項目三收入項目三收入模塊二提供勞務模塊三讓渡資產使用權一般銷售項目三收入模塊一商品銷售特殊銷售任務3.1.1一般銷售的確認與核算任務3.1.2特殊銷售的確認與核算模塊二提供勞務模塊三一般銷售項目三收入模塊一商品銷項目三收入企業在中形成的、的、與的經濟利益的總流入。銷售商品提供勞務讓渡資產使用權一、收入概述和分類復習日常活動會導致所有者權益增加所有者投入資本無關二、銷售商品收入的確認條件（五條）三、銷售商品收入的計量項目三收入企業在中形成的、★某些特殊情況下：

銷售商品收入通常按規定的時點確認收入1.銷售商品采用托收承付方式的2.采用預收款方式的3.銷售商品需要安裝和檢驗的4.支付手續費方式委托代銷時——在辦妥托收手續時確認收入——在發出商品時確認——待安裝和檢驗完畢后確認收入——在收到代銷清單時★某些特殊情況下：

銷售商品收入通常按規定的時點確認收入1.★計量時注意幾個問題：現金折扣：的金額確定收入；現金折扣發生時計入商業折扣：的金額確定收入銷售折讓：

①非日后事項——銷售退回：

①未確認收入，將“發出商品”“庫存商品”

②已確認收入，非日后事項——通常沖減當期收入和成本“財務費用”扣除現金折扣前扣除商業折扣后注：屬于資產負債表日后事項，執行《企業會計準則29——資產負債表日后事項》——調整報告年度收入和成本，“以前年度損益調整”通常沖減當期收入★計量時注意幾個問題：現金折扣：任務3.1.1一般銷售商品業務的核算

銷售商品（滿足收入確認條件的）

——結算貨款、確認收入、銷項稅、結轉成本銷售商品（滿足收入確認條件的）

——即使收到貨款，也不能確認為收入，

商業折扣銷售

現金折扣銷售

銷售折讓與退回“發出商品”任務3.1.1一般銷售商品業務的核算“發任務

銷售折讓與退回要求一：識別原始憑證，并判斷發生的經濟業務。要求二：根據發生的經濟業務，編制相關的會計分錄新課任務銷售折讓與退回要求一：識別原始憑證，收入第二次課課件收入第二次課課件3800038000【參考答案】

1.沖減銷售收入：

借：主營業務收入45000

應交稅費——應交增值稅（銷）7650

貸：銀行存款52650

2、沖減銷售成本：

借：庫存商品38000

貸：主營業務成本38000【參考答案】

子模塊2特殊銷售業務的核算

模塊一商品銷售任務

附有銷售退回條件的銷售確認與核算任務

委托代銷的確認與核算子模塊2特殊銷售業務的核算模塊一商品銷售

【案例】

南京帥而康公司是一家健身器材銷售公司。2010年1月2日，帥而康公司向ABC公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

任務

附有銷售退回條件的銷售確認與核算

任務附有銷售退回條件的銷售確認與附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。此種銷售方式在企業非常普遍，是常用的促銷措施。二、處理原則（兩種情況）1、能夠合理的估計退貨可能性的，且確認與退貨相關負債的。2、不能估計退貨可能性的

任務附有銷售退回條件的銷售確認與核算一、概念：—發出商品時全額確認收入；—與退貨相關的負債應在資產負債表日確認。

—

退貨期滿

確認收入。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的

【案例】南京帥而康公司是一家健身器材銷售公司。2010年1月2日，帥而康公司向ABC公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

任務附有銷售退回條件的銷售確認與核算分析：①附有退回條件（注意：一般銷售的銷售退回的區別）

②且可以合理估計退貨可能性。資產負債表日任務附有銷售退回條件的銷售確認與核帥而康公司會計處理：借：應收賬款2925000

貸：主營業務收入2500000（5000件）應交稅費—應交增值稅（銷）

425000

借：主營業務成本2000000

貸：庫存商品2000000（1）1月1日銷售成立全額帥而康公司會計處理：借：應收賬款2925帥而康公司會計處理：借：主營業務收入500000（1000件）貸：主營業務成本400000

100000（2）1月31日確認估計銷售退回（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000

貸：應收賬款2925000資產負債表日預計負債估計數帥而康公司會計處理：借：主營業務收入500000（

預計負債也屬于企業負債，但與一般負債不同的是：預計負債導致經濟利益流出企業的可能性尚未達到基本確定的程度，金額往往需要估計，所以在資產負債表上應單獨反映，并在會計報表附注中作相應披露；補充：預計負債預計負債：p300是因或有事項（準則15）可能產生的負債。常見：對外提供擔保；產品質量保證、未決訴訟預計負債也屬于企業負債，但與一般負債不同的是：預計負債帥而康公司會計處理：借：庫存商品400000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）85000

預計負債

100000

貸：銀行存款585000（4）6月30日如預料一樣退回1000件時：【注】這里因為在發生退回前，已經提前將收入、成本沖減了，因此實際發生銷售退回時，不需要再做收入、成本的沖減。

帥而康公司會計處理：借：庫存商品

借：庫存商品480000

應交稅費—應交增值稅（銷）102000

主營業務收入100000（多退200件）

預計負債

100000

貸：主營業務成本80000

（多退200件）銀行存款702000帥而康公司會計處理：6月30日，若實際退回1200件時：(1200件)課堂檢測題借：庫存商品480課后思考題1、6月30日，若實際退回1200件時：2、6月30日，如實際退回800件時：3、假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生，不考慮其他因素。

課后思考題1、6月30日，若實際退回1200件時：2、6月3【單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲向乙銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2013年3月3日止，2012年出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是()萬元。

A.4.8B.4.2

C.4.5D.6經典例題【單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同任務

委托代銷商品業務的確認與核算兩種形式

在當前激烈的市場競爭中，許多企業為了擴大產品的銷售量，提高企業的銷售收入，增加企業利潤，采取代銷的方式進行商品銷售。

視同買斷

收取手續費方式背景：任務委托代銷商品業務的確認與核算兩種形式1、無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，——在符合銷售商品收入確認條件時，委托方即確認銷售商品收入。雙方：簽訂合同或協議;委方：根據代銷商品數量向受托方支付手續費1、委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。AB任務

委托代銷商品業務的確認與核算支付手續費方式視同買斷：p190受托方：自定售價，實際售價與合同或協議價的差額歸受托方。受托方：一種勞務收入，不得自行改變售價“委托代銷商品”“受托代銷商品”“受托代銷商品款”雙方：簽訂合同或協議;委方：合同或協議價收取代銷款，賬務處理原則：發出商品時2、否則，收到代銷清單確認收入。賬務處理處理原則：2、受托方在商品售出后，

按協議價確認手續費收入。1、無論是否能夠賣出、是否獲利，雙方：簽訂合同或協議;委方委托方賬務處理：1、無論受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，即在發出商品時確認銷售商品收入。2、否則，收到代銷清單確認收入。委托方賬務處理：AB任務

委托代銷商品業務的確認與核算視同買斷“委托代銷商品”“受托代銷商品”“受托代銷商品款”受托方賬務處理處理原則：2、銷售商品時

——按實際售價確認收入受托方賬務處理處理原則：支付手續費方式1、1、收到商品時

——作為購進商品2、委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入1、發出：2、受托方在商品售出后，按協議價確認手續費收入。委托方賬務處理：委托方賬務處理：AB任務委受托代銷商品1321受托代銷商品款2314收到代銷商品時收到代銷商品時銷售代銷商品時銷售代銷商品收到代銷商品款收到的代銷商品任務

委托代銷商品業務的確認與核算

會計科目的設置受托代銷商品1321受托代銷商品款2314收到代銷商品時收到【案例3】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，協議約定丙公司按100元/件對外銷售商品，甲公司按售價的10%支付手續費，成本為60/件。丙乙公司實際銷售100件，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，按規定開具了專用發票。要求：做甲、丙公司的會計處理。

任務

代銷商品業務的銷售確認與核算

——收取手續費方式

【案例3】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700借：主營業務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000借：銀行存款11700

貸：應付賬款

10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700借：應交稅費—應交增值稅（進）

1700

貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000借：應付賬款11700

貸：銀行存款10700

貸：其他業務收入1000甲（委托方）會計處理：乙公司（受托方）會計處理：1、交付商品時：2、收到代銷清單：3、收到貨款時：1、收到商品時：2、實際銷售時：3、收到專用發票時：4、支付貨款并結算代銷手續費：借：委托代銷商品12000借：應收賬款1171.委托方支付的手續費計入什么科目？

2.受托方收到商品與發出商品是否作為購進與銷售業務？

3.受托方的進項稅、銷項稅為多少？討論題1.委托方支付的手續費計入什么科目？討論題【案例】甲公司委托乙公司銷售A商品100件，協議價為100元/件，成本為60/件。甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明：售價10000元，增值稅1700元。乙公司實際銷售時開具的專用發票上注明：售價12000元，增值稅2040元。假定按代銷協議，乙公司可以將沒有代銷出去的商品退回給甲公司。要求：

1、做甲、乙公司的會計處理。

任務

代銷商品業務的銷售確認與核算

——視同買斷【案例】甲公司委托乙公司銷售A商品100件，協議價為任1、委托方何時開具發票？

2、受托方何時開具代銷清單？討論題1、委托方何時開具發票？討論題甲（委托方）會計處理：借：委托代銷商品6000

貸：庫存商品6000借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700借：主營業務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700借：受托代銷商品10000

貸：受托代銷商品款10000借：銀行存款14040

貸：主營業務收入12000

應交稅費—應交增值稅（銷）2040借：主營業務成本10000

貸：受托代銷商品10000借：受托代銷商品款10000

應交稅費—應交增值稅（進）

1700

貸：應付賬款11700借：應付賬款10000

貸：銀行存款11700乙公司（受托方）會計處理：1、交付商品時：2、收到代銷清單：3、收到貨款時：1、收到商品時：2、實際銷售時：3、按協議結算貨款：同時：甲（委托方）會計處理：借：委托代銷商品6000借：應收任務1附有退貨條件的銷售核算任務2委托代銷商品的核算特殊銷售總結視同買斷收取手續費任務1附有退貨條件的銷售核算任務2委托代銷商品的核算收取手續費方式收取手續費方式視同買斷視同買斷作業布置要求一：識別原始憑證，并判斷發生的經濟業務。要求二：根據發生的經濟業務，編制相關的會計分錄作業布置要求一：識別原始憑證，并判斷發生的經濟業務。要求二：收入第二次課課件收入第二次課課件收入第二次課課件收入第二次課課件ntykjx2013@126.comntykjx2013@126.com項目三收入項目三收入模塊二提供勞務模塊三讓渡資產使用權一般銷售項目三收入模塊一商品銷售特殊銷售任務3.1.1一般銷售的確認與核算任務3.1.2特殊銷售的確認與核算模塊二提供勞務模塊三一般銷售項目三收入模塊一商品銷項目三收入企業在中形成的、的、與的經濟利益的總流入。銷售商品提供勞務讓渡資產使用權一、收入概述和分類復習日常活動會導致所有者權益增加所有者投入資本無關二、銷售商品收入的確認條件（五條）三、銷售商品收入的計量項目三收入企業在中形成的、★某些特殊情況下：

銷售商品收入通常按規定的時點確認收入1.銷售商品采用托收承付方式的2.采用預收款方式的3.銷售商品需要安裝和檢驗的4.支付手續費方式委托代銷時——在辦妥托收手續時確認收入——在發出商品時確認——待安裝和檢驗完畢后確認收入——在收到代銷清單時★某些特殊情況下：

銷售商品收入通常按規定的時點確認收入1.★計量時注意幾個問題：現金折扣：的金額確定收入；現金折扣發生時計入商業折扣：的金額確定收入銷售折讓：

①非日后事項——銷售退回：

①未確認收入，將“發出商品”“庫存商品”

②已確認收入，非日后事項——通常沖減當期收入和成本“財務費用”扣除現金折扣前扣除商業折扣后注：屬于資產負債表日后事項，執行《企業會計準則29——資產負債表日后事項》——調整報告年度收入和成本，“以前年度損益調整”通常沖減當期收入★計量時注意幾個問題：現金折扣：任務3.1.1一般銷售商品業務的核算

銷售商品（滿足收入確認條件的）

——結算貨款、確認收入、銷項稅、結轉成本銷售商品（滿足收入確認條件的）

——即使收到貨款，也不能確認為收入，

商業折扣銷售

現金折扣銷售

銷售折讓與退回“發出商品”任務3.1.1一般銷售商品業務的核算“發任務

銷售折讓與退回要求一：識別原始憑證，并判斷發生的經濟業務。要求二：根據發生的經濟業務，編制相關的會計分錄新課任務銷售折讓與退回要求一：識別原始憑證，收入第二次課課件收入第二次課課件3800038000【參考答案】

1.沖減銷售收入：

借：主營業務收入45000

應交稅費——應交增值稅（銷）7650

貸：銀行存款52650

2、沖減銷售成本：

借：庫存商品38000

貸：主營業務成本38000【參考答案】

子模塊2特殊銷售業務的核算

模塊一商品銷售任務

附有銷售退回條件的銷售確認與核算任務

委托代銷的確認與核算子模塊2特殊銷售業務的核算模塊一商品銷售

【案例】

南京帥而康公司是一家健身器材銷售公司。2010年1月2日，帥而康公司向ABC公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

任務

附有銷售退回條件的銷售確認與核算

任務附有銷售退回條件的銷售確認與附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。此種銷售方式在企業非常普遍，是常用的促銷措施。二、處理原則（兩種情況）1、能夠合理的估計退貨可能性的，且確認與退貨相關負債的。2、不能估計退貨可能性的

任務附有銷售退回條件的銷售確認與核算一、概念：—發出商品時全額確認收入；—與退貨相關的負債應在資產負債表日確認。

—

退貨期滿

確認收入。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的

【案例】南京帥而康公司是一家健身器材銷售公司。2010年1月2日，帥而康公司向ABC公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

任務附有銷售退回條件的銷售確認與核算分析：①附有退回條件（注意：一般銷售的銷售退回的區別）

②且可以合理估計退貨可能性。資產負債表日任務附有銷售退回條件的銷售確認與核帥而康公司會計處理：借：應收賬款2925000

貸：主營業務收入2500000（5000件）應交稅費—應交增值稅（銷）

425000

借：主營業務成本2000000

貸：庫存商品2000000（1）1月1日銷售成立全額帥而康公司會計處理：借：應收賬款2925帥而康公司會計處理：借：主營業務收入500000（1000件）貸：主營業務成本400000

100000（2）1月31日確認估計銷售退回（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000

貸：應收賬款2925000資產負債表日預計負債估計數帥而康公司會計處理：借：主營業務收入500000（

預計負債也屬于企業負債，但與一般負債不同的是：預計負債導致經濟利益流出企業的可能性尚未達到基本確定的程度，金額往往需要估計，所以在資產負債表上應單獨反映，并在會計報表附注中作相應披露；補充：預計負債預計負債：p300是因或有事項（準則15）可能產生的負債。常見：對外提供擔保；產品質量保證、未決訴訟預計負債也屬于企業負債，但與一般負債不同的是：預計負債帥而康公司會計處理：借：庫存商品400000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）85000

預計負債

100000

貸：銀行存款585000（4）6月30日如預料一樣退回1000件時：【注】這里因為在發生退回前，已經提前將收入、成本沖減了，因此實際發生銷售退回時，不需要再做收入、成本的沖減。

帥而康公司會計處理：借：庫存商品

借：庫存商品480000

應交稅費—應交增值稅（銷）102000

主營業務收入100000（多退200件）

預計負債

100000

貸：主營業務成本80000

（多退200件）銀行存款702000帥而康公司會計處理：6月30日，若實際退回1200件時：(1200件)課堂檢測題借：庫存商品480課后思考題1、6月30日，若實際退回1200件時：2、6月30日，如實際退回800件時：3、假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生，不考慮其他因素。

課后思考題1、6月30日，若實際退回1200件時：2、6月3【單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲向乙銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2013年3月3日止，2012年出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是()萬元。

A.4.8B.4.2

C.4.5D.6經典例題【單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同任務

委托代銷商品業務的確認與核算兩種形式

在當前激烈的市場競爭中，許多企業為了擴大產品的銷售量，提高企業的銷售收入，增加企業利潤，采取代銷的方式進行商品銷售。

視同買斷

收取手續費方式背景：任務委托代銷商品業務的確認與核算兩種形式1、無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，——在符合銷售商品收入確認條件時，委托方即確認銷售商品收入。雙方：簽訂合同或協議;委方：根據代銷商品數量向受托方支付手續費1、委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。AB任務

委托代銷商品業務的確認與核算支付手續費方式視同買斷：p190受托方：自定售價，實際售價與合同或協議價的差額歸受托方。受托方：一種勞務收入，不得自行改變售價“委托代銷商品”“受托代銷商品”“受托代銷商品款”雙方：簽訂合同或協議;委方：合同或協議價收取代銷款，賬務處理原則：發出商品時2、否則，收到代銷清單確認收入。賬務處理處理原則：2、受托方在商品售出后，

按協議價確認手續費收入。1、無論是否能夠賣出、是否獲利，雙方：簽訂合同或協議;委方委托方賬務處理：1、無論受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，即在發出商品時確認銷售商品收入。2、否則，收到代銷清單確認收入。委托方賬務處理：AB任務

委托代銷商品業務的確認與核算視同買斷“委托代銷商品”“受托代銷商品”“受托代銷商品款”受托方賬務處理處理原則：2、銷售商品時

——按實際售價確認收入受托方賬務處理處理原則：支付手續費方式1、1、收到商品時

——作為購進商品2、委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入1、發出：2、受托方在商品售出后，按協議價確認手續費收入。委托方賬務處理：委托方賬務處理：AB任務委受托代銷商品1321受托代銷商品款2314收到代銷商品時收到代銷商品時銷售代銷商品時銷售代銷商品收到代銷商品款收到的代銷商品任務

委托代銷商品業務的確認與核算

會計科目的設置受托代銷商品1321受托代銷商品款2314收到代銷商品時收到【案例3】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，協議約定丙公司按100元/件對外銷售商品，甲公司按售價的10%支付手續費，成本為60/件。丙乙公司實際銷售100件，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，按規定開具了專用發票。要求：做甲、丙公司的會計處理。

任務

代銷商品業務的銷售確認與核算

——收取手續費方式

【案例3】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700借：主營業務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000借：銀行存款11700

貸：應付賬款

10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700借：應交稅費—應交增值稅（進）

1700

貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000借：應付賬款11700

貸：銀行存款10700