2011年企業年終匯算清繳方略:布局、轉換、主體

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第1頁!一、用三種新方法整理2011年匯算清繳的工作思路二、解決企業匯算清繳具體問題的三個關鍵原則三．從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策四．2011年匯算清繳前企業涉稅重要環節的檢查與控制五．企業如何部署2011年匯算清繳工作六．完善企業匯算清繳的管理制度大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第2頁!一、用三種新方法整理2011年匯算清繳的工作思路

（一）如何用布局的方法把握企業整體稅負水平1、公司整體稅負測算與匯繳前的準備2、所得稅預繳和匯算之間協調性的掌控方法3、企業年終預決算體系的構建大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第3頁!1、公司整體稅負測算與匯繳前的準備⑴公司整體稅負的測算稅務機關管理：測算增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等稅收負擔

通過納稅評估技術對公司整體稅負進行測算以規避稅務稽查風險。企業第四季度應該對本企業的增值稅稅負率、營業稅稅負率、企業所得稅貢獻率、存貨變動率、營業費用占收入比、運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、銷售收入變動率、稅金及附加變動率、銷售成本變動率等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業的各種稅負和費用指標在行業代表性指標之內，同時與企業自身以往年度，特別是上年度相比不能出現異常現象。

見《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第4頁!（2）在第四季度末前做好以下企業所得稅匯算清繳的準備工作。①對企業享受有關稅收優惠政策的相關材料收集齊全，當年度匯算清繳期結束前，到當地稅務主管部門進行備案。

今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。”《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第5頁!企業所得稅優惠除部分為報批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。需要進行備案類減免稅的情況如下：①從事農、林、牧、漁業項目的所得免減征備案②公共基礎設施項目投資經營的所得免減征備案③環境保護、節能節水項目的所得免減征備案④境內技術轉讓所得免減征備案⑤境外技術轉讓所得免減征備案；⑥非居民企業來源于中國境內的所得免減征備案；⑦高新技術企業所得免減征備案；⑧研究開發費用加計扣除備案；⑨工資加計扣除備案；⑩創業投資企業投資抵扣所得備案；大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第6頁!②企業發生的資產損失在稅前扣除需要的各種證明材料應在匯算前進行準備齊全。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”第二十三條

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十四條

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十九第（五）項規定：“固定資產盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。”

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第7頁!③應該檢查企業是否存在以前年度發生的資產損失未在當年稅前扣除的情況。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條

企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第8頁!預繳所得稅可彌補虧損：預繳所得稅時,實際利潤額：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。（國稅函〔2008〕635）稅款的均衡入口：原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。（《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通》國稅函〔2009〕34號)）注意：預繳所得稅無需作納稅調整

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第9頁!（二）如何用轉換的方法解決企業涉稅風險環節1、如融資手段轉化及納稅成本的綜合思考2、抵扣性項目法律遵從風險下的轉化方法3、代購貨物行為的轉換大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第10頁!

通過吸收直接投資、發行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，風險小，但不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高。通過向機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可抵減企業的利潤，獲得節稅利益。但負債比例升高會相應影響融資成本和財務風險。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第11頁!3、代購貨物行為的轉換代購貨物行為納稅處理：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。（財稅字〔1994〕26號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第12頁!

1、不同性質企業間的稅收利益與整體衡量

企業類型的不同對稅收的影響企業類型：獨資企業、合伙企業、公司制企業我國對個人獨資企業、合伙企業從2000年起只征收個人所得稅。公司是企業法人，有獨立的法人財產，公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。2006年起，我國允許一人成立一個有限責任公司（是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司）。一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司。一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。

公司制企業的稅負總的來說，要比合伙企業高，因為它存在著一定的重復征稅問題。但由于公司制企業在所得稅方面國家往往給一些優惠政策，要充分的考慮。在流轉稅方面基本相同。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第13頁!核定征收和查賬征收企業匯算的問題及處理方法

《征管法》第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額:

(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第14頁!納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。注意：記賬、分紅、應納稅額變化超過20%大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第15頁!納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一）

江蘇地稅、天津國稅：允許彌補，結轉年限應連續計算遼寧省地稅、浙江省國稅：不可以彌補

1、核定征收企業在年度中間調整為查賬征收的，應先結清稅款,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發生的虧損不可用以后年度所得彌補。（浙江省國稅局關于2009年度企業所得稅匯算清繳問題解答）核定征收企業可以享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠，除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第16頁!2、關聯企業之間的匯繳邊界與涉稅細節處理關聯交易主要包括以下類型：

1、資金借貸往來

2、提供勞務

3、收取管理費

4、商品銷售

5、無形資產轉讓大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第17頁!關聯企業間的轉讓定價調整：轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。注意：關聯交易價格調整的時限，是否要補稅、課征滯納金和罰款的處理。注意關聯交易財產損失處理：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。預約定價安排

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第18頁!納稅申報一些事項依法人制原則處理：分支機構以前年度的虧損可以在總機構彌補。不按規定預繳所得稅的處理：在預繳企業所得稅時造成總機構與分支機構之間同時存在一方（或幾方）多預繳另一方（或幾方）少預繳稅款的，其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅低于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額分配到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅高于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額從總機構或分支機構的預繳數中扣減。實踐中，少繳或多繳稅款不能填在本年累計實際已預繳的所得稅額“項。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第19頁!（一）架構原則建議大企業在總部和分支機構設立專門的稅務部門或崗位，聘請能力較強的專家型人才負責企業內部的涉稅事項，包括稅收政策的研究，組織企業高層和相關部門負責人進行重大涉稅戰略討論，評估外部信息對稅收風險的影響，與稅務機關等部門的接洽。在此基礎上每年撥專款對相關人員進行培訓，加強績效考核，將員工的收入與稅收風險防范結果和貢獻相結合，激勵員工加強學習提高。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第20頁!（三）證據原則有效憑證的納稅界定范疇《中華人民共和國稅收管理法》第十九條規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第21頁!《發票管理辦法》第二十二條規定，“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”收款方在收取款項時，應如實填開發票，不得以任何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票，不得開具假發票、作廢發票或非法為他人代開發票；付款方不得要求開具與實際內容不符的發票，不得接受他人非法代開的發票。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。（國稅發【2008】80號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第22頁!問題：代銷售方開具發票、拒絕開具發票、開具發票時限把握不準、虛開發票注意：不征收流轉稅是否可以開具發票、免稅是否可以開具發票大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第23頁!虛開增值稅發票及可以抵扣稅款的其他發票的刑事責任？虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照虛開增值稅專用發票的規定處罰。（抵扣稅款的其他發票包括：海關完稅憑證、農產品收購憑證、運輸發票和機動車銷售統一發票）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第24頁!非善意取得虛開的專用發票的處理非善意取得虛開的專用發票是指①購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票；（指購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符）②在貨物交易中，從銷貨地以外的地區取得專用發票；（指購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）以外地區的）③其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第25頁!利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。（國稅發〔1997〕134號國稅發〔2000〕182號)

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第26頁!2、財政票據支付的行政事業性收費或者政府性基金（指行政事業性單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征稅名單的行政事業性收費（基金）），以開具的財政票據為合法有效憑證；如，對從事公路運輸的單位或個人收取的公路運輸管理費。3、簽收單據支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第27頁!三．從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策（一）2011年重要的財稅政策盤點及應用解析（二）從公司層面處理匯算清繳的15個焦點問題（三）金融層面的涉稅11點與稅收利益的獲取（四）從財務層面提煉匯算48個熱點與難點大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第28頁!

關于修改《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》的決定(中華人民共和國國務院令第606號）關于修改《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》的決定(中華人民共和國國務院令第607號）按照原規定，我國對對外合作開采海洋石油、陸上石油資源，應繳納礦區使用費，暫不征收資源稅。為統一各類油氣企業資源稅費制度，公平稅負，在這次修改資源稅暫行條例的同時，對上述兩個對外合作開采石油資源的條例作了相應修改，刪去了其中關于繳納礦區使用費的規定，明確自修改決定施行之日起，對外合作開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區使用費，統一依法繳納資源稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第29頁!

四、對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

本通知所稱西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區的稅收政策執行。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第30頁!

關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知國稅發〔2011〕50號

2010年5月，國家稅務總局下發了《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發〔2010〕54號）各級稅務機關要繼續貫徹落實國稅發〔2010〕54號文件規定，以非勞動所得為重點，依法進一步加強高收入者主要所得項目征管。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第31頁!工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五,以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。自2011年9月1日起施行。個人所得稅稅率表一級數全月應納稅所得額稅率（%）

1不超過1500元的3

2超過1500元至4500元的部分10

3超過4500元至9000元的部分20

4超過9000元至35000元的部分25

5超過35000元至55000元的部分30

6超過55000元至80000元的部分35

7超過80000元的部分

45

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第32頁!個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）

級數全年應納稅所得額稅率（%）

1不超過15000元的5

2超過15000元至30000元的部分10

3超過30000元至60000元的部分20

4超過60000元至100000元的部分30

5超過100000元的部分35

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第33頁!對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年（3500元/月）。

投資者的工資不得在稅前扣除。”大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第34頁!

國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告國家稅務總局公告2011年第9號

關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告2011年第28號

國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告

國家稅務總局公告2011年第27號大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第35頁!

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

（《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》國家稅務總局公告2011年第34號）

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第36頁!受托開發軟件：

1、著作權屬于受托方的征收增值稅；

2、著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。在銷售時一并轉讓著作權、所有權的：對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第37頁!注意：

1、嵌入式軟件產品銷售額的確定及按照核定征收辦法確定銷售額時應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本，否則不得享受增值稅優惠。

2、增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第38頁!家政服務員條件要求：同時符合下列三個條件

1.簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協議，且在該企業實際上崗工作；

2.按月足額為其繳納了企業所在地人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險等社會保險。

對已享受保險的員工，書面提出并出具證明可視同繳納。

3.通過金融機構支付不低于省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第39頁!關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告國家稅務總局公告2011年第39號關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第32號關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知（財稅〔2011〕21號）《關于鐵路運輸企業之間合作完成運輸業務有關營業稅問題的公告》(2011年第52號)《關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2011〕78號）《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅〔2011〕12號

）《關于天津北方國際航運中心核心功能區營業稅政策的通知》（財稅〔2011〕68號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第40頁!1、2011年企業股權問題焦點與匯算的合理處理股權轉讓：2011年全國稅務稽查工作要點明確，稅收專項檢查指令性項目之一就是資本交易，主要是上市公司和非上市公司的股權交易項目。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第41頁!例如，甲公司對乙公司權益投資10000萬元，占乙公司股權比例80%。甲公司現欲以15000萬元的價格將其擁有的全部股權轉讓給丙公司，轉讓時乙公司的未分配利潤為2000萬元，甲公司股權轉讓應納多少企業所得稅？如果先分配后轉讓，應納多少企業所得稅？大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第42頁!非居民企業轉讓中國境內股權：非居民企業轉讓中國境內股權按照財產轉讓所得征收企業所得稅。實行源泉扣繳，支付所得的單位為扣繳義務人。股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第43頁!境外交易的協助股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。幣種的要求在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第44頁!個人股權轉讓：《個人所得稅法》第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：

財產轉讓所得；

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第45頁!正當理由:1.所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；

2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第46頁!例，2005年，自然人甲在我國某市投資1000萬元開設A公司專門從事沙石開采。2008年10月，甲將100％股權賬面價值1000萬元轉讓給B公司（實質出資人為甲），繳納印花稅0．5萬元。2009年3月，B經過評估后，凈資產評估值12340萬元（含無形資產探礦權），再100％轉讓給與甲無關的丙企業，B按核定征收方式征收企業所得稅。注意：企業買股權的風險大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第47頁!所有權不發生轉移企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第48頁!以資產對外權益投資的稅務處理以存貨進行投資

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。以固定資產、無形資產進行投資①以機器設備投資一般納稅人：轉型前購入或自制4%減半轉型后購入或自制適用稅率4%減半小規模納稅人：減按2%大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第49頁!契稅：《契稅暫行條例細則》第八條規定，

土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：以土地、房屋權屬作價投資、入股。

土地增值稅：

1、對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。（(財稅字[1995]048號)

2、對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的,或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的,均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]048號)條暫免征收土地增值稅的規定。(財稅[2006]21號)大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第50頁!3、公司整體資產出售涉稅問題及匯算中注意事項根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權，債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（國稅函[2002]420號）根據《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅的征收范圍，不應征收營業稅。（國稅函[2002]165號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第51頁!，明確合并、分立中涉及的貨物不繳納增值稅，涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。第二，在重組中的出售和置換方式，也納入不征收增值稅、營業稅范圍，認為也屬于產權交易。第三，合并、分立、出售、置換方式，必須是將資產連同與其關聯的債權、債務、勞動力一起轉讓，否則就只是資產轉讓行為，應當征收增值稅、營業稅。第四，明確無論是全部資產組合，還是部分資產組合的重組交易都可以享受資產重組增值稅、營業稅政策。第五，政策自2011年3月1日執行且具有追溯力。注意：留抵稅額的處理問題，文件沒有說清楚，可能會引起實際操作中的困難。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第52頁!4、資產評估增值在企業匯算中的要求與處理《企業所得稅法實施條例》第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。例如，北臺資產評估增值并投資大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第53頁!6、“合同能源”方式的涉稅處理關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知財稅〔2010〕110號（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

（二）節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

（三）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得筆生產經營收入所屬納稅年度起，年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第54頁!注意：合同能源管理合同類型包括節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等。只有節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定，才能享受。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第55頁!《財政部國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規定，一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定，所列免稅項目的項所稱的“農業生產者銷售的自產農業產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第56頁!委托、受托加工可享受稅收優惠政策

企業根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。企業委托其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

企業受托從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優惠政策。企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

（國家稅務總局公告2011年第48號財稅〔2011〕26號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第57頁!8、BT與BOT項目的涉稅處理BT（BuildTransfer）即建設-移交，是基礎設施項目建設領域中采用的一種投資建設模式，系指項目發起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負責項目的融資、建設，并在規定時限內將竣工后的項目移交項目發起人，項目發起人根據事先簽訂的回購協議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報.大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第58頁!《重慶市地方稅務局關于建筑業營業稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2008]195號）規定：一、BT模式的營業稅問題

(一)無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認定為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。

(二)融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第59頁!

二、以項目業主的名義立項建設，對投融資人無論其是否具備建筑總承包資質，均應認定為建筑工程的總承包人，按“建筑業”稅目的現行規定征收營業稅；同時項目業主委托投融資人建設的行為屬于委托代建行為，對投融資人應按照“服務業-代理業”稅目征收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本后的余額。

三、按BT方式建設的項目，其工程建設中的建筑業營業稅按現行政策規定執行。

本公告自2011年1月1日起執行。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第60頁!BOT項目融資。BOT(build—operate—transfer)即建設—經營—轉讓，是指政府通過契約授予私營企業（包括外國企業）以一定期限的特許專營權，許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權期限屆滿時，該基礎設施無償移交給政府。

BOT發展到現在，應用的范圍主要集中在高速公路、城市污水處理、水電站的建設等領域。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第61頁!9、企業分立與合并的匯算問題處理

一、適用特殊性稅務處理規定的重組當事各方應提交書面資料備案，適用一般性稅務處理規定的重組當事各方應準備相關資料備查。二、適用特殊性處理規定的合并（分立）企業可以承繼被合并（分立）企業未享受完的稅收優惠，適用一般性稅務處理規定的合并（分立）企業僅就存續企業未享受完的稅收優惠繼續執行。三、適用特殊性處理規定的合并（分立）企業可以繼續彌補被合并（分立）企業未超過法定彌補期限的虧損額，適用一般性稅務處理規定的合并（分立）企業虧損不得在企業間結轉彌補。四、2010年度完成合并、分立業務并適用特殊性稅務處理規定的企業，應提交書面說明。證明企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動以及企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，沒有轉讓所取得的股權。財稅【2009】59號國家稅務總局2010年4號公告大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第62頁!債務重組的方式

——以低于債務計稅成本的現金清償債務

——以非現金資產清償債務

——債務轉換為資本，包括國有企業債轉股

——修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等

——以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第63頁!特殊性稅務處理：企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第64頁!選擇特殊重組的資料報送:

（一）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；

（二）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。財稅【2009】59號國家稅務總局公告2010年第4號大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第65頁!例如，張三2012年3月發放全年一次性獎金54000元，當月工資3500元。計算張三3月份應納多少個人所得稅？應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數應納個人所得稅=54000×10%-105=5295元

凈得48705元應納個人所得稅=（54000÷12×10%-105）×12=4140元

凈得49860元以上兩種計算方法哪種正確？如果張三2012年3月發放全年一次性獎金55200元應納個人所得稅=55200×20%-555=10485元

凈得44715元應納個人所得稅=（55200÷12×20%-555）×12=4380元

凈得50820元大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第66頁!2011年9月1日起調整后的7級超額累進個人所得稅稅率表級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數

1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第67頁!個人以非貨幣性資產對外投資的評估增值是否繳納個人所得稅《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）規定：“對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其”財產原值“為資產評估前的價值。”

注：該文件已被國家稅務總局公告2011年第2號文件廢止。

《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[2008]115號）第二條規定：“個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照”財產轉讓所得“項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。”注：該文件被證實是內部收回了。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第68頁!13、年終股東財富分配規劃與合理稅負的掌控方法

企業所得稅：

企業所得稅法第二十六條第（二）項對符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益予以免稅，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。（財稅（2008）1號）

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第69頁!個人所得稅：

《個人所得稅法》第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：

利息、股息、紅利所得；關于個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。（財稅[1994]20號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第70頁!

境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。（財稅〔2009〕111號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第71頁!企業所得稅《企業所得稅法》第三條

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第72頁!應納稅所得額的確定：利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。稅款征收方式：源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

稅率：減按10%的稅率征收企業所得稅。免稅優惠：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。

(《企業所得稅法》及實施條例第十九條、三十七條、第九十一條）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第73頁!⑴多繳納稅收的處理第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

⑵少繳納稅款的處理第五十二條因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第74頁!（三）金融層面的涉稅11點與稅收利益的獲取1、銀行承兌匯票貼現息稅前抵扣的應用貼現息由買方負擔：我公司是增值稅一般納稅人，在銷售貨物時收到購貨方支付的銀行承兌匯票一份。因匯票辦理需要貼現，在支付貼現息后向購貨方收取了等額的貼現息，此筆貼現息如何進行稅務處理？貼現息由賣方負擔：是否可作為費用扣除。正規貼現和不正規貼現大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第75頁!3、非金融企業之間融資利率與最大化財務利益根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

（《關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公2011年第34號）

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第76頁!4、資金池管理方法與關聯企業之間的資金融通法律風險集團公司，為了結算和相互融資的便利，結算中心，借助一個銀行的平臺，進行匯總。有風險。是反避稅的一個，規避關聯方資金借貸。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第77頁!根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。（國家稅務總局公告〔2010〕13號）問題：融資性售后回租業務中，承租方購買的固定資產能否抵扣進項稅額？大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第78頁!與銀行借款不同的，房地產信托融資成本較高，遠高于銀行貸款基準利率，即便不高于商業銀行同期同類貸款利率，也可能要額外支付大筆融資顧問費或者財務顧問費（服務業發票）。信托融資在提高融資成本的同時，也使房地產企業間接損失了部分稅收利益。信托股權融資方面，與信托債務融資不同，房地產企業到期后需要股權溢價贖回信托公司所持股份，股權轉讓溢價所得即為信托公司實質上的利息收入，實質上也即為房地產企業的融資成本。信托股權融資由于不能夠在稅前列支融資成本，因此，企業會承擔額外多繳的土地增值稅和企業所得稅。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第79頁!8、企業融資租賃的稅收政策

融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。流轉稅：對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。（國稅函【2000】514號）

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第80頁!9、企業年金的稅收處理及利益籌劃企業年金試行辦法（勞保部令第20號）企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。符合下列條件的企業，可以建立企業年金：（1）依法參加基本養老保險并履行繳費義務（2）具有相應的經濟負擔能力；（3）已建立集體協商機制。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第81頁!年金涉及企業所得稅和個人所得稅

2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。國稅函〔2009〕694號文規定，企業年金按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目適用稅率計算扣繳個人所得稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第82頁!10、銀行理財品利息收入稅收處理

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第83頁!企業減持限售股套現面臨營業稅問題。對企業減持限售股是否征收營業稅，目前各地稅務機關的理解還不一致。如果將減持限售股視為轉讓股權，則免征營業稅；如果視為出售金融資產，則須繳納營業稅。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第84頁!⑴收入確認原則

《企業所得稅法實施條例》第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第85頁!⑵收入確認時限銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第86頁!租金收入，根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。例如，2010年4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金24萬元，該房租收入何時繳納企業所得稅？大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第87頁!例如，2009年11月，某大型機械制造公司，受托制造一機械設備，金額5000萬元，工期15個月。11月收到預收款1170萬元，并開具了發票。該企業提取增值稅170萬元，并按規定繳納了增值稅。稅務機關現要求企業按預收款繳納企業所得稅，理由是已開具了發票，就應全額走收入繳納所得稅。稅務機關的做法是否正確？大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第88頁!⑶逾期未還包裝物押金收入

所謂“逾期未退”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金。

增值稅處理：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

（國稅發〔1993〕154號）納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

（國稅函〔2004〕827號）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

（國稅發〔1995〕192號）

企業所得稅處理：其他收入

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第89頁!⑸無償借款營業稅和所得稅問題

《營業稅暫行條例》條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。《實施細則》第三條規定，條例條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。《特別納稅調整管理辦法》第三十條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。因此，境內公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第90頁!《增值稅實施細則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。問題：對企業將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等是否需作銷售處理？是否需要繳納增值稅？大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第91頁!⑺商品折扣與折讓沖減收入

商業折扣方式銷售商品企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（國稅函〔2008〕875號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第92頁!⑼售出商品發生銷售折讓、銷售退回企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第93頁!例如，國內某大型電器有限公司，與其購貨商常因產品質量及服務等問題發生糾紛，處理的方式是電器公司向購貨商繳納罰款，電器公司根據購貨商開具的收據入賬，計入營業外支出。你覺得這種操作對電器公司有利嗎？有沒有其他的方式可以解決這一問題。大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第94頁!⑾不征稅收入和免稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

（三）國務院規定的其他不征稅收入。（《中華人民共和國企業所得稅法》第七條）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第95頁!代為收取的政府性基金或者行政事業性收費符合下列條件的不征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。（《營業稅暫行條例實施細則》第13條）

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第96頁!非營利組織免稅收入的范圍根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知（財稅[2009]122號）規定，符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍具體包括：⑴接受其他單位或者個人捐贈的收入；⑵除《企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；⑶按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑸財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第97頁!⑿專項用途財政性資金企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第98頁!⒀各種免稅、退稅所得稅處理

除企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院和國務院財政、稅務主管部門規定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法繳納企業所得稅。軟件企業超稅負3%實行增值稅即征即退政策，不并入利潤征收企業所得稅。企業出口貨物所獲得的流轉稅退稅款是否繳納企業所得稅企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業所得稅。生產企業委托外貿企業代理出口產品，凡按照財政部《關于消費稅會計處理的規定》[（93）財會字第83號]，在計算消費稅時做“應收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“應收賬款”，不并入利潤征收企業所得稅。外貿企業自營出口所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業所得稅。（國稅函發〔1997〕21號）大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第99頁!⒂企業轉讓代個人持有的限售股和在限售股解禁前轉讓限售股如何征收所得稅代持股問題：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第100頁!限售股解禁前轉讓限售股：企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。

企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

（國家稅務總局公告2011年第39號2011年7月7日大成方略納稅人俱樂部共289頁，您現在瀏覽的是第101頁!國債轉讓收入稅務處理問題

企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。

企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。企業