三、關于合同資產與合同負債（2022新增）（―）合同負債合同負債,是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。注或企業因轉讓商品收到的預收款適用收入準則進行會計處理時，不再使用“預收款項”及“遞延收益”科目舉例」企業與客戶簽訂不可撤銷的合同，向客戶銷售其生產的產品，合同開始日，企業收到客戶支付的合同價款1000元，相關產品將在2個月之后交付給客戶，這種情況下，企業應當將該1000元作為合同負債進行處理。借：銀行存款 1000貸：合同負債 1000（二）合同資產與應收賬款合同資產（有條件的收款權）一一是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。應收款項（無條件的收款權）——是企業無條件收取合同對價的權利，該項權利應當作為應收款項單獨列ZjSo二者的區別:應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利,即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款。而食同超并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（如履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同價款。兩者的風險不同:應收款項僅承擔信用風險,而合同資產除信用風險之外,還承擔其他風險（如履約風險）。借：合同資產/應收賬款貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）合同資產的減值的計量、列報和披露應當按照相關金融工具準則的要求進行會計處理。主要賬務處理：計提：借：資產減值損失貸：合同資產減值準備轉回：借：合同資產減值準備貸：資產減值損失合同資產和合同負債的列報：合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同二合同資產和合同負債應當以座額列示（設置“合同結算”科目），丕同合同下的合同資產和合同負債不能相互抵銷。（三）合同結算“合同結算”科目核算同二合同下屬于在某二時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債。合同結算是新收入準則增加的新科目，具有雙重性質的會計科目，可能是資產也可能是負債。列報：資產負債表日,“合同結算”科目的期末余額在借方,根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目;期末余額在貸方,根據其流動性，在資產負債表中列示為"合同負債"或"其他非流動負債”項目。會計科目核算內容合同結算一一價款結算反映定期與客戶進行結算的金額合同結算一—收入結轉反映按履約進度結轉的收入金額

舉例：一項建筑工程,合同約定，在工程進度50%時，結算工程價款的40%o假設，其工程總額為1億元，如果此時計算的履約進度是50%,企業應確認收入5000萬，同時結算價款4000萬。這時兩者不匹配，需要同結算”科目進行過渡性計量。TOC\o"1-5"\h\z借：合同結算——收入結轉 5000（合同結算——收入結轉：即反映合同資產或應收賬款企業對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額）貸：主營業務收入 5000借：應收賬款 4000貸：合同結算——價款結算 4000（合同結算——價款結算：反映已被客戶認可可以無條件收取的權利，類似于合同資產結轉應收賬款）【例題】2x18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據雙方合同，該工程的造價為6300萬元,工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次；預計2x19年6月30日竣工;預計可能發生的工程總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某二時段內履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他因素。2X18年6月30日,工程累計實際發生成本15素萬元,甲公司與乙公司給算合同價款2500萬元,甲公司實際收到價款20司萬元;2X18年12月31日,工程累計實際發生成本3000萬元,甲公司與乙公司結算合同價款1100萬元,甲公司實際收到價款1000萬元;2x19年6月30日，工程累計實際發生成本4100萬元,乙公司與甲公司結算了合同竣工價款跡萬元，并支付剩余工程款3300萬元。上述價款均不含增值稅額。【解析】甲公司的賬務處理如下：（1）2x18年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：借：合同履約成本 15000000貸：原材料、應付職工薪酬等150貸：原材料、應付職工薪酬等15000000(2)2x18年6月30日：履約進度=15000000-40000000=37.5%合同收入=63000000*37.5%=23625000(元)借：合同結算——收入結轉23625000貸：主營業務收入23625000借：主營業務成本15000000貸：合同履約成本15000000借：應收賬款25000000貸：合同結算——價款結算25000000借：銀行存款20000000貸：應收賬款20000000當日，"合同結算”科目的余額為貸方137.5萬元(2500-2362.5),表明甲公司已經與客戶結算但尚未屜行履約義務的金額為137.5萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2x18年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。(3)2x18年7月1日至12月31日實際發生工程成本時：借：合同履約成本15000000貸：原材料、應付職工薪酬等15000000(4)2x18年12月31日：履約進度=30000000-40000000=75%合同收入=63000000x75%-23625000=23625000(元)借：合同結算——收入結轉23625000貸：主營業務收入23625000借：主營業務成本15000000貸：合同履約成本15000000借：應收賬款11000000貸：合同結算——價款結算1100000010010000000當日，“合同結算”科目的余額為借方1125萬元(2362.5-1100-137.5),表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2x19年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。(5)2x19年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：借：合同履約成本 11000000貸：原材料、應付職工薪酬等 11000000(6)2x19年6月30日：由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000(元)借：合同結算——收入結轉 15750000貸：主營業務收入 15750000借：主營業務成本 11000000貸：合同履約成本 11000000借：應收賬款 27000000貸：合同結算——價款結算 27000000借：銀行存款 33000000貸：應收賬款 33000000當日，"合同結算”科目的余額為零(1125+1575-2700)。【例題】甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為儂五元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每生與甲公司結算一次；該工程已于2x18年2月開工，預計2x21年6月完工；預計可能發生的工程總成本為550萬元。至2x19年底,由于材料價格上漲等因素，甲公司將預計工程總成本調整為600萬元。建叁末根據工程最新情況將預計工程總成本調整為610萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。該合同的其他有關資料如表所示。按照合同約定，工程質保金30萬元需等到客戶于2x22年底保證期結束且未發生重大質量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關稅費的影響。合同相關資料 單位：萬元項目2X18年2X19年2X20年2X21年2X22年年末包實際發生成本154300488610—年末預計完成合同蠅發生成本396300122——本期結算合同價工程質保金）—本期實際收到價款170190190—30【解析】2x18年賬務處理：①實際發生合同成本。借：合同履約成本1540000貸：原材料、應付職工薪酬等1540000②確認計量當年的收入并結轉成本。履約進度=1540000+（1540000+3960000）x100%=28%合同收入=5800000*28%=1624000（元）借：合同結算——收入結轉1624000貸：主營業務收入1624000借：主營業務成本1540000貸：合同履約成本1540000③結算合同價款。借：應收賬款1740000貸：合同結算——價款結算1740000④實際收到合同價款。借：銀行存款17000002x18年12月31日，"合同結算”科目的余額為貸方11.6萬元(174-162.4)，表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為11.6萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2x19年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。項目2X18年2X19年年末更t實際發生成本154300年末預計完成合同尚番發生成本396300本期結算合同價款174196本期實際收到價款1701902x19年賬務處理如下：①實際發生合同成本。借：合同履約成本 1460000(300萬-154萬)貸：原材料、應付職工薪酬等 1460000②確認計量當年的收入并結轉成本，同時，確認合同預計損失。履約進度=3000000+(3000000+3000000)x100%=50%合同收入=5800000x50%-1624000=1276000(元)合同預計損失=(3000000+3000000-5800000)x(1-50%)=100000(元)借：合同結算——收入結轉 1276000貸：主營業務收入 1276000借：主營業務成本 1460000貸：合同履約成本 1460000借：主營業務成本 100000貸：預計負債 100000在2x19年底，由于該合同預計總成本(600萬元)大于合同總收入(580萬元)，預計發生損失總額為20萬元,由于其中10萬元(20x50%)已經反映在損益中，因此應將剩余的、為完成工程將發生的預計損失10萬元確認為當期損失。根據《企業會計準則第13號——或有事項》的相關規定，待執行合同變成虧損合同

的，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。因此，為完成工程將發生的預計損失10萬元應當確認為預計負債。③結算合同價款。借：應收賬款 1960000貸：合同結算 價款結算 1960000④實際收到合同價款。借：銀行存款 1900000貸：應收賬款 19000002x19年12月31日，"合同結算”科目的余額為貸方80萬元(11.6+196-127.6),表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為80萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2x20年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。項目2x19年2x20年年末星讓實際發生成本300488年末預計完成合同尚需發生成本300122本期結算合同價款196180本期實錘收到價款1901902x20年賬務處理如下：①實際發生合同成本借：合同履約成本 1880000貸：原材料、應付職工薪酬等 1880000②確認計量當年的收入并結轉成本，同時調整合同預計損失履約進度=4880000+(4880000+1220000)x100%=80%合同收入=5800000x80%-1624000-1276000=1740000(元)。合同預計損失=(4880000+1220000-5800000)x(1-80%)-100000=-40000(元)。借：借：合同結算 收入結轉1740000借：主營業務成本 1880000貸：合同履約成本 1880000借：預計負債 40000貸：主營業務成本 40000在2x20年底，由于該合同預計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發生損失總額為30萬元,由于其中24萬元（30X80%）已經反映在損益中,因此預計負債的余額為6萬元（30-24）,反映剩余的、為完成工程將發生的預計損失，因此，本期應轉回合同預計損失4萬元。③結算合同價款。借：應收賬款 1800000貸：合同結算——價款結算 1800000④實際收到合同價款。借：銀行存款 1900000貸：應收賬款 19000002x20年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方也萬元（80+180-174）,表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為86萬元，由于該部分履約義務將在2x21年6月底前完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。2x21年1-6月賬務處理如下：①實際發生合同成本。借：合同履約成本 1220000貸：原材料、應付職工薪酬等 1220000②確認計量當期的合同收入并結轉成本及已計提的合同損失。項目2x20年2x21年年末墨it實際發生成本488610年末預計完成合同尚需發生成本122—本期結算合同價款18030（工程質保金）本期實際收到價款190—2x21年1-6月確認的合同收入=合同總金額-截止目前累計已確認的收入=5800000-1624000-127