第十二章收入、費用、利潤學習要點教學內容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出第十二章收入、費用、利潤學習要點教學內容本章小結關鍵學習要點學習目標教學重點、難點

學習要點學習目標學習目標

通過本章的學習，掌握商品銷售、勞務收入的增減核算；了解費用核算，掌握所得稅核算，掌握利潤分配及年終結轉核算。學習目標通過本章的學習，掌握商品銷售、勞務收入的增減教學重點掌握商品銷售核算；掌握所得稅核算；掌握利潤分配及年終結轉核算。教學難點所得稅核算教學重點、難點教學重點教學重點、難點第二節費用第三節利潤教學內容第一節收入第四節第二節費用第三節利潤教學內容第一節收入第四節第一節收入、費用、利潤概述一、收入的概念企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入分為：主營業務收入、其他業務收入第一節收入、費用、利潤概述一、收入的概念二、費用企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與分配所有者利潤無關的經濟利益的總流出。二、費用主營業務成本銷售商品費用營業稅金及附加費用其他業務成本銷售費用期間費用管理費用財務費用三、利潤利潤=收入-費用+利得-損失

第二節收入一、收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認與計量1、商品銷售確認的條件第二節收入銷售商品收入的確認條件(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量確認條件銷售商品收入的確認條件(1)企業已將商品所有權上的主要風險和（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣發生時計入財務費用商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入

（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允銷售折讓：通常沖減當期收入資產負債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認收入，12月31日之后年報報出之前發生銷售折讓，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售退回：通常沖減當期收入資產負債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認收入，12月31日之后年報報出之前發生銷售退貨，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售折讓：通常沖減當期收入二、商品銷售收入的核算1、帳戶設置：“主營業務收入”2、一般銷售的核算借：銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）二、商品銷售收入的核算

3、已經發貨但不同時符合收入確認5個條件借：發出商品貸：庫存商品借：應收帳款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）已經發貨并且收到款項但不同時符合收入確認5個條件借：銀行存款貸：預收賬款應交稅費——應交增值稅（銷項）4、現金折扣（采用總價法）3、已經發貨但不同時符合收入確認5個條件5.分期收款銷售發出商品時：借：長期應收款（應收金額）貸：未確認融資收益（差額）主營業務收入（現值）借出去本金=現值第1年利息收益=（年初借出去本金=現值）*年利率5.分期收款銷售借：未確認融資收益貸：財務費用借：未確認融資收益6委托代銷的商品委托代銷的商品，應在商品發交受托單位后,按實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目；6委托代銷的商品委托代銷的商品，應在商品發交受托單位后,按實按應支付的代銷手續費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時按代銷商品的實際成本，借記“主營業務成本”、“其他業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。按應支付的代銷手續費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款8、銷售退回的核算銷售退回是指企業售出商品質量、品種上不符合要求等原因而發生的退貨。退貨發生銷售確認之前，只要將發出商品轉回。退貨發生在銷售確認之后，沖減退貨當月的銷售收入。（應該按規定開紅字增值稅專用發票）借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）貸：應收帳款等8、銷售退回的核算借：庫存商品貸：主營業務成本借：庫存商品12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年報表2月10日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：主營業務收入2000應交稅費——應交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：主營業務成本1200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年度報表3月25日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：以前年度損益調整2000應交稅費——應交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：以前年度損益調整1200退貨使得上年利潤總額減少2000-1200=800次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：應交稅費——應交所得稅200（上年利潤減少800所得稅減少800*25%=200）

貸：以前年度損益調整800*25%=200借：利潤分配-未分配利潤600（上年凈利潤減少800-200）

貸：以前年度損益調整600借：盈余公積60（上年計提盈余公積減少=凈利潤減少（800-200）*10%貸：利潤分配-未分配利潤60借：應交稅費——應交所得稅200（上年利潤減少800所得9、銷售折讓銷售折讓是指企業售出商品質量、品種上不符合要求等原因而發生的價格上讓步。沖減發生折讓當月的銷售收入。（應該按規定開紅字增值稅專用發票）借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）貸：應收帳款等9、銷售折讓12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。12月20日發生銷售折讓1170元并辦理退款.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200借：主營業務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項）170貸：銀行存款1170借：主營業務收入100010銷售稅金銷售商品需交消費稅、城建稅、教育費附加，借“營業稅金及附加”貸記“應交稅費”10銷售稅金3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。按稅法規定應交5%消費稅，應交城建稅50元，應交教育費附加30元。3月31日收到款項。3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元借：應收賬款23400貸：主營業務收入20000應交稅費—應交增值稅3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品12000借：應收賬款23400借：營業稅金及附加1080貸：應交稅費---應交消費稅1000----應交城建稅50-----應交教育費附加30借：營業稅金及附加108010、其他業務收入其他業務收入是指企業除了主營業務以外的其他銷售或其他業務收入，如材料銷售、包裝物和固定資產出租、技術使用權轉讓等收入。借：應收帳款等貸：其他業務收入應交稅費借：其他業務成本貸：原材料10、其他業務收入企業提供勞務的收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

340#企業提供勞務的收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運

（1）同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業務收入或其他業務收入。按合同協議價計。

350#（1）同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完（2）勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完成的工作量確認主營業務收入或其他業務收入。360#（2）勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認主營業務收入或其他業務收入；按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉營業成本。

370#資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期例如，小企業2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預收5萬元，合同價20萬元，預計總成本14萬元.2015年6月份合同完工。2013年12月31日合同完工20%，2014年12月31日合同累計完工70%。2013年12月31日確認收入20*20%=4萬元2013年12月31日確認費用14*20%=2.8萬2014年12月31日確認收入20*70%-4=10萬元2014年12月31日確認費用14*70%-2.8萬=7萬元380#例如，小企業2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預收5萬元，合

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。

390#銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠收入、費用、利潤課件

第三節費用一、費用的概念二、期間費用1、管理費用2、銷售費用3、財務費用三、費用的確認根據權責發生制原則確認。第三節費用一、費用的概念四、所得稅費用（一）資產和負債的計稅基礎（二）遞延所得稅資產和負債的確認（三）所得稅的確認和計量四、所得稅費用利潤總額=收入-費用+利得-損失收入、費用、利潤課件應交所得稅=應納稅所得額*稅率其中應納稅所得額=（會計收入和利得-稅法規定不征稅收入-免稅收入）—（會計費用和損失-稅法規定不準許扣除費用損失）-彌補虧損(5年內)=會計利潤總額-不征稅收入-免稅收入+稅法規定不準許扣除費用損失-彌補虧損(5年內)財政撥款、行政事業性收費國債利息收入及股息應交所得稅=應納稅所得額*稅率財政撥款、行政事業性收費國債利不準許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預計資產減值損失、預計負債產生預計損失等等不準許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預計資產減（一）資產計稅基礎計稅基礎：資產的計稅基礎:指該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額（一）資產計稅基礎1.固定資產會計：實際成本－已提累計折舊－減值準備稅收：實際成本－已提累計折舊（注意：資產減值損失是不允扣除損失）例：某設備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法計提折舊，企業在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提2年折舊后，企業對該項固定資產計提了80萬元減值準備。第1、2年利潤總額470、500萬元。第2年年末賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元第2年末計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元1.固定資產例：某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法計提折舊，企業在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元。例：某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法收入、費用、利潤課件某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件2.無形資產賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值＝實際成本－減值準備計稅基礎＝實際成本－累計攤銷例：某項無形資產取得成本為160萬元，會計按5年攤銷，稅法規定按10年攤銷,（利潤500萬元。應納稅所得516萬元）第1年末賬面價值＝160-32=128萬元第1年末計稅基礎＝160-16=144萬元2.無形資產3.交易性金融資產會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本（注意：公允價值變動收益是不征稅收入）例：企業支付800萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為860萬元。（利潤500萬元。應納稅所得440萬元）

交易性金融資產賬面價值=860萬元計稅基礎=800萬元3.交易性金融資產4應收賬款應收賬款賬面價值=應收賬款余額（100）-壞賬準備余額（1）=99萬元應收賬款計稅基礎=應收賬款余額=100萬元4應收賬款5存貨存貨賬面價值=存貨余額（100）-存貨跌價準備余額（1）=99萬元存貨計稅基礎=存貨余額=100萬元5存貨資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產無形資產交易性金融資產可供出售金融資產長期股權投資其他計提減值準備的資產資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：（三）負債的計稅基礎負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額差異主要是因自費用中提取的負債（三）負債的計稅基礎1.預計負債例:企業因銷售商品當期確認了產品質量保證100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。（利潤500萬元。應納稅所得600萬元）預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬－可從未來經濟利益中扣除的金額100萬＝01.預計負債（四）暫時性差異

視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加

可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少（四）暫時性差異

可抵扣暫性差異:將導致在未來期間內減少應納稅所得額*25%應納稅暫時性差異:將導致在未來期間內增加應納稅所得額*25%“遞延所得稅資產”賬戶借方余額“遞延所得稅負債”賬戶貸方余額可抵扣暫性差異:應納稅暫時性差異:“遞延所得稅資產”“遞延所暫時性差異:資產負債賬面價值>計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產)賬面價值<計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅資產)(遞延所得稅負債)暫時性差異:某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件第一年末借：遞延所得稅資產50貸：所得稅費用50第二年末借：遞延所得稅資產10貸：所得稅費用10第一年末第三年末借：所得稅費用14貸：遞延所得稅資產14第四年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產23第三年末第五年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產23第五年末(五)遞延所得稅資產和負債的確認1.遞延所得稅負債的確認原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外收入、費用、利潤課件例:企業于2008年1月1日購入某項環保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元。所得稅稅率為25％2008年末該項固定資產的賬面價值=200-200/10=180萬元計稅基礎=200-200*20%=160萬元應納稅暫時性差異=20萬元遞延所得稅負債余額=5萬元應納稅所得額=600-20=580萬元應交所得稅=580*25%=145萬元例:企業于2008年1月1日購入某項環保設備，會計上采用直線借：所得稅費用1450000貸：應交稅費－－應交所得稅1450000

借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負債50000借：所得稅費用1450000假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產的賬面價值=200-40=160萬元計稅基礎=200-72=128萬元應納稅暫時性差異=32萬元年末遞延所得稅負債余額=8萬元應納稅所得額=500-12=488萬元應交所得稅=488*25%=122萬元遞延所得稅負債發生額=8萬-5萬=3萬假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產的賬面價值=借：所得稅費用1220000貸：應交稅費－－應交所得稅（2）1220000

借：所得稅費用30000貸：遞延所得稅負債30000借：所得稅費用1220000(六)所得稅費用的確認與計量所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產的增加（＋減少）(注意不必死記,我們已經通過綜合舉例中學過)(六)所得稅費用的確認與計量甲企業20×8年12月31日資產負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣存貨 20000000 230000003000000總計 3000000

甲企業20×8年12月31日資產負債表中部分項目情況如下：所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環保法規定應支付罰款100萬元，期末存貨計提存貨跌價準備300萬元。預計該企業會持續盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應納稅所得額=700+100+300=1100萬元應確認遞延所得稅資產余額＝300萬×25％＝75萬元應交所得稅＝1000萬×25％＝275萬元所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環保法20×8年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用275貸：應交稅費－－應交所得稅275借：遞延所得稅資產75貸：所得稅費用7520×8年：第四節利潤及利潤分配一、利潤形成1.營業利潤2利潤總額3凈利潤第四節利潤及利潤分配一、利潤形成二、營業外收入（利得）、營業外支出---處置固定資產凈收益（利得）、處置無形資產凈收益（利得）、債務重組利得、接受捐贈利得----處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、捐贈支出、罰款支出二、營業外收入（利得）、營業外支出三、損益結轉月末將損益類賬戶發生額轉入“本年利潤”借：主營業務收入其他業務收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤三、損益結轉借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加管理費用財務費用借：本年利潤四、利潤分配（一）利潤分配順序1先彌補虧損（假如年初利潤分配為借方余額）2計提盈余公積（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積3向投資者分配（1）現金股利（2）股票股利四、利潤分配（二）帳戶設置1總分配帳戶：利潤分配2明細分類賬戶：（二）帳戶設置當年利潤彌補虧損不許做會計分錄彌補虧損三種方法：稅前利潤彌補、稅后利潤彌補、盈余公積彌補（即（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積）注意：發生虧損預計能夠5年內稅前利潤彌補是暫時性差異*25%，計入遞延所得稅資產。當年利潤彌補虧損不許做會計分錄年末將“本年利潤”帳戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，將“利潤分配”其余明細帳余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補虧損。年末將“本年利潤”帳戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利潤為8000萬元，2008年實現凈利潤5000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元分派現金股利，按每10股送3股的比例派發股票股利。2009年3月15日以銀行存款支付現金股利，新增股本也已辦理股權登記。要求（1）結轉凈利潤（2）計提盈余公積（3）批準派發現金股利（4）發放現金股利、股票股利（5）結轉利潤分配明細賬某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利（1）結轉凈利潤借：本年利潤5000萬貸：利潤分配---未分配利潤5000萬（2）計提盈余公積借：利潤分配---提取法定盈余公積500萬---提取任意盈余公積250萬貸：盈余公積---法定盈余公積500萬---任意盈余公積250萬（1）結轉凈利潤（3）批準派發現金股利借：利潤分配—應付現金股利2000萬貸：應付股利2000萬（5）發放現金股利、股票股利借：利潤分配—轉作股本的股利3000萬貸：股本3000萬借：應付股利2000萬貸：銀行存款2000萬（3）批準派發現金股利（5）結轉利潤分配明細賬借：利潤分配—未分配利潤5750萬貸：利潤分配—應付現金股利2000萬—轉作股本的股利3000萬—提取法定盈余公積500萬—提取任意盈余公積250萬（5）結轉利潤分配明細賬某股份公司13年初股本為1億元，每股面值1元，2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發生的），2013年實現利潤總額13000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.1元分派現金股利，按每10股送0.2股的比例派發股票股利，每股價格4元。2014年3月15日以銀行存款支付現金股利，新增股本也已辦理股權登記。要求（1）計算所得稅費用和應交所得稅；（2）結轉凈利潤；（3）計提盈余公積；（4）批準派發現金股利；（5）發放現金股利、股票股利；（6）結轉利潤分配明細賬某股份公司13年初股本為1億元，每股面值1元，2013年年初2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發生的未彌補虧損），可以稅前彌補，是12年發生的可抵扣暫時性差異。（1）計算所得稅費用和應交所得稅應交所得稅=（15000-8000）*25%=1750萬所得稅費用=1750萬+8000*25%=3750萬借：所得稅費用3750萬貸：應交稅費1750萬遞延所得稅資產2000萬2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發生的未彌（2）結轉本年凈利潤=15000-3750=11250萬借：本年利潤11250萬貸：利潤分配---未分配利潤11250萬（3）計提盈余公積=彌補虧損后凈利潤*10%=3250*10%借：利潤分配---提取法定盈余公積325萬---提取任意盈余公積162.5萬貸：盈余公積---法定盈余公積325萬---任意盈余公積162.5萬（2）結轉本年凈利潤=15000-3750=11250萬（4）批準派發現金股利借：利潤分配—應付現金股利1000萬貸：應付股利1000萬（5）發放現金股利、股票股利借：利潤分配—轉作股本的股利800萬貸：股本200萬資本公積600萬借：應付股利1000萬貸：銀行存款1000萬（4）批準派發現金股利（5）結轉利潤分配明細賬借：利潤分配—未分配利潤5750萬貸：利潤分配—應付現金股利2000萬—轉作股本的股利3000萬—提取法定盈余公積500萬—提取任意盈余公積250萬（5）結轉利潤分配明細賬某企業于2008年1月1日購入商標權200萬元，會計和稅法確定攤銷年限為10年，凈殘值為零，年末該商標權計提減值準備10萬元。2008年利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元，違反環保法規定應支付罰款100萬元。所得稅稅率為25％。假如年初無暫時性差異。要求：（1）計算商標權賬面價值與計稅基礎；（2）計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額；（3）計算應交所得稅和所得稅費用；（4）計算凈利潤；（5）編制會計分錄某企業于2008年1月1日購入商標權200萬元，會計和稅法確答案：（1）計算商標權賬面價值與計稅基礎答案：答案：（1）計算商標權賬面價值與計稅基礎答案：商標權賬面價值=200-20-10=170萬元商標權計稅基礎=200-20=180萬元（2）計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額可抵扣暫時性差異=180-170=10萬元遞延所得稅資產余額=10×25%=2.5元遞延所得稅資產發生額=2.5-0=2.5元遞延所得稅=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=0-2.5=-2.5元商標權賬面價值=200-20-10=170萬元（3）計算應交所得稅和所得稅費用應納稅所得額=當期所得稅=610-10+80+20+10=710萬元應交所得稅=710×25%=177.5萬元所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=177.5+（-2.5）=175萬元（4）計算凈利潤凈利潤=610-175=435萬元（3）計算應交所得稅和所得稅費用（5）編制會計分錄借：所得稅費用——當期所得稅177.5貸：應交稅費——應交所得稅177.5借：遞延所得稅資產2.5貸：所得稅費用——遞延所得稅2.5（5）編制會計分錄A公司2007年度利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，假設無期初遞延所得稅資產負債余額。2007年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（1）2007年開始計提折舊的一項固定資產，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2）罰款支出200萬元。A公司2007年度利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅要求：（1）計算固定資產賬面價值與計稅基礎；（2）計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額；（3）計算應交所得稅和所得稅費用；（4）計算凈利潤；（5）編制會計分錄要求：（1）計算固定資產賬面價值與計稅基礎；（2）計算遞延所第十二章收入、費用、利潤學習要點教學內容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出第十二章收入、費用、利潤學習要點教學內容本章小結關鍵學習要點學習目標教學重點、難點

學習要點學習目標學習目標

通過本章的學習，掌握商品銷售、勞務收入的增減核算；了解費用核算，掌握所得稅核算，掌握利潤分配及年終結轉核算。學習目標通過本章的學習，掌握商品銷售、勞務收入的增減教學重點掌握商品銷售核算；掌握所得稅核算；掌握利潤分配及年終結轉核算。教學難點所得稅核算教學重點、難點教學重點教學重點、難點第二節費用第三節利潤教學內容第一節收入第四節第二節費用第三節利潤教學內容第一節收入第四節第一節收入、費用、利潤概述一、收入的概念企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入分為：主營業務收入、其他業務收入第一節收入、費用、利潤概述一、收入的概念二、費用企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與分配所有者利潤無關的經濟利益的總流出。二、費用主營業務成本銷售商品費用營業稅金及附加費用其他業務成本銷售費用期間費用管理費用財務費用三、利潤利潤=收入-費用+利得-損失

第二節收入一、收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認與計量1、商品銷售確認的條件第二節收入銷售商品收入的確認條件(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量確認條件銷售商品收入的確認條件(1)企業已將商品所有權上的主要風險和（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣發生時計入財務費用商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入

（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允銷售折讓：通常沖減當期收入資產負債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認收入，12月31日之后年報報出之前發生銷售折讓，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售退回：通常沖減當期收入資產負債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認收入，12月31日之后年報報出之前發生銷售退貨，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售折讓：通常沖減當期收入二、商品銷售收入的核算1、帳戶設置：“主營業務收入”2、一般銷售的核算借：銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）二、商品銷售收入的核算

3、已經發貨但不同時符合收入確認5個條件借：發出商品貸：庫存商品借：應收帳款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）已經發貨并且收到款項但不同時符合收入確認5個條件借：銀行存款貸：預收賬款應交稅費——應交增值稅（銷項）4、現金折扣（采用總價法）3、已經發貨但不同時符合收入確認5個條件5.分期收款銷售發出商品時：借：長期應收款（應收金額）貸：未確認融資收益（差額）主營業務收入（現值）借出去本金=現值第1年利息收益=（年初借出去本金=現值）*年利率5.分期收款銷售借：未確認融資收益貸：財務費用借：未確認融資收益6委托代銷的商品委托代銷的商品，應在商品發交受托單位后,按實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目；6委托代銷的商品委托代銷的商品，應在商品發交受托單位后,按實按應支付的代銷手續費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時按代銷商品的實際成本，借記“主營業務成本”、“其他業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。按應支付的代銷手續費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款8、銷售退回的核算銷售退回是指企業售出商品質量、品種上不符合要求等原因而發生的退貨。退貨發生銷售確認之前，只要將發出商品轉回。退貨發生在銷售確認之后，沖減退貨當月的銷售收入。（應該按規定開紅字增值稅專用發票）借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）貸：應收帳款等8、銷售退回的核算借：庫存商品貸：主營業務成本借：庫存商品12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年報表2月10日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：主營業務收入2000應交稅費——應交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：主營業務成本1200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年度報表3月25日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：以前年度損益調整2000應交稅費——應交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：以前年度損益調整1200退貨使得上年利潤總額減少2000-1200=800次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：應交稅費——應交所得稅200（上年利潤減少800所得稅減少800*25%=200）

貸：以前年度損益調整800*25%=200借：利潤分配-未分配利潤600（上年凈利潤減少800-200）

貸：以前年度損益調整600借：盈余公積60（上年計提盈余公積減少=凈利潤減少（800-200）*10%貸：利潤分配-未分配利潤60借：應交稅費——應交所得稅200（上年利潤減少800所得9、銷售折讓銷售折讓是指企業售出商品質量、品種上不符合要求等原因而發生的價格上讓步。沖減發生折讓當月的銷售收入。（應該按規定開紅字增值稅專用發票）借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）貸：應收帳款等9、銷售折讓12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。12月20日發生銷售折讓1170元并辦理退款.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200借：主營業務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項）170貸：銀行存款1170借：主營業務收入100010銷售稅金銷售商品需交消費稅、城建稅、教育費附加，借“營業稅金及附加”貸記“應交稅費”10銷售稅金3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。按稅法規定應交5%消費稅，應交城建稅50元，應交教育費附加30元。3月31日收到款項。3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元借：應收賬款23400貸：主營業務收入20000應交稅費—應交增值稅3400借：主營業務成本12000貸：庫存商品12000借：應收賬款23400借：營業稅金及附加1080貸：應交稅費---應交消費稅1000----應交城建稅50-----應交教育費附加30借：營業稅金及附加108010、其他業務收入其他業務收入是指企業除了主營業務以外的其他銷售或其他業務收入，如材料銷售、包裝物和固定資產出租、技術使用權轉讓等收入。借：應收帳款等貸：其他業務收入應交稅費借：其他業務成本貸：原材料10、其他業務收入企業提供勞務的收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

1360#企業提供勞務的收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運

（1）同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業務收入或其他業務收入。按合同協議價計。

1370#（1）同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完（2）勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完成的工作量確認主營業務收入或其他業務收入。1380#（2）勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認主營業務收入或其他業務收入；按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉營業成本。

1390#資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期例如，小企業2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預收5萬元，合同價20萬元，預計總成本14萬元.2015年6月份合同完工。2013年12月31日合同完工20%，2014年12月31日合同累計完工70%。2013年12月31日確認收入20*20%=4萬元2013年12月31日確認費用14*20%=2.8萬2014年12月31日確認收入20*70%-4=10萬元2014年12月31日確認費用14*70%-2.8萬=7萬元1400#例如，小企業2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預收5萬元，合

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。

1410#銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠收入、費用、利潤課件

第三節費用一、費用的概念二、期間費用1、管理費用2、銷售費用3、財務費用三、費用的確認根據權責發生制原則確認。第三節費用一、費用的概念四、所得稅費用（一）資產和負債的計稅基礎（二）遞延所得稅資產和負債的確認（三）所得稅的確認和計量四、所得稅費用利潤總額=收入-費用+利得-損失收入、費用、利潤課件應交所得稅=應納稅所得額*稅率其中應納稅所得額=（會計收入和利得-稅法規定不征稅收入-免稅收入）—（會計費用和損失-稅法規定不準許扣除費用損失）-彌補虧損(5年內)=會計利潤總額-不征稅收入-免稅收入+稅法規定不準許扣除費用損失-彌補虧損(5年內)財政撥款、行政事業性收費國債利息收入及股息應交所得稅=應納稅所得額*稅率財政撥款、行政事業性收費國債利不準許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預計資產減值損失、預計負債產生預計損失等等不準許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預計資產減（一）資產計稅基礎計稅基礎：資產的計稅基礎:指該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額（一）資產計稅基礎1.固定資產會計：實際成本－已提累計折舊－減值準備稅收：實際成本－已提累計折舊（注意：資產減值損失是不允扣除損失）例：某設備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法計提折舊，企業在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提2年折舊后，企業對該項固定資產計提了80萬元減值準備。第1、2年利潤總額470、500萬元。第2年年末賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元第2年末計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元1.固定資產例：某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法計提折舊，企業在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元。例：某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法收入、費用、利潤課件某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件2.無形資產賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值＝實際成本－減值準備計稅基礎＝實際成本－累計攤銷例：某項無形資產取得成本為160萬元，會計按5年攤銷，稅法規定按10年攤銷,（利潤500萬元。應納稅所得516萬元）第1年末賬面價值＝160-32=128萬元第1年末計稅基礎＝160-16=144萬元2.無形資產3.交易性金融資產會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本（注意：公允價值變動收益是不征稅收入）例：企業支付800萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為860萬元。（利潤500萬元。應納稅所得440萬元）

交易性金融資產賬面價值=860萬元計稅基礎=800萬元3.交易性金融資產4應收賬款應收賬款賬面價值=應收賬款余額（100）-壞賬準備余額（1）=99萬元應收賬款計稅基礎=應收賬款余額=100萬元4應收賬款5存貨存貨賬面價值=存貨余額（100）-存貨跌價準備余額（1）=99萬元存貨計稅基礎=存貨余額=100萬元5存貨資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產無形資產交易性金融資產可供出售金融資產長期股權投資其他計提減值準備的資產資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：（三）負債的計稅基礎負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額差異主要是因自費用中提取的負債（三）負債的計稅基礎1.預計負債例:企業因銷售商品當期確認了產品質量保證100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。（利潤500萬元。應納稅所得600萬元）預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬－可從未來經濟利益中扣除的金額100萬＝01.預計負債（四）暫時性差異

視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加

可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少（四）暫時性差異

可抵扣暫性差異:將導致在未來期間內減少應納稅所得額*25%應納稅暫時性差異:將導致在未來期間內增加應納稅所得額*25%“遞延所得稅資產”賬戶借方余額“遞延所得稅負債”賬戶貸方余額可抵扣暫性差異:應納稅暫時性差異:“遞延所得稅資產”“遞延所暫時性差異:資產負債賬面價值>計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產)賬面價值<計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅資產)(遞延所得稅負債)暫時性差異:某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件第一年末借：遞延所得稅資產50貸：所得稅費用50第二年末借：遞延所得稅資產10貸：所得稅費用10第一年末第三年末借：所得稅費用14貸：遞延所得稅資產14第四年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產23第三年末第五年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產23第五年末(五)遞延所得稅資產和負債的確認1.遞延所得稅負債的確認原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外收入、費用、利潤課件例:企業于2008年1月1日購入某項環保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元。所得稅稅率為25％2008年末該項固定資產的賬面價值=200-200/10=180萬元計稅基礎=200-200*20%=160萬元應納稅暫時性差異=20萬元遞延所得稅負債余額=5萬元應納稅所得額=600-20=580萬元應交所得稅=580*25%=145萬元例:企業于2008年1月1日購入某項環保設備，會計上采用直線借：所得稅費用1450000貸：應交稅費－－應交所得稅1450000

借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負債50000借：所得稅費用1450000假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產的賬面價值=200-40=160萬元計稅基礎=200-72=128萬元應納稅暫時性差異=32萬元年末遞延所得稅負債余額=8萬元應納稅所得額=500-12=488萬元應交所得稅=488*25%=122萬元遞延所得稅負債發生額=8萬-5萬=3萬假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產的賬面價值=借：所得稅費用1220000貸：應交稅費－－應交所得稅（2）1220000

借：所得稅費用30000貸：遞延所得稅負債30000借：所得稅費用1220000(六)所得稅費用的確認與計量所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產的增加（＋減少）(注意不必死記,我們已經通過綜合舉例中學過)(六)所得稅費用的確認與計量甲企業20×8年12月31日資產負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣存貨 20000000 230000003000000總計 3000000

甲企業20×8年12月31日資產負債表中部分項目情況如下：所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環保法規定應支付罰款100萬元，期末存貨計提存貨跌價準備300萬元。預計該企業會持續盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應納稅所得額=700+100+300=1100萬元應確認遞延所得稅資產余額＝300萬×25％＝75萬元應交所得稅＝1000萬×25％＝275萬元所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環保法20×8年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用275貸：應交稅費－－應交所得稅275借：遞延所得稅資產75貸：所得稅費用7520×8年：第四節利潤及利潤分配一、利潤形成1.營業利潤2利潤總額3凈利潤第四節利潤及利潤分配一、利潤形成二、營業外收入（利得）、營業外支出---處置固定資產凈收益（利得）、處置無形資產凈收益（利得）、債務重組利得、接受捐贈利得----處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、捐贈支出、罰款支出二、營業外收入（利得）、營業外支出三、損益結轉月末將損益類賬戶發生額轉入“本年利潤”借：主營業務收入其他業務收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤三、損益結轉借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加管理費用財務費用借：本年利潤四、利潤分配（一）利潤分配順序1先彌補虧損（假如年初利潤分配為借方余額）2計提盈余公積（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積3向投資者分配（1）現金股利（2）股票股利四、利潤分配（二）帳戶設置1總分配帳戶：利潤分配2明細分類賬戶：（二）帳戶設置當年利潤彌補虧損不許做會計分錄彌補虧損三種方法：稅前利潤彌補、稅后利潤彌補、盈余公積彌補（即（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積）注意：發生虧損預計能夠5年內稅前利潤彌補是暫時性差異*25%，計入遞延所得稅資產。當年利潤彌補虧損不許做會計分錄年末將“本年利潤”帳戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，將“利潤分配”其余明細帳余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補虧損。年末將“本年利潤”帳戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利潤為8000萬元，2008年實現凈利潤5000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元分派現金股利，按每10股送3股的比例派發股票股利。2009年3月15日以銀行存款支付現金股利，新增股本也已辦理股權登記。要求（1）結轉凈利潤（2）計提盈余公積（3）批準派發現金股利（4）發放現金股利、股票股利（5）結轉利潤分配明細賬某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利（1）結轉凈利潤借：本年利潤5000萬貸：利潤分配---未分配利潤5000萬（2）計提盈余公積借：利潤分配---提取法定盈余公積500萬---提取任意盈余公積250萬貸：盈余公積---法定盈余公積500萬