第十一章負(fù)債及借款一、內(nèi)容提應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理，其中長(zhǎng)期應(yīng)付款的講解以融資租賃為主要內(nèi)容；第三部分以案例的方式闡述了借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。二、關(guān)鍵考三、試題分題數(shù)分?jǐn)?shù)題11題12題22題33題12題11題1題12知識(shí)點(diǎn)應(yīng)付職工（一）短期薪酬具體包括③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)⑦短期利潤(rùn)計(jì)利潤(rùn)計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議⑧非貨幣利服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等?！緜渥ⅰ科髽I(yè)提供給職工配偶、、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬經(jīng)典例題【2016（）C.非貨幣利『正確答案』①與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有，含全職、和臨時(shí)職工②雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的，如獨(dú)立董事員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的。（二）借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理薪酬）用（行政薪酬）銷售費(fèi)用（銷售薪酬研發(fā)支出（從事研發(fā)的薪酬在建工程（從事工程建設(shè)的薪酬）1000萬元；生產(chǎn)部門管理工資200萬元，；管理部門管理工資360萬元根據(jù)甲公司所在地規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)21.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)當(dāng)計(jì)入用的職工薪酬金額＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（萬元）用——工會(huì)經(jīng) ——職工教育經(jīng) 工福利費(fèi)為非貨幣利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其銷項(xiàng)稅額如下＝2800（萬元筆記本電腦的銷項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入用的職工薪酬金額＝420＋71.40＝491.40（萬元）用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本企鵝 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬【案例解析3】2011年初甲公司為穩(wěn)定管理隊(duì)伍，與10名中層管理簽訂如下協(xié)議：（1）以每套50萬元的價(jià)格售予每位管理一套公寓；（2）每位管理必須自協(xié)議簽訂之日起服務(wù)102011201011 貸：銀行存 ②2011年初執(zhí)行協(xié)議時(shí)：借：銀行存 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：固定資 ③2011年分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：借：用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：銀行存 貸：固定資 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及12×14123122×15950名職工全部為總部管理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元根據(jù)上述資料，乙公司職工214年已休薪年休，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)214負(fù)債即為75天（50×1.5天）的年休假工額37500元（75×500），并作如下賬務(wù)處理：借： 貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺 利潤(rùn)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處利潤(rùn)計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬②因利潤(rùn)計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。該短期利潤(rùn)計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤(rùn)計(jì)劃福利的可能性。享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。【案例解析5】丙公司于2×14年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)司管理層按照利潤(rùn)計(jì)劃可以利潤(rùn)50萬元［（1500-1000）×10%］作為其額外的薪酬。借： 貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)計(jì) （三）獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×147計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120萬元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的全額為24萬元應(yīng)計(jì)入用的金額為制造費(fèi) 萬元退休金，直至為簡(jiǎn)化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均為40歲，退休為60歲，還以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余為15年。假定適用的折現(xiàn)率1表1計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn) 單位：萬1234④退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值計(jì)2表2計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成 單位：萬12年年012年年00借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 320續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額【案例解析7】承【例題11—2】，假定甲公司在該計(jì)劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計(jì)量該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定15借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理2015（『正確答案』經(jīng)典例題【2015（）『正確答案』（四）借：用（五）知識(shí)點(diǎn)應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交完稅憑證（一般的特殊會(huì)計(jì)處應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于分②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于對(duì)外投③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于捐④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：庫(kù)存商品（賬面余額應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額①將的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利②將的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)③因管理不善損耗的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅待處產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅小規(guī)模的會(huì)計(jì)處【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握小規(guī)模在購(gòu)入商品時(shí)、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則（二）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是部分所講應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸：庫(kù)存商品（賬面余額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額2402009530收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元?！赫_答案』（三）計(jì)入“稅金及附加備注：只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的較知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期借（二）知識(shí)點(diǎn)應(yīng)付債（一）（1）債券借：銀行存款（凈價(jià)應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)借：銀行存 貸：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 借：銀行存 應(yīng)付債券——利息調(diào) 貸：應(yīng)付債券——面 ）A.長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)『正確答案』【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年1月1日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。價(jià)為每張98元，券商費(fèi)用為3萬元，自r：經(jīng)內(nèi)插法測(cè)定②時(shí)的會(huì)計(jì)分借：銀行存 應(yīng)付債券――利息調(diào) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工 貸：應(yīng)付利 應(yīng)付債券――利息調(diào) 【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年12月31日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。價(jià)為每張110元，券商費(fèi)用為3萬元，自r：經(jīng)內(nèi)插法測(cè)定――利息調(diào) 0借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工 應(yīng)付債券――利息調(diào) 貸：應(yīng)付利 【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法①首先計(jì)算公允的價(jià)（100×10000＋100×10000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝1300000×0.713＝926900（元注②時(shí)的會(huì)計(jì)分1000926640991690106174011357901214851300060411300貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方③到期一次還本付息債券，無論折價(jià)還是溢價(jià)，每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)經(jīng)典例題【多選題】下列關(guān)于公司債券的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。D.持有至到期投資的每期投資收益等于方每期的利息費(fèi)用『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)D，債券方和方即使是一級(jí)市場(chǎng)的交易雙方，由于其交易環(huán)節(jié)的費(fèi)E，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股形成的資本公積屬于股本溢價(jià)。經(jīng)典例題【2013年單選題】2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次還本的5年期。利息4%，20121231（）『正確答案』『答案解析』20121231＝18800＋18800×4%－1818652（萬元），B（二） 費(fèi)用），同期普通債券市場(chǎng)利率為5%。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：按照實(shí)際利率計(jì)算，負(fù)債成分初始確認(rèn)＝未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)＝價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)＝120－102.72＝17.28萬元②借：銀行存 貸：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 ③2008 貸：應(yīng)付利 借：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 貸：股 資本公積——股本溢 ①企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易（）費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同①其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價(jià)值（＝該債券的價(jià)－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值企業(yè)附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券日至債券約定贖回屆【例11-6】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元了10000005100000000年利率為6%。債券1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，面值為每股1元。假定2×11年11日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股。甲上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。（1）2×10年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)100000000×（P/S，9%，5）＋100000＝100000000×0.6499＋100000＝88328200（元100000000—88328200＝11671800（元應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝88328200×9%＝7949538（元當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用＝100000000×6%＝6000000（元借：財(cái)務(wù)費(fèi) 7949貸：應(yīng)付利 6000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 1949轉(zhuǎn)換的數(shù)＝1000000×10＝10000000（股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面 100000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 11671貸：股 10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 9722資本公積——股本溢 91949經(jīng)典例題【2010年多選題】下列關(guān)于企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的 ）『正確答案』『答案解析』企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（）『答案解析』可轉(zhuǎn)換公司債券的，要將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆的，首先是確認(rèn)負(fù)債成分的公允價(jià)值，然后再用價(jià)格減去負(fù)債成分的公允價(jià)值得出權(quán)益成分的公允價(jià)值。需要注意的是，企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換37號(hào)——融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券價(jià)格減不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！净A(chǔ)知識(shí)題】甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券認(rèn)股權(quán)證，售價(jià)300萬元，此債券作為普210①債券借：銀行存 貸：應(yīng)付債 其他權(quán)益工 ②債券到期，持有人持認(rèn)股權(quán)證了，假設(shè)為50萬股，每股8元。 其他權(quán)益工 貸：股 資本公積――股本溢 借：其他權(quán)益工 貸：資本公積――股本溢 有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（）『答案解析』企業(yè)的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行 未轉(zhuǎn)換為之前，按債券攤余成本和市場(chǎng)實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)轉(zhuǎn)換為時(shí)，按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換的面值的差額計(jì)入“資本公積——股本『正確答案』A，扣除可轉(zhuǎn)換的面值的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。經(jīng)典例題【2015年單選題】甲公司以950萬元面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額 ） 『正確答案』知識(shí)點(diǎn)其他權(quán)益企業(yè)的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具①企業(yè)的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量作為企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；⑤工具且以攤余成本計(jì)量的，其費(fèi)用計(jì)入所工具的初始計(jì)量金額。權(quán)益工具的發(fā)（1）方的賬務(wù)處①歸類為工具并以攤余成本計(jì)量時(shí)貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整a.a.貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值b.費(fèi)用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按各自占總價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偄艿慕鹑诠ぞ弑旧硎茄苌鹑谪?fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值贖回所的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)贖回所的分類為金融負(fù)債的金融工具貸：股本（或?qū)嵤召Y本庫(kù)存現(xiàn)金（1與方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（）『答案解析』分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，方知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付（一）＝＋承租人或與其有關(guān)的第的擔(dān)保＝＋承租人行使權(quán)而支付的任何款項(xiàng)＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第的擔(dān)保經(jīng)典例題【單選題】MN60N30N106143則最低租賃收款額為（）萬元。 『正確答案』『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值當(dāng)租賃資產(chǎn)所有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和歸屬于承租方則定性為融資租賃反之則為經(jīng)營(yíng)租賃①在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)③在租賃資產(chǎn)不是忒舊的前（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例出租方的內(nèi)含率在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值同期銀行利率AB100注：此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含率AB100經(jīng)典例題【2010（）租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)『正確答案』貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額同期銀行利1-1】AB20081231日A司租賃某設(shè)備8年，每年末支付30萬元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬元。同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傎M(fèi)用。假定沒有初始直接費(fèi)用。A公司采用直計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：AB190借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 未確認(rèn)融資費(fèi) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付 企鵝 經(jīng)典例題【2015年單選題】2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.650 『正確答案』上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7508%支付的②期末④＝支付時(shí)借：制造費(fèi) 貸：累計(jì)折 錄有借：累計(jì)折 長(zhǎng)期應(yīng)付 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 承租人續(xù)租租賃資權(quán)返還資產(chǎn)時(shí)的處理同總額8300萬元，其中2007年年末應(yīng)付3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月日）700080001020071231（）A.4700萬 B.4000萬C.5700萬 D.5300萬『正確答案』借：固定資 7未確認(rèn)融資費(fèi) 1貸：長(zhǎng)期應(yīng)付 8②2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下： 700（＝7000×10%）貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 余額＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬元）。支付方式：自租賃期開始日每年年末支付900000元2×12112500000營(yíng)收入×132×14A800000010000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的費(fèi)2800元。2×14年12月31日32319390（計(jì)算過程見下文），90%，2250000（2500000×90%）4A第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝各期之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余＝900000×3＋0＝2700000（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900000×（P/A,8%,3）＝900＝23193902500000根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值31939098002329190＝＝2700000－2319390＝380610（元借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床2329未確認(rèn)融資費(fèi) 380 2700銀行存 98%①②③＝期初期末⑤＝2319900185714160490012877183390066833027003802319—*尾數(shù)調(diào)整：900000－833336.5＝66663.5（元） 900貸：銀行存 900每月財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1851515每月折舊費(fèi)用＝2329190/（3×12－1）＝66548.29（元），下同 66548.29貸：累計(jì)折 66 900貸：銀行存 900每月財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1281010900900每月財(cái)務(wù)費(fèi)用＝66552×13年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的費(fèi)2800元借： 2貸：銀行存 22×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入80000借：銷售費(fèi) 80000（8000貸：其他應(yīng)付款——B公 802×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入100000借：銷售費(fèi) 100000（10000貸：其他應(yīng)付款——B公 100借：累計(jì)折 2329貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī) 2329回予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（）知識(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概（一）銀行借款利【例11－8】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100000元，公司債券傭金10000000元，行公司傭金20000000元，借款利息2000000元；其中借款手續(xù)費(fèi)100000元、公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費(fèi)用公司屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，17；（二）借款包括專門借款和一般借款（三）【例11－9】甲企業(yè)向銀行借入分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)1B13A狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生而借入所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。經(jīng)典例題【2014（）D.的手續(xù)『正確答案』『答案解析』的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用經(jīng)典例題【2016（）。票費(fèi)用D.溢價(jià)債券的利息調(diào)整攤銷『正確答案』二、借款費(fèi)用的歸屬方符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“用既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三、借款費(fèi)用符合資本化的必備條（一）√√√√√√√本化認(rèn)√（二）開始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)資產(chǎn)支出發(fā)生支付貨幣,即用貨幣支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)【例1110某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品包括水泥鋼材等用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時(shí)還用自己的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日【例11-11】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)【解析】在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)【例1-2】企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有購(gòu)置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款尚未到位，也沒有占用一般借款。【例11-13】某企業(yè)為了建造某一項(xiàng)符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也開始計(jì)息，但是廠房因遲遲未能開工興建。經(jīng)典例題【2014年單選題】2013420日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，715（）。A.201341B.2013420 『正確答案』（三）實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用已經(jīng)全部支付2×111010日工程全部完工，達(dá)到合同要求。1030日工程驗(yàn)收合格，1115日辦理工程竣工結(jié)算，1120121【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)分批完工，分別投入使用的，則分別停分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本【例11-17】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道2009630，731，85決算，8312009（）。 B.7月31C.8月5 『正確答案』630（四）當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化停工連續(xù)停工超過三個(gè)月該中斷屬于中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不【例11-15】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個(gè)月），工程2011中斷，下列各項(xiàng)中，屬于中斷的有（）。D.周轉(zhuǎn)導(dǎo)致的中『正確答案』的資本化期間為（）?！赫_答案』借款費(fèi)用資本化的是（）。C.周轉(zhuǎn)『正確答案』『答案解析』可預(yù)測(cè)的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于中斷，所以不應(yīng)暫停資本化四、借款費(fèi)用的計(jì)（一）（二）條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?1-22】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10000000元，年利率；；。公司的記賬本位幣為，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相2×10年1月1日，市場(chǎng)匯率為1＝6.70元2×10年12月31日，市場(chǎng)匯率為1＝6.75元2×11年1月1日，市場(chǎng)匯率為1＝6.77元2×11年6月30日，市場(chǎng)匯率為1＝6.80元本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下（不考慮閑置①應(yīng)付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）借：在建工 5400貸：應(yīng)付利 5400＝10000000×（6.75－6.70）＋800＝500000（元）借：在建工 500貸：長(zhǎng)期借款——匯兌差 500（2）2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800000，折算成為5416借：應(yīng)付利 5400在建工 16貸：銀行存 5416000（800①應(yīng)付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元借：在建工 2720貸：應(yīng)付利 2720＝10000000×（6.80－6.75）＋400＝500000（元）借：在建工 500貸：長(zhǎng)期借款——匯兌差 500（三）于2011年9月30日完工。閑置因國(guó)債可取得0.1%的月收益。則2010年2011年專門借201021④2010⑥2010⑦2011＝44.3（萬元⑧2011應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已4600經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。20×7年31（）A.4692.97B.906.21C.5452.97D.5600『正確答案』程的賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬元）。經(jīng)典例題【201220107150001200100015002011121800從取得專門借款開始將閑置的借款投資于月收益率為0.4%的定收益?zhèn)舨豢紤]其他2011（）萬元。A.121.93C.205.20＝5000×5%－2800×0.4%×4－1『正確答案』2011＝5000×5%－2800×0.4%×4－1【例11-18】甲公司于2×10年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零62×10112×10712×1111甲公司將閑置借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。2×11630甲公司為建造該廠房的支出金額如下表所示： 閑置借款用于短期投1500015000150002×107000400002×1110005000 85000—600002×10＝30000000×5%＋60000000×6%×6/12＝3300（元2×1111630＝30000000×5%×6/12＋60000×6%×6/12＝2550000（元計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進(jìn)行短期投資的收益2×10＝15000000×0.5%×6＋40000000×0.5%×6＝1650000（元2×1111630＝5000000×0.5%×6＝150000（元減去將閑置的借款進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：2×10＝3300000－1650000＝1650000（元2×11＝2550000－150000＝2400000（元1應(yīng)收利息（或銀行存款133002應(yīng)收利息（或銀行存款2550為22應(yīng)收利息（或銀行存款51001110041100711001011002016201611②當(dāng)年累計(jì)支出平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（萬借：在建工 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 1110021100311002017①季度累計(jì)支出平均數(shù)＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（萬元④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＝25（萬元4120051200612002017②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝1100×2.79%＝30.69（萬元④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（萬元711008月1日因停工長(zhǎng)達(dá)4個(gè)月，至2017年12月1日才重新開工1211002017①由于停工且連續(xù)停工超過三個(gè)月，所以在計(jì)算累計(jì)支出平均數(shù)時(shí)不能再包括停工期間，即本季度累計(jì)支出平均數(shù)＝1300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率①本季度累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)＝1400×1/3＋100×1/3＝500（萬元②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率借：在建工 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 累計(jì)支出平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的一般借款資本化率的計(jì)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的平均利率。平均利率的計(jì)算公式如下：平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金平均數(shù)每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)×一般借款資本化率（1）向A銀行長(zhǎng)期20000000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年6%，按年支付利息。（2）公司債券1億元，于20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例11-18】一般借款的平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)，將其與資計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)2×10年累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)＝15000000×360/360＋35000000×180/360＝32500（元2×11年累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)＝85000000×180/360＝42500000（元2×10＝32500000×7.67%＝2492750（元2×10＝20000000×6%＋100000000×8%＝9200000（元2×11＝42500000×7.67%＝3259750（元2×1111630＝20000＋100000000×8%×180/360＝4600000（元借：在建工程——廠 2492財(cái)務(wù)費(fèi) 6707貸：應(yīng)付利息——××銀 9200借：在建工程——廠 3259財(cái)務(wù)費(fèi) 1340貸：應(yīng)付利息——××銀 4600（四）發(fā)生的利息金額。（）經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用的論斷中，正確的是（）一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算需考慮閑置收D.無論是專門借款還是一般借款只要達(dá)到兩筆或兩筆以上時(shí)均需計(jì)算平均利率E.公司債券的費(fèi)用以提高內(nèi)含利率增加各期利息費(fèi)用的方式列入資本化『正確答案』【例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司為建造廠房