第二章財務報表概覽財務信息概述會計報表及附注其他財務信息第二章財務報表概覽財務信息概述1【引導案例】小李是一個初涉股票市場的投資者，他熟悉各種投資分析工具，但不太了解公司的財務信息系統。小李看中了一家藥品類公司的未來發展，準備將其納入投資組合中。他需要知道該公司及其所處行業的整體盈利水平和發展潛力，因此他察看了公司公開披露的年度報表。在公司資產負債表上，他發現該公司的資產過億，但其中應收賬款金額很大，無形資產所占比重也很高，公司負債水平很高；在公司年度收益表上，公司主營業務利潤很高但凈利潤為負；公司年度現金流量表中現金及現金等價物凈增加額為負。他難以理解這一狀況，無法作出是否購買該股票的決策。【引導案例】2其實，公司所有的購銷以及投融資活動都會通過公司的會計系統反映出來，并最終以會計報表以及附注的形式表現出來。公司的資產負債表、收益表以及現金流量表之間是存在著勾稽關系的，不了解公司財務信息產生的系統，就不能理解公司的報表信息，因而也就無法作出決策。公司的財務信息不僅僅局限于公司的財務報表，董事會報告以及外部審計報告都可以為股票決策提供相關的信息。因此，進行財務報表分析，首先需要了解財務信息系統。其實，公司所有的購銷以及投融資活動都會通過公司的會計系統反映3第一節財務信息概述財務信息是對企業各種活動的綜合和提煉，是對企業經營成果和財務狀況的抽象與簡化。財務信息主要指以財務報表（又稱會計報表）為代表的會計數據。會計數據是對企業價值的反映。第一節財務信息概述財務信息是對企業各種活動的綜合和提煉，4一、會計系統透視1、會計系統的流程日常語言表述“翻譯”為會計術語加工整理纂寫成文企業活動原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表一、會計系統透視1、會計系統的流程企業原始記賬會計會計52、會計語言詞匯（1）會計語言的詞匯類別——會計要素會計資產、負債、所有者權益：反映靜態財務狀況要素收入、費用、利潤：反映動態經營成果資產：資產是由過去的交易或事項形成，由企業擁有或控制，能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。負債：負債是由過去的交易或事項形成，由企業承擔，將導致經濟利益流出企業的經濟義務。負債又叫做債權人權益，即企業的債權人對企業資產所享有的權益。某一特定時點達到的水平某一特定期間內累積的結果2、會計語言詞匯某一特定時點達到的水平某一特定期間內累積的結6所有者權益(股東權益)：所有者權益是企業所有者(或股東)在企業資產中享有的經濟利益，又稱為凈資產，從數額上看等于資產減去負債后的凈額。收入：收入是企業在生產經營過程中產生的經濟利益的流入，表現為資產的增加或負債的清償。費用：費用是企業在生產經營過程中產生的經濟利益的流出，表現為資產的流出或負債的增加。利潤：利潤是企業在一定期間內的經營成果，即企業在生產經營過程中產生的凈的經濟利益流入。從數額上看等于收入減去費用。所有者權益(股東權益)：所有者權益是企業所有者(或股東)在企7（2）會計語言的具體詞匯——會計科目每一類會計要素下包含不同的會計科目，它們就是會計語言中約定俗成的具體詞匯。資產類：現金、固定資產等負債類：應付賬款、長期借款等所有者權益類：實收資本、未分配利潤等收入類：主營業務收入、其他業務收入等費用類：主營業務成本、營業費用等（2）會計語言的具體詞匯——會計科目83、會計語言的語法是指在將企業活動表述為會計語言的過程中應當遵循的原則和規則。（1）會計主體—會計反映的是哪個空間范圍的信息？會計主體是指會計工作為其服務的特定組織，它界定了會計信息所反映的空間范圍。只有與特定會計主體相關的事項才應當反映在該會計主體的會計信息中。一個會計主體的資產（收入）可能恰恰是另一個會計主體的負債或所有者權益（費用）。3、會計語言的語法9（2）會計分期—會計反映的是哪個時間范圍的信息？會計分期是將企業持續不斷的生產經營活動人為地劃分為一定的會計期間，它是對會計信息的時間范圍的界定。（3）貨幣計量—會計以何種形式提供信息？貨幣計量是指在會計核算過程中以貨幣為計量單位，反映企業的生產經營情況。它是對會計信息形式的界定。（2）會計分期—會計反映的是哪個時間范圍的信息？10（4）權責發生制—會計根據什么原則來確認收入和費用？權責發生制：按照權利和義務的發生來確定收入和費用的歸屬期。收付實現制：根據款項的實際收付來確定收入和費用的歸屬期。（4）權責發生制—會計根據什么原則來確認收入和費用？11注：在權責發生制下，只要某會計期間取得了收入的權利或承擔了開支的義務，不管是否實際收到或支付款項，都列入該期間的收入或費用；相反，即使某會計期間已實際收到或支付了款項，如果收入的權利不是在該期間取得或開支的義務不是在該期間發生，則不能列入該期間的收入或費用。【舉例應用】甲企業2008年12月份銷售一批產品，約定2009年2月份收取貨款。甲企業2009年1月份支付了全年的保險費。注：在權責發生制下，只要某會計期間取得了收入的權利或承擔了開12二、財務信息的局限1、綜合與抽象帶來的局限經過綜合與抽象的財務信息淹沒了企業生產經營中很多有價值的細節。2、貨幣計量帶來的局限并非所有的企業活動都可以量化，也并非企業所有的重要方面都可以用貨幣表現。3、歷史成本帶來的局限歷史成本往往很難反映資產的現時價值。4、職業判斷與政策選擇的局限會計人員的職業判斷與政策選擇不可避免會帶有一定的主觀性，甚至為人為操縱提供了便利。二、財務信息的局限1、綜合與抽象帶來的局限13第二節會計報表及附注財務信息的主要形式是會計報表及附注，其中會計報表是財務信息最集中的來源。會計資產負債表

利潤表

現金流量表報表所有者權益（股東權益）變動表第二節會計報表及附注財務信息的主要形式是會計報表及附注，14一、資產負債表資產負債表是反映企業靜態財務狀況的報表，是反映企業某一特定時點的資產、負債和所有者權益狀況的報表。它反映了企業的資產與權益規模、資產的分布情況以及負債和所有者權益結構等信息。通過對其分析，可以了解企業的流動性、財務風險和償債能力。同時，其還為分析企業的盈利能力和資產管理水平提供了依據。一、資產負債表資產負債表是反映企業靜態財務狀況的報表，是反映151、資產負債表的編制基礎資產=負債+所有者權益等式右端的負債和所有者權益代表企業資源的來源。2、資產負債表的基本格式賬戶式：分左右兩方，左方反映資產，右方反映負債和所有者權益，左右兩方總數相等。報告式：分為上下兩部分，上方反映資產，下方反映負債和所有者權益，上下兩部分總數相等。源于債權人或所有者1、資產負債表的編制基礎源于債權人或所有者16二、利潤表利潤表是反映企業動態經營成果的報表，即反映企業某一特定期間內的收入、費用和利潤水平的報表。利潤表反映了企業的財務水平和財務成果構成情況等。利用利潤表，可以分析和評價企業的盈利能力，并為了解企業的投入產出比、債務安全性和資產利用效率等提供資料。二、利潤表利潤表是反映企業動態經營成果的報表，即反映企業某一171、利潤表的編制基礎收入-費用=利潤2、利潤表的基本格式單步式：將所有收入和所有費用加總，兩者相減得到最終利潤。優點：簡單、直觀；缺點：不能反映各類收入與費用之間的配比關系。多步式：對收入和費用進行分層次的配比，得出不同層次的利潤數據。比單步式利潤表復雜，但能夠揭示最終凈利潤的來源。1、利潤表的編制基礎18三、所有者權益變動表反映了企業可供分配利潤的來源以及企業的虧損彌補情況、利潤分配去向和利潤節余水平等。三、所有者權益變動表19四、現金流量表現金流量表是反映企業某一特定期間內現金及現金等價物流入、流出情況的報表。現金包括庫存現金以及能隨時動用的銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表反映了企業各類現金流入和流出的具體構成，說明了企業現金流量增減變動的原因，為評價企業的現金流轉情況以及現金支付能力等提供了依據。四、現金流量表現金流量表是反映企業某一特定期間內現金及現金等201、現金流量表的編制基礎現金流入-現金流出=現金流量凈額2、現金流量表的基本格式該表通常將現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量，并最終匯總現金及現金等價物的凈增加值。1、現金流量表的編制基礎21五、會計報表的關聯1、從數據的勾稽關系上看利潤表末行的凈利潤=所有者權益變動表上的凈利潤所有者權益變動表上的本年年初余額=資產負債表中年初的所有者權益所有者權益變動表末行的本年年末余額=資產負債表中期末的所有者權益現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”=資產負債表中相關項目期末數與期初數之差五、會計報表的關聯1、從數據的勾稽關系上看222、從會計恒等式的變化上看資產=負債+所有者權益而資產負債表反映的是時點狀況，因此：期初資產=期初負債+期初所有者權益期末資產=期末負債+期末所有者權益2、從會計恒等式的變化上看23例：A公司為投資公司，其2008年初的資產負債表數據（單位：元）為：資產金額負債和所有者權益金額貨幣資金50000長期借款80000長期股權投資150000實收資本120000資產總計200000負債和所有者權益總計200000在2008年第一個月內，A公司收到投資收益10000元，存入了銀行；公司還用現金支付了工資5000元；發生了租金2000元，等到年末一并支付。該月內沒有新的籌資和投資活動，也沒有利潤分配事項，且不考慮所得稅事宜。則2008年1月公司的利潤表數據（單位：元）為：項目金額營業收入10000減：管理費用7000凈利潤3000例：A公司為投資公司，其2008年初的資產負債表數據（單位：24六、會計報表附注1、企業的基本情況2、財務報表的編制基礎3、遵循企業會計準則的聲明4、重要會計政策和會計估計5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6、報表重要項目的說明7、或有事項的說明8、資產負債表日后事項的說明9、關聯方關系及其交易的說明六、會計報表附注1、企業的基本情況25第三節其他財務信息一、外部的審計報告審計報告是注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。審計報告包括標題、收件人、范圍段、意見段、簽章和事務所地址以及報告日期等內容。注冊會計師可以根據需要，在范圍段與意見段之間增加說明段。第三節其他財務信息一、外部的審計報告26審計報告根據意見類型分為四種：1、無保留意見的審計報告2、保留意見的審計報告3、否定意見的審計報告4、無法表示意見的審計報告審計報告根據意見類型分為四種：27【案例】A股份有限公司全體股東：我們審計了后附的A股份有限公司（一下簡稱A公司）財務報表，包括2009年12月31日的資產負債表，2009年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、導致保留/否定/無法表示意見的事項（審計意見）四、審計意見（強調事項）中國注冊會計師：****會計師事務所中國注冊會計師：**中國**市**年*月*日【案例】28二、內部的財務資料1、營業收入明細資料2、成本費用明細資料3、資產明細資料4、負債明細資料5、責任會計明細資料二、內部的財務資料1、營業收入明細資料29【討論】有效市場假設，主張未來股票價格的變動幅度和方向在任何時點都是隨機的，即符合隨機游走假設。這一假設有三種常見形式：弱勢有效市場假設，主張股票價格反映了企業的所有歷史信息；半強勢有效市場假設，主張股票價格反映了所有公開的信息；強勢有效市場假設，主張股票價格反映了全部信息，包括“內部”信息，你認為資本市場效率對財務報表分析有何意義？【討論】30第二章財務報表概覽財務信息概述會計報表及附注其他財務信息第二章財務報表概覽財務信息概述31【引導案例】小李是一個初涉股票市場的投資者，他熟悉各種投資分析工具，但不太了解公司的財務信息系統。小李看中了一家藥品類公司的未來發展，準備將其納入投資組合中。他需要知道該公司及其所處行業的整體盈利水平和發展潛力，因此他察看了公司公開披露的年度報表。在公司資產負債表上，他發現該公司的資產過億，但其中應收賬款金額很大，無形資產所占比重也很高，公司負債水平很高；在公司年度收益表上，公司主營業務利潤很高但凈利潤為負；公司年度現金流量表中現金及現金等價物凈增加額為負。他難以理解這一狀況，無法作出是否購買該股票的決策。【引導案例】32其實，公司所有的購銷以及投融資活動都會通過公司的會計系統反映出來，并最終以會計報表以及附注的形式表現出來。公司的資產負債表、收益表以及現金流量表之間是存在著勾稽關系的，不了解公司財務信息產生的系統，就不能理解公司的報表信息，因而也就無法作出決策。公司的財務信息不僅僅局限于公司的財務報表，董事會報告以及外部審計報告都可以為股票決策提供相關的信息。因此，進行財務報表分析，首先需要了解財務信息系統。其實，公司所有的購銷以及投融資活動都會通過公司的會計系統反映33第一節財務信息概述財務信息是對企業各種活動的綜合和提煉，是對企業經營成果和財務狀況的抽象與簡化。財務信息主要指以財務報表（又稱會計報表）為代表的會計數據。會計數據是對企業價值的反映。第一節財務信息概述財務信息是對企業各種活動的綜合和提煉，34一、會計系統透視1、會計系統的流程日常語言表述“翻譯”為會計術語加工整理纂寫成文企業活動原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表一、會計系統透視1、會計系統的流程企業原始記賬會計會計352、會計語言詞匯（1）會計語言的詞匯類別——會計要素會計資產、負債、所有者權益：反映靜態財務狀況要素收入、費用、利潤：反映動態經營成果資產：資產是由過去的交易或事項形成，由企業擁有或控制，能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。負債：負債是由過去的交易或事項形成，由企業承擔，將導致經濟利益流出企業的經濟義務。負債又叫做債權人權益，即企業的債權人對企業資產所享有的權益。某一特定時點達到的水平某一特定期間內累積的結果2、會計語言詞匯某一特定時點達到的水平某一特定期間內累積的結36所有者權益(股東權益)：所有者權益是企業所有者(或股東)在企業資產中享有的經濟利益，又稱為凈資產，從數額上看等于資產減去負債后的凈額。收入：收入是企業在生產經營過程中產生的經濟利益的流入，表現為資產的增加或負債的清償。費用：費用是企業在生產經營過程中產生的經濟利益的流出，表現為資產的流出或負債的增加。利潤：利潤是企業在一定期間內的經營成果，即企業在生產經營過程中產生的凈的經濟利益流入。從數額上看等于收入減去費用。所有者權益(股東權益)：所有者權益是企業所有者(或股東)在企37（2）會計語言的具體詞匯——會計科目每一類會計要素下包含不同的會計科目，它們就是會計語言中約定俗成的具體詞匯。資產類：現金、固定資產等負債類：應付賬款、長期借款等所有者權益類：實收資本、未分配利潤等收入類：主營業務收入、其他業務收入等費用類：主營業務成本、營業費用等（2）會計語言的具體詞匯——會計科目383、會計語言的語法是指在將企業活動表述為會計語言的過程中應當遵循的原則和規則。（1）會計主體—會計反映的是哪個空間范圍的信息？會計主體是指會計工作為其服務的特定組織，它界定了會計信息所反映的空間范圍。只有與特定會計主體相關的事項才應當反映在該會計主體的會計信息中。一個會計主體的資產（收入）可能恰恰是另一個會計主體的負債或所有者權益（費用）。3、會計語言的語法39（2）會計分期—會計反映的是哪個時間范圍的信息？會計分期是將企業持續不斷的生產經營活動人為地劃分為一定的會計期間，它是對會計信息的時間范圍的界定。（3）貨幣計量—會計以何種形式提供信息？貨幣計量是指在會計核算過程中以貨幣為計量單位，反映企業的生產經營情況。它是對會計信息形式的界定。（2）會計分期—會計反映的是哪個時間范圍的信息？40（4）權責發生制—會計根據什么原則來確認收入和費用？權責發生制：按照權利和義務的發生來確定收入和費用的歸屬期。收付實現制：根據款項的實際收付來確定收入和費用的歸屬期。（4）權責發生制—會計根據什么原則來確認收入和費用？41注：在權責發生制下，只要某會計期間取得了收入的權利或承擔了開支的義務，不管是否實際收到或支付款項，都列入該期間的收入或費用；相反，即使某會計期間已實際收到或支付了款項，如果收入的權利不是在該期間取得或開支的義務不是在該期間發生，則不能列入該期間的收入或費用。【舉例應用】甲企業2008年12月份銷售一批產品，約定2009年2月份收取貨款。甲企業2009年1月份支付了全年的保險費。注：在權責發生制下，只要某會計期間取得了收入的權利或承擔了開42二、財務信息的局限1、綜合與抽象帶來的局限經過綜合與抽象的財務信息淹沒了企業生產經營中很多有價值的細節。2、貨幣計量帶來的局限并非所有的企業活動都可以量化，也并非企業所有的重要方面都可以用貨幣表現。3、歷史成本帶來的局限歷史成本往往很難反映資產的現時價值。4、職業判斷與政策選擇的局限會計人員的職業判斷與政策選擇不可避免會帶有一定的主觀性，甚至為人為操縱提供了便利。二、財務信息的局限1、綜合與抽象帶來的局限43第二節會計報表及附注財務信息的主要形式是會計報表及附注，其中會計報表是財務信息最集中的來源。會計資產負債表

利潤表

現金流量表報表所有者權益（股東權益）變動表第二節會計報表及附注財務信息的主要形式是會計報表及附注，44一、資產負債表資產負債表是反映企業靜態財務狀況的報表，是反映企業某一特定時點的資產、負債和所有者權益狀況的報表。它反映了企業的資產與權益規模、資產的分布情況以及負債和所有者權益結構等信息。通過對其分析，可以了解企業的流動性、財務風險和償債能力。同時，其還為分析企業的盈利能力和資產管理水平提供了依據。一、資產負債表資產負債表是反映企業靜態財務狀況的報表，是反映451、資產負債表的編制基礎資產=負債+所有者權益等式右端的負債和所有者權益代表企業資源的來源。2、資產負債表的基本格式賬戶式：分左右兩方，左方反映資產，右方反映負債和所有者權益，左右兩方總數相等。報告式：分為上下兩部分，上方反映資產，下方反映負債和所有者權益，上下兩部分總數相等。源于債權人或所有者1、資產負債表的編制基礎源于債權人或所有者46二、利潤表利潤表是反映企業動態經營成果的報表，即反映企業某一特定期間內的收入、費用和利潤水平的報表。利潤表反映了企業的財務水平和財務成果構成情況等。利用利潤表，可以分析和評價企業的盈利能力，并為了解企業的投入產出比、債務安全性和資產利用效率等提供資料。二、利潤表利潤表是反映企業動態經營成果的報表，即反映企業某一471、利潤表的編制基礎收入-費用=利潤2、利潤表的基本格式單步式：將所有收入和所有費用加總，兩者相減得到最終利潤。優點：簡單、直觀；缺點：不能反映各類收入與費用之間的配比關系。多步式：對收入和費用進行分層次的配比，得出不同層次的利潤數據。比單步式利潤表復雜，但能夠揭示最終凈利潤的來源。1、利潤表的編制基礎48三、所有者權益變動表反映了企業可供分配利潤的來源以及企業的虧損彌補情況、利潤分配去向和利潤節余水平等。三、所有者權益變動表49四、現金流量表現金流量表是反映企業某一特定期間內現金及現金等價物流入、流出情況的報表。現金包括庫存現金以及能隨時動用的銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表反映了企業各類現金流入和流出的具體構成，說明了企業現金流量增減變動的原因，為評價企業的現金流轉情況以及現金支付能力等提供了依據。四、現金流量表現金流量表是反映企業某一特定期間內現金及現金等501、現金流量表的編制基礎現金流入-現金流出=現金流量凈額2、現金流量表的基本格式該表通常將現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量，并最終匯總現金及現金等價物的凈增加值。1、現金流量表的編制基礎51五、會計報表的關聯1、從數據的勾稽關系上看利潤表末行的凈利潤=所有者權益變動表上的凈利潤所有者權益變動表上的本年年初余額=資產負債表中年初的所有者權益所有者權益變動表末行的本年年末余額=資產負債表中期末的所有者權益現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”=資產負債表中相關項目期末數與期初數之差五、會計報表的關聯1、從數據的勾稽關系上看522、從會計恒等式的變化上看資產=負債+所有者權益而資產負債表反映的是時點狀況，因此：期初資產=期初負債+期初所有者權益期末資產=期末負債+期末所有者權益2、從會計恒等式的變化上看53例：A公司為投資公司，其2008年初的資產負債表數據（單位：元）為：資產金額負債和所有者權益金額貨幣資金50000長期借款80000長期股權投資150000實收資本120000資產總計200000負債和所有者權益總計200000在2008年第一個月內，A公司收到投資收益10000元，存入了銀行；公司還用現金支付了工資5000元；發生了租金2000元，等到年末一并支付。該月內沒有新的籌資和投資活動，也沒有利潤分配事項，且不考慮所得稅事宜。則2008年1月公司的利潤表數據（單位：元）為：項目金額營業收入1000