2011年11月第十三章對商品和勞務的課稅

主要內容引言第一節商品和勞務課稅概述第二節增值稅第三節其他對商品和勞務的課稅主要內容引言第一節商品和勞務課稅概述第二節增值稅第三定義：商品和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉額（或數量）為課稅對象的課稅體系。歷史發展：1904年，菲律賓對所有交易過程征稅1919年，在歐洲，德國率先采用這一形式，隨后法國、意大利、比利時、盧森堡、荷蘭等國采用了對商品和勞務課稅1954年，增值稅在法國興起，克服了傳統流轉稅的弊端此后，以增值稅為主要內容的間接稅改革風靡世界引言定義：商品和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、流通或服務過程中第一節商品和勞務課稅概述稅收種類稅額（單位：億元）國內增值稅15470.23國內消費稅2206.83海關代征進口環節增值稅和消費稅6153.28營業稅收6582.17關稅1432.57減出口退稅5635合計26210.08在中國1994年確定的稅制框架中，對商品和勞務課征的稅收主要包括增值稅、營業稅，消費稅和關稅。以2007年為例，對商品和勞務課征的稅（26210.08億元）占全國稅收總收入（45621.97億元）的57.45%第一節商品和勞務課稅概述稅收種類稅額（單位：億元）國內增（1）商品和勞務稅的稅基廣泛政府可以對所有的商品征稅，也可以選擇部分商品征稅；既可以對所有環節的流轉額征稅，也可以僅就生產環節或批發環節征稅，還可以選擇零售環節的流轉額征稅。（2）一般認為商品和勞務稅具有累退性隨著收入的增加，個人消費性支出占總支出的比重是逐漸下降的。因此，商品和勞務稅具有累退性。第一節商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：（1）商品和勞務稅的稅基廣泛第一節商品和勞務課稅概述對商（3）商品和勞務稅負擔普遍、課稅隱蔽（4）商品和勞務稅有利于實施區別對待政策（5）商品和勞務稅便于征管商品和勞務稅的計算一般不考慮企業之間盈利能力的差異而使用商品和勞務的流轉額作為稅基，并采用比例稅率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一節商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：（3）商品和勞務稅負擔普遍、課稅隱蔽第一節商品和勞務課稅增值稅（ValueAddedTax,簡稱VAT），以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。該稅被稱為多環節間接稅的現代形式。第二節增值稅一推行增值稅的理由增值稅（ValueAddedTax,簡稱VAT），以商品推行增值稅的理由：（1）有助于糾正傳統流轉稅制的弊端

增值稅是一種對所有進入最終消費的商品征收的一種稅的方法，可以有效地除去所有的中間商品，即消除了傳統流轉稅制度在銷售的中間環節和最終環節對同樣的投入反復征稅的問題。（2）區域經濟一體化的需要（3）有助于提高間接稅的效率

根據最優商品稅理論可知，選擇性的商品稅會產生經濟扭曲而導致下列損失。通過拓寬稅基，便可以在不降低稅收收入的前提下，實現降低稅率，以消除傳統流轉稅制度造成的扭曲，減少選擇性的商品稅帶來的效率損失。第二節增值稅一推行增值稅的理由推行增值稅的理由：第二節增值稅一推行增值稅的理由二增值稅的理論構建第二節增值稅從生產到消費全過程銷售收入增值額環節1（棉花）棉農35003500環節2（棉布）棉花加工廠4100600=4100-3500環節3（花布）印染廠4800700=4800-4100環節4（服裝）服裝加工廠5600800=5600-4800環節5（勞務）商店6100500=6100-5600消費者面臨的最終價格6100所有價值的增值額6100表1增值額的計算單位：元二增值稅的理論構建第二節增值稅從生產到消費全過程銷按照傳統的流轉稅制，每個環節得到的銷售收入都要被征稅，所征的稅款會成為下個環節的稅基被再次征稅，環節越多，重復征稅的情況越嚴重。從這個例子中，我們可以看到，無論生產成衣涉及相關的廠家是多還是少，增值稅的稅額都是相等的。按照傳統的流轉稅制，每個環節得到的銷售收入都要被征稅，所征的10第二節增值稅作為增值稅稅基的增值額是生產者出售商品和勞務得到的收入，扣除生產者為生產產品或提供勞務所發生的成本和費用后的余額。增值額=工資+利潤=產出-投入。假設增值稅稅率為t，通過下列四種方法求得增值稅稅款：直接相加法:(工資+利潤)×t間接相加法:(工資)×t+(利潤)×t直接減除法:(產出-投入)×t間接減除法或稱發票抵扣法:(產出)×t-(投入)×t二增值稅的理論構建第二節增值稅作為增值稅稅基的增值額是生產者出售商品和勞三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同生產型增值稅只允許從銷售收入或提供勞務總額中扣除外購商品和勞務，而不允許扣除全部購進固定資產的價值。增值稅的計算不扣除固定資產的價值，必然形成對固定資產價值的重復計稅。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同收入型增值稅允許扣除固定資產價值中本期以折舊的形式計入成本的部分。由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發票抵扣稅款制度，因此很少有國家使用這種方法計算增值稅。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同消費型增值稅允許一次性全部扣除購進固定資產的價值。這意味著增值稅稅基的計算扣除了全部外購商品和勞務以及固定資產的價值。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二從滿足財政收入需要看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業政策的實施。從滿足財政收入需要看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅152008年11月5日，國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國各個地區、各個行業全面實行“消費型”增值稅。允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，這將相應減少財政收入，但有利于基礎產業和高新技術產業發展、國產品和進口品平等競爭，從而促進產業結構調整、技術升級和提高國產品競爭力。2008年11月5日，國務院第34次常務會議審議通過《中華人16第二節增值稅

出口退稅是開放經濟的基本稅收制度之一，它是指出口國在增值稅制度下，為避免本國出口產品遭遇國際雙重征稅而將出口貨物在國內生產和流通過程中繳納的間接稅退還給出口企業，使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，屬于間接稅國際協調的范疇。

與進口應足額征稅想適應，對出口貨物實行零稅率，是國際通行的做法，各國普遍采用此政策，來增強本國產品的國際競爭力，出口退稅制度有利于避免稅收對國際貿易的扭曲。1985-2007年外貿出口退稅占全部流轉稅額的比重見表2。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 出口退稅是開放經濟的基本稅收制度之一，它第二節增值稅表21985-2007年外貿出口退稅占全部流轉稅額的比重四增值稅與出口退稅制度第年份出口退稅(億元)流轉稅(億元)出口退稅額占流轉稅額%198517.95971.321.85198642.641082.493.94198776.511165.976.561988114.971378.198.341989153.111601.529.561990185.591682.2711.031991254.621854.3913.731992265.872057.8512.921993299.652868.9910.441994450.13790.6611.871995549.844392.3112.521996827.685083.3416.2819975555794.399.581998436.246573.986.641999626.697386.718.48200010508771.9411.972001108010002.8410.82002115011560.699.9520031988.5914051.8414.1520043484.0817802.2319.5720054048.9420870.1619.420064877.1524761.8519.72007563530412.6418.53第二節增值稅表21985-2007年外貿出口退稅占全第二節增值稅

增值稅誕生之前，各國實施的流轉稅是按商品流轉額的大小，在每個流轉稅環節重復計征。商品出口時，因難以準確核算該商品出口以前各環節以納的稅款，而無法按實際已納稅款進行退稅。因此，一般只退最后一道環節征收的流轉稅，或根據估算進行退稅，難以實現準確退稅。

與傳統的流轉稅不同，流轉稅按增值額的大小實行多環節征稅，無論產品經過多少環節，都可以準確計算出每個環節所納增值稅稅款，并且在實踐中采用發票扣稅的辦法，使每個環節所含增值稅款更加清晰，有利于在商品出口時把各個環節以納稅款，準確、及時、足額退還給企業。

按照征稅的不同環節，對商品流轉過程征收的間接稅，可以分為產地稅（起點稅）和消費地稅（終點稅）。產地稅是在生產地對商品銷售所征收的間接稅。消費地稅是在消費地對商品銷售所征收的間接稅。產地稅和消費地稅對國際貿易產生不同的稅收效用。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 增值稅誕生之前，各國實施的流轉稅是按商品第二節增值稅

為了使本國產品在國際市場上具有競爭力，出口貨物在國內生產經營各環節負擔的商品勞務稅應獲得足額退稅。

在有關貿易國家實行不同稅率的前提下，產地稅會影響國家效率，而消費地稅即使在有關貿易國家實行不同稅率的前提下，仍然不影響國家效率。而維護國家利益的角度出發，出口退稅有利于提高資源配置效率，降低出口產品的成本，增強本國產品的國際競爭力。因此，一般來說，各國都選擇消費地稅，即對外國進口貨物征稅，而對本國出口貨物實行退稅。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 為了使本國產品在國際市場上具有競爭力，出第二節增值稅五中國現行增值稅制度1增值稅的納稅人

根據《條例》，在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。2增值稅的征稅范圍

根據《條例》，中國現行增值稅的征稅范圍包括生產、批發、零售和進口商品及加工、修理修配勞務。

條例中國從1979年開始進行增值稅試點。1994年1月1日開始全面推行增值稅制度。2009年1月1日開始執行的事2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），目前增值稅已成為中國第一大稅種。第二節增值稅五中國現行增值稅制度1增值稅的納稅人 第二節增值稅五中國現行增值稅制度3增值稅稅率

納稅人銷售或者進口貨物，或提供加工、修理修配勞務，稅率為17%

納稅人銷售或者進口一些農業生產資料、礦產品以及關系到人民生活的必需品的稅率為13%

納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務院另有規定的除外

小規模納稅人增值稅征收率為3%第二節增值稅五中國現行增值稅制度3增值稅稅率第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法

根據條例，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應繳納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中，銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷售稅額計算公式：

銷售稅額=銷售額×稅率

上式中的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務想購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷售稅額。

而準予從銷售稅額中抵扣的進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法

以一臺銷售14625元的電腦為例，說明增值稅的征稅過程。我們假定電腦原材料生產、電腦生產、批發和零售環節后到達消費者手中。銷售額銷項稅額進項稅額繳納稅額原材料生產商50008500850電腦生產商90001530850680電腦批發商1100018701630340電腦零售商1250021251870255消費者支付：14650繳納總額=850+680+340+255=2125注：假設銷項和進項適用稅率均為17%。850=5000×17%1530=9000×17%680=9000-1530第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算銷第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（2）小規模納稅人應該納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（3）進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格個本條例第二條規定的稅率計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算第二節增值稅五中國現行增值稅制度5免收增值稅的項目

《條例》規定，下面項目免征增值稅：（1）農業生產者銷售的自產農產品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備（6）來料加工、來件轉配和補償貿易所需進口的設備（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾專用的物品（8）銷售的自己使用過的物品

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。第二節增值稅五中國現行增值稅制度5免收增值稅的項目第二節增值稅五中國現行增值稅制度6中國增值稅制度改革的方向

增值稅的進一步改革涉及增值稅課稅范圍的調整，即增值稅由選擇性征收向普遍性征收轉變。大多數國家對商品和服務課以增值稅，可征稅的服務約占GDP的25%-30%。由于商品和服務之間不能劃出一個滿意的界限，且服務多由零售業提供，因此把增值稅眼神到零售階段，可將服務業納入增值稅的稅基。想想增值稅一般存在減免稅優惠，同時對一些行業還沒有實行增值稅，與普遍征收原則存有差距。隨著增值稅管理技術的提高，擴大增值稅的征收范圍，減少免稅優惠，將是各國增值稅改革的共同趨勢。

第二節增值稅五中國現行增值稅制度6中國增值稅制度改革第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅除增值稅外，對商品和勞務課稅的主要稅種還有消費稅、營業稅和關稅等。消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。一般來說，政府證消費稅的目的不僅僅在于取得多少財政收入，還在于通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排以及課稅環節的確定，以達到調節消費，進而調節收入的目的。消費稅的影響是復雜的。以吸煙為例：不禁止吸煙

直接稅收增加

禁止吸煙

稅收收入流失，醫療費用和疾病保險請求下降中國的消費稅制度是從1994年實施開始的。現行消費稅制度是經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅除增值稅外，對商第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅1消費稅的納稅人

消費稅的納稅義務人是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2消費稅的征稅范圍

根據《消費稅暫行條例》，消費稅的征收范圍包括14個項目：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表，游艇、木質一次性筷子、實木地板。3消費稅稅率

現行消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。具體比例和數額見表所示。第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅1消費稅的納稅第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅稅目從量征稅的計稅單位稅率（稅額）一、煙1、卷煙：定額稅率每標準箱（50000支）150元比例稅率每標準條（200支）調撥價格在50元以上的（含50元，不含增值稅）；45%每標準條對外調撥價格在50元以下的30%2、雪茄煙25%3、煙絲30%二、酒及酒精1、糧食、薯類白酒0.5元/每斤（）20%2、黃酒噸240元3、啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的；250元每噸在3000元以下的；220元娛樂業和飲食業自制的每噸250元4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%或10%第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅稅目從量第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油、乙腦油、溶劑油、潤滑油0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、汽車輪胎3%八、小汽車根據排氣量的大小，確定不同的稅率3%、5%、9%、12%、15%、20%等九、摩托車3%、10%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表

（10000元及以上/只）20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅五、鞭炮、焰火1第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算

消費稅實行從價定律、從量定額，或者從價定律和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。（1）一般消費平應納稅額的計算

實行從價定律辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率

實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率 +銷售數量×定額稅率

以上公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價位費用。（2）自產自用應稅消費品應納稅額的計算

實行從價定律辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定價稅率）÷（1-比例稅率）第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算（3）委托加工應稅消費品應納稅額的計算

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（4）進口應稅消費品應納稅額的計算

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）÷（1-消費稅率）第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅

營業稅是以納稅人從事經營活動的營業額為課稅對象征收的一種稅。在中國，隨著增值稅的推廣，營業稅適用范圍逐步縮小。《中華人民共和國營業稅暫行條例》經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。1營業稅的納稅人 《營業稅暫行條例》規定，在中國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。2營業稅的征收范圍

《營業稅暫行條例》規定的征稅范圍包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅 營業稅是以納第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅 2營業稅的征收范圍

下列項目免征營業稅：（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；（2）殘疾人員個人提供的勞務；（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務（5）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（7）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品

第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅 2營業稅的征第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅3營業稅的稅率

現行營業稅制度實行差別比例稅率，具體提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人適用稅率的情況，參加下面的營業稅稅目稅率表。

表3營業稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運輸業3%二、建筑業3%三、金融保險業5%四、郵電通信業3%五、文化體育業3%六、娛樂業5%－20%七、服務業5%八、轉讓無形資產5%九、銷售不動產5%第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅稅目稅率一、第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅 4營業稅的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產、按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=營業額×稅率

上式中的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是下列情形除外：

（1）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；（2）納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅 4營業稅的計第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；（4）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

第三節其他對商品和勞務的課稅二營業稅（3）納稅人將建2011年11月第十三章對商品和勞務的課稅

主要內容引言第一節商品和勞務課稅概述第二節增值稅第三節其他對商品和勞務的課稅主要內容引言第一節商品和勞務課稅概述第二節增值稅第三定義：商品和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉額（或數量）為課稅對象的課稅體系。歷史發展：1904年，菲律賓對所有交易過程征稅1919年，在歐洲，德國率先采用這一形式，隨后法國、意大利、比利時、盧森堡、荷蘭等國采用了對商品和勞務課稅1954年，增值稅在法國興起，克服了傳統流轉稅的弊端此后，以增值稅為主要內容的間接稅改革風靡世界引言定義：商品和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、流通或服務過程中第一節商品和勞務課稅概述稅收種類稅額（單位：億元）國內增值稅15470.23國內消費稅2206.83海關代征進口環節增值稅和消費稅6153.28營業稅收6582.17關稅1432.57減出口退稅5635合計26210.08在中國1994年確定的稅制框架中，對商品和勞務課征的稅收主要包括增值稅、營業稅，消費稅和關稅。以2007年為例，對商品和勞務課征的稅（26210.08億元）占全國稅收總收入（45621.97億元）的57.45%第一節商品和勞務課稅概述稅收種類稅額（單位：億元）國內增（1）商品和勞務稅的稅基廣泛政府可以對所有的商品征稅，也可以選擇部分商品征稅；既可以對所有環節的流轉額征稅，也可以僅就生產環節或批發環節征稅，還可以選擇零售環節的流轉額征稅。（2）一般認為商品和勞務稅具有累退性隨著收入的增加，個人消費性支出占總支出的比重是逐漸下降的。因此，商品和勞務稅具有累退性。第一節商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：（1）商品和勞務稅的稅基廣泛第一節商品和勞務課稅概述對商（3）商品和勞務稅負擔普遍、課稅隱蔽（4）商品和勞務稅有利于實施區別對待政策（5）商品和勞務稅便于征管商品和勞務稅的計算一般不考慮企業之間盈利能力的差異而使用商品和勞務的流轉額作為稅基，并采用比例稅率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一節商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：（3）商品和勞務稅負擔普遍、課稅隱蔽第一節商品和勞務課稅增值稅（ValueAddedTax,簡稱VAT），以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。該稅被稱為多環節間接稅的現代形式。第二節增值稅一推行增值稅的理由增值稅（ValueAddedTax,簡稱VAT），以商品推行增值稅的理由：（1）有助于糾正傳統流轉稅制的弊端

增值稅是一種對所有進入最終消費的商品征收的一種稅的方法，可以有效地除去所有的中間商品，即消除了傳統流轉稅制度在銷售的中間環節和最終環節對同樣的投入反復征稅的問題。（2）區域經濟一體化的需要（3）有助于提高間接稅的效率

根據最優商品稅理論可知，選擇性的商品稅會產生經濟扭曲而導致下列損失。通過拓寬稅基，便可以在不降低稅收收入的前提下，實現降低稅率，以消除傳統流轉稅制度造成的扭曲，減少選擇性的商品稅帶來的效率損失。第二節增值稅一推行增值稅的理由推行增值稅的理由：第二節增值稅一推行增值稅的理由二增值稅的理論構建第二節增值稅從生產到消費全過程銷售收入增值額環節1（棉花）棉農35003500環節2（棉布）棉花加工廠4100600=4100-3500環節3（花布）印染廠4800700=4800-4100環節4（服裝）服裝加工廠5600800=5600-4800環節5（勞務）商店6100500=6100-5600消費者面臨的最終價格6100所有價值的增值額6100表1增值額的計算單位：元二增值稅的理論構建第二節增值稅從生產到消費全過程銷按照傳統的流轉稅制，每個環節得到的銷售收入都要被征稅，所征的稅款會成為下個環節的稅基被再次征稅，環節越多，重復征稅的情況越嚴重。從這個例子中，我們可以看到，無論生產成衣涉及相關的廠家是多還是少，增值稅的稅額都是相等的。按照傳統的流轉稅制，每個環節得到的銷售收入都要被征稅，所征的48第二節增值稅作為增值稅稅基的增值額是生產者出售商品和勞務得到的收入，扣除生產者為生產產品或提供勞務所發生的成本和費用后的余額。增值額=工資+利潤=產出-投入。假設增值稅稅率為t，通過下列四種方法求得增值稅稅款：直接相加法:(工資+利潤)×t間接相加法:(工資)×t+(利潤)×t直接減除法:(產出-投入)×t間接減除法或稱發票抵扣法:(產出)×t-(投入)×t二增值稅的理論構建第二節增值稅作為增值稅稅基的增值額是生產者出售商品和勞三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同生產型增值稅只允許從銷售收入或提供勞務總額中扣除外購商品和勞務，而不允許扣除全部購進固定資產的價值。增值稅的計算不扣除固定資產的價值，必然形成對固定資產價值的重復計稅。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同收入型增值稅允許扣除固定資產價值中本期以折舊的形式計入成本的部分。由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發票抵扣稅款制度，因此很少有國家使用這種方法計算增值稅。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同消費型增值稅允許一次性全部扣除購進固定資產的價值。這意味著增值稅稅基的計算扣除了全部外購商品和勞務以及固定資產的價值。第二節增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產價值處理的方法不同第二從滿足財政收入需要看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業政策的實施。從滿足財政收入需要看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅532008年11月5日，國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國各個地區、各個行業全面實行“消費型”增值稅。允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，這將相應減少財政收入，但有利于基礎產業和高新技術產業發展、國產品和進口品平等競爭，從而促進產業結構調整、技術升級和提高國產品競爭力。2008年11月5日，國務院第34次常務會議審議通過《中華人54第二節增值稅

出口退稅是開放經濟的基本稅收制度之一，它是指出口國在增值稅制度下，為避免本國出口產品遭遇國際雙重征稅而將出口貨物在國內生產和流通過程中繳納的間接稅退還給出口企業，使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，屬于間接稅國際協調的范疇。

與進口應足額征稅想適應，對出口貨物實行零稅率，是國際通行的做法，各國普遍采用此政策，來增強本國產品的國際競爭力，出口退稅制度有利于避免稅收對國際貿易的扭曲。1985-2007年外貿出口退稅占全部流轉稅額的比重見表2。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 出口退稅是開放經濟的基本稅收制度之一，它第二節增值稅表21985-2007年外貿出口退稅占全部流轉稅額的比重四增值稅與出口退稅制度第年份出口退稅(億元)流轉稅(億元)出口退稅額占流轉稅額%198517.95971.321.85198642.641082.493.94198776.511165.976.561988114.971378.198.341989153.111601.529.561990185.591682.2711.031991254.621854.3913.731992265.872057.8512.921993299.652868.9910.441994450.13790.6611.871995549.844392.3112.521996827.685083.3416.2819975555794.399.581998436.246573.986.641999626.697386.718.48200010508771.9411.972001108010002.8410.82002115011560.699.9520031988.5914051.8414.1520043484.0817802.2319.5720054048.9420870.1619.420064877.1524761.8519.72007563530412.6418.53第二節增值稅表21985-2007年外貿出口退稅占全第二節增值稅

增值稅誕生之前，各國實施的流轉稅是按商品流轉額的大小，在每個流轉稅環節重復計征。商品出口時，因難以準確核算該商品出口以前各環節以納的稅款，而無法按實際已納稅款進行退稅。因此，一般只退最后一道環節征收的流轉稅，或根據估算進行退稅，難以實現準確退稅。

與傳統的流轉稅不同，流轉稅按增值額的大小實行多環節征稅，無論產品經過多少環節，都可以準確計算出每個環節所納增值稅稅款，并且在實踐中采用發票扣稅的辦法，使每個環節所含增值稅款更加清晰，有利于在商品出口時把各個環節以納稅款，準確、及時、足額退還給企業。

按照征稅的不同環節，對商品流轉過程征收的間接稅，可以分為產地稅（起點稅）和消費地稅（終點稅）。產地稅是在生產地對商品銷售所征收的間接稅。消費地稅是在消費地對商品銷售所征收的間接稅。產地稅和消費地稅對國際貿易產生不同的稅收效用。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 增值稅誕生之前，各國實施的流轉稅是按商品第二節增值稅

為了使本國產品在國際市場上具有競爭力，出口貨物在國內生產經營各環節負擔的商品勞務稅應獲得足額退稅。

在有關貿易國家實行不同稅率的前提下，產地稅會影響國家效率，而消費地稅即使在有關貿易國家實行不同稅率的前提下，仍然不影響國家效率。而維護國家利益的角度出發，出口退稅有利于提高資源配置效率，降低出口產品的成本，增強本國產品的國際競爭力。因此，一般來說，各國都選擇消費地稅，即對外國進口貨物征稅，而對本國出口貨物實行退稅。四增值稅與出口退稅制度第第二節增值稅 為了使本國產品在國際市場上具有競爭力，出第二節增值稅五中國現行增值稅制度1增值稅的納稅人

根據《條例》，在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。2增值稅的征稅范圍

根據《條例》，中國現行增值稅的征稅范圍包括生產、批發、零售和進口商品及加工、修理修配勞務。

條例中國從1979年開始進行增值稅試點。1994年1月1日開始全面推行增值稅制度。2009年1月1日開始執行的事2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），目前增值稅已成為中國第一大稅種。第二節增值稅五中國現行增值稅制度1增值稅的納稅人 第二節增值稅五中國現行增值稅制度3增值稅稅率

納稅人銷售或者進口貨物，或提供加工、修理修配勞務，稅率為17%

納稅人銷售或者進口一些農業生產資料、礦產品以及關系到人民生活的必需品的稅率為13%

納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務院另有規定的除外

小規模納稅人增值稅征收率為3%第二節增值稅五中國現行增值稅制度3增值稅稅率第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法

根據條例，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應繳納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中，銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷售稅額計算公式：

銷售稅額=銷售額×稅率

上式中的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務想購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷售稅額。

而準予從銷售稅額中抵扣的進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法

以一臺銷售14625元的電腦為例，說明增值稅的征稅過程。我們假定電腦原材料生產、電腦生產、批發和零售環節后到達消費者手中。銷售額銷項稅額進項稅額繳納稅額原材料生產商50008500850電腦生產商90001530850680電腦批發商1100018701630340電腦零售商1250021251870255消費者支付：14650繳納總額=850+680+340+255=2125注：假設銷項和進項適用稅率均為17%。850=5000×17%1530=9000×17%680=9000-1530第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算銷第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算（2）小規模納稅人應該納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（3）進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格個本條例第二條規定的稅率計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

第二節增值稅五中國現行增值稅制度4增值稅稅額的計算第二節增值稅五中國現行增值稅制度5免收增值稅的項目

《條例》規定，下面項目免征增值稅：（1）農業生產者銷售的自產農產品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備（6）來料加工、來件轉配和補償貿易所需進口的設備（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾專用的物品（8）銷售的自己使用過的物品

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。第二節增值稅五中國現行增值稅制度5免收增值稅的項目第二節增值稅五中國現行增值稅制度6中國增值稅制度改革的方向

增值稅的進一步改革涉及增值稅課稅范圍的調整，即增值稅由選擇性征收向普遍性征收轉變。大多數國家對商品和服務課以增值稅，可征稅的服務約占GDP的25%-30%。由于商品和服務之間不能劃出一個滿意的界限，且服務多由零售業提供，因此把增值稅眼神到零售階段，可將服務業納入增值稅的稅基。想想增值稅一般存在減免稅優惠，同時對一些行業還沒有實行增值稅，與普遍征收原則存有差距。隨著增值稅管理技術的提高，擴大增值稅的征收范圍，減少免稅優惠，將是各國增值稅改革的共同趨勢。

第二節增值稅五中國現行增值稅制度6中國增值稅制度改革第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅除增值稅外，對商品和勞務課稅的主要稅種還有消費稅、營業稅和關稅等。消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。一般來說，政府證消費稅的目的不僅僅在于取得多少財政收入，還在于通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排以及課稅環節的確定，以達到調節消費，進而調節收入的目的。消費稅的影響是復雜的。以吸煙為例：不禁止吸煙

直接稅收增加

禁止吸煙

稅收收入流失，醫療費用和疾病保險請求下降中國的消費稅制度是從1994年實施開始的?，F行消費稅制度是經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅除增值稅外，對商第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅1消費稅的納稅人

消費稅的納稅義務人是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2消費稅的征稅范圍

根據《消費稅暫行條例》，消費稅的征收范圍包括14個項目：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表，游艇、木質一次性筷子、實木地板。3消費稅稅率

現行消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。具體比例和數額見表所示。第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅1消費稅的納稅第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅稅目從量征稅的計稅單位稅率（稅額）一、煙1、卷煙：定額稅率每標準箱（50000支）150元比例稅率每標準條（200支）調撥價格在50元以上的（含50元，不含增值稅）；45%每標準條對外調撥價格在50元以下的30%2、雪茄煙25%3、煙絲30%二、酒及酒精1、糧食、薯類白酒0.5元/每斤（）20%2、黃酒噸240元3、啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的；250元每噸在3000元以下的；220元娛樂業和飲食業自制的每噸250元4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%或10%第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅稅目從量第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油、乙腦油、溶劑油、潤滑油0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、汽車輪胎3%八、小汽車根據排氣量的大小，確定不同的稅率3%、5%、9%、12%、15%、20%等九、摩托車3%、10%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表

（10000元及以上/只）20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅五、鞭炮、焰火1第三節其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算

消費稅實行從價定律、從量定額，或者從價定律和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。（1）一般消費平應納稅額的計算

實行從價定律辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率

實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率 +銷售數量×定額稅率

以上公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的