠政策

（國辦發(fā)[2000]78號）、財稅[2001]5號（一）非營利性科研機構從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按有關規(guī)定免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）非營利性科研機構從事與其科研業(yè)務無關的其他服務所取得的收入，如租賃收入、財產轉讓收入、對外投資收入等，應當按規(guī)定征收各項稅收；非營利性科研機構從事上述非主營業(yè)務收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額。（四）社會力量對非營利性科研機構的新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費資助，可依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，允許在當年度應納稅所得額中扣除。九、研究開發(fā)費用的加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷《條例》第95條

注意：企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計算抵扣應納稅所得額。研究開發(fā)費用的加計扣除【例9】某國有企業(yè)本年度盈利2500萬元。該企業(yè)本年度用于新產品開發(fā)費用為120萬元。問：計算所得稅時，本年度可扣除的開發(fā)費用是多少？本年度可扣除的開發(fā)費用是=120+120×50%=180（萬元）研究開發(fā)費用的加計扣除

【例10】某企業(yè)實現利潤200萬元，該企業(yè)本年度的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元(其中國家財政補貼10萬元)，企業(yè)已計入費用，并按國家的優(yōu)惠政策計算了當期的應稅所得額。計算所得稅時，本年度可扣除的開發(fā)費用是多少?研究開發(fā)費用的加計扣除（1）本年度的“三新”研究開發(fā)費用55萬元中，應剔除其中國家財政補貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費用可扣除金額

=(55-lO)×（1+50％）=67.5(萬元)（2）因企業(yè)已將55萬計入費用，并享受了國家的優(yōu)惠政策,因此,已多扣除的三項經費應剔除出來.應調增應納稅所得額=10×（1+50％）=15萬元或者：(55-45)×（1+50％）=15萬元十、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

——“三免三減半”。

《條例》第87條企業(yè)所得稅法第27條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》

國稅發(fā)〔2009〕80號企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。十一、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠政策（一）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。“三免三減半”。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。《條例》第88條征對：公共基礎設施項目投資經營的所得和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得企業(yè)在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（二）稅收抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。《條例》第100條注意：享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。《條例》第100條財稅〔2008〕48號【例】企業(yè)2008年購置符合稅法規(guī)定的專用設備，投資額為100萬元。假設當年該企業(yè)的按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額為100萬元。企業(yè)不包括購置專用設備投資額的應納稅額為100×25%=25（萬元）購置專用設備投資額可以抵免應納稅額：100×10%=10（萬元）則企業(yè)實際應納稅額為：25－10=15（萬元）十二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。《法》第31條創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年當年抵