國際稅收學主講教師顧聲樂國際稅收學主講教師顧聲樂1一，國際稅收負擔與轉嫁稅收負擔就是征稅活動給納稅人帶來的支出負擔(稅收和死亡都是不可避免的)稅負可以分為宏觀/中觀/微觀稅負.也可以分為名義稅負和實際稅負.還可以分為主體稅負和客體稅負.客體稅負就是相對于特定征稅對象的稅收負擔.國際稅收負擔主要研究客體稅負.第二講國際避稅與反避稅一，國際稅收負擔與轉嫁第二講國際避稅與反避稅2古典經(jīng)濟學家很早就研究了稅負轉嫁問題.斯密和李加圖都認識到出口關稅,實際是由他國即進口國消費者負擔的.而進口關稅則是由本國即進口國消費者負擔.李加圖還分析當時中國茶葉貿易出口關稅的負擔關系.認為是英國公民在承擔中國茶的出口關稅.在對谷物法及進口稅分析中,則對進口稅向工資和企業(yè)主利潤都進行了相關的轉嫁分析.古典經(jīng)濟學家都反對貿易中的重稅.第二講國際避稅與反避稅古典經(jīng)濟學家很早就研究了稅負轉嫁問題.斯密和李加圖都認識到出3國際稅收負擔是跨國經(jīng)濟活動中,稅收主體或客體承擔的多個國家的稅收負擔的總和.由于存在重復征稅和國家間稅收負擔的轉嫁.所以納稅人或征稅對象的稅收負擔可能超越國界,并形成國際稅收負擔.區(qū)別于單一國家稅收負擔,國際稅收負擔具有更復雜的內容.比如國際經(jīng)濟秩序/稅收秩序/商品財產收入國家間價值差異等.第二講國際避稅與反避稅國際稅收負擔是跨國經(jīng)濟活動中,稅收主體或客體承擔的多個國家的4國際資源流動及稅務動機與非稅務動機.資源流動性,指資源在國家間的流動能力.資本商品都屬于高流動性的資源.而勞動土地房產等屬于低流性資源.高流動性資源具有更明顯的避稅傾向.稅務動機就是出于稅收負擔的差異而導致的資源在國家間的流動.非稅務動機就是出于稅收以外的如商品銷售價格和勞務價格等差異而導致的資源在國家間的流動.兩種動機引起的資源流動都會帶動稅源在國家間重新分配和國際稅負變化.第二講國際避稅與反避稅國際資源流動及稅務動機與非稅務動機.第二講國際避稅與反避稅5高稅負國家和低稅負國家高稅負國家指征稅種類多稅率高的國家.歐洲居多.他們對國民提供的福利較多,也需要有高稅收支撐.低稅負國家指征稅種類少稅率較低的國家.發(fā)展中國家居多.一些島國和飛地,本身就不需要太多的稅收.由于高低稅負的差異,必然引起稅負的流動誘導包括稅負轉嫁和避稅等活動.第二講國際避稅與反避稅高稅負國家和低稅負國家第二講國際避稅與反避稅6避稅地和稅收競爭避稅地是指那些稅收負擔明顯低于周邊國家以及國際稅收水平的地區(qū)或國家.這些國家不征收流轉稅甚至所得稅,對區(qū)域外的資本具有強大的吸引力.稅收競爭則是指一些國家為了吸引外資而制訂十分優(yōu)惠的稅收政策.避稅地大多會受到發(fā)達國家稅收競爭的指責并對相關資本流動進行嚴格監(jiān)管.第二講國際避稅與反避稅避稅地和稅收競爭第二講國際避稅與反避稅7脫稅(taxescape),是源于日語的概念,我國很少使用,英語中也使用不多.脫稅在日語中就是納稅人稅負的減輕或消失.脫稅在日語中是意義十分寬泛的概念.指納稅人完全沒有或只是部分地承擔稅收負擔的所有現(xiàn)象和行為的總稱.脫稅具體包括了稅負轉嫁(taxshifting),避稅(taxavoidance),逃稅(taxevasion)等.第二講國際避稅與反避稅脫稅(taxescape),是源于日語的概念,我國很少8廣義的逃稅是指以違法的手段進行的逃避納稅義務的行為.在我國的稅收征管中包括偷逃騙抗等四種導致稅款減少的稅收違法行為及相關的刑事犯罪的規(guī)定.狹義的逃稅則是我國刑法中規(guī)定的逃稅罪.指欠繳稅款同時隱匿轉移財物,導致國家無法實現(xiàn)稅款強制征收.逃稅既會造成國家的稅收損失,也屬于十分明確的違法行為.各國均通過嚴格執(zhí)法進行嚴厲打擊.第二講國際避稅與反避稅廣義的逃稅是指以違法的手段進行的逃避納稅義務的行為.在我國的9避稅則一般認為是利用稅收制度的相關規(guī)定,通過調整納稅人的經(jīng)營活動和會計處理方法,以規(guī)避納稅義務的行為.順法性質的避稅,是利用國家的稅收優(yōu)惠政策,積極從事稅收政策鼓勵的,自覺規(guī)避國家用稅收政策限制的經(jīng)營活動.逆法性質的避稅,則是利用國家稅法的漏洞,通過會計處理方式中價格與成本費用的核算技巧規(guī)避納稅義務.避稅會導致國家稅收損失.但逆法和順法的避稅都是合法的.國家只能通過完善立法來反避稅.第二講國際避稅與反避稅避稅則一般認為是利用稅收制度的相關規(guī)定,通過調整納稅人的經(jīng)營10稅負轉嫁則是納稅人通過調整商品材料及勞務價格將稅收負擔轉移給他人的活動.引起納稅人和負稅人的不一致,實現(xiàn)減輕稅負.稅負轉嫁不會導致國家稅收損失,甚至還會減少征稅的阻力.各國政府對國內稅負轉嫁不反對.甚至還進行一些制度性的安排.稅負轉嫁會導致稅負向弱勢群體集中,形成不合理的稅收歸宿,妨礙稅收公平.而且扭曲市場價格信號,社會影響是十分消極的.第二講國際避稅與反避稅稅負轉嫁則是納稅人通過調整商品材料及勞務價格將稅收負擔轉移給11關于稅收轉嫁有兩種理論觀點。絕對轉嫁論和相對轉嫁論.絕對轉嫁論對稅收轉嫁和歸宿問題作了絕對的結論，認為一切稅收都可以轉嫁；或者認為除少數(shù)稅以外，其他稅種都能轉嫁。相對轉嫁論則認為稅收能否轉嫁及轉嫁程度怎樣，要因稅種、供求關系等具體條件而不同。

稅負轉嫁依付于商品或財產交易活動.如果相關稅種與某項交易相聯(lián)系,就會發(fā)生稅負轉嫁問題.第二講國際避稅與反避稅關于稅收轉嫁有兩種理論觀點。絕對轉嫁論和相對轉嫁論.第二講12與國內稅收負嫁大體相似,國際稅負轉嫁也有四種形式：一是前轉,也稱順轉,是指納稅人將其所納稅款通過提高其提供的商品或生產要素價格的方法向前轉移給該商品或生產要素的購買者或最終消費者負擔。其過程為：廠商——提高出廠價——轉嫁給批發(fā)商——提高批發(fā)價——零售商——提高零售價——轉嫁給消費者.第二講國際避稅與反避稅與國內稅收負嫁大體相似,國際稅負轉嫁也有四種形式：第二講國13稅負前轉最終的稅收歸宿就是消費者.國際經(jīng)濟關系中最終的商品和勞務消費國就是國際稅負的轉嫁對象.前轉的主要轉嫁方式就是提高價格.在現(xiàn)有國際貿易秩序中,發(fā)展中國家明顯感受到他們想買的產品都是價格很高的.如初期的工業(yè)制成品和現(xiàn)在的高科技視聽與軟件產品.微軟等領先性的高科技企業(yè)在重利盤剝發(fā)展中國家消費者的同時,都存在稅收負擔的轉嫁關系.第二講國際避稅與反避稅稅負前轉最終的稅收歸宿就是消費者.國際經(jīng)濟關系中最終的商品和14二是后轉,也稱逆轉,是指納稅人將其所納稅款以壓低生產要素購人價格或延長工時,降低工資等方法向后轉嫁給生產要素提供者負擔.其過程為:零售商壓價購進商品——轉嫁給批發(fā)商——壓價從廠商進貨——轉嫁給生產廠商——壓價購進原料、降低工資、延長工時等辦法——轉嫁給原料供應商和工人.第二講國際避稅與反避稅二是后轉,也稱逆轉,是指納稅人將其所納稅款以壓低生產要素購人15稅負后轉最終的稅收歸宿是原材料和零部件的供應者.國際經(jīng)濟關系中初期主要是原材料的供應國,如最早的原油等礦產品和糧油等初級品.目前主要是零部件生產及組裝國.貼牌(OEM)生產國的產品.后轉的主要轉嫁方式就是壓低原材料的采購價格.在現(xiàn)有國際貿易秩序中,發(fā)展中國家又一次明顯感受到他們想賣的產品都是價格很低的.如初期礦產品等初級品和現(xiàn)在的低附加值加工產品.沃爾瑪重利盤剝發(fā)展中國家廠商及工人的同時,都存在稅收負擔的轉嫁關系.第二講國際避稅與反避稅稅負后轉最終的稅收歸宿是原材料和零部件的供應者.國際經(jīng)濟關系16三稅負轉化(taxtransformation),又稱消轉.指納稅人通過改進技術或強化管理來補償其納稅損失,使稅負在生產率提高中自行消失.稅負轉化或消化,需要一定條件或時間,在消化過程中并沒有田園牧歌,反而會有相當一些企業(yè)因為稅負加重退出或破產.但稅負消化與經(jīng)濟發(fā)展的方向是一致的.而稅負在管理和技術所創(chuàng)造的價值中被吸收,也不會影響到稅收公平問題.應該是最有益的一種稅負處理.第二講國際避稅與反避稅三稅負轉化(taxtransformation),又稱消轉17四是稅收資本化,也稱資本還原.指生產要素購買者將所購生產要素未來應付的稅款,通過壓價購進的形式在購買時預先扣除,把稅負向后轉嫁給生產要素出售者.這是后轉的特殊形式.其過程為:政府征收土地稅——開發(fā)商壓價購進土地——將土地稅負擔轉嫁給土地出售者——土地供應增加——地價下降——土地稅減少——地價上揚.第二講國際避稅與反避稅四是稅收資本化,也稱資本還原.指生產要素購買者將所購生產要素18影響稅負轉嫁的一般因素主要有五個：一是征稅商品和資本要素的供求彈性.需求彈性與前轉可能性成反比:需求彈性大,則前轉可能性小;需求彈性小,則前轉可能性大;需求無彈性,則全部前轉.而供給彈性則相反.從生產流程看,核心技術---初級品---制成品需求彈性遞增.所以前轉能力依次遞減.從制成品看,生活必需求品的需求彈性小,容易前轉.而奢侈品需求彈性大,不容易前轉.第二講國際避稅與反避稅影響稅負轉嫁的一般因素主要有五個：第二講國際避稅與反避稅19二是市場競爭狀況.在充分競爭的市場上,征稅商品和資本品的供求彈性決定著轉嫁方向.然而壟斷市場上,壟斷者可任意提價從而將稅負轉嫁給消費者.競爭力量對比實際上決定了訂價權的分配.而訂價權的分配又決定了稅負轉嫁的方向.由于發(fā)展中國家始終在國際經(jīng)濟秩序中處于弱勢的地位.所以,也始終無法擺脫在稅負轉嫁過程中被轉嫁的命運.第二講國際避稅與反避稅二是市場競爭狀況.在充分競爭的市場上,征稅商品和資本品的供20三是稅種及征稅對象.如果商品稅和資源稅的征稅對象商品或資源,可以在隨后的交易過程中進行稅負轉嫁,稱為間接稅.而所得稅和財產稅行為稅的征稅對象一般與交易過程脫離,不能在征稅后進行稅負轉嫁,稱為直接稅.但這一點顯然不是絕對的.因為所得和財產如果是經(jīng)營性的.顯然也與交易過程有密切的聯(lián)系.如財產稅中的車船使用稅和房產稅,就可以實行轉嫁.而所得稅也可以通過提高商品勞務價格和降低成本費用的方式,向相關交易主體轉嫁.第二講國際避稅與反避稅三是稅種及征稅對象.如果商品稅和資源稅的征稅對象商品或資源,21四是課稅范圍,如果課稅商品范圍較窄,就不容易發(fā)生稅負轉嫁.因為稅負轉嫁的價格變動可能引起消費替代。而征稅商品范圍廣,容易發(fā)生稅負轉嫁.因為稅負轉嫁的價格變動不會引起消費替代.但是就一稅種各個國家普遍征稅,不利于轉嫁的.如果某一稅種,一些國家征稅而另一些國家不征稅,或者稅率有差異.一般都會引起稅收負擔的重新分配.比如一些國家如香港不征收流轉稅,導致該地區(qū)商品價格低,形成購物天堂.實際上會有別國的稅收利益流入.第二講國際避稅與反避稅四是課稅范圍,如果課稅商品范圍較窄,就不容易發(fā)生稅負轉嫁.因22五則是征稅的環(huán)節(jié).如果在經(jīng)營活動的所有環(huán)節(jié)上都征收某稅.環(huán)節(jié)之間只能將稅收負擔轉入最終的消費環(huán)節(jié).而環(huán)節(jié)之間稅負重新分配是較少的.如果單一環(huán)節(jié)稅收,就會發(fā)生環(huán)節(jié)間稅負的重新分配.從經(jīng)營流程上看,上游和中間環(huán)節(jié)交易雙方的議價能力較強.稅負一般都能合理地進行重新分配.而終端零售環(huán)節(jié),消費者的議價能力差,向消費者轉嫁能力較強.第二講國際避稅與反避稅五則是征稅的環(huán)節(jié).如果在經(jīng)營活動的所有環(huán)節(jié)上都征收某稅.環(huán)節(jié)23國際稅負轉嫁最主要的還是受制于國際經(jīng)濟秩序.國際經(jīng)濟秩序目前主要實行叢林法則.強勢的發(fā)達國家有規(guī)則制訂的權力和經(jīng)濟制裁的武器.在決定稅負轉嫁的價格安排上明顯進行了有利于發(fā)達國家的安排.改變舊的國際經(jīng)濟秩序,搶奪利益相關商品和資源的訂價權,是國際經(jīng)濟與政治中的最核心問題.國際上按產品和地區(qū)構建國際利益共同體,形成對已有利的國際稅收安排.第二講國際避稅與反避稅國際稅負轉嫁最主要的還是受制于國際經(jīng)濟秩序.國際經(jīng)濟秩序目前24第二講國際避稅與反避稅與國際稅負轉嫁相關的還有國際價值標準.理論上國際價值是指商品跨越國界后形成由國際社會必要勞動時間決定的商品價值.但實際上國際價值標準,既不是國際平均的,也不是完全按勞動時間計算的.決定國際價值標準的主體市場.而主體市場及其競爭關系,仍然是由發(fā)達國家主導的.他們是國際價值標準的注釋國.他們主導國際價值及價格仲裁.第二講國際避稅與反避稅與國際稅負轉嫁相關的還有國際價值標準25二.國際節(jié)稅與稅收籌劃理論稅法精神與稅法條文的差異.稅法精神是稅收立法機關制訂稅法的本意,又稱稅法實質.而稅法條文則是稅法精神的文字表述,又稱稅法形式.大陸法系實行條文法,強調法律的文字表述,司法實踐中形式重于實質,可能產生符合稅法條文但不符合稅法精神的逆法性避稅.海洋法系在案例法和陪審團制度下,一般實行實質重于形式.如果合理避稅必須符合稅法精神,只能形成順法性質的避稅.而順法性質的避稅就是節(jié)稅第二講國際避稅與反避稅二.國際節(jié)稅與稅收籌劃理論第二講國際避稅與反避稅26節(jié)稅是指以遵循稅法及法規(guī)并符合稅法立法精神的方式合法而且合理地少繳納稅收的行業(yè).節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于:節(jié)稅是納稅人為少繳稅款而進入稅法立法者不想控制甚至是鼓勵納稅人進入的區(qū)域.而避稅則是納稅人為少繳稅款而進入稅法立法者想控制但不能成功實施控制的區(qū)域,即鉆稅法的空子.第二講國際避稅與反避稅節(jié)稅是指以遵循稅法及法規(guī)并符合稅法立法精神的方式合法而且合理27節(jié)稅最簡單的例子:吸煙人為了少繳稅款而減少吸煙的數(shù)量.國家少收稅款但實現(xiàn)了寓禁于征的目標.國家開辦經(jīng)濟特區(qū)而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策,納稅人進入特區(qū)后少納稅款但實現(xiàn)了國家開發(fā)特區(qū)的目的.節(jié)稅對于納稅人的意義是少繳納稅款,但對于國家則是稅收政策目標的實現(xiàn).相關概念就是稅收支出的隱蔽補貼與產業(yè)政策目標.第二講國際避稅與反避稅節(jié)稅最簡單的例子:第二講國際避稅與反避稅28稅收籌劃則是以減少納稅為目的,納稅人制訂的出于稅務動機的調整經(jīng)營活動的計劃.稅收籌劃業(yè)務,一般是在多個與納稅相關的經(jīng)營方案中.進行稅收精算,設計并選擇可實現(xiàn)最小合理納稅的經(jīng)營方案.其中稅后收益是稅收籌劃業(yè)務中最核心的目標.稅收籌劃范圍有時會超越節(jié)稅的范圍,可能進入避稅甚至逃稅領域.如利用查獲率和罰款倍數(shù)的乘積低于逃稅收益設計逃稅方案.第二講國際避稅與反避稅稅收籌劃則是以減少納稅為目的,納稅人制訂的出于稅務動機的調整29絕對節(jié)稅,是指直接減少納稅總額的節(jié)稅方式.絕對節(jié)稅包括直接節(jié)稅和間接節(jié)稅.直接節(jié)稅是直接減少納稅人稅額的節(jié)稅方式.間接節(jié)稅是減少與納稅人相關的關系人的稅額的方式.直接節(jié)稅的案例:納稅人將內地無稅收優(yōu)惠的區(qū)域投資方案和特區(qū)稅收優(yōu)惠的區(qū)域投資方案比較.選擇出稅后收益最大的投資方案.間接節(jié)稅案例教科書235頁:某老人將財產遺贈給兒子再遺贈給孫子將發(fā)生兩次遺產稅的征收.而直接遺贈給孫子將減少一次遺產稅.雖然對該老人直接征收遺產稅不變.但關系人稅負總額發(fā)生了變化.第二講國際避稅與反避稅絕對節(jié)稅,是指直接減少納稅總額的節(jié)稅方式.絕對節(jié)稅包括直接節(jié)30相對節(jié)稅,則是指納稅人在一段時間內納稅總額沒有減少,但因為延遲納稅等方式獲得相對的利益.相對節(jié)稅主要方式是對折舊和費用攤銷政策的有效利用,實現(xiàn)前期多扣折舊和費用,形成暫時性應納稅額差異.延遲納稅可獲得稅款部份的時間價值.利潤操縱是與相對節(jié)稅相關的概念.指納稅人利用合法的會計手段濫用會計謹慎主義原則,多提各種準備并在以后沖回的方式影響當前期間的利潤或應稅所得.利潤操縱有稅務動機和非稅務動機之分.第二講國際避稅與反避稅相對節(jié)稅,則是指納稅人在一段時間內納稅總額沒有減少,但因為延31國際節(jié)稅的主要手段:免稅政策及運用:調整經(jīng)營活動使納稅人可以享受國家的免稅政策.如福利企業(yè)的規(guī)定.在跨國稅收活動中遷移至免稅國以適用免稅政策.減稅政策及運用:調整經(jīng)營活動以爭取減稅待遇或減稅最大化和減稅期最長.我國特期企業(yè)的兩免三減政策的運用和出口主導型企業(yè)的減稅政策都中跨國公司充分運用.第二講國際避稅與反避稅國際節(jié)稅的主要手段:第二講國際避稅與反避稅32稅率差異及其運用:指納稅人調整經(jīng)營活動以適用各國有差異的低稅率.我國特區(qū)和開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠稅率就被跨國公司充分利用.分劈技術及其運用:指納稅人將財產和收入在多個納稅人之間進行分劈,爭取稅前扣除或累進稅率制度下適用低檔稅率.稅前扣除政策及其運用:指納稅人充分利用稅前扣除的政策以減小應納稅所得額實現(xiàn)稅款減小.稅前扣除政策運用也很廣.第二講國際避稅與反避稅稅率差異及其運用:指納稅人調整經(jīng)營活動以適用各國有差異的低稅33延期納稅政策及其運用.指納稅人利于折舊/費用攤銷和預提準備的政策.實現(xiàn)利潤和稅收的向后轉移.如加速折舊/提前攤銷費用/預提壞帳和存貨損失準備/資產盤虧再轉回等方法.退稅政策及運用:大多數(shù)國家有出口退稅抵稅政策和設備投資退稅抵稅政策.抵免政策及運用:大多數(shù)國家對境外收入有稅收抵免政策.第二講國際避稅與反避稅延期納稅政策及其運用.指納稅人利于折舊/費用攤銷和預提準備的34三，國際避稅及主要方式關于避稅概念的討論：一般認為以合法減少應納稅額。貶義理解，即通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足來鉆空取巧，以達到少納稅款或其他與稅收有關的便利。＜國際稅收辭典＞與逃稅的區(qū)別在于合法性；與節(jié)稅的區(qū)別在于其貶義性。第二講國際避稅與反避稅三，國際避稅及主要方式第二講國際避稅與反避稅35在＜國際稅收制度規(guī)則和管理方法的比較研究＞中：所謂避稅就是納稅人等具有獨立經(jīng)濟利益的實體，通過合理安排和生產經(jīng)營活動、通過轉讓定價、通過人的遷移、通過對稅法規(guī)定中某些漏洞或某些明確規(guī)定的利用，達到減輕或免繳稅收的行為。國際避稅包括利用國家間稅法差異，對稅收管轄權的規(guī)避，跨國經(jīng)營活動多種選擇。主要的研究課題是人和物的遷移與轉讓定價等第二講國際避稅與反避稅在＜國際稅收制度規(guī)則和管理方法的比較研究＞中：所謂避稅就是納36國際避稅產生的原因:國家稅收制度差異是最主要的原因.這導致稅務動機的人和物的移定以規(guī)避納稅義務.納稅人追求利潤最大化的動機,在稅收活動中表現(xiàn)為稅負最輕和稅后利潤最大化原則.國際經(jīng)濟活動的復雜性和跨國經(jīng)營在新的技術和制度環(huán)境下的便利性.一些國家出于稅收競爭對避稅行為的縱容.第二講國際避稅與反避稅國際避稅產生的原因:第二講國際避稅與反避稅37三個相關的問題：一是企業(yè)自由經(jīng)營權與自由定價權。企業(yè)有權力按環(huán)境和自身利益目標進行經(jīng)營活動的調整。（企業(yè)不是雷鋒）二是企業(yè)自由經(jīng)營權與定價權的錯用(misuse)濫用(abuse)。企業(yè)權力有可能損害國家的利益和公眾的利益。（沒有不受約束的權力）三是濫用自由經(jīng)營權的認定與限制。各國制訂反避稅條例.通過行政認定和司法認定反對避稅.第二講國際避稅與反避稅三個相關的問題：第二講國際避稅與反避稅38避稅的本質在于其合法性。避稅合法性認定有行政認定和司法認定兩種方式。國內避稅以行政認定為主。我國稅法有大量的行政認定的說明，稅務機構自由裁量范圍很大。如轉讓定價的獨立價格認定。國際避稅以司法認定為主。各國稅收行政權威在國際稅收活動中運用會受到一些限制。跨國公司的避稅爭議主要還是通過司法渠道來認定的。第二講國際避稅與反避稅避稅的本質在于其合法性。避稅合法性認定有行政認定和司法認定兩39逃避稅收管轄權：法人和自然人可以通過居所或注冊地（管理機構所在地）的改變來規(guī)避一些國家的稅收管轄權。住所的國際遷移：是指納稅人把高稅國的住所遷移到其他的低稅國。改變其高稅率的居民身份以逃避高稅國行使居民稅收管理權。國際稅收難民：納稅人通過國際旅行或居住于公海等方法，實現(xiàn)在任何國家都不能當做居民進行稅收征管。第二講國際避稅與反避稅逃避稅收管轄權：法人和自然人可以通過居所或注冊地（管理機構所40稅收主體向低稅國遷移:成為低稅國居民稱稅收移民.如某些明星為避稅而成為低稅國的居民.(P253-254).永久遷移需要改變國籍并沒有遷回的計劃.臨時遷移在重要納稅事項發(fā)生前后遷移.部份遷移在母國保留臨時住所此外.還有成為低稅國臨時居民非居民或進行公司分立合并等方式實現(xiàn)有避稅意義的納稅國變更.第二講國際避稅與反避稅稅收主體向低稅國遷移:第二講國際避稅與反避稅41各種形式的避稅公司:在低稅國建立控股公司持有專利/特許權/債權.如專利公司/特許權公司/持債和持股公司等.在低稅國建立投資公司進行股票證券或實業(yè)投資.如集團財務公司/金融公司/投資基金/離岸基金在低稅國建立工商及服務公司.如加工廠/采購公司/技術和管理服務公司等.常設機構免稅政策的利用:一些國家的優(yōu)惠政策只授與常設機構.對總公司取得的常設機構分配的利潤免征預提稅.第二講國際避稅與反避稅各種形式的避稅公司:第二講國際避稅與反避稅42信托避稅:指通過高稅國財產向低稅國進行財產信托,實現(xiàn)在低稅國的較輕的納稅義務.財產信托是目前自然人國際避稅的最主要形式.直接信托避稅,納稅人直接將財產信托給低稅國并在低稅國取得并積累信托財產收益.間接信托避稅.納稅人將財產信托給有相關收入如利息免征預提稅的國家.然后從該國取得利息收入以實現(xiàn)免征預得稅.第二講國際避稅與反避稅信托避稅:指通過高稅國財產向低稅國進行財產信托,實現(xiàn)在低稅國43納稅人遷移中的稅收協(xié)定濫用：非締約國一方的居民為享受協(xié)定給予的減免稅待遇而進行納稅人向締約國一方的遷移或經(jīng)營活動的安排（單純稅務動機）。協(xié)定購物（treatyshopping）：納稅人在對已有利的稅收協(xié)定國設立公司以獲得該協(xié)定的利益。導管公司（conduitcompanies）:通過設立一公司將協(xié)定國的稅收優(yōu)惠導入非協(xié)定國。踏石過河（stepping-stone）：是間接的協(xié)定購物的濫用協(xié)定形式。第二講國際避稅與反避稅納稅人遷移中的稅收協(xié)定濫用：非締約國一方的居民為享受協(xié)定給予44導管公司舉例：AB兩國有預提稅免稅協(xié)定。C國某公司在A國取得利息收入不能免稅。則C國納稅人在B國設一公司。將A國取得的利息轉入C國在B國設立的公司。C國在B國設立的避稅公司為導管公司。如果C國在B國設立公司再通過轉讓定價或費用扣除等方式將利益轉至C國母公司，則稱為踏石過河，即間接地運用購物協(xié)定。第二講國際避稅與反避稅導管公司舉例：AB兩國有預提稅免稅協(xié)定。C國某公司在A國取得45再例：AB兩國有關稅特惠協(xié)定，C國為非協(xié)定國。A國某公司在B國設立公司，利用過境免稅或加工復出口的稅收優(yōu)惠將C國貨物采購至B國。然后從B國利用AB兩國關稅特惠協(xié)定進口到A國。如涉及原產地認定問題，B國導管公司需要對貨物進行加工并改變稅號。然后再轉口至A國。直接轉口為導管公司，加工復出口為踏石過河。第二講國際避稅與反避稅再例：AB兩國有關稅特惠協(xié)定，C國為非協(xié)定國。A國某公司在B46變更稅收客體即征稅對象實現(xiàn)避稅.跨國公司分支機構眾多,為充分利用各國稅收制度的差異和稅收優(yōu)惠政策,按全球稅后收益最大化和稅負最小化原則,統(tǒng)一安排分支機構的應納稅所得額和所在國的稅負.獨立訂價原則是指企業(yè)間應該按獨立的企業(yè)之間市場化的訂價方式收取價格和各項費用.利潤操縱與利潤操縱空間是指公司內部和公司之間利用財務手段和集團內部價格進行預期利潤目標的調節(jié).第二講國際避稅與反避稅變更稅收客體即征稅對象實現(xiàn)避稅.第二講國際避稅與反避稅47轉移征稅對象可以實現(xiàn)避稅。納稅人在高稅國和低稅國之間調整分支機構間應稅所得即利潤操縱，以適應盡可能低稅率。主要有三種方式：轉讓定價即集團內部調撥價格、調整費用分攤和資本弱化等。轉移征稅對象一般是在關聯(lián)企業(yè)或集團企業(yè)之間進行的。關聯(lián)企業(yè)或集團企業(yè)一般按控股關系、債務依賴和銷售與采購控制來認定，統(tǒng)稱為一致利益關系。第二講國際避稅與反避稅轉移征稅對象可以實現(xiàn)避稅。納稅人在高稅國和低稅國之間調整分支48轉讓定價是存在一致利益關系的企業(yè)間支付價格和費用時，按內部調撥價進行價格和費用結算而不是獨立企業(yè)間定價標準，如果內部調撥價導致利潤在一致利益關系企業(yè)之間發(fā)生轉移，就稱為轉讓定價。轉讓定價例，某維京群島公司從在華分公司購進某樁商品時，低定價格，導致該分公司長期虧損，在長達十多年的時間內，均未能在華納稅。第二講國際避稅與反避稅轉讓定價是存在一致利益關系的企業(yè)間支付價格和費用時，按內部調49調整成本費用分配:主要發(fā)生在跨國企業(yè)的總分支機構之間.將成本費用較多地分配給高稅國可以有效在減少跨國企業(yè)整體稅負.總機構對各分支機構的管理費用可以近銷售額采購額和人員數(shù)量等多種標準進行分攤.而管理費用可以在各分支機構稅前列支減少應納稅所得額.還有一些國家不限制分支機構與總機構的特許權使用費.更容易成為避稅環(huán)節(jié).第二講國際避稅與反避稅調整成本費用分配:主要發(fā)生在跨國企業(yè)的總分支機構之間.將成本50資本弱化:則是指跨國投資者投資于企業(yè)的資本中,降低股本投資的比重.提高貸款比重.通過分支機構貸款利息的稅前扣除,減少分支機構的應納稅所得額實現(xiàn)避稅.資本弱化除避稅外還有增加資本流動性意義.由于資本投入后撤資受注銷公司等限制,而以貸款方式提供資本,能更方便撤資而受到跨國公司歡迎.利息支出有預提稅管理.但由于分支機構的所得稅一般較利息預提稅更重.在不考慮控制權的條件下.跨國公司更經(jīng)常使用資本弱化的方式實現(xiàn)避稅.第二講國際避稅與反避稅資本弱化:則是指跨國投資者投資于企業(yè)的資本中,降低股本投資的51轉讓定價的計算(重點P276)A國公司所得稅稅率為50%.B國公司所得稅稅率為16%.某跨國公司在AB兩國設有生產和銷售機構.A國生產公司將成本為500萬美元而市場價為800萬美元的某成套設備,按500萬美元的價格出售給B國的銷售公司.B國公司820萬元的價格售出.計算該跨國公司的避稅收益.第二講國際避稅與反避稅轉讓定價的計算(重點P276)第二講國際避稅與反避稅52按獨立市場原則,該跨國公司應納稅:(800-500)*50%+(820-800)*16%=153.2萬獨立市場原則后的稅后收益:(800-500)+(820-800)-153.2=166.8萬轉讓定價后,該跨國公司應納稅:(500-500)*50%+(820-500)16%=51.2萬.轉讓定價后的稅后收益:(500-500)+(820-500)-51.2=268.8實現(xiàn)避稅收益:268.8-166.8=102萬.第二講國際避稅與反避稅按獨立市場原則,該跨國公司應納稅:第二講國際避稅與反避稅53四.主要避稅港介紹:稅收正義是關于對全世界避稅活動進行監(jiān)測的國際稅收權威機構.05年報告,全球頂級富豪將11.5萬億美元的資產轉移到海外避稅港.這些富豪包括美傳媒業(yè)默多克/鋼鐵大王米塔爾等.每年約導致全球稅務當局稅收損失2550億美元.而這從闔律上看并不違法.各國政府也沒有能力去阻止他們的避稅活動.第二講國際避稅與反避稅四.主要避稅港介紹:第二講國際避稅與反避稅54英國稅收專家理查德.墨菲今年向全球化特別委員會提交報告.他估計全球有72個避稅港.全球貿易額約有一半經(jīng)由避稅港完成.避稅港帳戶上每年有6000多億美元的新增的從他國外逃而逃入的資本.相當數(shù)量來自于發(fā)展中國家.我國稅總官員透露.在華外企避稅給中國每年造成300億的稅收損失.一些知名企業(yè)如新浪金蝶聯(lián)通華晨等已以著名避稅港臺注冊.第二講國際避稅與反避稅英國稅收專家理查德.墨菲今年向全球化特別委員會提交報告.他估55國際財政文獻局所編《國際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國家或地區(qū)，就可以認定為避稅港：一、不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；二、實行僵硬的銀行或商務保密法，為當事人保密，不得通融；三、外匯開放，毫無限制，資金來去自由；四、拒絕與外國稅務當局進行任何合作；五、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。

第二講國際避稅與反避稅國際財政文獻局所編《國際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國56有的國家或地區(qū)，表面上稅制正常，但有多種優(yōu)惠減免，又有相應的稅收協(xié)定借以充分利用減免條款，實際稅負很低。這類國家或地區(qū)也會被視為避稅港。具有上述條件的國家或地區(qū)必然會引得企圖避（逃）稅者趨之若鶩，從而形成避稅港。世界上不少國家和地區(qū)都有“避稅港”之嫌，巴哈馬群島、百慕大地區(qū)等是全球有名的避稅港。第二講國際避稅與反避稅有的國家或地區(qū)，表面上稅制正常，但有多種優(yōu)惠減免，又有相應的57避稅港的概念避稅港指國際上輕稅甚至于無稅的場所。即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必支付高稅率稅款的地方。狹義避稅港指那些不課征所得稅和一般財產稅，或雖課征所得稅和一般財產稅但稅率遠低于國際一般負擔水平。廣義的避稅港是指那些能夠為納稅者提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。第二講國際避稅與反避稅避稅港的概念第二講國際避稅與反避稅58第一種類避稅港:指沒有所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)。如，開曼群島、巴哈馬、百慕大、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯等。是指那些雖開征某些所得稅和一般財產稅，但稅負遠低于國際一般負擔水平的國家和地區(qū)。第二類避稅港:指對境外來源的所得提供某些特殊優(yōu)惠的稅收待遇或免稅。如英屬維爾京群島、列支敦士登、澳門、巴拿馬、香港等。第三類避稅港:指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家和地區(qū)。如盧森堡等甚至包括美國英國等部分地區(qū)。第二講國際避稅與反避稅第一種類避稅港:指沒有所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)。如，開59最著名的避稅港百幕大,人口僅六萬面積53萬平方公里.旅游業(yè)外最大的行業(yè)就是國際受控保險公司,有1400多家.百幕大從不征收公司和個人所得稅,也不征收銷售稅,只對遺產稅課征2-5%的印花稅.此外還有一些旅游業(yè)稅收和福利性稅收.個人移民如退休者/藝術家等不需要在當?shù)乩U任何稅,很多人以公司或信托的名義購置不動產注冊百慕大境外公司名義資本一般為12,000美元,股東和董事沒有任何國籍限制,須委任百幕大居民為公司秘書,須提供幕后股東政府,但政府保護其私密性.百幕達因著名的避稅地地位而沒有與任何國家或地區(qū)簽訂任何雙重稅務條約,百慕大是OECD成員國，為不被列為避稅黑名單,2000年簽署改革承諾.避稅地位有所下降.百慕大國民所得排名世界第三，僅次于瑞士及盧森堡。第二講國際避稅與反避稅最著名的避稅港百幕大,人口僅六萬面積53萬平方公里.旅游業(yè)60巴哈馬1973年獨立于英國，是北美洲一個很著名的避稅地。巴哈馬一直沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、預提稅等各種所得稅，也沒有開征遺產稅、繼承稅和贈與稅。在直接稅中巴哈馬只對不動產征稅。另外，巴哈馬還課征印花稅、營業(yè)稅（對保險公司的保費收入）和關稅。巴哈馬的主要財政收入來自于對銀行、公司征收的年注冊費和許可證費。除了沒有直接稅以外，巴哈馬還具有吸引外資的一些優(yōu)勢。例如，巴哈馬擁有大量的律師事務所、會計師事務所、銀行、金融公司等中介機構，能為投資者提供良好的法律金融服務；此外，在巴哈馬注冊成立公司的注冊費也較低，一般僅為2500美元。但巴哈馬的外匯管制較嚴。盡管如此，仍吸引了眾多投資者來這里組建公司。目前，巴哈馬有人口23萬，注冊的公司近3萬家。第二講國際避稅與反避稅巴哈馬1973年獨立于英國，是北美洲一個很著名的避稅地。巴哈61開曼群島位于加勒比海，是一個部分自治的英國殖民地。目前島上不征收任何所得稅和財產稅。開曼群島對于外國投資者在島上注冊但不在島上經(jīng)營的豁免公司提供20年內不征收所得稅的保證，豁免信托公司可得到50年內不課征所得稅的保證。開曼注冊公司非常快捷便利，沒有繁瑣調查程序；公司的注冊費用和年檢費用也較低，一般僅為1500美元；豁免公司還可以發(fā)行無面值股票，不必每年召開一次股東大會，甚至股東名字也可以保密。由于這些優(yōu)點，近年來有大量的公司從巴哈馬和百慕大遷到開曼群島。開曼群島居民1.8萬人，島上注冊的公司多達1.8萬多家。各類銀行和信托公司有500多家，豁免公司2000多家。第二講國際避稅與反避稅開曼群島位于加勒比海，是一個部分自治的英國殖民地。目前島上不62英屬維爾京群島BVI是一個自治管理的英屬殖民地，支柱產業(yè)為旅游業(yè)及海外離岸公司注冊。世界眾多大銀行進駐使英屬維爾京群島著名的海外離岸金融中心。有超過250,000個海外離岸公司注冊，海外離岸公司被免除當?shù)厮械亩愂占坝』ǘ?且最大限度保護注冊人財產，不要求公開財務狀況或關于注冊公司的股東及董事的直接資料,無需申報受益者,無需申報年利潤及財務狀況,無需每年按期舉行股東大會或董事會,只有一個申請者注冊代理即可成立海外離岸公司,注冊資金美元50,000元，不超過美元50,000元收取最低注冊費美元300元。不強制委任秘書但政府建議委任。董事會議可在任一國家舉行會議，或通過代理參加會議。董事或公司高級管理人員可以不是公司股東。第二講國際避稅與反避稅英屬維爾京群島BVI是一個自治管理的英屬殖民地，支柱產業(yè)為旅63巴拿馬在拉丁美洲國家中是一個所得稅稅率較高的國家,公司所得稅最高邊際稅率為50%.巴拿馬素有避稅地之稱,是因為實行單一地域管轄權,對境外一切所得均不征稅.巴拿馬有著名科隆自由貿易區(qū),在該區(qū)取得來料加工再出口利潤超過10萬美元以上的部分稅率最高,也僅為8.5%。居民公司向非居民股東支付來源于巴拿馬境外的股息，也可以不繳納預提所得稅。巴拿馬注冊公司的成本也很低，注冊費為1000～1200美元，年檢費為100～200美元。巴拿馬注冊公司如果只從事離岸業(yè)務，則不必向巴拿馬稅務當局提供財務報表，各種財務記錄都無需保留。公司的保密性很高。此外，巴拿馬沒有外匯管制。巴拿馬4萬多家公司大部分是外國公司的子公司。第二講國際避稅與反避稅巴拿馬在拉丁美洲國家中是一個所得稅稅率較高的國家,公司所得稅64盧森堡是歐盟最小的成員國，是歐洲大陸有名的避稅地。盧森堡同時實行居民管轄權和地域管轄權，而且公司所得稅的稅率也較高，中央政府課征的所得稅稅率為33.3%，加上地方政府征收的所得稅，總稅率接近40%。由此看來，盧森堡似乎不能為一個避稅地。但盧森堡對控股公司規(guī)定有特殊的免稅政策。根據(jù)1929年《控股公司稅收優(yōu)惠法》，盧森堡對符合條件的控股公司不征收所得稅，有權享受免稅的控股公司可以持有國內外公司的股票和債券、政府債券、現(xiàn)金、外國貨幣、銀行和金融機構存款、專利（不包括商標），但不能從事其他工商業(yè)活動，也不能從事銀行業(yè)務。這一政策吸引了許多外國公司。目前盧森堡已有控股股公司4000多家。第二講國際避稅與反避稅盧森堡是歐盟最小的成員國，是歐洲大陸有名的避稅地。盧森堡同時65列支敦士登是瑞士和奧地利之間的一個小國，人口只有2.5萬。但列支敦士登在歐洲一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司僅需繳納7.5%～20%的所得稅。控股公司和離岸公司取得的所得還可以免繳所得稅，這類公司每年只需按注冊資本和資本公積金繳納0.1%的資本稅。列支敦士登股息和利息預提所得稅稅率很低，只有4%。列支敦士登的低稅政策吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。目前各類公司已經(jīng)發(fā)展到5萬多家，公司數(shù)量是居民數(shù)量的2倍。第二講國際避稅與反避稅列支敦士登是瑞士和奧地利之間的一個小國，人口只有2.5萬。但66關于避稅港的爭議慣穿二戰(zhàn)后各國的經(jīng)濟發(fā)展競爭的始終.主要有三個方面的爭議.一是避稅港的認定有利用稅率定量認定和綜合認定兩種.二是避稅港與一般稅收優(yōu)惠的區(qū)別.即是否突破所得稅財產稅進行擴大認定.三是避稅港的性質以及對世界經(jīng)濟的影響.歐洲OECD等高稅收國家強烈反對避稅港.第二講國際避稅與反避稅關于避稅港的爭議慣穿二戰(zhàn)后各國的經(jīng)濟發(fā)展競爭的始終.主要有三67避稅港的認定:相當數(shù)量的國家堅持以所得稅財產稅稅率進行定量認定,如美日法德英等.而OECD則強調綜合分析認定.他們主要是結合所得稅實際稅率/是否共享稅收情報/稅收制度是否透明/是否有真實營業(yè)活動/是否有避稅性質的特別制度.定量認定是確定正常稅率與非正常稅率,有更強的可操作性,但綜合認定則更加合理一些.第二講國際避稅與反避稅避稅港的認定:相當數(shù)量的國家堅持以所得稅財產稅稅率進行定量認68狹義的避稅港主要是指所得稅與財產稅,相當一些國家對避稅地認定也僅限于免征所得稅與財產稅的國家和地區(qū).廣義的避稅港也有兩類:一類是實行所得稅優(yōu)惠的特別稅收制度的地區(qū).這些國家又有歷史性的和策略性的.另一類更廣義的還包括自由貿易區(qū)/自由加工區(qū)和保稅區(qū)等.由于這些區(qū)域的稅收優(yōu)惠主要是關稅,并不一定涉及所得稅和財產稅,所以大多數(shù)國家不把這些區(qū)域劃入避稅港.第二講國際避稅與反避稅狹義的避稅港主要是指所得稅與財產稅,相當一些國家對避稅地認定69按擴大認定標準,甚至美國和英國也會被認為是世界上最大、最穩(wěn)定的避稅港。

８０年代里根總統(tǒng)時期美國降低對國際資本的征稅，使資金重新流回到美國金融機構。購買美國公司新發(fā)行的股票，在４０天內重新賣到美國而不必向政府繳任何稅。外國人可以在美國開設銀行賬戶，可以購買國家和私人的債券，并利用國內的免稅條件獲取利潤。美國懷俄明州和德勒威爾州利用所謂的有限責任公司,而弗羅里達州以其大范圍免稅而成為了世界上最著名的避稅港。第二講國際避稅與反避稅按擴大認定標準,甚至美國和英國也會被認為是世界上最大、最穩(wěn)定70懷俄明州公司在美國境內沒有業(yè)務就不再征稅,只需每年繳納120美元費用,公司成員可以不是美國居民.德勒威爾州是美國50個州中費用最低且要求企業(yè)公開內容最少的一個州,在48小時內完成公司登記,公司按最低資本注冊只需每年繳納５０美元注冊稅,不需繳納州所得稅.公司在該州擁有辦事處和董事會,需要設秘書和董事,但董事會在哪兒召開不受限制.公司經(jīng)營記錄可不在該州保留.第二講國際避稅與反避稅懷俄明州公司在美國境內沒有業(yè)務就不再征稅,只需每年繳納12071弗羅里達州以其大范圍免稅而廣為人知,不征收個人所得稅,不征收財產稅;對食物/藥品和大部分勞務銷售不征稅;銷售燃料,包括回收廢油和作燃料用的固態(tài)廢舊物資不征稅;國外以資源投資取得的股利不征稅等.美國擁有極其復雜和完備的雙邊稅收條約使其他國家稅務當局一般情況下不認為美國會成為避稅港,也正是利用這一點,許多公司便可以處于極其有利的地位.第二講國際避稅與反避稅弗羅里達州以其大范圍免稅而廣為人知,不征收個人所得稅,不征收72擁有英國金融機構賬戶的外國人，便可與英國公司進行免稅貿易。從８０年代早期開始，英國對非本國居民在本國所取得的資本收益實行免稅。許多非英國居民在英國定居下來合法地逃避各種稅收。因此，倫敦居住著一批世界級的億萬富翁，其數(shù)量超過了其他任何一個歐洲都市。英國公司所得稅稅率是歐盟國家中最低的，如果公司年收益不超過３０萬鎊，只適用２３％的稅率，如超過這個數(shù)字就適用３３％的稅率。英國的非常駐公司，其非來源于國內的收入會受到免稅的待遇。第二講國際避稅與反避稅擁有英國金融機構賬戶的外國人，便可與英國公司進行免稅貿易。從73選擇一個與英國有雙邊稅收協(xié)定的國家作為公司管理和經(jīng)營地,就可以享受英國的免稅待遇.例如葡萄牙和英國簽有稅收條約,一個英國公司在馬德里經(jīng)營可以不在英國納稅也不在葡萄牙納稅.1994年英國法令中出現(xiàn)了一種國際總部公司,公司總部在英國,而公司收入８０％來自國外.為促使國外股東收益資金回流,英國對公司從國外分配回的利潤給予免稅,重新分配也不再征稅.例如,一個英國國際總部公司的丹麥分公司應就其利潤繳納３４％的所得稅,如果此分公司以股利形式將利潤分派到英國公司總部，此部分利潤就不再征稅.第二講國際避稅與反避稅選擇一個與英國有雙邊稅收協(xié)定的國家作為公司管理和經(jīng)營地,就可74在國外開辦銀行或設置金融機構,一般都要為高費用/高稅收和長時間的拖延所困,而在英國卻可以通過建立英方的控股公司,尋求英方代理,辦理海外金融機構等方式加以解決.這樣人們都紛紛到英國開辦銀行,英國也吸引到大批國外資金.世界上還有一些國家和地區(qū)通過特低稅率/對外國公司提供特殊優(yōu)惠,對銀行賬戶絕對保密/不簽署雙邊或多邊稅收協(xié)定等手段進行不正當稅收競爭,吸引外國投資和為國際避稅提供方便.第二講國際避稅與反避稅在國外開辦銀行或設置金融機構,一般都要為高費用/高稅收和長時75避稅港性質在OCED和一些發(fā)達國家被認定為不公平的稅收競爭.在這些發(fā)達國家,由于為公民提供了大量福利,需要有大量的稅收,一般都實行較高的所得稅和財產稅.而避稅港利用人和物的流動,通過極富誘惑力的稅制吸引這些發(fā)達國家的稅收利益外流,屬于不公平的稅收競爭.第二講國際避稅與反避稅避稅港性質在OCED和一些發(fā)達國家被認定為不公平的稅收競爭.76德國最早在1972年<對外關系稅收法>中列舉世界上重要的避稅港.其后78年日本也開始列出避稅港.英法美也相繼進行避稅港認定,其中美國最為嚴格,低于美國公司稅最高稅率90%就認定為避稅地.聯(lián)合國98年的國際稅務合作專家組報告提出避稅地綜合分析的標準,98年OECD議會通過題為<有害稅收競爭:一個全球性問題>的報告與行動指南,OECD組織在2000年發(fā)表著名的<認定和消除有害稅收行為的進程>列出避稅地的判定標準,并公布了35個避稅地的黑名單,黃牌警告這些國家作出承諾進行稅收制度的改革.第二講國際避稅與反避稅德國最早在1972年<對外關系稅收法>中列舉世界上重要的避稅7735個避稅港名單:安道爾/安圭拉島(英國領地)/安提瓜島和巴布達島/阿魯巴島(荷蘭領地)/巴哈馬/巴林島/巴巴多斯群島/伯利茲/英屬維爾京群島/庫克群島(新西蘭屬地)/多米尼加/直布羅陀(英國領地)/格林納達/格恩西-薩克-奧爾德尼(英國領地)/曼島(英國領地)/澤西(英國領地)/利比里亞/列支敦士登公國/馬爾代夫共和國/馬紹爾共和國/摩納哥公國/夢特塞拉特(英國領地)/瑙魯共和國/荷屬安的列斯群島/紐埃島(新西蘭屬地)/巴拿馬/薩摩亞群島/塞舌爾共和國/圣路西亞/圣克里斯多佛和尼維斯聯(lián)邦/圣文森特和格林納丁/湯加/土庫斯和凱科斯(英國領地)/美屬維爾京群島/瓦努阿圖共和國.第二講國際避稅與反避稅35個避稅港名單:安道爾/安圭拉島(英國領地)/安提瓜島和巴78避稅港形成有十分復雜的原因:一是歷史原因,原殖民地對宗主國投資實行低稅率或免稅優(yōu)惠,在獨立后低稅民制度被保留.二是制度原因,一些國家政府職能單一,同時實行單一稅收管轄權或單一稅制,被利用形成避稅港.三是經(jīng)濟原因,則是一些國家急于發(fā)展經(jīng)濟而制訂優(yōu)惠的招商引資政策而形成避稅港.第二講國際避稅與反避稅避稅港形成有十分復雜的原因:第二講國際避稅與反避稅79避稅港的作用:避稅港對本地區(qū)有增加財政收入和增加就業(yè).在一定意義上有帶動本地經(jīng)濟發(fā)展的作用.但避稅港中單一稅務動機的殼公司居多,技術服務和產品含量低,就業(yè)意義并不大.而且在OECD等不斷的制裁威脅下有壓力.避稅港對全球經(jīng)濟的影響則主要是單一稅務動機的資源流動扭曲了全球范圍內的資源配置,引起稅收競爭也會破壞全球稅收秩序.尤其是對一些高福利與高稅收的國家產生的壓力很大.第二講國際避稅與反避稅避稅港的作用:第二講國際避稅與反避稅80OECD給列出的35個避稅港12個月的時間,讓其決定是否與OECD合作并在2005年底前停止其有害稅收競爭行為,否則它們將受到OECD成員國的制裁,制裁措施包括:對與不合作避稅港進行的交易,不允許稅收扣除/寬免和稅收抵免;與不合作避稅港進行的交易必須提供全面的信息報告,對提供錯誤信息或不提供信息的交易加以處罰….(接下一頁)第二講國際避稅與反避稅OECD給列出的35個避稅港12個月的時間,讓其決定是否與O81(接上一頁)對給予不合作避稅港居民的某些支付征收預提稅；加強對不合作避稅港交易的審計和征管稽查；不與不合作避稅港簽署所得稅協(xié)定，并考慮終止與這些國家和地區(qū)的現(xiàn)有稅收協(xié)定；對在不合作避稅港建立或收購企業(yè)所發(fā)生的成本費用，不允許扣除和成本分攤；對某些與不合作避稅港的交易征收“交易”稅。第二講國際避稅與反避稅(接上一頁)對給予不合作避稅港居民的某些支付征收預提稅；加強82OECD公布“黑名單”后,不少在名單上的國家（地區(qū)）也不得不采取措施,力圖脫掉“避稅港”的帽子.例如,巴拿馬增加了反洗錢反逃稅措施,并宣布對某些有逃稅嫌疑的交易加強管理;開曼島實行新的金融管理法,以防逃稅和洗錢;圣文森特吊銷了涉嫌逃稅和洗錢的６個海外銀行的執(zhí)照;巴哈馬決定盡快修改本國稅收法律體系中關鍵部分,以符合OECD要求.第二講國際避稅與反避稅OECD公布“黑名單”后,不少在名單上的國家（地區(qū)）也不得不83OECD“黑名單”引起被列入國家反對,他們認為OECD的做法有損其國家主權和聲譽.2000年10月加勒比共同體和共同市場14個成員國代表舉行會議,認為OECD作法是侵犯稅收主權,并決定將此問題上訴至世貿組織要求處理.部分“黑名單”國家逐漸聯(lián)合起來,形成統(tǒng)一組織——國際稅收和投資組織(ITIO).直接針對OECD有害稅收競爭工作小組,目前共有８個成員國,均為發(fā)展中的小國,他們稱自己只是采用了較低的稅率,并不承認適用了“有害稅收政策”.這８個國家分別是安提瓜－巴布達/巴哈馬/巴巴多斯島/英屬維爾京群島/庫克群島/多米尼加/馬來群島/瓦努阿圖.另外,還有３個加勒比地區(qū)國家有意加入這一組織.第二講國際避稅與反避稅OECD“黑名單”引起被列入國家反對,他們認為OECD的做84許多發(fā)展中國家提出,雖然制止惡性稅收競爭符合各國共同利益,但發(fā)達國家的作法有失公平,因為不少發(fā)達國家本身就大搞此項競爭.據(jù)歐盟一個工作組１９９９年１２月對成員國進行的調查顯示，歐盟１５個成員國除瑞典外，都存在程度不同的惡性稅收競爭行為。另外ＯＥＣＤ一次調查報告把美國實行的《外銷公司法》（ＦＳＣ）確認為惡性稅收競爭行為，因為ＦＳＣ使６０００多家美國公司每年獲得幾十億美元的免稅出口，使其他國家的利益受到嚴重損害。第二講國際避稅與反避稅許多發(fā)展中國家提出,雖然制止惡性稅收競爭符合各國共同利益,但85美國前克林頓政府曾是ＯＥＣＤ的支持者.但小布什的財政部長奧尼爾在華盛頓時報上發(fā)表談話時稱：ＯＥＣＤ的計劃太“超前”，已超過了現(xiàn)任布什政府關于稅收及經(jīng)濟的步伐。美國國際稅收顧問安格斯同時也在巴黎向ＯＥＣＤ官員表示了相同的觀點。奧尼爾說：“美國不支持對別國稅率或稅收體系進行干涉，也不參與旨在干涉他國稅收的做法。”表明美國可能不會支持ＯＥＣＤ的行動。第二講國際避稅與反避稅美國前克林頓政府曾是ＯＥＣＤ的支持者.第二講國際避稅與反避86巴巴多斯會議:2001年1月,OECD關于有害稅收競爭高級研討會在巴巴多斯舉行,首次與被列入“黑名單”避稅地國家對話.英聯(lián)邦代表要求OECD放棄經(jīng)濟制裁;太平洋各島論壇的代表要求OECD推遲原定2001年7月31日作為避稅港表示與OECD合作的最后期限;加勒比共同體各國認為,OECD并非是解決稅收競爭問題的適當組織,應建立一個新組織來解決稅收競爭問題.會議最后達成了一個“劃時代”的協(xié)議,即共同建立一個新全球論壇,以研究有爭議的有害稅收競爭問題.第二講國際避稅與反避稅巴巴多斯會議:2001年1月,OECD關于有害稅收競爭高級研87繼巴巴多斯會議后,2002年2月15日,OECD９個成員國與太平洋各島論壇代表在東京商討有害的稅收競爭問題,２月２８日,美國自由與繁榮中心(CFP)又在巴黎與OECD舉行會議，CFP認為，稅收競爭是各國經(jīng)濟發(fā)展的動力,避稅地是經(jīng)濟全球化的產物,而且獨立國家有權決定自已的稅收政策,不應受到外國的干涉或經(jīng)濟制裁的威脅.OECD代表則反駁說,OECD同樣支持稅收競爭,并無意強制獨立國家變更稅制,目前的活動只是為了防止偷稅和恢復公平的國際稅收競爭.第二講國際避稅與反避稅繼巴巴多斯會議后,2002年2月15日,OECD９個成員國與88利用避稅港進行國際避稅主要是通過在避稅港設立常設機構并通過向避稅港常設機構轉移應稅所得或其他稅收客體的方式,充分利用避稅港優(yōu)惠政策實現(xiàn)避稅.在避稅港設立的常設機構以單純稅務動機的殼公司居多,這些殼公司經(jīng)常只具有公司形式而沒有太多的經(jīng)營內容.殼公司具體形式有基地公司/文件公司/信箱公司三類.第二講國際避稅與反避稅利用避稅港進行國際避稅主要是通過在避稅港設立常設機構并通過向89基地公司:指以避稅地為基地國而建立的,為從事轉移和積累利潤的避稅公司.由于基地國被跨國納稅人利用來作為避稅活動的基地,所以稱基地公司.文件公司指僅在避稅港完成必要的注冊登記手續(xù),擁有法律所要求的公司組織形式和文件,但實際上只存在于法律文件上的公司.有一些公司只擁有一個信箱,又稱為信箱公司.避稅地殼公司以金融信托保險和財務性質的公司居多.這些公司便于通過虛擬金融交易進行資金轉移與洗錢.第二講國際避稅與反避稅基地公司:指以避稅地為基地國而建立的,為從事轉移和積累利潤的90五，反對國際避稅和措施避稅是合法的，當一個納稅人為避稅而將銷售改為五年期的租約時，這一行為在法律上被認為正當?shù)亩沂怯行У摹４蠖鄶?shù)國家都承認納稅人有權以納稅義務最小的方法來安排其事務。但某一交易的全部或主要動機是為了避稅，則此交易被認為是濫用了自由經(jīng)營權。防范濫用自由經(jīng)營權成為反避稅措施的主要的立法精神。第二講國際避稅與反避稅五，反對國際避稅和措施第二講國際避稅與反避稅91目前各國對避稅性質有立法認定、司法實踐認定和行政認定等。立法認定通過明確立法認定單臺價值一定金額以內租期五年及為銷售，司法認定通過法庭實踐確定交易性質，行政認定則附以稅務機構專有權限。各具特色的認定濫用自由經(jīng)營權的避稅行為，必然導致由于納稅人居住或經(jīng)營國家或地區(qū)差異而享有不同的稅收待遇。各國實踐中越來越趨向于建立一般性和特殊性的反避稅措施，甚至訂立一些反避稅國際協(xié)議。第二講國際避稅與反避稅目前各國對避稅性質有立法認定、司法實踐認定和行政認定等。立法92一般性反避稅措施是原則性地確認一些導致稅收減少的單純稅務動機和非獨立經(jīng)營活動為自由經(jīng)營權的濫用并不被稅法所承認。澳大利亞早在36年＜所得稅征收法＞第260條就確立了這樣的措施。如果“納稅人行為不是與獲得經(jīng)營收益最緊密的行為、稅收上的好處是行為的實質性理由則于稅收法律上的合理性相抵觸。”但是稅收法庭很難采用這一條款，表面上有一些法律上的威懾力，但實際上確認并進行處罰有司法上的難度。第二講國際避稅與反避稅一般性反避稅措施是原則性地確認一些導致稅收減少的單純稅務動機93獨立交易原則是最著名的一般性反避稅措施。即納稅人關聯(lián)企業(yè)之間的交易行為必須按獨立企業(yè)之間的交易收取價格和費用。如果納稅人在關聯(lián)企業(yè)間收取的價格和費用明顯低于獨立企業(yè)，則稅務機構有權利于進調整獨立交易原則被認為是反轉讓定價避稅法的利器，但實際上獨立交易收費標準及其認定只是原則性的，司法實踐很難確認。第二講國際避稅與反避稅獨立交易原則是最著名的一般性反避稅措施。即納稅人關聯(lián)企業(yè)之間94經(jīng)營目的原則或交易動機原則，強調交易動機如果是避稅，則交易行為可以不被稅務機構所承認。與此相聯(lián)系的術語還有虛擬交易和弄虛做假。納稅人為稅收優(yōu)惠而從事沒有實際內容的交易調整費用和利潤，即被認定為虛擬交易而不被稅法所承認。弄虛作假與此類似，但在很多國家理解為捏造經(jīng)營事實而認定為偷稅。第二講國際避稅與反避稅經(jīng)營目的原則或交易動機原則，強調交易動機如果是避稅，則交易行95一致交易原則或分步交易法：指納稅人通過一系列復雜的合法交易安排，實現(xiàn)減少稅收負擔的目的。一致交易原則是指這一系列交易的性質由最終結果來確認，即各種合法交易的一致性質是避稅性質的。而分步交易法則是這一系列的交易將被作為一個整體并按最后結果確認交易性質并決定是否確認為符合稅法。第二講國際避稅與反避稅一致交易原則或分步交易法：指納稅人通過一系列復雜的合法交易安96普遍申報義務與舉證責任倒置的安排：很多國家都確認了納稅人涉稅經(jīng)營活動的普遍報告義務即普遍申報制度。這一制度有利于稅務機關掌握納稅人資料和經(jīng)營活動信息。反證法和舉證責任倒置則是當稅務當局獲得所要求的材料有困難時，則對涉稅事項實行反證法或要求納稅人提供舉證責任。第二講國際避稅與反避稅普遍申報義務與舉證責任倒置的安排：第二講國際避稅與反避稅97反避稅的特別措施是具有操作意義的積極的和直接的反避稅措施。在大陸法系的國家則是對反避稅的原則提供具體的可操作的法律依據(jù)和對策性的策施。如加拿大的離境稅要求自然人遷出加拿大終止居民納稅人身份時要按公平市場價格處置其全部財產并進行征稅。否則仍然視為加拿大居民納稅人進行稅收征管。部份反避稅特別措施在立法和司法實踐中有很大的爭議。在國際稅收實踐中也有較大矛盾。第二講國際避稅與反避稅反避稅的特別措施是具有操作意義的積極的和直接的反避稅措施。在98反避稅的一般措施與特別措施的區(qū)別：一般措施只是一些原則性的規(guī)定，在認定時需要有陪審團制度的有罪認定或主審法官的審判能力。而特別措施則是明確的可執(zhí)行的反避稅條款，屬于大陸法系即羅馬法系對法律形式的充分利用。如交易動機原則就是一般性措施，因為納稅人的交易動機是否是單一稅務動機是很難評價的。而特別措施則會明確將某些行為指認為避稅動機而否認其合法并實施征稅。第二講國際避稅與反避稅反避稅的一般措施與特別措施的區(qū)別：第二講國際避稅與反避稅99在自然人所得稅中的特殊措施:國家立法將無限納稅責任的擴大到以后若干年。瑞典和芬蘭將納稅人遷移后的三年內仍然視為居民納稅人進行所得稅申報.納稅人駁回需要承擔舉證責任.三年后舉證責任歸稅務機構.德國一般保留無限責任五年,如果在德仍然有經(jīng)濟權益則保留十年.美國也保留十年.而加拿大則實行離境稅.即除非按市場公允價值處置全部財產并納稅,否則均保留無限責任.第二講國際避稅與反避稅在自然人所得稅中的特殊措施:國家立法將無限納稅責任的擴大到以100預提稅也可看著反避稅的特殊條款:勞務收入/投資性收入/轉讓財產收入都實行預提稅的源泉課征,可以有效防止納稅人遷出后母國保留利益的避稅問題.即遷出后母國收益仍然要被征稅.但預提稅的反避稅意義不如保留無限責任.因為預提稅只能解決母國保留利益的征稅,而保留無限責任還可以保留對母國外的收益的征稅權.第二講國際避稅與反避稅預提稅也可看著反避稅的特殊條款:勞務收入/投資性收入/轉讓財101反對法人遷移避稅的特殊條款:是遷移限制.大多數(shù)國家都實行多種居民公司認定標準,如在組建地標準的同時,按管理與控制標準將遷移后實際仍然在遷除國保留經(jīng)濟權益的公司實施居民公司征收管理.還有一些國家規(guī)定要對清算財產征稅,也有一些國家對資產外遷施以行政限制如外匯管制.很多歐洲國家和發(fā)展中國家都把外匯控制看作是反避稅的工具.如離境清稅作為外匯出境的前置條件.第二講國際避稅與反避稅反對法人遷移避稅的特殊條款:是遷移限制.第二講國際避稅與反102反對法人避稅最重要的特殊條款:是稅務機構對關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價的價格核定權.我國對關聯(lián)企業(yè)列出了八項標準:相互持股25%以上/同為第三方控股25%以上/借貸或被擔保資金占自有資金50%以上/高管一半以上被委派/重要特許權提供/零部件原材料被控制/產品或銷售被控制/其他利益關系如家庭親屬關系.稅務機構有權對關聯(lián)企業(yè)價格進行調整.第二講國際避稅與反避稅反對法人避稅最重要的特殊條款:是稅務機構對關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價103轉讓定價是關聯(lián)企業(yè)間為實現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)整體利益而采取有別于正常交易價格的定價辦法來決定他們之間內部交易的價格或報酬收取或費用分攤.轉讓定價主要發(fā)行在商品及原料的銷售與采購/無形資產的轉讓/服務提供/金融交易等.我國外資企業(yè)過三刀轉讓定價包括:高定原料和零部件的境外采購價格/高定機器設備和技術提供的價格與費用/低定產品返銷國際市場的價格.第二講國際避稅與反避稅轉讓定價是關聯(lián)企業(yè)間為實現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)整體利益而采取有別于正常交104美國1917年最早進行轉讓定價調整立法(戰(zhàn)時收入法).在28年老稅法典45節(jié)立法/54年新稅法典482節(jié),授權稅務當局有權對關聯(lián)企業(yè)所得額和扣除額進行調整以反映實際經(jīng)營成果并明確為防止逃稅.68年的國內收入法典中更引入了可比非受控價格/轉售價格法/成本加成法等三法.至此,反關聯(lián)企業(yè)轉讓定價立法定型并以482節(jié)立法(或財政部規(guī)1.482)聞名于世,被很多國家所引用.第二講國際避稅與反避稅美國1917年最早進行轉讓定價調整立法(戰(zhàn)時收入法).在28105OECD范本中也規(guī)定關聯(lián)企業(yè)間交易價格中如果與正常市場交易價格不同,在計算納稅時應當進行調整并使之與實際相一致.1995年OECD組織發(fā)布了<跨國企業(yè)和稅務局的轉讓定價指南>給出了核定和調整轉讓定價的原則與方法.共有正常交易原則/轉讓定價調整方法/傳統(tǒng)方法以外的新方法/轉讓定價爭議管理與程序.文獻信息的獲得與處理.無形資產定價的特別考慮/費用分配安排正常交易原則的應用思路.第二講國際避稅與反避稅OECD范本中也規(guī)定關聯(lián)企業(yè)間交易價格中如果與正常市場交易價106調整轉讓定價原則:1,獨立企業(yè)原則或正常交易原則:獨立企業(yè)不會無故出讓利益,關聯(lián)企業(yè)不能因關聯(lián)關系而人為確定價格,必須按獨立企業(yè)正常交易收取價格或費用.2,最優(yōu)原則:非受控價格為最優(yōu)方法,只有在非受控價格無法確定時才能使用成本加成和轉售價格方法.其他方法只能在傳統(tǒng)方法之后使用.3.可比性原則:確立受控交易是否正常,要以關聯(lián)企業(yè)之間的可靠數(shù)據(jù)為客觀基準,并進行可比性分析.第二講國際避稅與反避稅調整轉讓定價原則:第二講國際避稅與反避稅107三種傳統(tǒng)的調整轉讓定價方法:1,可比非受控價格法:找出可供參照的非受控交易,并進行可比性分析后確認為獨立企業(yè)間的正常交易價格.2,成本加成法:用受控交易產品的生產成本加上合理毛利確認為獨立企業(yè)間正常交易價格.3,轉售價格法:從可比非受控轉售價格中減除合理毛利來衡量受控交易價格是否符合正常交易價格的方法.第二講國際避稅與反避稅三種傳統(tǒng)的調整轉讓定價方法:第二講國際避稅與反避稅108其他新方法:可比利潤法:94年美國新加入方法,利用可比的非受控納稅人利潤水平指標對受控交易價格進行評價和調整.交易凈利法:OECD指南中提出采用可比非受控納稅人營業(yè)利潤指標如成本利潤率對受控交易價格進行評價和調整.可比利潤分割法:使用與受控納稅人相似交易的非受控納稅人利潤占合并利潤百分比,來分攤關聯(lián)企業(yè)合并利潤.剩余利潤分割法是對受控交易的合并利潤在各受控納稅人之間按一般性貢獻和特殊進行分攤第二講國際避稅與反避稅其他新方法:第二講國際避稅與反避稅109預約定價協(xié)議(AdvancePricingAgreement):美國和OECD為提高調整轉讓定價的效率,即關聯(lián)企業(yè)在進行跨國經(jīng)營前就內部作價方法做出安排,并在稅務當局和納稅人之際間達成協(xié)議,簡稱APA.美國在91年公布為APA程序,OECD在99年也發(fā)布了APA指南.APA顯然是一個有彈性的高效確定關聯(lián)企業(yè)間正常交易價格的方法.納稅人應該提出申請并申報相關資料,稅務當局的APA主管組織與納稅人的會議談判.APA費用(5000美元以上)由納稅人負擔.第二講國際避稅與反避稅預約定價協(xié)議(AdvancePricingAgreeme110防止濫用稅收協(xié)議的特殊措施:1,透視法:透過接受股息利息特許權使用費等投資所得的締約國一方居民公司而看到這些投資所得的實際受益所有人是否也是締約國一方的居民.2,排除法:通過專門法律排除某些特定業(yè)務的稅收優(yōu)惠待遇,來防止利用互惠協(xié)定條款設立導管公司以避稅.如明確規(guī)定離岸金融公司不享有免稅特權.3,征稅法:就是在雙邊國際稅收協(xié)定中規(guī)定,僅當所得在居住國征稅時,來源國才給予協(xié)定優(yōu)惠.即居住國不征稅,則來源國不優(yōu)惠.第二講國際避稅與反避稅防止濫用稅收協(xié)議的特殊措施:第二講國際避稅與反避稅111防止資本弱化的特殊措施:資本弱化是指以貸款方式來對關聯(lián)企業(yè)提供資本.由此可以獲得利息稅前扣除/免征預提稅/回避資本流動法規(guī)等好處.資本弱化的貸款方式主要有:投資性貸款(長期的設備性質貸款)/背靠背貸款/對股東有追索權的貸款/混合融資工具.資本弱化的安全島模式:確定公司債務對公司股本合理比例.超比例的債務則為資本弱化.第二講國際避稅與反避稅防止資本弱化的特殊措施:第二講國際避稅與反避稅112資本弱化的利息規(guī)則:貸款方式確認資本弱化貸款顯然具有技術上的困難,幾乎所有國家都不按貸款方式確認資本弱化.英愛等國實行非居民公司利息所得視同股息分配規(guī)則.對非居民公司支付利息即視同股息不作稅前扣除.美加日澳等國實行安全島外利息視同股息分配規(guī)則.即認定超過安全島的超額貸款利息為資本弱化利息,不作稅前扣除,視同利潤分配或股息分配.第二講國際避稅與反避稅資本弱化的利息規(guī)則:第二講國際避稅與反避稅113復習思考題:1,國際稅負與國內稅負的區(qū)別與聯(lián)系2,國際資源流動的主要動機3,什么是稅收競爭?4,脫稅避稅逃稅與稅負轉嫁的區(qū)別5,國際稅負轉嫁的主要方式6,,影響國際稅負轉嫁的主要因素7,什么是節(jié)稅與稅收籌劃8,絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅9,分劈節(jié)稅技術及其運用10,延期納稅節(jié)稅技術及其運用第二講國際避稅與反避稅復習思考題:第二講國際避稅與反避稅11411,分析國際避稅的性質12,國際避稅產生的主要原因13,自然人遷移的避稅技巧14,法人遷移避稅的技巧15,信托避稅技巧.16,導管公司與踏石過河公司的區(qū)別17,轉讓定價與利潤操縱的性質18,總分支機構間特許權使用費與管理費的稅前處理規(guī)則19,資本弱化及其避稅意義20,國際認定避稅港的主要條件第二講國際避稅與反避稅11,分析國際避稅的性質第二講國際避稅與反避稅11521,避稅港的主要類型22,離岸公司/離岸銀行/離岸信托公司23,基地公司/文件公司/信箱公司24,,避稅港的定量認定/綜合認定和擴大認定25,OECD反對避稅港主要政策26,巴巴多斯會議的主要精神27,避稅港的作用和性質分析28,避稅性質認定的主要方法29,反避稅立法的精神30,一般性反避稅措施與特殊性反避稅措施的區(qū)別第二講國際避稅與反避稅21,避稅港的主要類型第二講國際避稅與反避稅11631,一般性反避稅措施的三大原則32,自然人遷移避稅的反避稅措施33,法人遷移避稅的反避稅措施34,關聯(lián)企業(yè)認定標準35,美國稅收法典482節(jié)內容和OECD轉讓定價指南36,三種傳統(tǒng)的轉讓定價調整方法37,四種新的轉讓定價調整方法38,APA預約定價規(guī)則39,防止濫用稅收協(xié)定的基本方法40,防止資本弱化的利息規(guī)則第二講國際避稅與反避稅31,一般性反避稅措施的三大原則第二講國際避稅與反避稅117第二講國際避稅與反避稅本講完第二講國際避稅與反避稅本講完118國際稅收學主講教師顧聲樂國際稅收學主講教師顧聲樂119一，國際稅收負擔與轉嫁稅收負擔就是征稅活動給納稅人帶來的支出負擔(稅收和死亡都是不可避免的)稅負可以分為宏觀/中觀/微觀稅負.也可以分為名義稅負和實際稅負.還可以分為主體稅負和客體稅負.客體稅負就是相對于特定征稅對象的稅收負擔.國際稅收負擔主要研究客體稅負.第二講國際避稅與反避稅一，國際稅收負擔與轉嫁第二講國際避稅與反避稅120古典經(jīng)濟學家很早就研究了稅負轉嫁問題.斯密和李加圖都認識到出口關稅,實際是由他國即進口國消費者負擔的.而進口關稅則是由本國即進口國消費者負擔.李加圖還分析當時中國茶葉貿易出口關稅的負擔關系.認為是英國公民在承擔中國茶的出口關稅.在對谷物法及進口稅分析中,則對進口稅向工資和企業(yè)主利潤都進行了相關的轉嫁分析.古典經(jīng)濟學家都反對貿易中的重稅.第二講國際避稅與反避稅古典經(jīng)濟學家很早就研究了稅負轉嫁問題.斯密和李加圖都認識到出121國際稅收負擔是跨國經(jīng)濟活動中,稅收主體或客體承擔的多個國家的稅收負擔的總和.由于存在重復征稅和國家間稅收負擔的轉嫁.所以納稅人或征稅對象的稅收負擔可能超越國界,并形成國際稅收負擔.區(qū)別于單一國家稅