利潤表及利潤質量分析利潤表的基本結構與具體格式利潤表收入費用及其他項目的確認與計量利潤表綜合分析分部報告及其分析對企業利潤質量的分析利潤表及利潤質量分析利潤表的基本結構與具體格式1話題：利潤表的性質與作用1．利潤表的性質：利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的財務報表。2．利潤表與資產負債表的異同（1）區別話題：利潤表的性質與作用1．利潤表的性質：利潤表是反映企業在2（2）聯系①資產負債表反映企業的經濟實力，表中的資源是利潤表中所有經營活動開展的基礎。②利潤表反映企業的盈利水平，表中的經營成果是資產負債表中所列示的資源的使用效益的綜合反映。即：循環往復以致無窮，決定了企業資產的保值增值和企業的發展壯大。決定決定（2）聯系決定決定3第一節利潤表的基本結構與具體格式一、利潤表的結構表頭、正表和補充資料二、利潤表的格式單步式多步式第一節利潤表的基本結構與具體格式一、利潤表的結構4利潤表及利潤質量分析課件5三、利潤表收入的確認與計量（一）收入的定義收入是經濟利益的總流入,它在企業日常活動中形成會導致所有者權益增加與所有者投入資本無關（二）收入的特點（三）收入的確認與計量確認條件：商品銷售收入的確認條件提供勞務收入的確認條件讓渡資產使用權收入的確認條件（四）收入的披露“營業收入”項目反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。該項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額合計分析填列。三、利潤表收入的確認與計量（一）收入的定義“營業收入”項目反6四、利潤表費用類項目及其他項目的確認與計量認識費用費用是經濟利益的總流出,它在企業日常活動中發生會導致所有者權益減少一、營業成本二、期間費用三、營業稅金及附加（需注意哪些稅）四、投資凈收益五、補貼收入六、所得稅費用四、利潤表費用類項目及其他項目的確認與計量認識費用7利潤表及利潤質量分析課件8水平分析表垂直分析表第二節利潤表綜合分析一、利潤增減變動情況分析二、利潤構成變動分析水平分析表垂直分析表第二節利潤表綜合分析一、利潤增減變動情9一、利潤增減變動情況分析通過水平分析，從利潤的形成角度，反映利潤的變動情況，提示企業在利潤形成過程中的管理業績及存在的問題分析資料與方法選擇

利潤表水平分析表編制利潤增減變動水平分析評價

一、利潤增減變動情況分析通過水平分析，從利潤的形成角度，反映10利潤增減變動水平分析評價

凈利潤評價利潤總額評價營業利潤評價利潤增減變動水平分析評價凈利潤評價11二、利潤構成變動分析

揭示各項利潤及成本費用與收入的關系，以反映企業在各環節的利潤構成、利潤及成本費用水平分析資料與方法選擇

利潤表垂直分析表編制利潤結構變動分析評價

二、利潤構成變動分析揭示各項利潤及成本費用與收入的關系，12利潤表附注分析成本費用分析財務費用與營業外收入變動分析年報中缺少對三項費用的具體說明，只有對合并報表更具體的解釋，存在局限性。利潤表附注分析成本費用分析13第三節對企業利潤質量的分析對營業利潤形成過程的分析對利潤結構的質量分析對利潤結果的分析利潤質量惡化的主要表現第三節對企業利潤質量的分析對營業利潤形成過程的分析14一、營業利潤形成過程的分析1、營業收入的質量分析：

（預測收入的持久性）賣什么--產品品種構成分析賣到哪里--地區構成分析賣給誰--關聯方交易占收入的比重靠什么--行政手段對企業業務收入的貢獻一、營業利潤形成過程的分析1、營業收入的質量分析：15案例：收入變動和利潤貢獻分析一個公司失敗的原因很多，業務的盈利能力持續弱化是其中很重要的一條。春都和雙匯都是我國從事肉類加工的上市公司，但兩家企業在市場競爭中卻出現不同景觀（見下表1和2）。同是國務院確定的全國520家重點企業、同是中國名牌、同是地處中原的肉類加工企業，雙匯的崛起和春都的滑坡引起了我們對企業盈利能力的思考。案例：收入變動和利潤貢獻分析一個公司失敗的原因很多，業務的盈16利潤表及利潤質量分析課件17利潤表及利潤質量分析課件18雙匯在發展中緊緊圍繞主業做文章，依靠高新技術提高產品質量，積極擴大主業生產規模，利用價格優勢和規模優勢，實現了經濟效益的連年增長。公司生產的“雙匯”牌火腿腸系列產品是國內肉類加工行業的名牌產品，擁有全世界生產規模最大的肉類制品綜合生產工業工程大廈，裝備著具有國際先進水平的火腿腸生產線100條，已形成年產火腿腸20萬噸，其他肉類制品5萬噸的生產能力，約占全國總生產能力的30%。公司1997年的市場占有率就已高達38%，在全國肉類制品行業中名列前茅。正是雙匯強勁的主營業務盈利能力給企業效益的持續增長奠定了良好基礎。春都自1998年年底募股上市后由于管理混亂，對主營業務之外的領域投資過度，結果將主營業務拖垮。該公司1999年以來主營業務收入，尤其是主營業務利潤出現大幅下滑，1999年實現凈利潤2408萬元（見上表），但扣除了非經營性損益后的凈利潤為負2056萬元，這里的非經營性損益由三部分構成：一是補貼收入1515萬元，包括副食品調劑基金720萬元和所得稅返還795萬元；二是發行新股募集資金凍結的利息收入1217萬元，列入營業外收入；三是資金占用費1732萬元。失去了主營業務的春都在2000年陷入嚴重虧損，其實這個結果在1999年就可以預知。雙匯在發展中緊緊圍繞主業做文章，依靠高新技術提高產品質量，積192、費用的質量分析：

必須強調費用的發生與效益的關系2、費用的質量分析：必須強調費用的發生與效益的關系20【討論】費用的管理重點是否就在于對費用的控制？【討論】費用的管理重點是否就在于對費用的控制？21

費用的另一種分類方式：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費、維持企業形象的基本支出與企業業務量成比例的變動費用：運輸費、業務招待費、差旅費與企業發展前景有關的費用：廣告費、研發費、人力資源開發費與人氣有關的費用：管理人員的工資及福利費用的另一種分類方式：22分析費用的分析重點（1）營業成本：分析變動趨勢，判斷增長的合理性。（2）營業稅金及附加：分析計算的準確性和交納的及時性。（3）銷售費用：分析變動的合理性和有效性。（4）管理費用：分析變動的合理性和有效性，分析判斷企業的綜合經營管理水平。（5）財務費用：利息支出是財務費用的主體影響因素：貸款規模、貸款利率和期限分析增減變動的合理性和有效性；還本付息的保障程度；財務風險程度；確定合理的籌資方案。（6）所得稅費用：分析應納稅所得額的確定是否合法，時間性差異的跨期攤配是否準確、及時。分析費用的分析重點23二、對利潤結構的質量分析1、利潤表本身的質量1)毛利率走勢要關注（P138）毛利率＝（營業收入－營業成本）／營業收入二、對利潤結構的質量分析1、利潤表本身的質量24毛利率高,良好的財務狀況要求企業的毛利率在同行業中處于平均水平以上，且不斷上升,核心競爭力強，壟斷地位、行業周期性波動、產量提高毛利率低,下降，則意味著企業所生產的同類產品在市場上競爭加劇，銷售環境惡化；如果企業的毛利率顯著低于同行業的平均水平，則意味著企業的生產經營狀況明顯比同行業其他企業要差。產品生命周期、核心競爭力、會計處理毛利率高,良好的財務狀況要求企業的毛利率在同行業中處于平均水25案例：收入毛利率分析案例：收入毛利率分析262)企業的費用是否與企業的經營業務規模相適應：企業的銷售費用、管理費用等期間費用，其金額總量的變化按照與企業經營業務量水平的關系可以分為變動費用和固定費用。總額隨著企業經營業務量水平的高低成正比例變化的費用為變動費用；總額不隨企業經營業務量水平的高低變化而保持固定的費用為固定費用。在企業各個年度可比同類費用的走勢上，其總額應該與經營業務規模相適應，即一般情況下，企業的期間費用會隨著經營業務規模的提高而增長，但增長的幅度低于經營業務規模增長的幅度。而在企業經營業務規模因為競爭加劇的原因而下降的情況下，期間費用的規模由于參與競爭、需要更多費用投入的原因也不一定會下降。因此，我們應該對企業在年度間費用上升或下降的合理性進行分析。2)企業的費用是否與企業的經營業務規模相適應：企業的銷售費用27

3)注意凈利潤中投資收益與營業利潤的互補性變化我不行你行！東方不亮西方亮！3)注意凈利潤中投資收益與營業利潤的互補性變化我不行你行！28

4)注意小項目的大危機其他業務利潤營業外收入營業外支出4)注意小項目的大危機29利得、損失、所得稅費用項目“資產減值損失”項目反映企業各項資產發生的減值損失。該項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。“公允價值變動凈收益”項目反映企業按照相關準則規定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。該項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列。“投資凈收益”項目反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。該項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列。“營業外收入”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項收入。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。營業外收入是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。利得、損失、所得稅費用項目“資產減值損失”項目反映企業各項資30“營業外支出”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項支出。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。營業外支出是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。“所得稅費用”項目反映企業根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該項目應根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。“營業外支出”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項31資產其他利潤對外投資投資收益其他資產稅息前利潤2、注意利潤的結構與資產結構之間的對應關系：資產其他利潤對外投資投資收益其他資產稅息前利潤2、注意利潤的32三、利潤結果的質量分析主要關注利潤對應的資產的質量貨幣資金質量商業債權質量存貨質量固定資產質量長期投資質量三、利潤結果的質量分析主要關注利潤對應的資產的質量33【小組討論】企業利潤質量惡化的主要表現有哪些？【小組討論】企業利潤質量惡化的主要表現有哪些？34四、企業利潤惡化的征兆：企業擴張過快

涉及的領域會驟然增多，經營風險加大。四、企業利潤惡化的征兆：企業擴張過快35

企業反常壓縮酌量性成本酌量性成本是指研究與開發支出、廣告費支出等管理層可以通過自己的決策而改變其規模的成本。反常壓縮可以看作是推遲發生，是為了粉飾當期利潤。企業反常壓縮酌量性成本36

企業變更會計政策和會計估計正常情況下應遵循一致性原則；在不符合條件時作出變更，很可能是為了粉飾利潤。企業變更會計政策和會計估計37

應收賬款規模的不正常增加、應收賬款平均收賬期的不正常延長是放寬信用政策的信號可以刺激營業收入的立即增長，但影響資產質量應收賬款規模的不正常增加、應收賬款平均收賬期的不正常延長38

企業存貨周轉過于緩慢表明企業存貨出現積壓，影響銷售規模，影響獲利水平。企業存貨周轉過于緩慢39

應付賬款規模的不正常增加、應付賬款平均付賬期的不正常延長企業支付能力下降應付賬款規模的不正常增加、應付賬款平均付賬期的不正常延長40

企業無形資產規模的不正常增加有可能將當期費用資本化企業無形資產規模的不正常增加41

企業的業績過度依賴非主營業務謀求近期盈利，缺乏盈利的持久性企業的業績過度依賴非主營業務42

企業計提的各種準備過低充分利用利潤“調節器”為未來經營埋下“定時炸彈”企業計提的各種準備過低43

企業利潤表中的銷售費用、管理費用等項期間費用出現不正常的降低出現隨業務量的上升而降低的現象企業利潤表中的銷售費用、管理費用等項期間費用出現不正常的降44

企業舉債過度資金緊張，支付能力下降企業舉債過度45

注冊會計師（會計師事務所）變更、審計報告出現異常注冊會計師（會計師事務所）變更、審計報告出現異常46

企業有足夠的可供分配的利潤，但不進行現金股利分配企業有足夠的可供分配的利潤，但不進行現金股利分配47

穩定發展條件下經營現金流量小于零利潤與經營現金流量之間存在一定的對應關系穩定發展條件下經營現金流量小于零48

投資收益與相應的現金流量脫節，有利潤不分紅利潤中存在泡沫投資收益與相應的現金流量脫節，有利潤不分紅49利潤表及利潤質量分析利潤表的基本結構與具體格式利潤表收入費用及其他項目的確認與計量利潤表綜合分析分部報告及其分析對企業利潤質量的分析利潤表及利潤質量分析利潤表的基本結構與具體格式50話題：利潤表的性質與作用1．利潤表的性質：利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的財務報表。2．利潤表與資產負債表的異同（1）區別話題：利潤表的性質與作用1．利潤表的性質：利潤表是反映企業在51（2）聯系①資產負債表反映企業的經濟實力，表中的資源是利潤表中所有經營活動開展的基礎。②利潤表反映企業的盈利水平，表中的經營成果是資產負債表中所列示的資源的使用效益的綜合反映。即：循環往復以致無窮，決定了企業資產的保值增值和企業的發展壯大。決定決定（2）聯系決定決定52第一節利潤表的基本結構與具體格式一、利潤表的結構表頭、正表和補充資料二、利潤表的格式單步式多步式第一節利潤表的基本結構與具體格式一、利潤表的結構53利潤表及利潤質量分析課件54三、利潤表收入的確認與計量（一）收入的定義收入是經濟利益的總流入,它在企業日常活動中形成會導致所有者權益增加與所有者投入資本無關（二）收入的特點（三）收入的確認與計量確認條件：商品銷售收入的確認條件提供勞務收入的確認條件讓渡資產使用權收入的確認條件（四）收入的披露“營業收入”項目反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。該項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額合計分析填列。三、利潤表收入的確認與計量（一）收入的定義“營業收入”項目反55四、利潤表費用類項目及其他項目的確認與計量認識費用費用是經濟利益的總流出,它在企業日常活動中發生會導致所有者權益減少一、營業成本二、期間費用三、營業稅金及附加（需注意哪些稅）四、投資凈收益五、補貼收入六、所得稅費用四、利潤表費用類項目及其他項目的確認與計量認識費用56利潤表及利潤質量分析課件57水平分析表垂直分析表第二節利潤表綜合分析一、利潤增減變動情況分析二、利潤構成變動分析水平分析表垂直分析表第二節利潤表綜合分析一、利潤增減變動情58一、利潤增減變動情況分析通過水平分析，從利潤的形成角度，反映利潤的變動情況，提示企業在利潤形成過程中的管理業績及存在的問題分析資料與方法選擇

利潤表水平分析表編制利潤增減變動水平分析評價

一、利潤增減變動情況分析通過水平分析，從利潤的形成角度，反映59利潤增減變動水平分析評價

凈利潤評價利潤總額評價營業利潤評價利潤增減變動水平分析評價凈利潤評價60二、利潤構成變動分析

揭示各項利潤及成本費用與收入的關系，以反映企業在各環節的利潤構成、利潤及成本費用水平分析資料與方法選擇

利潤表垂直分析表編制利潤結構變動分析評價

二、利潤構成變動分析揭示各項利潤及成本費用與收入的關系，61利潤表附注分析成本費用分析財務費用與營業外收入變動分析年報中缺少對三項費用的具體說明，只有對合并報表更具體的解釋，存在局限性。利潤表附注分析成本費用分析62第三節對企業利潤質量的分析對營業利潤形成過程的分析對利潤結構的質量分析對利潤結果的分析利潤質量惡化的主要表現第三節對企業利潤質量的分析對營業利潤形成過程的分析63一、營業利潤形成過程的分析1、營業收入的質量分析：

（預測收入的持久性）賣什么--產品品種構成分析賣到哪里--地區構成分析賣給誰--關聯方交易占收入的比重靠什么--行政手段對企業業務收入的貢獻一、營業利潤形成過程的分析1、營業收入的質量分析：64案例：收入變動和利潤貢獻分析一個公司失敗的原因很多，業務的盈利能力持續弱化是其中很重要的一條。春都和雙匯都是我國從事肉類加工的上市公司，但兩家企業在市場競爭中卻出現不同景觀（見下表1和2）。同是國務院確定的全國520家重點企業、同是中國名牌、同是地處中原的肉類加工企業，雙匯的崛起和春都的滑坡引起了我們對企業盈利能力的思考。案例：收入變動和利潤貢獻分析一個公司失敗的原因很多，業務的盈65利潤表及利潤質量分析課件66利潤表及利潤質量分析課件67雙匯在發展中緊緊圍繞主業做文章，依靠高新技術提高產品質量，積極擴大主業生產規模，利用價格優勢和規模優勢，實現了經濟效益的連年增長。公司生產的“雙匯”牌火腿腸系列產品是國內肉類加工行業的名牌產品，擁有全世界生產規模最大的肉類制品綜合生產工業工程大廈，裝備著具有國際先進水平的火腿腸生產線100條，已形成年產火腿腸20萬噸，其他肉類制品5萬噸的生產能力，約占全國總生產能力的30%。公司1997年的市場占有率就已高達38%，在全國肉類制品行業中名列前茅。正是雙匯強勁的主營業務盈利能力給企業效益的持續增長奠定了良好基礎。春都自1998年年底募股上市后由于管理混亂，對主營業務之外的領域投資過度，結果將主營業務拖垮。該公司1999年以來主營業務收入，尤其是主營業務利潤出現大幅下滑，1999年實現凈利潤2408萬元（見上表），但扣除了非經營性損益后的凈利潤為負2056萬元，這里的非經營性損益由三部分構成：一是補貼收入1515萬元，包括副食品調劑基金720萬元和所得稅返還795萬元；二是發行新股募集資金凍結的利息收入1217萬元，列入營業外收入；三是資金占用費1732萬元。失去了主營業務的春都在2000年陷入嚴重虧損，其實這個結果在1999年就可以預知。雙匯在發展中緊緊圍繞主業做文章，依靠高新技術提高產品質量，積682、費用的質量分析：

必須強調費用的發生與效益的關系2、費用的質量分析：必須強調費用的發生與效益的關系69【討論】費用的管理重點是否就在于對費用的控制？【討論】費用的管理重點是否就在于對費用的控制？70

費用的另一種分類方式：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費、維持企業形象的基本支出與企業業務量成比例的變動費用：運輸費、業務招待費、差旅費與企業發展前景有關的費用：廣告費、研發費、人力資源開發費與人氣有關的費用：管理人員的工資及福利費用的另一種分類方式：71分析費用的分析重點（1）營業成本：分析變動趨勢，判斷增長的合理性。（2）營業稅金及附加：分析計算的準確性和交納的及時性。（3）銷售費用：分析變動的合理性和有效性。（4）管理費用：分析變動的合理性和有效性，分析判斷企業的綜合經營管理水平。（5）財務費用：利息支出是財務費用的主體影響因素：貸款規模、貸款利率和期限分析增減變動的合理性和有效性；還本付息的保障程度；財務風險程度；確定合理的籌資方案。（6）所得稅費用：分析應納稅所得額的確定是否合法，時間性差異的跨期攤配是否準確、及時。分析費用的分析重點72二、對利潤結構的質量分析1、利潤表本身的質量1)毛利率走勢要關注（P138）毛利率＝（營業收入－營業成本）／營業收入二、對利潤結構的質量分析1、利潤表本身的質量73毛利率高,良好的財務狀況要求企業的毛利率在同行業中處于平均水平以上，且不斷上升,核心競爭力強，壟斷地位、行業周期性波動、產量提高毛利率低,下降，則意味著企業所生產的同類產品在市場上競爭加劇，銷售環境惡化；如果企業的毛利率顯著低于同行業的平均水平，則意味著企業的生產經營狀況明顯比同行業其他企業要差。產品生命周期、核心競爭力、會計處理毛利率高,良好的財務狀況要求企業的毛利率在同行業中處于平均水74案例：收入毛利率分析案例：收入毛利率分析752)企業的費用是否與企業的經營業務規模相適應：企業的銷售費用、管理費用等期間費用，其金額總量的變化按照與企業經營業務量水平的關系可以分為變動費用和固定費用。總額隨著企業經營業務量水平的高低成正比例變化的費用為變動費用；總額不隨企業經營業務量水平的高低變化而保持固定的費用為固定費用。在企業各個年度可比同類費用的走勢上，其總額應該與經營業務規模相適應，即一般情況下，企業的期間費用會隨著經營業務規模的提高而增長，但增長的幅度低于經營業務規模增長的幅度。而在企業經營業務規模因為競爭加劇的原因而下降的情況下，期間費用的規模由于參與競爭、需要更多費用投入的原因也不一定會下降。因此，我們應該對企業在年度間費用上升或下降的合理性進行分析。2)企業的費用是否與企業的經營業務規模相適應：企業的銷售費用76

3)注意凈利潤中投資收益與營業利潤的互補性變化我不行你行！東方不亮西方亮！3)注意凈利潤中投資收益與營業利潤的互補性變化我不行你行！77

4)注意小項目的大危機其他業務利潤營業外收入營業外支出4)注意小項目的大危機78利得、損失、所得稅費用項目“資產減值損失”項目反映企業各項資產發生的減值損失。該項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。“公允價值變動凈收益”項目反映企業按照相關準則規定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。該項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列。“投資凈收益”項目反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。該項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列。“營業外收入”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項收入。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。營業外收入是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。利得、損失、所得稅費用項目“資產減值損失”項目反映企業各項資79“營業外支出”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項支出。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。營業外支出是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。“所得稅費用”項目反映企業根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該項目應根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。“營業外支出”項目反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項80資產其他利潤對外投資投資收益其他資產稅息前利潤2、注意利潤的結構與資產結構之間的對應關系：資產其他利潤對外投