Cost-Volume-ProfitAnalysis

成本-數(shù)量-利潤分析Chapter3Cost-Volume-ProfitAnalysis

成本1本章綱要成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)與專有名詞CVP分析之本質(zhì)損益兩平點(diǎn)使用CVP分析制定決策敏感性分析與不確定姓成本規(guī)劃與CVP銷售組合對淨(jìng)利之影響服務(wù)業(yè)及非營利組織之CVP分析多重成本動因邊際貢獻(xiàn)與銷貨毛利本章綱要成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)與專有名詞2LearningObjective1Understandtheassumptionsunderlyingcost-volume-profit(CVP)analysis瞭解成本-數(shù)量-利潤分析之假設(shè)LearningObjective1Understand3專有名詞1.收入（revenue）2.收入動因（revenuedriver）：影響收入的任何因素，如銷售單位。3.成本（cost）4.成本動因（costdriver）：影響成本的任何因素，如生產(chǎn)單位。5.總成本＝變動成本＋固定成本6.營業(yè)利益＝總收入－總成本7.淨(jìng)利＝營業(yè)利益－所得稅專有名詞1.收入（revenue）4成本－數(shù)量－利潤的功用成本－數(shù)量－利潤關(guān)係可以用來探討當(dāng)產(chǎn)出水準(zhǔn)改變時(shí)，總收入、總成本、及營業(yè)利益的習(xí)性，協(xié)助管理者解答相關(guān)問題。例如：1.如果銷售單位增加，則成本與收入影響？2.如果提高(降低)售價(jià)，則結(jié)果為何？3.如果拓展市場，則成本與收入的變動為何？成本－數(shù)量－利潤的功用成本－數(shù)量－利潤關(guān)係可以用來探討當(dāng)產(chǎn)出5成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions1.Changesinthelevelofrevenuesandcostsariseonlybecauseofchangesinthenumberofproduct(orservice)unitsproducedandsold.

收入與成本只隨著生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量之改變而改變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit6成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions2.Totalcostscanbeseparatedintotwocomponents：afixedcomponentthatdoesnotvarywithoutputlevelandavariablecomponentthatchangeswithrespecttooutputlevel.

總成本區(qū)分為不隨產(chǎn)出水準(zhǔn)變動之固定成本及會隨產(chǎn)出水準(zhǔn)變動之變動成本兩部分。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit7成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions3.Whengraphed,thebehavioroftotalrevenuesandtotalcostsarelinear(straight-line)inrelationtooutputlevelwithinarelevantrange(andtimeperiod).當(dāng)以圖形表達(dá)時(shí)，在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)(及在一定期間內(nèi))，總收入及總成本與產(chǎn)出單位之關(guān)係呈線性。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit8成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions4.Theunitsellingprice,unitvariablecosts,andfixedcostsareknownandconstant.單位售價(jià)、單位變動成本及固定成本(在攸關(guān)範(fàn)圍與期間內(nèi))為已知且保持不變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit9成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions5.Theanalysiseithercoversasingleproductorassumesthattheproportionofdifferentproductswhenmultipleproductsaresoldwillremainconstantastheleveloftotalunitssoldchanges.

此分析適用於單一產(chǎn)品，或假設(shè)當(dāng)銷售不同產(chǎn)品比例之多種產(chǎn)品時(shí)，總銷售數(shù)量改變，而既定的銷售組合維持不變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit10成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions6.Allrevenuesandcostscanbeadded，subtractedandcomparedwithouttakingintoaccountthetimevalueofmoney.所有收入與成本可以被加總及比較，毋須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit11LearningObjective2ExplainthefeaturesofCVPanalysis解釋CVP分析之基本特徵LearningObjective2Explainth12邊際貢獻(xiàn)式損益表收入@售價(jià)$100，50單位$5,000變動成本@$201,000

邊際貢獻(xiàn)@$804,000固定成本2,000營業(yè)淨(jìng)利$2,000邊際貢獻(xiàn)式損益表收入@售價(jià)$100，50單位$13邊際貢獻(xiàn)式損益表邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)百分比（邊際貢獻(xiàn)率）邊際貢獻(xiàn)式損益表邊際貢獻(xiàn)14損益兩點(diǎn)平分析損益兩平點(diǎn)(breakevenpoint)損益兩平點(diǎn)係指令總收入等於總成本的產(chǎn)出數(shù)量。換言之，在該點(diǎn)時(shí)的營業(yè)利益為零，公司不賺亦不虧。

損益兩點(diǎn)平分析損益兩平點(diǎn)(breakevenpoint)15損益兩點(diǎn)平分析使用方法1.方程式法(equationmethod)

▲總收入－總成本＝營業(yè)利益＝0

▲總收入－變動成本－固定成本＝營業(yè)利益＝0損益兩點(diǎn)平分析使用方法16損益兩點(diǎn)平分析2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionmarginmethod)∵@S×Q－@V×Q－F＝0

(@S－@V)×Q＝F

FF固定成本∴Q＝＝＝@S－@V@CM每單位邊際貢獻(xiàn)損益兩點(diǎn)平分析2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionma17損益兩點(diǎn)平分析3.圖解法

畫圖步驟：(1)標(biāo)示出座標(biāo)圖，橫座標(biāo)表示銷售單位，縱座標(biāo)表示金額。(2)畫出總成本線。(3)畫出總收入線。(4)總成本線與總收入線交會點(diǎn)即為損益兩平點(diǎn)。損益兩點(diǎn)平分析3.圖解法18損益兩點(diǎn)平分析$(金額)

Q(數(shù)量)

固定成本

總收入線

總成本線

BEP

變動成本

營業(yè)淨(jìng)利

營業(yè)損失區(qū)營業(yè)淨(jìng)利區(qū)銷售單位

損益兩點(diǎn)平分析$(金額)Q(數(shù)量)固定成本總19RevenueTotalcostsFixedcostsBreakevenRevenueTotalcostsFixedcostsB20LearningObjective3Determinethebreakevenpointandoutputlevelneededtoachieveatargetoperatingincomeusingtheequation,contributionmargin,andgraphmethods決定為達(dá)損益兩平點(diǎn)或目標(biāo)營業(yè)淨(jìng)利所需之產(chǎn)出LearningObjective3Determine21損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）1.方程式法(equationmethod)

▲總收入－總成本＝營業(yè)利益

▲總收入－變動成本－固定成本＝營業(yè)利益損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）1.方程式法(equ22損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionmarginmethod)

固定成本＋營業(yè)利益Q＝

每單位邊際貢獻(xiàn)損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）2.邊際貢獻(xiàn)法23LearningObjective4UnderstandhowincometaxesaffectCVPanalysis瞭解所得稅如何影響CVP分析LearningObjective4Understand24損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）▲淨(jìng)利＝營業(yè)利益－營業(yè)利益

×所得稅率＝營業(yè)利益

×(1－

所得稅率)＝營業(yè)利益

×(1－t)1.方程式法(equationmethod)

淨(jìng)利總收入－變動成本－固定成本＝

(1－t)損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）▲淨(jìng)利25損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）2.邊際貢獻(xiàn)法

(contributionmarginmethod)

淨(jìng)利

固定成本＋(1－t)Q＝每單位邊際貢獻(xiàn)

損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）2.邊際貢獻(xiàn)法26邊際貢獻(xiàn)率與利量率單位銷貨收入－單位變動成本＝單位邊際貢獻(xiàn)

單位邊際貢獻(xiàn)

＝

邊際貢獻(xiàn)率

單位銷貨收入＝

利量率邊際貢獻(xiàn)率與利量率單位銷貨收入－單位變動成本27利量圖（PVgraph）的功用透過利量圖可以顯示出產(chǎn)出水準(zhǔn)改變時(shí)，對營業(yè)利益的影響。（表達(dá)售價(jià)或變動成本改變，對利潤與損益兩平點(diǎn)所造成之影響）

利量圖（PVgraph）的功用透過利量圖可以顯示出產(chǎn)出水準(zhǔn)28利量圖的畫圖步驟

1.橫座標(biāo)為主，先畫出一條以0為起點(diǎn)以目前銷貨為終點(diǎn)之基本線(銷售線)，將圖劃分為上下兩部份。2.找出產(chǎn)出水準(zhǔn)為0的固定成本，此即為在此產(chǎn)出水準(zhǔn)時(shí)的營業(yè)損失點(diǎn)。3.找出損益兩平點(diǎn)。4.連接2與3兩點(diǎn)此線即為利量線。5.超過損益兩平點(diǎn)時(shí)，每單位增加一單位邊際貢獻(xiàn)的營業(yè)利益。利量圖的畫圖步驟1.橫座標(biāo)為主，先畫出一條以0為起點(diǎn)以目29營業(yè)淨(jìng)利

0

銷售線

BEP

營業(yè)淨(jìng)利區(qū)營業(yè)損失區(qū)利量線營0銷售線BEP營業(yè)淨(jìng)利區(qū)營業(yè)損失區(qū)利量線30LearningObjective5ExplainCVPanalysisindecisionmakingandhowsensitivityanalysishelpsmanagerscopewithuncertainty瞭解如何使用CVP分析制定決策，及何以敏感性分析可以協(xié)助經(jīng)理人員處理不確定性LearningObjective5ExplainCV31損益兩平點(diǎn)之管理用途

(一)利潤規(guī)劃

1.規(guī)劃不同銷貨之利潤（預(yù)計(jì)銷貨額－損益兩平點(diǎn)銷貨額）×邊際貢獻(xiàn)率

＝

預(yù)計(jì)淨(jìng)利

＊當(dāng)銷貨超過損益兩平點(diǎn)時(shí)，超過之?dāng)?shù)只超過變動成本即可，有剩餘則為淨(jìng)利。損益兩平點(diǎn)之管理用途(一)利潤規(guī)劃

32損益兩平點(diǎn)之管理用途2.規(guī)劃預(yù)計(jì)利潤應(yīng)有之銷貨（1）預(yù)計(jì)固定利潤數(shù)（2）預(yù)計(jì)變動利潤數(shù)3.規(guī)劃銷貨增減對淨(jìng)利之影響

?S×邊際貢獻(xiàn)率＝?P損益兩平點(diǎn)之管理用途2.規(guī)劃預(yù)計(jì)利潤應(yīng)有之銷貨33損益兩平點(diǎn)之管理用途(二)決策分析1.增添設(shè)備2.變動成本改變（Decisiontoadvertise）

3.售價(jià)改變（Decisiontoreducesellingprice）(三)績效評估(四)成本規(guī)劃損益兩平點(diǎn)之管理用途(二)決策分析34LearningObjective6UseCVPanalysistoplanfixedandvariablecosts使用CVP分析規(guī)劃固定及變動成本LearningObjective6UseCVPan35安全邊際（marginofsafety）

安全邊際又稱安全餘額。安全邊際與安全邊際率愈大愈好，公司經(jīng)營則愈安全，風(fēng)險(xiǎn)亦愈小。安全邊際

＝預(yù)計(jì)銷貨額－損益兩平點(diǎn)銷貨額安全邊際（marginofsafety）安全邊際又36安全邊際（marginofsafety）

安全邊際安全邊際率

＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷貨額

安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率(利量率)＝

淨(jìng)利

安全邊際率

×

邊際貢獻(xiàn)

＝

淨(jìng)利安全邊際（marginofsafety）37營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

營業(yè)槓桿係運(yùn)用「超過損益兩平點(diǎn)的銷貨乘以邊際貢獻(xiàn)率即為淨(jìng)利」之觀念，用來測驗(yàn)公司在某一既定產(chǎn)銷水準(zhǔn)下，由於數(shù)量變化所引起營業(yè)利益變化之百分比。營業(yè)槓桿係數(shù)數(shù)公式：

邊際貢獻(xiàn)營業(yè)槓桿係數(shù)

＝（Degreeofoperatingleverage）營業(yè)淨(jìng)利

營業(yè)槓桿（Operatingleverage）營業(yè)槓桿係38營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

另外，∵營業(yè)槓桿係數(shù)×銷貨增(減)百分比

＝

淨(jìng)利增(減)百分比

淨(jìng)利增(減)百分比∴營業(yè)槓桿係數(shù)

＝

銷貨增(減)百分比營業(yè)槓桿（Operatingleverage）另外，39營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

當(dāng)公司的成本結(jié)構(gòu)不同，則營業(yè)槓桿亦不同。固定成本大，變動成本小，則營業(yè)槓桿較大；固定成本小，變動成本大，則營業(yè)槓桿較小。若營業(yè)槓桿大者，可以增加少量之銷貨來獲取利潤。

營業(yè)槓桿（Operatingleverage）當(dāng)公司的成40LearningObjective7ApplyCVPanalysistoacompanyproducingdifferentproducts將CVP分析應(yīng)用在多種產(chǎn)品的公司LearningObjective7ApplyCVP41多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)

多種產(chǎn)品銷售組合並無唯一之損益兩平點(diǎn)數(shù)字，其損益兩平點(diǎn)數(shù)量是銷售組合而定。故計(jì)算過程時(shí)，需先確定預(yù)計(jì)銷售組合不變，否則無法計(jì)算出損益兩平點(diǎn)。多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)多種產(chǎn)品銷售組合並無唯一之損益42多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)計(jì)算方法：

【釋例】@售價(jià)：A$200，B$100@變動成本：A$120，B$70固定成本：$4,500銷售組合：A：B＝3：2

1.

方程式法[$200（3S）＋$100（2S）]－[$120（3S）＋$70（2S）]－$4,500＝0多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)計(jì)算方法：43多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)2.

邊際貢獻(xiàn)法使用邊際貢獻(xiàn)法，要先計(jì)算銷售組合中之加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)。多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)2.邊際貢獻(xiàn)法44邊際貢獻(xiàn)法（1）若在產(chǎn)品組合中有提供個(gè)別產(chǎn)品（甲、乙）之?dāng)?shù)量及組合資訊，則其加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)為：加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)

（甲@$C.M.×甲Q）＋（乙@$C.M.×乙Q）＝

甲Q＋乙Q

邊際貢獻(xiàn)法（1）若在產(chǎn)品組合中有提供個(gè)別產(chǎn)品45（$80×60）＋（$30×40）＝$6060＋40

$4,50075×60%＝45單位＝75單位$6075×40%＝30單位Cost-Volume-ProfitAnalysis成本-數(shù)量-利潤分析課件46邊際貢獻(xiàn)法（2）若在產(chǎn)品組合中只有提供個(gè)別產(chǎn)品（甲、乙）之組合資訊，則其加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)為：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)（組）＝（甲@$C.M.×甲之組合比例＋（乙@$C.M.×乙之組合比例）邊際貢獻(xiàn)法（2）若在產(chǎn)品組合中只有提供個(gè)別產(chǎn)47【釋例】

組合

@售價(jià)

@變動成本

@邊際貢獻(xiàn)

固定成本

甲：1$100@60$40$21,000

乙：3605010（$40×1＋$10×3）＝$70$21,000÷$70＝3,000∴甲3,000×1＝3,000單位乙3,000×3＝9,000單位

【釋例】48另法：使用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

$60×1＋$50×3

＝75%$100×1＋$60×3

1－75﹪＝25﹪

$210,000÷25﹪＝$840,000另法：49LearningObjective8AdaptCVPanalysistosituationsinwhichaproducthasmorethanonecostdriver將CVP分析應(yīng)用在多重成本動因的情況LearningObjective8AdaptCVP50不同攸關(guān)範(fàn)圍之損益兩平點(diǎn)固定成本需在某攸關(guān)範(fàn)圍才是固定成本，超過攸關(guān)範(fàn)圍，固定成本金額將會改變。攸關(guān)範(fàn)圍分為多層，則不同攸關(guān)範(fàn)圍時(shí)，可能存在著不同之損益兩平點(diǎn)。不同攸關(guān)範(fàn)圍之損益兩平點(diǎn)固定成本需在某攸關(guān)範(fàn)圍才是固定成本，51不同攸關(guān)範(fàn)圍之損益兩平點(diǎn)釋例：@售價(jià)：$100@變動成本：$60產(chǎn)銷量

固定成本

損益兩平點(diǎn)0~1,000$50,000$50,000÷$40＝1,250單位1,001~3,000100,000$100,000÷$40＝2,500單位3,001~5,000150,000$150,000÷$40＝3,750單位5,001~7,000200,000$200,000÷$40＝5,000單位7,000以上300,000$300,000÷$40＝7,550單位不同攸關(guān)範(fàn)圍之損益兩平點(diǎn)釋例：@售價(jià)：$100@變動成本52邊際貢獻(xiàn)與銷貨毛利

銷貨毛利＝銷貨收入－銷貨成本邊際貢獻(xiàn)＝銷貨收入－變動成本當(dāng)固定銷貨成本等於變動非銷貨成本時(shí)，則銷貨毛利與邊際貢獻(xiàn)會一樣。

當(dāng)固定製造成本等於變動非製造成本時(shí)，則銷貨毛利與邊際貢獻(xiàn)會一樣。

邊際貢獻(xiàn)與銷貨毛利銷貨毛利＝銷貨收入－銷貨成本53Cost-Volume-ProfitAnalysis

成本-數(shù)量-利潤分析Chapter3Cost-Volume-ProfitAnalysis

成本54本章綱要成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)與專有名詞CVP分析之本質(zhì)損益兩平點(diǎn)使用CVP分析制定決策敏感性分析與不確定姓成本規(guī)劃與CVP銷售組合對淨(jìng)利之影響服務(wù)業(yè)及非營利組織之CVP分析多重成本動因邊際貢獻(xiàn)與銷貨毛利本章綱要成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)與專有名詞55LearningObjective1Understandtheassumptionsunderlyingcost-volume-profit(CVP)analysis瞭解成本-數(shù)量-利潤分析之假設(shè)LearningObjective1Understand56專有名詞1.收入（revenue）2.收入動因（revenuedriver）：影響收入的任何因素，如銷售單位。3.成本（cost）4.成本動因（costdriver）：影響成本的任何因素，如生產(chǎn)單位。5.總成本＝變動成本＋固定成本6.營業(yè)利益＝總收入－總成本7.淨(jìng)利＝營業(yè)利益－所得稅專有名詞1.收入（revenue）57成本－數(shù)量－利潤的功用成本－數(shù)量－利潤關(guān)係可以用來探討當(dāng)產(chǎn)出水準(zhǔn)改變時(shí)，總收入、總成本、及營業(yè)利益的習(xí)性，協(xié)助管理者解答相關(guān)問題。例如：1.如果銷售單位增加，則成本與收入影響？2.如果提高(降低)售價(jià)，則結(jié)果為何？3.如果拓展市場，則成本與收入的變動為何？成本－數(shù)量－利潤的功用成本－數(shù)量－利潤關(guān)係可以用來探討當(dāng)產(chǎn)出58成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions1.Changesinthelevelofrevenuesandcostsariseonlybecauseofchangesinthenumberofproduct(orservice)unitsproducedandsold.

收入與成本只隨著生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量之改變而改變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit59成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions2.Totalcostscanbeseparatedintotwocomponents：afixedcomponentthatdoesnotvarywithoutputlevelandavariablecomponentthatchangeswithrespecttooutputlevel.

總成本區(qū)分為不隨產(chǎn)出水準(zhǔn)變動之固定成本及會隨產(chǎn)出水準(zhǔn)變動之變動成本兩部分。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit60成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions3.Whengraphed,thebehavioroftotalrevenuesandtotalcostsarelinear(straight-line)inrelationtooutputlevelwithinarelevantrange(andtimeperiod).當(dāng)以圖形表達(dá)時(shí)，在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)(及在一定期間內(nèi))，總收入及總成本與產(chǎn)出單位之關(guān)係呈線性。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit61成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions4.Theunitsellingprice,unitvariablecosts,andfixedcostsareknownandconstant.單位售價(jià)、單位變動成本及固定成本(在攸關(guān)範(fàn)圍與期間內(nèi))為已知且保持不變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit62成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions5.Theanalysiseithercoversasingleproductorassumesthattheproportionofdifferentproductswhenmultipleproductsaresoldwillremainconstantastheleveloftotalunitssoldchanges.

此分析適用於單一產(chǎn)品，或假設(shè)當(dāng)銷售不同產(chǎn)品比例之多種產(chǎn)品時(shí)，總銷售數(shù)量改變，而既定的銷售組合維持不變。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit63成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-ProfitAssumptions6.Allrevenuesandcostscanbeadded，subtractedandcomparedwithouttakingintoaccountthetimevalueofmoney.所有收入與成本可以被加總及比較，毋須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。成本－數(shù)量－利潤的假設(shè)

Cost-Volume-Profit64LearningObjective2ExplainthefeaturesofCVPanalysis解釋CVP分析之基本特徵LearningObjective2Explainth65邊際貢獻(xiàn)式損益表收入@售價(jià)$100，50單位$5,000變動成本@$201,000

邊際貢獻(xiàn)@$804,000固定成本2,000營業(yè)淨(jìng)利$2,000邊際貢獻(xiàn)式損益表收入@售價(jià)$100，50單位$66邊際貢獻(xiàn)式損益表邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)百分比（邊際貢獻(xiàn)率）邊際貢獻(xiàn)式損益表邊際貢獻(xiàn)67損益兩點(diǎn)平分析損益兩平點(diǎn)(breakevenpoint)損益兩平點(diǎn)係指令總收入等於總成本的產(chǎn)出數(shù)量。換言之，在該點(diǎn)時(shí)的營業(yè)利益為零，公司不賺亦不虧。

損益兩點(diǎn)平分析損益兩平點(diǎn)(breakevenpoint)68損益兩點(diǎn)平分析使用方法1.方程式法(equationmethod)

▲總收入－總成本＝營業(yè)利益＝0

▲總收入－變動成本－固定成本＝營業(yè)利益＝0損益兩點(diǎn)平分析使用方法69損益兩點(diǎn)平分析2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionmarginmethod)∵@S×Q－@V×Q－F＝0

(@S－@V)×Q＝F

FF固定成本∴Q＝＝＝@S－@V@CM每單位邊際貢獻(xiàn)損益兩點(diǎn)平分析2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionma70損益兩點(diǎn)平分析3.圖解法

畫圖步驟：(1)標(biāo)示出座標(biāo)圖，橫座標(biāo)表示銷售單位，縱座標(biāo)表示金額。(2)畫出總成本線。(3)畫出總收入線。(4)總成本線與總收入線交會點(diǎn)即為損益兩平點(diǎn)。損益兩點(diǎn)平分析3.圖解法71損益兩點(diǎn)平分析$(金額)

Q(數(shù)量)

固定成本

總收入線

總成本線

BEP

變動成本

營業(yè)淨(jìng)利

營業(yè)損失區(qū)營業(yè)淨(jìng)利區(qū)銷售單位

損益兩點(diǎn)平分析$(金額)Q(數(shù)量)固定成本總72RevenueTotalcostsFixedcostsBreakevenRevenueTotalcostsFixedcostsB73LearningObjective3Determinethebreakevenpointandoutputlevelneededtoachieveatargetoperatingincomeusingtheequation,contributionmargin,andgraphmethods決定為達(dá)損益兩平點(diǎn)或目標(biāo)營業(yè)淨(jìng)利所需之產(chǎn)出LearningObjective3Determine74損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）1.方程式法(equationmethod)

▲總收入－總成本＝營業(yè)利益

▲總收入－變動成本－固定成本＝營業(yè)利益損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）1.方程式法(equ75損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）2.邊際貢獻(xiàn)法(contributionmarginmethod)

固定成本＋營業(yè)利益Q＝

每單位邊際貢獻(xiàn)損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到營業(yè)利益目標(biāo)）2.邊際貢獻(xiàn)法76LearningObjective4UnderstandhowincometaxesaffectCVPanalysis瞭解所得稅如何影響CVP分析LearningObjective4Understand77損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）▲淨(jìng)利＝營業(yè)利益－營業(yè)利益

×所得稅率＝營業(yè)利益

×(1－

所得稅率)＝營業(yè)利益

×(1－t)1.方程式法(equationmethod)

淨(jìng)利總收入－變動成本－固定成本＝

(1－t)損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）▲淨(jìng)利78損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）2.邊際貢獻(xiàn)法

(contributionmarginmethod)

淨(jìng)利

固定成本＋(1－t)Q＝每單位邊際貢獻(xiàn)

損益兩點(diǎn)平分析

（考慮到考慮到所得稅）2.邊際貢獻(xiàn)法79邊際貢獻(xiàn)率與利量率單位銷貨收入－單位變動成本＝單位邊際貢獻(xiàn)

單位邊際貢獻(xiàn)

＝

邊際貢獻(xiàn)率

單位銷貨收入＝

利量率邊際貢獻(xiàn)率與利量率單位銷貨收入－單位變動成本80利量圖（PVgraph）的功用透過利量圖可以顯示出產(chǎn)出水準(zhǔn)改變時(shí)，對營業(yè)利益的影響。（表達(dá)售價(jià)或變動成本改變，對利潤與損益兩平點(diǎn)所造成之影響）

利量圖（PVgraph）的功用透過利量圖可以顯示出產(chǎn)出水準(zhǔn)81利量圖的畫圖步驟

1.橫座標(biāo)為主，先畫出一條以0為起點(diǎn)以目前銷貨為終點(diǎn)之基本線(銷售線)，將圖劃分為上下兩部份。2.找出產(chǎn)出水準(zhǔn)為0的固定成本，此即為在此產(chǎn)出水準(zhǔn)時(shí)的營業(yè)損失點(diǎn)。3.找出損益兩平點(diǎn)。4.連接2與3兩點(diǎn)此線即為利量線。5.超過損益兩平點(diǎn)時(shí)，每單位增加一單位邊際貢獻(xiàn)的營業(yè)利益。利量圖的畫圖步驟1.橫座標(biāo)為主，先畫出一條以0為起點(diǎn)以目82營業(yè)淨(jìng)利

0

銷售線

BEP

營業(yè)淨(jìng)利區(qū)營業(yè)損失區(qū)利量線營0銷售線BEP營業(yè)淨(jìng)利區(qū)營業(yè)損失區(qū)利量線83LearningObjective5ExplainCVPanalysisindecisionmakingandhowsensitivityanalysishelpsmanagerscopewithuncertainty瞭解如何使用CVP分析制定決策，及何以敏感性分析可以協(xié)助經(jīng)理人員處理不確定性LearningObjective5ExplainCV84損益兩平點(diǎn)之管理用途

(一)利潤規(guī)劃

1.規(guī)劃不同銷貨之利潤（預(yù)計(jì)銷貨額－損益兩平點(diǎn)銷貨額）×邊際貢獻(xiàn)率

＝

預(yù)計(jì)淨(jìng)利

＊當(dāng)銷貨超過損益兩平點(diǎn)時(shí)，超過之?dāng)?shù)只超過變動成本即可，有剩餘則為淨(jìng)利。損益兩平點(diǎn)之管理用途(一)利潤規(guī)劃

85損益兩平點(diǎn)之管理用途2.規(guī)劃預(yù)計(jì)利潤應(yīng)有之銷貨（1）預(yù)計(jì)固定利潤數(shù)（2）預(yù)計(jì)變動利潤數(shù)3.規(guī)劃銷貨增減對淨(jìng)利之影響

?S×邊際貢獻(xiàn)率＝?P損益兩平點(diǎn)之管理用途2.規(guī)劃預(yù)計(jì)利潤應(yīng)有之銷貨86損益兩平點(diǎn)之管理用途(二)決策分析1.增添設(shè)備2.變動成本改變（Decisiontoadvertise）

3.售價(jià)改變（Decisiontoreducesellingprice）(三)績效評估(四)成本規(guī)劃損益兩平點(diǎn)之管理用途(二)決策分析87LearningObjective6UseCVPanalysistoplanfixedandvariablecosts使用CVP分析規(guī)劃固定及變動成本LearningObjective6UseCVPan88安全邊際（marginofsafety）

安全邊際又稱安全餘額。安全邊際與安全邊際率愈大愈好，公司經(jīng)營則愈安全，風(fēng)險(xiǎn)亦愈小。安全邊際

＝預(yù)計(jì)銷貨額－損益兩平點(diǎn)銷貨額安全邊際（marginofsafety）安全邊際又89安全邊際（marginofsafety）

安全邊際安全邊際率

＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷貨額

安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率(利量率)＝

淨(jìng)利

安全邊際率

×

邊際貢獻(xiàn)

＝

淨(jìng)利安全邊際（marginofsafety）90營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

營業(yè)槓桿係運(yùn)用「超過損益兩平點(diǎn)的銷貨乘以邊際貢獻(xiàn)率即為淨(jìng)利」之觀念，用來測驗(yàn)公司在某一既定產(chǎn)銷水準(zhǔn)下，由於數(shù)量變化所引起營業(yè)利益變化之百分比。營業(yè)槓桿係數(shù)數(shù)公式：

邊際貢獻(xiàn)營業(yè)槓桿係數(shù)

＝（Degreeofoperatingleverage）營業(yè)淨(jìng)利

營業(yè)槓桿（Operatingleverage）營業(yè)槓桿係91營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

另外，∵營業(yè)槓桿係數(shù)×銷貨增(減)百分比

＝

淨(jìng)利增(減)百分比

淨(jìng)利增(減)百分比∴營業(yè)槓桿係數(shù)

＝

銷貨增(減)百分比營業(yè)槓桿（Operatingleverage）另外，92營業(yè)槓桿（Operatingleverage）

當(dāng)公司的成本結(jié)構(gòu)不同，則營業(yè)槓桿亦不同。固定成本大，變動成本小，則營業(yè)槓桿較大；固定成本小，變動成本大，則營業(yè)槓桿較小。若營業(yè)槓桿大者，可以增加少量之銷貨來獲取利潤。

營業(yè)槓桿（Operatingleverage）當(dāng)公司的成93LearningObjective7ApplyCVPanalysistoacompanyproducingdifferentproducts將CVP分析應(yīng)用在多種產(chǎn)品的公司LearningObjective7ApplyCVP94多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)

多種產(chǎn)品銷售組合並無唯一之損益兩平點(diǎn)數(shù)字，其損益兩平點(diǎn)數(shù)量是銷售組合而定。故計(jì)算過程時(shí)，需先確定預(yù)計(jì)銷售組合不變，否則無法計(jì)算出損益兩平點(diǎn)。多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)多種產(chǎn)品銷售組合並無唯一之損益95多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)計(jì)算方法：

【釋例】@售價(jià)：A$200，B$100@變動成本：A$120，B$70固定成本：$4,500銷售組合：A：B＝3：2

1.

方程式法[$200（3S）＋$100（2S）]－[$120（3S）＋$70（2S）]－$4,500＝0多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)計(jì)算方法：96多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)2.

邊際貢獻(xiàn)法使用邊際貢獻(xiàn)法，要先計(jì)算銷售組合中之加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)。多種產(chǎn)品銷售組合之損益兩平點(diǎn)2.邊際貢