第三章職業道德第三章職業道德1

職業道德是指CPA職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。

職業道德是指CPA職業品德、職業紀律、專業2審計職業職業醫生CPA律師建筑師教師經理人內部審計很強的知識性、專業性職業服務的復雜性，使服務對象不能客觀對其服務績效做出評價職業規范取得公眾信任易于評價服務質量維護行業內部秩序審計職業職業醫生CPA律師建筑師教師經理人內部審計很強的知識3中國注冊會計師職業道德建設1992年9月30日，中國注冊會計師協會頒布《中國注冊會計師職業道德守則（試行）》1993年9月14日，中國注冊審計師協會頒布《中國注冊審計師職業道德規范》1996年12月合并后的中國注冊會計師協會頒布《中國注冊會計師職業道德基本準則》。2002年6月25日，中國注冊會計師協會印發了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中國注冊會計師職業道德建設1992年9月30日，中國注冊會計42008年12月18日，中國注冊會計師協會起草了《中國注冊會計師協會會員職業道德守則（征求意見稿）》之后，中國注冊會計師協會制訂了《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》，自2010年7月1日起施行。

2008年12月18日，中國注冊會計師協會起草了《中國注冊會5中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則（6個）中國注冊會計師職業道德基本原則總則誠信獨立性客觀和公正專業勝任能力和應有的關注保密良好職業行為中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則（6個）6

注冊會計師應當在所有的職業活動中，保持正直，誠實守信。

注冊會計師如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連：

（一）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；

（二）含有缺少充分依據的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。

（一）誠信

注冊會計師應當在所有的職業活動7（二）獨立性

Independence獨立性是指審計人員不受那些危及或按理性預期會危及其作出無偏見審計決策能力的壓力及其他因素的影響。是一種思想狀態看不見形式上獨立實質上獨立制定規則進行約束（二）獨立性

Independence獨立性是指審計人員不受8獨立性(重點)CPA執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。獨立性(重點)CPA執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨9實質上的獨立實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度；實質上的獨立實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提10形式上的獨立形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或鑒證業務項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。形式上的獨立形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性11單選題：關于“形式上的獨立”的下列說法中，最準確的說法是（C

）。A．要求注冊會計師與被審計單位之間應實實在在毫無利害關系B．是對除注冊會計師和被審計單位之外的其他第三者而言的C．主要是為了避免擁有充分相關信息的理性第三者懷疑會計師事務所及注冊會計師的客觀性、公正性D．發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑

單選題：關于“形式上的獨立”的下列說法中，最準確的說法是（12對遵循獨立性產生不利影響的因素自身利益自我評價密切關系外在壓力CPA追求個人或事務所的利益CPA自己審查自己或同一事務所其他人員的工作CPA和被審計客戶之間存在密切關系CPA處于或自己認為處于審計客戶或其他利益集團公開或秘密壓力下對遵循獨立性產生不利影響的因素自身利益自我評價密切關系外在壓13自身利益對獨立性的損害的情形：(1)與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；（直接利益不論大小）(2)收費主要來源于某一鑒證客戶；（>20%）(3)與鑒證客戶存在密切的商業關系；(除審計以外的其他關系)(4)

擔心可能失去某一重要客戶；(5)可能與鑒證客戶發生雇傭關系；(6)對鑒證業務采取或有收費的方式。自身利益對獨立性的損害的情形：(1)與鑒證客戶存在專業服務收14單選題：1、在以下各種情形中，（A）不屬于注冊會計師為保持審計的獨立性而必須回避的事項。

A、在客戶中有非直接經濟利益

B、向客戶的主要股東借入小額款項

C、從某客戶處收取的審計費用占其收入的比例較大

D、按審定金額的百分比收取審計費用

單選題：15自我評價對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；（二）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；（三）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；（四）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（五）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。自我評價對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所在對客戶提供16單選題：在以下有關職業道德的表述中，你不認可的是（

D）

A、劉關張會計師事務所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的評估業務，因此不得再承接A公司2009年度會計報表審計業務。

B、注冊會計師李某雖然在事務所執業，但同時兼任某網站財經版的自由撰稿人。

C、湖南天華正義會計師事務所對于某項鑒證業務采用或有收費的方式，經查，屬于有關法規允許的范疇。

D、注冊會計師趙某認為，他可以到其子女所在企業進行審計，只要其子女不是該企業的關鍵管理人員即可。單選題：17解析:D不嚴謹，注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人物，若其子女的工作內容對審計的對象有重大，直接影響；則不能承接這一企業的審計業務

解析:D不嚴謹，注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人物，若18密切關系對獨立性的損害的情形：（一）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（二）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；（三）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（五）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。密切關系對獨立性的損害的情形：（一）項目組成員的近親屬擔任客19單選題：根據我國注冊會計師協會制定的注冊會計師職業道德守則的要求，會計師事務所和注冊會計師應當考慮密切關系對獨立性的損害。按照這一規定，鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業務產生直接重大影響的員工可以（A）

A、于審計業務完成后在會計師事務所工作

B、是與鑒證小組成員關系密切的家庭成員

C、向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待

D、是會計師事務所的前任高級管理人員單選題：根據我國注冊會計師協會制定的注冊會計師職業道德守則的20外在壓力對獨立性的損害的情形：

（一）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅；（二）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；（三）客戶威脅將起訴會計師事務所；（四）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（五）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（六）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。外在壓力對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所受到客戶解21當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和CPA應當運用必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。

當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和CPA應當運用必要22運用防范措施將威脅降至可接受水平防范措施由職業、法律或規章產生的鑒證客戶內部的事務所自身制度和程序中的運用防范措施將威脅降至可接受水平防范措施由職業、法律或規章產23事務所的總體防范措施①高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性②制定有關的政策和程序，包括識別因素、評價程度以及采取相應的維護措施③建立必要的監督及懲戒機制④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序事務所的總體防范措施①高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組24在承辦具體鑒證業務時

①安排鑒證小組以外的CPA進行復核②定期輪換項目負責人及簽字CPA③與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題④向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組在承辦具體鑒證業務時①安排鑒證小組以外的CPA進行復核25當防范措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。當防范措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平26單選題：1、某事務所擬繼續承接ABC股份有限公司2010年會計報表審計業務，但其主任會計師劉某發現，由于新的情況出現，當前采取的措施并不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，則該事務所應當（A）單選題：27A、拒絕承接ABC公司2010年度的審計業務B、安排鑒證小組以外的注冊會計師關某在出審計報告前，以對立立場進行復核。C、輪換項目負責人及簽字注冊會計師，由原來的黃某張某變更為孫某和李某D、將獨立性受到損害的鑒證人員趙某調離A、拒絕承接ABC公司2010年度的審計業務28解析:BCD均屬于“承辦具體鑒證業務時，為維護獨立性而采取的具體措施”，既然命題中已假定這些措施“不足以消除損害獨立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平”，就不應再選。解析:BCD均屬于“承辦具體鑒證業務時，為維護獨立性而采取的29丁某是國內著名電子產品廠商青島H公司2010年度會計報表審計的外勤負責人，在審計期間，丁某未能抵御H公司有關人員的誘導，以H公司職員才能享受的成本價格從該公司購買下整套的家用電器。天華創新會計師事務所在已經出具審計報告后得知這一情況，在以下策略中，最佳的策略是（B）丁某是國內著名電子產品廠商青島H公司2010年度會計報表審計30A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討B、要求丁某按正常價格補交款項差額，收回已出具的審計報告，并另派人員重新執行外勤審計工作C、要求丁某辭職或給予行政記過、罰款等嚴厲處理D、直接解除與H公司簽署的審計業務約定，聲明審計報告作廢A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討31解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍，已構成對獨立性的損害，發現這種情況后，會計師事務所面臨的首要問題是消除因此而可能影響的審計結論和意見。A、C雖處罰嚴厲，但并不能消除丁某因受到優待而可能發生不當專業行為的影響。D是可行的，但不如B更為適當。解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍，已構成對獨32綜合練習：簡答題：

X銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度的會計報表。雙方將于2011年底簽訂審計業務約定書。

假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下5種情況，請分別判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

綜合練習：簡答題：33（1）ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為150萬元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付。（1）ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審34解析：情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性，這種收費方式將誘導ABC會計師事務所為收取剩余50%的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助銀行粉飾其狀況，使事務所和銀行有了直接的經濟利益關系，屬于“對鑒證業務采取或有收費方式”違反職業道德。解析：情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性，這種收費方35（2）2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；（2）2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程36解析：情況(2)ABC會計師事務所的獨立性會受到損害.ABC會計師事務所向銀行取得大額貸款，使其構成重要的債權和債務關系，如果ABC會計師事務所接受銀行委托進行審計，難以保證公正性。解析：情況(2)ABC會計師事務所的獨立性會受到損害.ABC37（3）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；（3）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的38解析：情況(3)損害注冊會計師A的獨立性。因為注冊會計師既是ABC會計師事務所的合伙人，又是銀行的獨立董事，會影晌該注冊會計師的獨立性。解析：情況(3)損害注冊會計師A的獨立性。因為注冊會計師既是39（4）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制會計報表；解析：情況(4)損害C注冊會計師的獨立性。因為所審計的會計報表是由C注冊會計師協助編制的，違反了“沒有人能獨立地評價自己的工作”的基本假定。（4）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行40（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2008年度起一直擔任X銀行的統計員。（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2008年度起一直擔任41解析：情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。D的妻子是銀行的職員，在銀行有經濟利益.盡管注冊會計師的配偶、子女、父母的經濟利益應視同注冊會計師本人經濟利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質的，而非股票、股權性質的，何況注冊會計師的妻子所從事的工作內容與審計對象無關，因此不影響D注冊會計師的獨立性。解析：情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。42（三）客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。

如果存在導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不當影響的情形，注冊會計師不得提供相關專業服務。

（三）客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得43(四)專業勝任能力和應有的關注

（1）通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力。既要求CPA具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成業務。--（既要做的好又要做的快）（2）CPA不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗。（否則構成欺詐）（3）CPA不得提供不能勝任的專業服務。（4）在提供專業服務時，CPA可以在特定領域利用專家協助其工作。（5）在利用專家工作時，CPA應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導。--專家也應遵守職業道德(四)專業勝任能力和應有的關注（1）通過教育、培訓和執業實44(五)保密（1）對執業過程中獲知的客戶信息保密，不因業務約定的終止而終止。（終生制）（2）CPA應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則。（3）CPA不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。(五)保密（1）對執業過程中獲知的客戶信息保密，不因業務約定45（4）以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權②根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，及向監管機構報告發現的違反法規行為③接受同業復核以及注協和監管機構依法進行的質量檢查（4）以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權46（5）在決定披露客戶的有關信息時，應當考慮以下因素：

①是否了解和證實了所有相關信息;②信息披露的方式和對象;③可能承擔的法律責任和后果。（5）在決定披露客戶的有關信息時，應當考慮以下因素：①是否47（六）良好職業行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自已和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象。

注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；

（二）貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

（六）良好職業行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規，避免48關于收費與傭金李若山認為我國內地上市公司的審計收費符合“二八定律”:即只占上市公司數量20%的較大、較好的企業，其所付的審計業務費占到了全部上市公司審計收費的80%，而占到上市公司數量80%的較小或較差的一般企業，所付的審計費用只占到全部審計費用的20%。而且第一部分的審計業務幾乎被四大會計師事務所壟斷。中國石化2001年支付給畢馬威的審計費用是6000萬港幣;華能國際支付給安達信的審計費用是1266萬元;馬鋼股份付給安永的審計費用是500萬港幣;青島啤酒給安達信的審計費用是424萬元……。關于收費與傭金李若山認為我國內地上市公司的審計收費符合“二八49影響審計定價的因素有很多:如上市公司的資產規模、業務性質、財務狀況，還有執行審計的會計師事務所的自然狀況(包括規模、知名度、審計年限等)和執行審計的人員的經驗及專業水平，另外，還有一些環境因素:如政府制度、地方經濟狀況，以及需求方所在行業的特殊屬性等等。影響審計定價的因素有很多:如上市公司的資產規模、業務性質、財50刨除環境因素的影響，正常的審計收費應該與審計質量、審計成本和審計風險相匹配。當審計收費不能與這些因素相對應，而出現過高和過低的情況時，那么審計的質量與注冊會計師的獨立性就是值得懷疑的。刨除環境因素的影響，正常的審計收費應該與審計質量、審計成本和51初次審計定價中

“低價進入”(low-balling)問題是指會計師事務所為了招攬審計業務，將最初幾年的審計費設定為低于其成本，并期望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的一種審計定價策略。初次審計定價中

“低價進入”(low-balling)問題是52（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：①專業服務所需的知識和技能②所需專業人員的水平和經驗③每一專業人員提供服務所需的時間④提供專業服務所需承擔的責任（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反53（2）在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常以每一專業人員適當的小時費用率為基礎計算。（3）收費依據/標準/結算方式/時間應在業務約定書中予以明確。（2）在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常54（4）如果收費報價明顯低于前任CPA或其他會計師事務所的相應報價會計師事務所應當確保：①工作質量不會受到損害，保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序②客戶了解專業服務的范圍和收費基礎（4）如果收費報價明顯低于前任CPA或其他會計師事務所的相應55（5）除法規允許外會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。（6）會計師事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。（5）除法規允許外56關于與鑒證業務不相容的工作A、注師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統服務、法律服務、編制會計報表服務、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。CPA在承接上述服務時，應當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應接受此類業務。

B、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

C、我國法律規定：不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。關于與鑒證業務不相容的工作57多選題1、在以下工作中，（ABCD）屬于與會計報表審計業務不相容的工作，會計師事務所應避免在承擔審計業務的同時承擔這一工作。A．進行資產評估B．編制會計報表C．進行內部審計D．建立內部控制多選題1、在以下工作中，（ABCD）屬于與會計報表審計業務不58單選題：下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是（B）A、深圳天華創新會計師事務所2009年向遠大房地產開發公司租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務所當年仍承攬了遠大公司的審計業務。B、深圳劉關張會計師事務所一直為A公司代理納稅，并同時承攬其會計報表審計業務C、湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證客戶B公司的獨立董事D、湖南新元會計師事務所為上市公司W公司提供會計報表審計服務的同時，還為其編制會計報表。單選題：下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是（B59解析:“A”事務所與委托單位有經濟利益，因此，影響獨立性?！癈”和“D”也影響注冊會計師的獨立性?！癇”代理納稅屬于會計報表審計業務的延伸服務，不影響注冊會計師的獨立性。

解析:“A”事務所與委托單位有經濟利益，因此，影響獨立性。“60關于前后任注冊會計師的溝通（1）后任在接任前任審計業務時不得蓄意侵害前任的合法權益。（2）在接受審計業務委托前，后任CPA應當向前任CPA

詢問變更原因，并關注前任CPA與客戶在重大會計、審計等問題上可能的意見分歧。關于前后任注冊會計師的溝通（1）后任在接任前任審計業務時不得61（3）后任CPA應當提請審計客戶授權前任CPA對其詢問作出充分的答復。---拒絕授權應詢問原因，并考慮是否接收委托（4）前任應據了解的情況對后任的詢問作出及時、充分的答復。---如果受到限制沒有充分答復，應表明其答復是有限的（5）如果后任CPA發現前任CPA所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任CPA，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。（3）后任CPA應當提請審計客戶授權前任CPA對其詢問作出充62多選題：如審計客戶變更了委托的會計師事務所，且限制前任注冊會計師向后任注冊會計師就有關問題作出答復，則前后任的下列做法中（

ACD）是必要的。

A、前任注冊會計師應當向后任說明其答復不是全面的

B、前任注冊會計師應當就審計客戶未加限制的問題作充分說明

C、后任注冊會計師應當向審計客戶詢問限制前任答復的原因

D、后任會計師事務所應當考慮是否接受客戶的審計委托

多選題：如審計客戶變更了委托的會計師事務所，且限制前任注冊會63解析:即便審計客戶沒有限制，前任注冊會計師也可能因訴訟等原因拒絕作出答復。解析:即便審計客戶沒有限制，前任注冊會計師也可能因訴訟等原因64多選題：A會計師事務所洽談的以下審計業務中,必須在接受業務委托前與B會計師事務所進行溝通的有(AB)。A、甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表。B會計師事務所審計了甲公司2008年半年度會計報表,出具了標準無保留意見的審計報告B、乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2008年度會計報表。此前,B會計師事務所審計了乙公司2008年度會計報表,出具了標準無保留意見的審計報告多選題：A會計師事務所洽談的以下審計業務中,必須在接受業務委65C、丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表,此前曾有意委托B會計師事務所審計,但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計了丙公司2007年度會計報表,出具了保留意見的審計報告D、丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表。丁公司于2008年初設立,B會計師事務所承辦了其設立驗資業務C、丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表,此66解析：C中由于B未接受委托執行2008年審計業務，所以不屬于前任注冊會計師的范圍，可不選。D中的B會計師事務所屬于一次性的非連續業務,不屬于溝通范疇,可以不溝通。解析：C中由于B未接受委托執行2008年審計業務，所以不屬于67多選題：戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表。B會計師事務所審計了戊公司2007年度會計報表,出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中,正確的有(ABCD)。A、在與B會計師事務所溝通前,應事先征得戊公司管理當局的書面同意B、如果戊公司不允許與B會計師事務所溝通,應詢問其原因,并考慮是否接受委托C、如果戊公司允許與B會計師事務所溝通,應提請B會計師事務所提供與2008年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿D、如果B會計師事務所未予答復,應考慮是否接受委托多選題：戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2008年度會計報表68解析：ABC均屬于應與前任溝通的內容。D屬于溝通未果的情況事務所的應作出的反映。解析：ABC均屬于應與前任溝通的內容。D屬于溝通未果的情況事69關于廣告、業務招攬和宣傳見教材關于廣告、業務招攬和宣傳見教材70第三章職業道德第三章職業道德71

職業道德是指CPA職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。

職業道德是指CPA職業品德、職業紀律、專業72審計職業職業醫生CPA律師建筑師教師經理人內部審計很強的知識性、專業性職業服務的復雜性，使服務對象不能客觀對其服務績效做出評價職業規范取得公眾信任易于評價服務質量維護行業內部秩序審計職業職業醫生CPA律師建筑師教師經理人內部審計很強的知識73中國注冊會計師職業道德建設1992年9月30日，中國注冊會計師協會頒布《中國注冊會計師職業道德守則（試行）》1993年9月14日，中國注冊審計師協會頒布《中國注冊審計師職業道德規范》1996年12月合并后的中國注冊會計師協會頒布《中國注冊會計師職業道德基本準則》。2002年6月25日，中國注冊會計師協會印發了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中國注冊會計師職業道德建設1992年9月30日，中國注冊會計742008年12月18日，中國注冊會計師協會起草了《中國注冊會計師協會會員職業道德守則（征求意見稿）》之后，中國注冊會計師協會制訂了《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》，自2010年7月1日起施行。

2008年12月18日，中國注冊會計師協會起草了《中國注冊會75中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則（6個）中國注冊會計師職業道德基本原則總則誠信獨立性客觀和公正專業勝任能力和應有的關注保密良好職業行為中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則（6個）76

注冊會計師應當在所有的職業活動中，保持正直，誠實守信。

注冊會計師如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連：

（一）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；

（二）含有缺少充分依據的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。

（一）誠信

注冊會計師應當在所有的職業活動77（二）獨立性

Independence獨立性是指審計人員不受那些危及或按理性預期會危及其作出無偏見審計決策能力的壓力及其他因素的影響。是一種思想狀態看不見形式上獨立實質上獨立制定規則進行約束（二）獨立性

Independence獨立性是指審計人員不受78獨立性(重點)CPA執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。獨立性(重點)CPA執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨79實質上的獨立實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度；實質上的獨立實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提80形式上的獨立形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或鑒證業務項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。形式上的獨立形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性81單選題：關于“形式上的獨立”的下列說法中，最準確的說法是（C

）。A．要求注冊會計師與被審計單位之間應實實在在毫無利害關系B．是對除注冊會計師和被審計單位之外的其他第三者而言的C．主要是為了避免擁有充分相關信息的理性第三者懷疑會計師事務所及注冊會計師的客觀性、公正性D．發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑

單選題：關于“形式上的獨立”的下列說法中，最準確的說法是（82對遵循獨立性產生不利影響的因素自身利益自我評價密切關系外在壓力CPA追求個人或事務所的利益CPA自己審查自己或同一事務所其他人員的工作CPA和被審計客戶之間存在密切關系CPA處于或自己認為處于審計客戶或其他利益集團公開或秘密壓力下對遵循獨立性產生不利影響的因素自身利益自我評價密切關系外在壓83自身利益對獨立性的損害的情形：(1)與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；（直接利益不論大?。?2)收費主要來源于某一鑒證客戶；（>20%）(3)與鑒證客戶存在密切的商業關系；(除審計以外的其他關系)(4)

擔心可能失去某一重要客戶；(5)可能與鑒證客戶發生雇傭關系；(6)對鑒證業務采取或有收費的方式。自身利益對獨立性的損害的情形：(1)與鑒證客戶存在專業服務收84單選題：1、在以下各種情形中，（A）不屬于注冊會計師為保持審計的獨立性而必須回避的事項。

A、在客戶中有非直接經濟利益

B、向客戶的主要股東借入小額款項

C、從某客戶處收取的審計費用占其收入的比例較大

D、按審定金額的百分比收取審計費用

單選題：85自我評價對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；（二）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；（三）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；（四）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（五）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。自我評價對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所在對客戶提供86單選題：在以下有關職業道德的表述中，你不認可的是（

D）

A、劉關張會計師事務所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的評估業務，因此不得再承接A公司2009年度會計報表審計業務。

B、注冊會計師李某雖然在事務所執業，但同時兼任某網站財經版的自由撰稿人。

C、湖南天華正義會計師事務所對于某項鑒證業務采用或有收費的方式，經查，屬于有關法規允許的范疇。

D、注冊會計師趙某認為，他可以到其子女所在企業進行審計，只要其子女不是該企業的關鍵管理人員即可。單選題：87解析:D不嚴謹，注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人物，若其子女的工作內容對審計的對象有重大，直接影響；則不能承接這一企業的審計業務

解析:D不嚴謹，注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人物，若88密切關系對獨立性的損害的情形：（一）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（二）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；（三）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（四）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（五）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。密切關系對獨立性的損害的情形：（一）項目組成員的近親屬擔任客89單選題：根據我國注冊會計師協會制定的注冊會計師職業道德守則的要求，會計師事務所和注冊會計師應當考慮密切關系對獨立性的損害。按照這一規定，鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業務產生直接重大影響的員工可以（A）

A、于審計業務完成后在會計師事務所工作

B、是與鑒證小組成員關系密切的家庭成員

C、向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待

D、是會計師事務所的前任高級管理人員單選題：根據我國注冊會計師協會制定的注冊會計師職業道德守則的90外在壓力對獨立性的損害的情形：

（一）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅；（二）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；（三）客戶威脅將起訴會計師事務所；（四）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（五）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（六）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。外在壓力對獨立性的損害的情形：（一）會計師事務所受到客戶解91當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和CPA應當運用必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。

當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和CPA應當運用必要92運用防范措施將威脅降至可接受水平防范措施由職業、法律或規章產生的鑒證客戶內部的事務所自身制度和程序中的運用防范措施將威脅降至可接受水平防范措施由職業、法律或規章產93事務所的總體防范措施①高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性②制定有關的政策和程序，包括識別因素、評價程度以及采取相應的維護措施③建立必要的監督及懲戒機制④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序事務所的總體防范措施①高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組94在承辦具體鑒證業務時

①安排鑒證小組以外的CPA進行復核②定期輪換項目負責人及簽字CPA③與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題④向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組在承辦具體鑒證業務時①安排鑒證小組以外的CPA進行復核95當防范措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。當防范措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平96單選題：1、某事務所擬繼續承接ABC股份有限公司2010年會計報表審計業務，但其主任會計師劉某發現，由于新的情況出現，當前采取的措施并不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，則該事務所應當（A）單選題：97A、拒絕承接ABC公司2010年度的審計業務B、安排鑒證小組以外的注冊會計師關某在出審計報告前，以對立立場進行復核。C、輪換項目負責人及簽字注冊會計師，由原來的黃某張某變更為孫某和李某D、將獨立性受到損害的鑒證人員趙某調離A、拒絕承接ABC公司2010年度的審計業務98解析:BCD均屬于“承辦具體鑒證業務時，為維護獨立性而采取的具體措施”，既然命題中已假定這些措施“不足以消除損害獨立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平”，就不應再選。解析:BCD均屬于“承辦具體鑒證業務時，為維護獨立性而采取的99丁某是國內著名電子產品廠商青島H公司2010年度會計報表審計的外勤負責人，在審計期間，丁某未能抵御H公司有關人員的誘導，以H公司職員才能享受的成本價格從該公司購買下整套的家用電器。天華創新會計師事務所在已經出具審計報告后得知這一情況，在以下策略中，最佳的策略是（B）丁某是國內著名電子產品廠商青島H公司2010年度會計報表審計100A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討B、要求丁某按正常價格補交款項差額，收回已出具的審計報告，并另派人員重新執行外勤審計工作C、要求丁某辭職或給予行政記過、罰款等嚴厲處理D、直接解除與H公司簽署的審計業務約定，聲明審計報告作廢A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討101解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍，已構成對獨立性的損害，發現這種情況后，會計師事務所面臨的首要問題是消除因此而可能影響的審計結論和意見。A、C雖處罰嚴厲，但并不能消除丁某因受到優待而可能發生不當專業行為的影響。D是可行的，但不如B更為適當。解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍，已構成對獨102綜合練習：簡答題：

X銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度的會計報表。雙方將于2011年底簽訂審計業務約定書。

假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下5種情況，請分別判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

綜合練習：簡答題：103（1）ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為150萬元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付。（1）ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審104解析：情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性，這種收費方式將誘導ABC會計師事務所為收取剩余50%的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助銀行粉飾其狀況，使事務所和銀行有了直接的經濟利益關系，屬于“對鑒證業務采取或有收費方式”違反職業道德。解析：情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性，這種收費方105（2）2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；（2）2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程106解析：情況(2)ABC會計師事務所的獨立性會受到損害.ABC會計師事務所向銀行取得大額貸款，使其構成重要的債權和債務關系，如果ABC會計師事務所接受銀行委托進行審計，難以保證公正性。解析：情況(2)ABC會計師事務所的獨立性會受到損害.ABC107（3）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；（3）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的108解析：情況(3)損害注冊會計師A的獨立性。因為注冊會計師既是ABC會計師事務所的合伙人，又是銀行的獨立董事，會影晌該注冊會計師的獨立性。解析：情況(3)損害注冊會計師A的獨立性。因為注冊會計師既是109（4）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制會計報表；解析：情況(4)損害C注冊會計師的獨立性。因為所審計的會計報表是由C注冊會計師協助編制的，違反了“沒有人能獨立地評價自己的工作”的基本假定。（4）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行110（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2008年度起一直擔任X銀行的統計員。（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2008年度起一直擔任111解析：情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。D的妻子是銀行的職員，在銀行有經濟利益.盡管注冊會計師的配偶、子女、父母的經濟利益應視同注冊會計師本人經濟利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質的，而非股票、股權性質的，何況注冊會計師的妻子所從事的工作內容與審計對象無關，因此不影響D注冊會計師的獨立性。解析：情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。112（三）客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。

如果存在導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不當影響的情形，注冊會計師不得提供相關專業服務。

（三）客觀和公正

注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得113(四)專業勝任能力和應有的關注

（1）通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力。既要求CPA具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成業務。--（既要做的好又要做的快）（2）CPA不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗。（否則構成欺詐）（3）CPA不得提供不能勝任的專業服務。（4）在提供專業服務時，CPA可以在特定領域利用專家協助其工作。（5）在利用專家工作時，CPA應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導。--專家也應遵守職業道德(四)專業勝任能力和應有的關注（1）通過教育、培訓和執業實114(五)保密（1）對執業過程中獲知的客戶信息保密，不因業務約定的終止而終止。（終生制）（2）CPA應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則。（3）CPA不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。(五)保密（1）對執業過程中獲知的客戶信息保密，不因業務約定115（4）以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權②根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，及向監管機構報告發現的違反法規行為③接受同業復核以及注協和監管機構依法進行的質量檢查（4）以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權116（5）在決定披露客戶的有關信息時，應當考慮以下因素：

①是否了解和證實了所有相關信息;②信息披露的方式和對象;③可能承擔的法律責任和后果。（5）在決定披露客戶的有關信息時，應當考慮以下因素：①是否117（六）良好職業行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自已和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象。

注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；

（二）貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

（六）良好職業行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規，避免118關于收費與傭金李若山認為我國內地上市公司的審計收費符合“二八定律”:即只占上市公司數量20%的較大、較好的企業，其所付的審計業務費占到了全部上市公司審計收費的80%，而占到上市公司數量80%的較小或較差的一般企業，所付的審計費用只占到全部審計費用的20%。而且第一部分的審計業務幾乎被四大會計師事務所壟斷。中國石化2001年支付給畢馬威的審計費用是6000萬港幣;華能國際支付給安達信的審計費用是1266萬元;馬鋼股份付給安永的審計費用是500萬港幣;青島啤酒給安達信的審計費用是424萬元……。關于收費與傭金李若山認為我國內地上市公司的審計收費符合“二八119影響審計定價的因素有很多:如上市公司的資產規模、業務性質、財務狀況，還有執行審計的會計師事務所的自然狀況(包括規模、知名度、審計年限等)和執行審計的人員的經驗及專業水平，另外，還有一些環境因素:如政府制度、地方經濟狀況，以及需求方所在行業的特殊屬性等等。影響審計定價的因素有很多:如上市公司的資產規模、業務性質、財120刨除環境因素的影響，正常的審計收費應該與審計質量、審計成本和審計風險相匹配。當審計收費不能與這些因素相對應，而出現過高和過低的情況時，那么審計的質量與注冊會計師的獨立性就是值得懷疑的。刨除環境因素的影響，正常的審計收費應該與審計質量、審計成本和121初次審計定價中

“低價進入”(low-balling)問題是指會計師事務所為了招攬審計業務，將最初幾年的審計費設定為低于其成本，并期望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的一種審計定價策略。初次審計定價中

“低價進入”(low-balling)問題是122（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：①專業服務所需的知識和技能②所需專業人員的水平和經驗③每一專業人員提供服務所需的時間④提供專業服務所需承擔的責任（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反123（2）在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常以每一專業人員適當的小時費用率為基礎計算。（3）收費依據/標準/結算方式/時間應在業務約定書中予以明確。（2）在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常124（4）如果收費報價明顯低于前任CPA或其他會計師事務所的相應報價會計師事務所應當確保：①工作質量不會受到損害，保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序②客戶了解專業服務的范圍和收費基礎（4）如果收費報價明顯低于前任CPA或其他會計師事務所的相應125（5）除法規允許外會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。（6）會計師事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。（5）除法規允許外126關于與鑒證業務不相容的工作A、注師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統服務、法律服務、編制會計報表服務、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。CPA在承接上述服務時，應當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應接受此類業務。

B、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

C、我國法律規定：不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。關于與鑒證業務不相容的工作127多選題1、在以下工作中，（ABCD）屬于與會計報表審