第三章各項費用要素的歸集和分配第三章1一、概述（一）各項費用要素的分配都可以總括為四大步驟：

1、按用途或發(fā)生部門歸集

2、費用在各成本對象之間進行分配

1）直接計入

2）分配計入—選擇分配標準

—確定計算公式：分配率和分配金額

3、編制費用分配表

4、作會計分錄，登記總帳第一節(jié)各項費用要素的分配

一、概述第一節(jié)各項費用要素的分配

21、分配標準原則：合理，容易取得，與分配對象有密切的關(guān)系標準：產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時，定額費用等（二）分配標準的選擇和計算公式2、基本計算公式費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率3、要素費用的賬務(wù)處理直接用于基本生產(chǎn)的要素費用，記入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的要素費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，記入“制造費用”其他分別記入各期間費用和在建工程、無形資產(chǎn)等賬戶1、分配標準（二）分配標準的選擇和計算公式2、基本計算公式33本節(jié)主要內(nèi)容材料核算的內(nèi)容材料費用的歸集材料費用的分配材料的控制與管理本節(jié)材料核算的內(nèi)容材料費用的歸集材料的控制與管理4

材料核算的內(nèi)容

直接材料間接材料直接計入材料間接計入材料

材料核算的內(nèi)容

直接材料間接材料直接計入材料間接計入材料5材料費用的歸集基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的計量制度永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量定期盤存制材料發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單建立健全材料退庫和盤點制度

假退料材料費用的歸集基礎(chǔ)工作6按實際成本材料發(fā)出的核算

先進先出法、加權(quán)平均法、個別確定法借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料按實際成本材料發(fā)出的核算

先進先出法、加權(quán)7

按計劃成本計價材料發(fā)出的核算按計劃成本計價材料發(fā)出的核算8借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（計劃成本）借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：材料成本差異分配分錄借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本分配分錄9材料費用的分配指直接材料費用在不同產(chǎn)品之間的分配

常見的分配標準有：重量、體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額耗用量、定額費用等

材料費用分配的核算材料費用的分配指直接材料費用在不同產(chǎn)品之間的分配常見的分配10共同耗用材料費用的分配以定額耗用量為例說明共同耗用材料費用的分配

所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額.共同耗用材料費用的分配以定額耗用量為例說明共同耗用材料費用11定額耗用量＝產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗費用分配率=材料實際費用總額/各種產(chǎn)品定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的定額消耗量材料消耗費用分配率計算公式定額耗用量＝產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗費用分配率12例如:某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消耗鋼材14250公斤，鋼材每公斤實際單價30元，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為20公斤，乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為40公斤，計算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用A、B兩種材料，其中A材料金額17000元，B材料21600元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定額為：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B兩種材料的計劃單價分別為6元和7元，按照消耗定額比例計算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。例如:某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消13低值易耗品分攤的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品

低值易耗品攤銷的常見方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法和五五攤銷法

低值易耗品分攤的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞14一次轉(zhuǎn)銷法會計處理：領(lǐng)用時借：制造費用******管理費用******銷售費用等******貸：低值易耗品——低值易耗品*******（實際成本或計劃成本）一次轉(zhuǎn)銷法會計處理：15月末調(diào)整差異時：借：制造費用******管理費用******銷售費用等******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******(超藍節(jié)紅)報廢時：借：原材料或銀行存款******

貸：制造費用******管理費用******銷售費用等*******月末調(diào)整差異時：報廢時：16核算簡便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一次領(lǐng)用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領(lǐng)用月份成本、費用負擔(dān)過多，從而影響到產(chǎn)品成本或利潤的準確性。此外，一次轉(zhuǎn)銷法會造成帳外資產(chǎn)，不利于對帳外資產(chǎn)的實物管理，為了彌補這一缺陷，應(yīng)為帳外資產(chǎn)設(shè)置“備查登記簿”，以便進行實物監(jiān)督一次轉(zhuǎn)銷法的適用性核算簡便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一17分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M用。攤銷時，可通過“低值易耗品—在庫”“低值易耗品—在用”“低值易耗品—攤銷”科目核算，也可以通過“長期待攤費用”科目核算。會計處理領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用******貸：低值易耗品——在庫******分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月18分次攤銷法會計處理各月末攤銷時

借：制造費用******管理費用等****貸：低值易耗品—攤銷******報廢時：借：原材料或銀行存款******貸：制造費用******管理費用等******借：低值易耗品—攤銷貸：低值易耗品—在用分次攤銷法會計處理各月末攤銷時報廢時：借：原材料或銀行存款19分次攤銷法會計處理

月末調(diào)整成本差異時：借：管理費用******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******

注意：因為差異所涉及金額較少，所以差異的調(diào)整不分次數(shù)，而是在領(lǐng)用當月一次調(diào)整。分次攤銷法會計處理月末調(diào)整成本差異時：20分次攤銷法雖然能使各月負擔(dān)的低值易耗品價值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成帳外資產(chǎn)的實物管理問題，同樣可設(shè)備查簿進行實物監(jiān)督分次攤銷法的適用性分次攤銷法雖然能使各月負擔(dān)的低值易耗品價值比較均衡，但核算工21

五?五攤銷法

五?五攤銷法就是在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其一半價值，在報廢時再攤銷其另一半價值的方法。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品和低值易耗品的攤余價值，應(yīng)在“低值易耗品”總帳科目下，分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目五?五攤銷法五?五攤銷法就是在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其一半22領(lǐng)用時借：低值易耗品—在用低值易耗品******貸：低值易耗品—在庫低值易耗品******

五?五攤銷法會計處理

攤銷一半價值時：借：制造費用******管理費用等******貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷******領(lǐng)用時五?五攤銷法會計處理攤銷一半價值時：23調(diào)整差異時（根據(jù)當月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）借：制造費用******管理費用等******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******報廢時攤銷另一半價值，扣除殘值：借：原材料******制造費用******管理費用等******貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷******調(diào)整差異時（根據(jù)當月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）24注銷帳面價值借：低值易耗品—低值易耗品攤銷******貸：低值易耗品—在用低值易耗品******注銷帳面價值25

五?五攤銷法的適用性

是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法之間的一種低值易耗品的攤銷方法，該法的優(yōu)點是便于對低值易耗品進行實物監(jiān)督，該法適用于每月領(lǐng)用、報廢低值易耗品比較均衡的情況下.五?五攤銷法的適用性是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法26

三、外購動力費用的分配

1、分配標準：各車間、部門之間：量表數(shù)車間內(nèi)部是生產(chǎn)工時、定額消耗量等。

2、賬務(wù)處理支付時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款分配時：借：有關(guān)費用科目貸：應(yīng)付賬款三、外購動力費用的分配27例如：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，車間生產(chǎn)產(chǎn)品本月耗用電力80000度，單價0.8元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時12000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時8000小時，車間管理用電3000度，輔助生產(chǎn)車間用電10000度，管理部門用電1000度，要求，合理的分配各部門電費。例如：28工資的計算共同工資費用的分配工資費用計入成本的分配工資總額的構(gòu)成直接人工的核算工資的計算共同工資費用工資費用計入工資總額的構(gòu)成直接人工的核29

衡量勞動效率的要素絕對要素:勞動生產(chǎn)量相對要素:勞動生產(chǎn)率

衡量勞動效率的要素絕對要素:勞動生產(chǎn)量相對要素:勞30勞動生產(chǎn)率的提高能降低產(chǎn)品的總成本

勞動生產(chǎn)率對成本的影響勞動生產(chǎn)率的提高能降低產(chǎn)品的總成本勞動生產(chǎn)率對成本的影響31

確定勞動報酬的方法工資核算的原始記錄

工資的構(gòu)成及計算確定勞動報酬的方法工資核算的原始記錄工資的構(gòu)成及計算32考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄工資核算的原始記錄33職工薪酬包括的內(nèi)容住房公積金

工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費非貨幣性福利職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)保、養(yǎng)老保險、社保其他職工薪酬包括的內(nèi)容住房公積金工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費非貨幣性34計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬

(3)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）

(4)運動員體育津貼

(2)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資

(1)對已做工作按計時工資標準支付的工資

計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支35（一）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資

（二）按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資

（三）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資

計件工資:指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。

（一）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等36獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬

生產(chǎn)獎

機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資

其他獎金

勞動競賽獎

節(jié)約獎

勞動競賽獎

節(jié)約獎

獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬生產(chǎn)獎37津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原38工資標準有按月計算的，也有按日或按小時計算的。一般采用月薪制

。Let’sinvestigate計時工資的計算

工資標準有按月計算的，也有按日或按小時計算的。一般采用月薪制39月薪制計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝月標準工資－缺勤天數(shù)x日工資率－病假天數(shù)x日工資率x扣款率

或:應(yīng)付月計時工資＝實際出勤天數(shù)x日工資率＋病假天數(shù)x日工資率x（1-扣款率）月薪制計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝月標準工資－40注意日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.83天（365天扣除104個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按30天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.83天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。注意日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣41例：某企業(yè)某工人月工資標準840元。8月，該工人病假3天，事假2天，周末休假9天.根據(jù)該工人的工齡，病假按工資標準的90%發(fā)放計算。該工人的病假和事假期間沒有法定節(jié)假日。要求，按照上述四種方法計算該工人8月份的工資。例：某企業(yè)某工人月工資標準840元。8月，該工人病假3天，事42（1）按30日計算，扣減法日工資率=840/30=28=840-28*3*（100%-90%）-28*2=775.6元（2）按30日計算，增加法=（31-2-3）*28+28*3*90%=803.6（3）按20.83天計算，扣減法日工資率=840/20.83=40.33=840-40.33*3（100%-90%）-40.33*2747.24（4）按20.83日計算，增加法=40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90%=794.50（1）按30日計算，扣減法43個人計件工資的計算集體計件工資的計算計件工資的計算個人計件工資的計算集體計件工資的計算計件工資的計算44個人計件工資的計算

注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。個人計件工資的計算注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造45產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：計件單價＝工時定額x小時工資率產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：計件單價＝工時定46集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常可按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標準進行分配。集體計件工資的計算集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計47工資結(jié)算工資費用的分配工資費用的會計核算工資結(jié)算工資費用的分配工資費用的會計核算48工資結(jié)算工資結(jié)算單

工資結(jié)算匯總表

工資結(jié)算工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表49工資匯總分錄

借：基本生產(chǎn)成本×××輔助生產(chǎn)成本×××管理費用×××制造費用×××銷售費用×××貸：應(yīng)付職工薪酬-工資×××應(yīng)付職工薪酬-福利費×××工資匯總分錄借：基本生產(chǎn)成本50結(jié)算分錄

借：應(yīng)付職工薪酬×××貸：應(yīng)交稅費－個人所得稅×××其他應(yīng)付款－退休金×××－養(yǎng)老金×××－醫(yī)保×××－失業(yè)保險×××－住房公積金×××結(jié)算分錄借：應(yīng)付職工薪酬51工資費用的分配

直接工資費用:直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的工資費用,可分為:直接計入工資費用間接計入工資費用(需要分配)工資費用的分配

直接工資費用:直接用于52實際工時定額工時

間接計入費用分配標準

實際工時定額工時間接計入費用分配標準53計算公式直接工資費用分配率=本期發(fā)生的直接工資費用各產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的實際工時（或定額工時）之和某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接工資費用=直接工資費用分配率×該產(chǎn)品耗用的實際工時（或定額工時）數(shù)計算公式直接工資費用分配率=本期發(fā)生的直54說明

上述對直接工資費用的分配通常是針對計時工資而言的。計件工資一般是直接計入費用，可根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄直接計入某種產(chǎn)品成本計算單中的“直接工資”成本項目，不需在各種產(chǎn)品中進行分配。說明

上述對直接工資費用的分配通常是551、明確應(yīng)計提折舊的范圍應(yīng)計折舊：房屋建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸工具和工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的；過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地等2、折舊的計算：月份內(nèi)增加的當月不提，月份內(nèi)減少的當月照提3、折舊費按固定資產(chǎn)的使用部門匯集，然后再與車間部門的其他費用一起分配記入成本折舊費用的分配

1、明確應(yīng)計提折舊的范圍折舊費用的分配

56按其性質(zhì)和用途在發(fā)生時記入相應(yīng)的會計科目利息費用，記入財務(wù)費用印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅記入管理費用修理費、差旅費、保險費等按使用用途分別記入制造費用、輔助生產(chǎn)成本、期間費用等科目利息、稅金和其他費用

按其性質(zhì)和用途在發(fā)生時記入相應(yīng)的利息、稅金和其他費用

57例如：根據(jù)本月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計48160元，管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品3.2小時。乙產(chǎn)品3小時。要求：按定額工時比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，并編制會計分錄。例如：58作業(yè)：1、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。共同消耗1號材料和2號材料。具體情況如下：甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料消耗定額1號為10千克/件，2號材料5千克/件。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料消耗定額1號為4千克/件，2號6千克/件。甲、乙產(chǎn)品實際消耗量：1號材料1782千克，2號材料1717千克。1號材料計劃單價2元，2號3元，材料成本差異率-2%，計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用，并做出會計分錄。作業(yè)：592、某企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法。本月企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用工具一批，計劃成本12000元，本月低值易耗品成本差異率為超支2%；本月報廢另一批管理用具，計劃成本8000元，回收殘料計價400元，已驗收入庫。做出相應(yīng)的會計分錄。2、某企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法。本月企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用603、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完工甲產(chǎn)品120件，實際工時6000小時，乙產(chǎn)品完工250件，實際工時4000小時，職工福利費按工資總額14%計提。本月工資情況如下：基本生產(chǎn)車間工人工資32000元，管理人員工資5200元；機修車間工人工資10000元，管理人員工資2500元；供水車間工人工資4400元，管理人員工資1200元；行政管理人員工資4000元。分配工資費用和福利費用，并編制有關(guān)會計分錄。3、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完工甲產(chǎn)品120件，實際工時6000小61第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)服務(wù)于基本生產(chǎn)和行政管理部門輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)車間

基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)服務(wù)于基本生產(chǎn)和行62提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運輸、機修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間(兩類)提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通63直接材料直接人工制造費用輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)費用的歸集

直接材料直接人工制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費用的歸集64輔助生產(chǎn)費用的歸集設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(﹡產(chǎn)品或勞務(wù)）”“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”

明細帳格式簡化設(shè)置只設(shè)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（﹡產(chǎn)品或勞務(wù)）

明細帳格式

輔助生產(chǎn)費用的歸集設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本65產(chǎn)品勞務(wù)輔助生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”管理部門管理費用銷售部門銷售費用

生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本制造費用—基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本制造費用－輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本歸集分配產(chǎn)品輔助生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”管理部門66假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費用明細帳”中歸集的費用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標準進行分配。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時，輔助生產(chǎn)費用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配,此時需要交互分配。輔助生產(chǎn)費用分配的特點假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配67難點：輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)情況下，輔助生產(chǎn)費用應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配,然后再對外(即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位)分配費用難點：輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)情況下，輔助生產(chǎn)費用68輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法

順序分配法

交互分配法

勞動競賽獎

節(jié)約獎

代數(shù)分配法

計劃分配法

輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法順序分配法交互分配法勞692000元基本生產(chǎn)管理部門銷售部門水電1噸水45度電1000元80噸9000度1000度15噸5噸例12000元基本生產(chǎn)水電1噸水45度電1000元80噸900070輔助生產(chǎn)費用的直接分配法前提：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多，或者費用相當平衡，可以不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況概念：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象輔助生產(chǎn)費用的直接分配法前提：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品71直接分配法費用分配公式單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間外部接受的輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用該部門接受的輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)（產(chǎn)品）×單位成本直接分配法費用分配公式單位成本待分配輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車72

答案

水的單位成本＝＝10（元／噸）

電的單位成本＝＝0.2（元／度）1000100200010000

答案

1000100200010000732000元基本生產(chǎn)管理部門銷售部門水電1000元80×109000×0.21000×0.215×105×10圖示2000元基本生產(chǎn)水電1000元80×109000×0.2174會計分錄借:制造費用－基本生產(chǎn)車間2600

管理費用350

銷售費用50

貸:生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）

1000

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供電）

2000user:做會計會計分錄是尤為重要的是：輔助生產(chǎn)費用設(shè)置帳戶情況會計分錄借:制造費用－基本生產(chǎn)車間2600user:75練習(xí)：某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，修理車間本月發(fā)生費用4510元，提供修理勞務(wù)2600小時，其中為運輸部門修理400小時，為基本生產(chǎn)車間2000小時，為行政管理200小時。運輸部門本月發(fā)生費用7920元，運輸物資7500噸公里，其中為修理車間提供勞務(wù)300噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供5200噸公里，為行政部門提供2000噸公里。要求：采用直接分配法分配修理、運輸費用。練習(xí)：某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，修理車間本月發(fā)生76順序分配法

定義：順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。例如：供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間，若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用，然后再分配修理車間的費用。

順序分配法定義：順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品77計算公式某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入費用

間費用分配率=—————————————————————————

其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分該車間或部門耗用輔助生產(chǎn)

配的輔助生產(chǎn)費用=的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×費用分配率例：見教材P163例2計算公式78優(yōu)缺點及適用范圍

采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是，由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。同時，也不便于調(diào)動輔助生產(chǎn)車間降低耗用，或者生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此，這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。

優(yōu)缺點及適用范圍采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算79例例80輔助生產(chǎn)費用的交互分配法前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。故先內(nèi)部交互分配后對輔助生產(chǎn)車間外部分配概念：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。先內(nèi)后外，內(nèi)外有別輔助生產(chǎn)費用的交互分配法前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)81答案：1.交互分配水單位成本＝＝3（元／噸）修理工時單位成本

交互分配：供水車間分配修理費＝2×100＝2００元修理車間分配水費＝3×10＝3０元

600190＋102000900＋1002(元/小時)答案：1.交互分配水單位成本＝＝382會計分錄：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）200

－輔助生產(chǎn)成本（修理）30

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（修理）200－輔助生產(chǎn)成本（供水）30user:做會計會計分錄是尤為重要的是：輔助生產(chǎn)費用設(shè)置帳戶情況會計分錄：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）200user:83交互分配后的實際費用供水車間：600＋200－30＝770

修理車間：2000＋30－200＝1830交互分配后的實際費用供水車間：600＋200－30＝77084對外分配水的單位成本＝770÷190＝4.0526（元／噸）修理工時單位成本＝1830÷900＝2.0333（元／小時）基本生產(chǎn)車間：水費4.0526×150＝607.89修理費2.0333×800＝1626.64

管理部門：水費4.0526×30=121.58

修理費2.0333×50=101.67

銷售部門：水費4.0526×10=40.53

修理費2.0333×50=101.69對外分配水的單位成本＝770÷190＝4.0526（元／噸）85對外分配會計分錄借：制造費用2234.53

管理費用223.25

銷售費用142.22

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）770

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（修理）1830對外分配會計分錄借：制造費用2234.5386練習(xí)：某企業(yè)設(shè)有修理、運輸兩個輔助車間，本月發(fā)生輔助費用、提供勞務(wù)量如下：輔助生產(chǎn)費用表.xls要求:采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制有關(guān)會計分錄。練習(xí)：某企業(yè)設(shè)有修理、運輸兩個輔助車間，本月發(fā)生輔助費用、提87沿用前例沿用前例88代數(shù)分配法前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配，且交互分配與對外分配產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本一致。故最準確。概念：運用多元一次聯(lián)立方程在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下，分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。代數(shù)分配法前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配，且交互分配與對89答案

1、設(shè)水的單位成本為x,修理工時單位成本為y，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)分配情況列欄里方程式如下：

600＋100y=200x2000+10x=1000y

解之得x≈4.020y≈2.040答案1、設(shè)水的單位成本為x,修理工時單位成本為y，根據(jù)輔助90會計分錄內(nèi)部交互分配：

借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）204

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（修理）40.20

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）40.20

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（修理）204供水車間對輔助生產(chǎn)車間外部提供的水費＝600＋204－40.20＝763.80修理車間對輔助生產(chǎn)車間外部提供的修理費＝2000＋40.20－204＝1836.20會計分錄內(nèi)部交互分配：91對外分配：

借：制造費用4.020×150＋2.040×800＝2235管理費用4.020×30＋2.040×50＝222.60

銷售費用4.020×10＋2.040×50＝142.40

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）763.80

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（修理）1836.2

對外分配：借：制造費用4.020×150＋2.040×892將上述分錄合成一個：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）204

－輔助生產(chǎn)成本（修理）40.20

制造費用2235

管理費用222.60

銷售費用142.40

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）－輔助生產(chǎn)成本（修理）將上述分錄合成一個：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）20493丁字帳生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）600204生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（機修）200040.240.2204丁字帳生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供水）600生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)94計劃成本分配法前提：事先確定輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本，并以此分配輔助生產(chǎn)費用。

差異額另行處理。概念：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算，分配輔助生產(chǎn)費用的方法。計劃成本分配法前提：事先確定輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計95練習(xí)：某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月發(fā)生費用、提供勞務(wù)量以及各受益單位耗用勞務(wù)量匯總表如下：輔助生產(chǎn)費用表1.xls要求：采用計劃成本分配法分配輔助費用，并編制有關(guān)會計分錄。練習(xí)：某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月發(fā)生費用、提供勞務(wù)96直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費用，排在后面的車間后將費用分配出去，要承擔(dān)前面車間的費用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后將經(jīng)交互分配調(diào)整后的實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配運用多元一次聯(lián)立方程計算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后同時向輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各受益單位一次進行分配首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本向包括輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各受益單位分配各種輔助生產(chǎn)費用，然后將成本差異追加分配或全部記入管理費用優(yōu)缺點計算工作簡便，但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時，分配結(jié)果的正確性差。與直接分配法比較，計算工作量增加，分配的正確性有所提高進行兩次分配，增加了計算量，同時提高了分配結(jié)果的正確性在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復(fù)雜，但分配結(jié)果最正確簡化了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任，同時能反映輔助生產(chǎn)成績實際成本脫離計劃成本的差異適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大計算工作已實現(xiàn)電算化計劃單位成本比較正確直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點輔97

第四節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用歸集的核算1、制造費用的內(nèi)容間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用2、制造費用的歸集按管理要求分別設(shè)立若干費用項目進行計劃和核算，歸類反映各項費用3、制造費用的核算設(shè)制造費用賬戶，按車間部門設(shè)明細帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄發(fā)生時，通過制造費用的借方匯總，期末按一定的標準分配轉(zhuǎn)出，除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，該科目期末無余額。第四節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用歸集的核算98

第四節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用分配的核算1、直接記入—只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間分配記入—生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，采用適當?shù)姆椒ǚ峙?、輔助車間的制造費用通過制造費用-輔助生產(chǎn)車間帳戶單獨核算的，匯總于制造費用-輔助生產(chǎn)車間的借方，由貸方轉(zhuǎn)出，記入輔助生產(chǎn)成本不通過制造費用-輔助生產(chǎn)車間單獨核算的，則直接記入輔助生產(chǎn)成本的借方3、按各車間分別進行分配，不得將各車間的制造費用統(tǒng)一起來，在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用分配的核算99三、制造費用的分配實際分配率分配法年度計劃分配率分配法

三、制造費用的分配實際分配率分配法年度計劃分配率100實際分配率分配法

分配率分配法就是將車間或部門實際發(fā)生的制造費用，按照一定的分配標準進行分配的一種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。實際分配率分配法分配率分配法就是將車間或部101第四節(jié)制造費用的歸集和分配按年度計劃分配率分配法年度計劃分配率=年度計劃制造費用總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時數(shù)某月某產(chǎn)品的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時×年度計劃分配率年末余額為：年度內(nèi)制造費用實際發(fā)生額與計劃分配額的差額一般在年末調(diào)整記入產(chǎn)品成本若為借方余額，表明實際額大于計劃額，轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本的借方，若為貸方余額，表明實際額小于計劃額，紅字沖減，或做相反分錄第四節(jié)制造費用的歸集和分配按年度計劃分配率分配法102例如：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單位產(chǎn)品工時定額：甲5小時，乙7小時，丙7.25小時。本月份實際產(chǎn)量甲產(chǎn)品1800件，乙700件，丙500件。本月實際發(fā)生制造費用為20600元。要求：按年度計劃分配率分配制造費用。例如：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為234000元，全103制造費用明細帳車間：基本生產(chǎn)車間2009年3月單位：元制造費用明細帳車間：基本生產(chǎn)車間2009年3月104練習(xí)：某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共計生產(chǎn)工時22000小時，其中，甲產(chǎn)品7500小時，乙產(chǎn)品8500小時，丙產(chǎn)品6000小時，本月車間發(fā)生各種間接費用如下：1、以銀行存款支付勞動保護費1300元。2、車間管理人員工資4000元，福利費比例14%。3、車間消耗材料1700元。4、車間固定資產(chǎn)折舊費1600元5、本月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料500元，采用五五攤銷法核算。6、本月攤銷保險費400元7、輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入1200元8、以銀行存款支付辦公費、水電費及其他支出等共計1940元要求：采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用，并編制會計分錄。練習(xí)：某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共計生產(chǎn)工時22105第五節(jié)

廢品損失和停工損失的歸集和分配一、廢品損失的核算（一）廢品損失1、廢品：不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品2、分類：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可修復(fù)，經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)，經(jīng)濟上不合算的廢品。Cost

Report第五節(jié)廢品損失和停工損失的歸集和分配一、廢品損失的核算Co1063、廢品損失：在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用，包括報廢損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本-回收材料和廢料價值修復(fù)費用=可修復(fù)廢品在返修途中所發(fā)生的修復(fù)費用不包括：

--應(yīng)由廢品的過失單位和個人負擔(dān)的賠款降價出售不合格品的降價損失因管理不善而損壞變質(zhì)的損失三包企業(yè)，產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失。3、廢品損失：在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢107

第五節(jié)廢品損失和停工損失

的歸集和分配一、廢品損失的核算（二）歸集和分配1、根據(jù)：廢品損失計算表2、設(shè)“廢品損失”帳戶：該賬戶是成本計算賬戶，借方登記所有可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的成本及退回廢品的運雜費。貸方登記向過失人收回的賠償款和不可修復(fù)廢品的殘值。借方大于貸方為廢品損失，月終結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。該賬戶月末一般無余額。第五節(jié)廢品損失和停工損失

的歸集1083、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配

1）計算廢品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到廢品損失帳戶

2）回收廢品的殘料價值和應(yīng)收的賠款

3）計算廢品的凈損失=1）-2）

4）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本

5）編制廢品損失計算表

6）編制會計分錄3、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配109例如：某企業(yè)某月不可修復(fù)廢品率6%，廢品殘值為200元，應(yīng)由過失人賠償100元，本月發(fā)生直接材料4000元，直接人工1000元，制造費用1800元，計算廢品損失，并作相關(guān)會計分錄。（提示：分為入庫前和入庫后兩種情況考慮）例如：某企業(yè)某月不可修復(fù)廢品率6%，廢品殘值為200元，應(yīng)由110一、廢品損失的核算（二）歸集和分配（續(xù)）4、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配

1）不結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到廢品損失帳戶

2）返修時發(fā)生的修復(fù)費用

3）回收廢品的殘料價值和應(yīng)收的賠款

4）計算廢品的凈損失=2）-3）

4）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本

5）編制廢品損失計算表

6）編制會計分錄一、廢品損失的核算111例如：假設(shè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費用40000元（無月初、月末結(jié)存費用），可修復(fù)廢品率為6%，廢品修復(fù)費用為800元，其中，耗用原材料400元，人工費400元，應(yīng)收過失人賠款200元，按入庫前和入庫后的不同情況做出會計分錄。例如：假設(shè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費用40000元（無月初、112二、停工損失的核算通過停工損失帳戶歸集和分配 與廢品損失的結(jié)轉(zhuǎn)有相似之處。二、停工損失的核算1131、某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件，合格品生產(chǎn)工時8760小時，廢品工時200小時。甲產(chǎn)品本月發(fā)生的費用為原材料12000元，燃料動力10752元，工資和福利費13440元，制造費用11648元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。計算廢品損失，編制有關(guān)分錄。1、某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)1142、某車間在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件原材料費用定額50元，已經(jīng)完成的定額工時150小時，每小時的費用定額為：燃料動力1.5元，工資福利費1.8元，制造費用1.2元。不可修復(fù)廢品的殘料作價80元，應(yīng)由過失人賠償20元。要求計算廢品損失，編制有關(guān)分錄。2、某車間在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，按所耗定額費用115期間費用的核算管理費用、銷售費用和財務(wù)費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系屬于某一會計期間發(fā)生的耗費，應(yīng)直接計入當期損益。期間費用都通過相應(yīng)的總帳和明細帳進行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。明細帳都是按費用項目設(shè)專欄進行登記的多欄式明細帳。期間費用的核算管理費用、銷售費用和財務(wù)費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直116演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！117第三章各項費用要素的歸集和分配第三章118一、概述（一）各項費用要素的分配都可以總括為四大步驟：

1、按用途或發(fā)生部門歸集

2、費用在各成本對象之間進行分配

1）直接計入

2）分配計入—選擇分配標準

—確定計算公式：分配率和分配金額

3、編制費用分配表

4、作會計分錄，登記總帳第一節(jié)各項費用要素的分配

一、概述第一節(jié)各項費用要素的分配

1191、分配標準原則：合理，容易取得，與分配對象有密切的關(guān)系標準：產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時，定額費用等（二）分配標準的選擇和計算公式2、基本計算公式費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率3、要素費用的賬務(wù)處理直接用于基本生產(chǎn)的要素費用，記入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的要素費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，記入“制造費用”其他分別記入各期間費用和在建工程、無形資產(chǎn)等賬戶1、分配標準（二）分配標準的選擇和計算公式2、基本計算公式3120本節(jié)主要內(nèi)容材料核算的內(nèi)容材料費用的歸集材料費用的分配材料的控制與管理本節(jié)材料核算的內(nèi)容材料費用的歸集材料的控制與管理121

材料核算的內(nèi)容

直接材料間接材料直接計入材料間接計入材料

材料核算的內(nèi)容

直接材料間接材料直接計入材料間接計入材料122材料費用的歸集基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的計量制度永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量定期盤存制材料發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單建立健全材料退庫和盤點制度

假退料材料費用的歸集基礎(chǔ)工作123按實際成本材料發(fā)出的核算

先進先出法、加權(quán)平均法、個別確定法借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料按實際成本材料發(fā)出的核算

先進先出法、加權(quán)124

按計劃成本計價材料發(fā)出的核算按計劃成本計價材料發(fā)出的核算125借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（計劃成本）借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：材料成本差異分配分錄借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本分配分錄126材料費用的分配指直接材料費用在不同產(chǎn)品之間的分配

常見的分配標準有：重量、體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額耗用量、定額費用等

材料費用分配的核算材料費用的分配指直接材料費用在不同產(chǎn)品之間的分配常見的分配127共同耗用材料費用的分配以定額耗用量為例說明共同耗用材料費用的分配

所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額.共同耗用材料費用的分配以定額耗用量為例說明共同耗用材料費用128定額耗用量＝產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗費用分配率=材料實際費用總額/各種產(chǎn)品定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的定額消耗量材料消耗費用分配率計算公式定額耗用量＝產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗費用分配率129例如:某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消耗鋼材14250公斤，鋼材每公斤實際單價30元，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為20公斤，乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為40公斤，計算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用A、B兩種材料，其中A材料金額17000元，B材料21600元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定額為：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B兩種材料的計劃單價分別為6元和7元，按照消耗定額比例計算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。例如:某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消130低值易耗品分攤的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品

低值易耗品攤銷的常見方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法和五五攤銷法

低值易耗品分攤的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞131一次轉(zhuǎn)銷法會計處理：領(lǐng)用時借：制造費用******管理費用******銷售費用等******貸：低值易耗品——低值易耗品*******（實際成本或計劃成本）一次轉(zhuǎn)銷法會計處理：132月末調(diào)整差異時：借：制造費用******管理費用******銷售費用等******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******(超藍節(jié)紅)報廢時：借：原材料或銀行存款******

貸：制造費用******管理費用******銷售費用等*******月末調(diào)整差異時：報廢時：133核算簡便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一次領(lǐng)用低值易耗品的價值較大，采用該法將會造成領(lǐng)用月份成本、費用負擔(dān)過多，從而影響到產(chǎn)品成本或利潤的準確性。此外，一次轉(zhuǎn)銷法會造成帳外資產(chǎn)，不利于對帳外資產(chǎn)的實物管理，為了彌補這一缺陷，應(yīng)為帳外資產(chǎn)設(shè)置“備查登記簿”，以便進行實物監(jiān)督一次轉(zhuǎn)銷法的適用性核算簡便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價值比較小的情況下。如果一134分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M用。攤銷時，可通過“低值易耗品—在庫”“低值易耗品—在用”“低值易耗品—攤銷”科目核算，也可以通過“長期待攤費用”科目核算。會計處理領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用******貸：低值易耗品——在庫******分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價值按其使用期限分月135分次攤銷法會計處理各月末攤銷時

借：制造費用******管理費用等****貸：低值易耗品—攤銷******報廢時：借：原材料或銀行存款******貸：制造費用******管理費用等******借：低值易耗品—攤銷貸：低值易耗品—在用分次攤銷法會計處理各月末攤銷時報廢時：借：原材料或銀行存款136分次攤銷法會計處理

月末調(diào)整成本差異時：借：管理費用******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******

注意：因為差異所涉及金額較少，所以差異的調(diào)整不分次數(shù)，而是在領(lǐng)用當月一次調(diào)整。分次攤銷法會計處理月末調(diào)整成本差異時：137分次攤銷法雖然能使各月負擔(dān)的低值易耗品價值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多，累計價值較大的低值易耗品。該法也同樣會造成帳外資產(chǎn)的實物管理問題，同樣可設(shè)備查簿進行實物監(jiān)督分次攤銷法的適用性分次攤銷法雖然能使各月負擔(dān)的低值易耗品價值比較均衡，但核算工138

五?五攤銷法

五?五攤銷法就是在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其一半價值，在報廢時再攤銷其另一半價值的方法。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品和低值易耗品的攤余價值，應(yīng)在“低值易耗品”總帳科目下，分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目五?五攤銷法五?五攤銷法就是在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其一半139領(lǐng)用時借：低值易耗品—在用低值易耗品******貸：低值易耗品—在庫低值易耗品******

五?五攤銷法會計處理

攤銷一半價值時：借：制造費用******管理費用等******貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷******領(lǐng)用時五?五攤銷法會計處理攤銷一半價值時：140調(diào)整差異時（根據(jù)當月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）借：制造費用******管理費用等******貸：材料成本差異—低值易耗品成本差異******報廢時攤銷另一半價值，扣除殘值：借：原材料******制造費用******管理費用等******貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷******調(diào)整差異時（根據(jù)當月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）141注銷帳面價值借：低值易耗品—低值易耗品攤銷******貸：低值易耗品—在用低值易耗品******注銷帳面價值142

五?五攤銷法的適用性

是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法之間的一種低值易耗品的攤銷方法，該法的優(yōu)點是便于對低值易耗品進行實物監(jiān)督，該法適用于每月領(lǐng)用、報廢低值易耗品比較均衡的情況下.五?五攤銷法的適用性是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法143

三、外購動力費用的分配

1、分配標準：各車間、部門之間：量表數(shù)車間內(nèi)部是生產(chǎn)工時、定額消耗量等。

2、賬務(wù)處理支付時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款分配時：借：有關(guān)費用科目貸：應(yīng)付賬款三、外購動力費用的分配144例如：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，車間生產(chǎn)產(chǎn)品本月耗用電力80000度，單價0.8元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時12000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時8000小時，車間管理用電3000度，輔助生產(chǎn)車間用電10000度，管理部門用電1000度，要求，合理的分配各部門電費。例如：145工資的計算共同工資費用的分配工資費用計入成本的分配工資總額的構(gòu)成直接人工的核算工資的計算共同工資費用工資費用計入工資總額的構(gòu)成直接人工的核146

衡量勞動效率的要素絕對要素:勞動生產(chǎn)量相對要素:勞動生產(chǎn)率

衡量勞動效率的要素絕對要素:勞動生產(chǎn)量相對要素:勞147勞動生產(chǎn)率的提高能降低產(chǎn)品的總成本

勞動生產(chǎn)率對成本的影響勞動生產(chǎn)率的提高能降低產(chǎn)品的總成本勞動生產(chǎn)率對成本的影響148

確定勞動報酬的方法工資核算的原始記錄

工資的構(gòu)成及計算確定勞動報酬的方法工資核算的原始記錄工資的構(gòu)成及計算149考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄工資核算的原始記錄150職工薪酬包括的內(nèi)容住房公積金

工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費非貨幣性福利職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)保、養(yǎng)老保險、社保其他職工薪酬包括的內(nèi)容住房公積金工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費非貨幣性151計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個