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學1課程簡介課程簡介2第一篇注冊會計師職業(yè)概述執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德法律責任第一篇注冊會計師職業(yè)概述3第一章概述第一節(jié)注冊會計師職業(yè)第二節(jié)審計的定義與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展第一章概述第一節(jié)注冊會計師職業(yè)4第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、注冊會計師注冊會計師：取得注冊會計師資格并已注冊的在會計師事務所承辦審計、鑒證及相關服務業(yè)務的專業(yè)人員。目標人數(shù)：2000年10萬，2050年30萬。水平：2000年以前，100名達到國際水平、1000名代表中國水平、10000名真正合格的注冊會計師。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、注冊會計師5（一）取得注冊會計師資格——注冊會計師考試報考條件考試科目（6+1）專業(yè)階段：會計、審計、財務與成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理。單科成績5年內有效，專業(yè)階段合格證書長期有效。綜合階段：綜合測試。全科合格證書，5年內加入注協(xié)、并滿足后續(xù)教育條件長期有效。注意事項：報考：合理規(guī)劃復習：細致全面、歸納總結、多做題目考試：合理控制時間、答要點但術語要規(guī)范決心、信心、細心、恒心至06年，近14萬人取得全科合格證。（一）取得注冊會計師資格——注冊會計師考試報考條件6（二）注冊登記申請注冊條件考試成績合格從事審計工作兩年以上不予注冊的情形撤銷注冊的情形（二）注冊登記申請注冊條件7二、會計師事務所會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。會計師事務所的組織形式：西方國家：獨資普通合伙制有限責任公司制有限責任合伙制我國：只準設立合伙和有限責任會計師事務所二、會計師事務所會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。8國際“四大”國際“四大”92008年會計師事務所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會計師事務所26257166.12460939712安永華明會計師事務所23158042勤華永華永會計師事務所21242850.69549641914畢馬威華振會計師事務所19449644.54351343675中瑞岳華會計師事務所5046722.1310002222806立信會計師事務所3714032.32417511497信永中和會計師事務所2543220.22482612588大信會計師事務所2290721.82328810509萬隆會計師事務所1944125.453711076410中審會計師事務所1883130.6732210614全國事務所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數(shù)8萬余人2008年會計師事務所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人10三、注冊會計師職業(yè)管理（一）注冊會計師職業(yè)管理管理方式管理機構美中政府管理SEC州會計事務委員會財政部門證券監(jiān)督管理委員會工商稅務部門行業(yè)自律AICPACICPA三、注冊會計師職業(yè)管理（一）注冊會計師職業(yè)管理管理方式管理機11（二）中國注冊會計師協(xié)會CICPA性質：注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調主要職責：擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，組織考試，審批，資格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等會員：團體會員和個人會員（執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員、榮譽會員）。08年，個人會員15萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員8.3萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬余人。團體會員6700家。機構：最高權力機構，全國會員代表大會；執(zhí)行機構：理事會；常設辦事機構：秘書處（二）中國注冊會計師協(xié)會CICPA性質：注冊會計師協(xié)會是由注12四、注冊會計師業(yè)務鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務相關服務代編財務信息執(zhí)行商定程序稅務咨詢管理咨詢等四、注冊會計師業(yè)務鑒證業(yè)務13第二節(jié)審計的定義與種類審計的定義審計的種類不做假賬第二節(jié)審計的定義與種類審計的定義不做假賬14一、審計的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。審計師收集和評價證據(jù)有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)認定有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準確定兩者間的符合程度傳達結果有利害關系的用戶一、審計的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項15二、審計的種類財務報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計政府審計(國家審計)內部審計社會審計(注冊會計師審計、獨立審計)比較：P16表1－2按照審計的性質與內容按審計主體二、審計的種類財務報表審計政府審計(國家審計)比較：P16表16第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務的含義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。包括：審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。

第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務的含義17二、鑒證業(yè)務的基本要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。（一）鑒證業(yè)務的三方關系三方關系人：注冊會計師、責任方、預期使用者注意：責任方可能是委托人，也可能不是委托人。責任方可能是，但不是唯一的預期使用者。三方關系：注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。二、鑒證業(yè)務的基本要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、18（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象（活動或事項）進行評價和計量的結果（有關這些活動或事項的認定）。鑒證業(yè)務舉例鑒證對象可能的鑒證對象信息財務報表審計財務業(yè)績或狀況財務報表內部控制審核內部控制系統(tǒng)關于內部控制系統(tǒng)有效性的認定盈利預測審核盈利預測盈利預測報告合同遵守情況鑒證業(yè)務合同遵守情況對合同遵守情況的聲明（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象19（三）標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

（三）標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時20（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結論、形成鑒證意見而使用的所有信息。注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結論、形成鑒證意見21（五）鑒證報告

1.鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作的基礎上發(fā)表鑒證意見的書面文件。2.鑒證結論的表述形式明確提及責任方認定——基于責任方認定的業(yè)務直接提及鑒證對象及標準——直接報告業(yè)務3.提出鑒證結論的方式積極方式——合理保證業(yè)務消極方式——有效保證業(yè)務4.不能出具無保留結論報告的情況（五）鑒證報告1.鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作22提出結論的積極方式與消極方式積極方式：我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。提出結論的積極方式與消極方式積極方式：我們認為，ABC公司財23三、鑒證業(yè)務的種類其他鑒證業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務按照鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取按照鑒證業(yè)務的保證程度按照鑒證對象信息和保證程度三、鑒證業(yè)務的種類其他鑒證業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)24（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務如財務報表審計直接報告業(yè)務如驗資預期使用者獲取鑒證對象信息方式可以直接獲取鑒證對象信息只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息注師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象直接對鑒證對象提出結論責任方的責任對鑒證對象信息負責，可能也要對鑒證對象負責僅對鑒證對象負責鑒證報告的內容與格式引言段通常提供責任方認定的相關信息，進而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務25（二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務如歷史財務信息審計業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務如歷史財務信息審閱業(yè)務鑒證業(yè)務的目標將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎收集證據(jù)的程序不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)的數(shù)量和質量要求均需要充分、適當?shù)淖C據(jù)，相對而言，合理保證業(yè)務比有效保證業(yè)務對證據(jù)的數(shù)量、質量要求更高鑒證業(yè)務的風險有限保證業(yè)務高于合理保證業(yè)務鑒證后信息的可信性合理保證業(yè)務高于有效保證業(yè)務提出鑒證結論的方式積極方式消極方式（二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的26（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務鑒證對象信息歷史財務信息歷史財務信息非歷史財務信息收集證據(jù)程序單獨或綜合運用各種程序有限，主要是詢問與分析程序根據(jù)具體業(yè)務相關準則要求業(yè)務保證程度合理保證有限保證合理保證有限保證提出結論方式積極式消極式合理保證：積極式有限保證：消極式（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務歷史財務信息歷史財務信息其他鑒27四、相關服務（一）代編財務信息執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提出任何鑒證結論。（二）對財務信息執(zhí)行商定程序對財務信息執(zhí)行商定程序：是注冊會計師對財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結論。（三）對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等四、相關服務（一）代編財務信息28五、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務涉及的關系人三方：責任方、預期使用者、注冊會計師兩方：客戶、注冊會計師業(yè)務關注的焦點適當保證和提高鑒證對象信息的質量信息的生成、編制或利用信息的建議工作結果對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證不對信息提供某種程度的可信性保證獨立性要求要求不要求五、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務涉及的關系人29第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產生——兩權分離萌芽時期——16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)確立時期——英國工業(yè)革命，股份公司出現(xiàn)（1844、1862）職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產生30二、注冊會計師審計的發(fā)展——商品經(jīng)濟發(fā)展會計賬目審計階段－－約19世紀中葉至20世紀初。資產負債表審計階段－－大致包括20世紀前30年。財務報表審計階段－－20世紀30年代至今。二、注冊會計師審計的發(fā)展——商品經(jīng)濟發(fā)展會計賬目審計階段－－31三、審計模式的演進審計模式：審計導向性目標、范圍、方法等要素的組合。賬項基礎審計模式－－19世紀中葉至20世紀40年代內控導向審計模式－－20世紀40至70年代風險導向審計模式－－20世紀70年代至今傳統(tǒng)的風險導向審計模式風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式三、審計模式的演進審計模式：審計導向性目標、范圍、方法等要素32（一）賬項基礎審計（賬表導向審計）特點：圍繞會計賬簿、會計報表的編制過程，以交易為基礎，通過對賬表的數(shù)字進行詳細核對來判斷是否存在舞弊行為和技術差錯。（一）賬項基礎審計（賬表導向審計）特點：圍繞會計賬簿、會計報33（二）內控導向審計（制度基礎審計）內控導向審計的特點:從分析評價被審計單位的內部控制入手，確定內部控制的可信賴程度，以此為基礎或導向確定實質性測試程序的性質、時間和范圍。審計過程：接受委托，簽定審計業(yè)務約定書了解和記錄內部控制初步評價內部控制控制測試（符合性測試），控制風險的評價實質性測試審計報告（二）內控導向審計（制度基礎審計）內控導向審計的特點:從分析34（三）風險導向審計（風險基礎審計）風險導向審計模式的特點：以風險評估為導向（基礎）計劃與實施審計。審計過程：風險評估程序控制測試程序實質性程序分析程序交易類別、賬戶余額、列報的細節(jié)測試審計報告風險導向審計模式的發(fā)展傳統(tǒng)風險導向審計模式風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式（經(jīng)營風險導向審計模式）（三）風險導向審計（風險基礎審計）風險導向審計模式的特點：以351.傳統(tǒng)風險導向審計（1）傳統(tǒng)風險導向審計的審計風險模型1.傳統(tǒng)風險導向審計（1）傳統(tǒng)風險導向審計的審計風險模型36（2）傳統(tǒng)風險導向審計的基本程序確定可接受的審計風險水平評估固有風險與控制風險確定實質性測試程序的性質、時間和范圍確定計劃的檢查風險實質性測試審計結論與審計報告（2）傳統(tǒng)風險導向審計的基本程序確定可接受的審計風險水平評估372.風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計（經(jīng)營風險導向審計）審計風險=財務報表重大錯報風險×檢查風險（1）經(jīng)營風險導向審計的審計風險模型2.風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計（經(jīng)營風險導向審計）審計風險=財務報38（2）經(jīng)營風險導向審計的基本程序確定可接受的審計風險水平確定進一步審計程序的性質、時間和范圍確定計劃的檢查風險評估認定層次的重大錯報風險確定總體應對措施：強調職業(yè)懷疑、人員分派、利用專家、督導、非管理層預見的程序等評估財務報表層次的重大錯報風險審計測試審計報告（2）經(jīng)營風險導向審計的基本程序確定可接受的審計風險水平確定39四、注冊會計師業(yè)務的拓展五大收入結構安達信普華永道安永得勤畢馬威20/14/6637/21/4236/23/4135/20/4541/25/34審計咨詢、服務逐步擴展逐步擴展逐步擴逐其他鑒證審閱時間：1997年結構：審計/稅務/管理咨詢四、注冊會計師業(yè)務的拓展五大收入結構安達信20/14/66審40龍文魁辦公室：商學院321電郵：lwk1964@電話：58298830-8321（辦）58238673（宅）審

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學41課程簡介課程簡介42第一篇注冊會計師職業(yè)概述執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德法律責任第一篇注冊會計師職業(yè)概述43第一章概述第一節(jié)注冊會計師職業(yè)第二節(jié)審計的定義與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展第一章概述第一節(jié)注冊會計師職業(yè)44第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、注冊會計師注冊會計師：取得注冊會計師資格并已注冊的在會計師事務所承辦審計、鑒證及相關服務業(yè)務的專業(yè)人員。目標人數(shù)：2000年10萬，2050年30萬。水平：2000年以前，100名達到國際水平、1000名代表中國水平、10000名真正合格的注冊會計師。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、注冊會計師45（一）取得注冊會計師資格——注冊會計師考試報考條件考試科目（6+1）專業(yè)階段：會計、審計、財務與成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理。單科成績5年內有效，專業(yè)階段合格證書長期有效。綜合階段：綜合測試。全科合格證書，5年內加入注協(xié)、并滿足后續(xù)教育條件長期有效。注意事項：報考：合理規(guī)劃復習：細致全面、歸納總結、多做題目考試：合理控制時間、答要點但術語要規(guī)范決心、信心、細心、恒心至06年，近14萬人取得全科合格證。（一）取得注冊會計師資格——注冊會計師考試報考條件46（二）注冊登記申請注冊條件考試成績合格從事審計工作兩年以上不予注冊的情形撤銷注冊的情形（二）注冊登記申請注冊條件47二、會計師事務所會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。會計師事務所的組織形式：西方國家：獨資普通合伙制有限責任公司制有限責任合伙制我國：只準設立合伙和有限責任會計師事務所二、會計師事務所會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。48國際“四大”國際“四大”492008年會計師事務所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會計師事務所26257166.12460939712安永華明會計師事務所23158042勤華永華永會計師事務所21242850.69549641914畢馬威華振會計師事務所19449644.54351343675中瑞岳華會計師事務所5046722.1310002222806立信會計師事務所3714032.32417511497信永中和會計師事務所2543220.22482612588大信會計師事務所2290721.82328810509萬隆會計師事務所1944125.453711076410中審會計師事務所1883130.6732210614全國事務所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數(shù)8萬余人2008年會計師事務所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人50三、注冊會計師職業(yè)管理（一）注冊會計師職業(yè)管理管理方式管理機構美中政府管理SEC州會計事務委員會財政部門證券監(jiān)督管理委員會工商稅務部門行業(yè)自律AICPACICPA三、注冊會計師職業(yè)管理（一）注冊會計師職業(yè)管理管理方式管理機51（二）中國注冊會計師協(xié)會CICPA性質：注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調主要職責：擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，組織考試，審批，資格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等會員：團體會員和個人會員（執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員、榮譽會員）。08年，個人會員15萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員8.3萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬余人。團體會員6700家。機構：最高權力機構，全國會員代表大會；執(zhí)行機構：理事會；常設辦事機構：秘書處（二）中國注冊會計師協(xié)會CICPA性質：注冊會計師協(xié)會是由注52四、注冊會計師業(yè)務鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務相關服務代編財務信息執(zhí)行商定程序稅務咨詢管理咨詢等四、注冊會計師業(yè)務鑒證業(yè)務53第二節(jié)審計的定義與種類審計的定義審計的種類不做假賬第二節(jié)審計的定義與種類審計的定義不做假賬54一、審計的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。審計師收集和評價證據(jù)有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)認定有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準確定兩者間的符合程度傳達結果有利害關系的用戶一、審計的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項55二、審計的種類財務報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計政府審計(國家審計)內部審計社會審計(注冊會計師審計、獨立審計)比較：P16表1－2按照審計的性質與內容按審計主體二、審計的種類財務報表審計政府審計(國家審計)比較：P16表56第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務的含義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。包括：審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。

第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務的含義57二、鑒證業(yè)務的基本要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。（一）鑒證業(yè)務的三方關系三方關系人：注冊會計師、責任方、預期使用者注意：責任方可能是委托人，也可能不是委托人。責任方可能是，但不是唯一的預期使用者。三方關系：注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。二、鑒證業(yè)務的基本要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、58（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象（活動或事項）進行評價和計量的結果（有關這些活動或事項的認定）。鑒證業(yè)務舉例鑒證對象可能的鑒證對象信息財務報表審計財務業(yè)績或狀況財務報表內部控制審核內部控制系統(tǒng)關于內部控制系統(tǒng)有效性的認定盈利預測審核盈利預測盈利預測報告合同遵守情況鑒證業(yè)務合同遵守情況對合同遵守情況的聲明（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象59（三）標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

（三）標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時60（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結論、形成鑒證意見而使用的所有信息。注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結論、形成鑒證意見61（五）鑒證報告

1.鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作的基礎上發(fā)表鑒證意見的書面文件。2.鑒證結論的表述形式明確提及責任方認定——基于責任方認定的業(yè)務直接提及鑒證對象及標準——直接報告業(yè)務3.提出鑒證結論的方式積極方式——合理保證業(yè)務消極方式——有效保證業(yè)務4.不能出具無保留結論報告的情況（五）鑒證報告1.鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作62提出結論的積極方式與消極方式積極方式：我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。提出結論的積極方式與消極方式積極方式：我們認為，ABC公司財63三、鑒證業(yè)務的種類其他鑒證業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務按照鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取按照鑒證業(yè)務的保證程度按照鑒證對象信息和保證程度三、鑒證業(yè)務的種類其他鑒證業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)64（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務如財務報表審計直接報告業(yè)務如驗資預期使用者獲取鑒證對象信息方式可以直接獲取鑒證對象信息只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息注師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象直接對鑒證對象提出結論責任方的責任對鑒證對象信息負責，可能也要對鑒證對象負責僅對鑒證對象負責鑒證報告的內容與格式引言段通常提供責任方認定的相關信息，進而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務65（二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務如歷史財務信息審計業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務如歷史財務信息審閱業(yè)務鑒證業(yè)務的目標將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎收集證據(jù)的程序不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)的數(shù)量和質量要求均需要充分、適當?shù)淖C據(jù)，相對而言，合理保證業(yè)務比有效保證業(yè)務對證據(jù)的數(shù)量、質量要求更高鑒證業(yè)務的風險有限保證業(yè)務高于合理保證業(yè)務鑒證后信息的可信性合理保證業(yè)務高于有效保證業(yè)務提出鑒證結論的方式積極方式消極方式（二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的66（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務鑒證對象信息歷史財務信息歷史財務信息非歷史財務信息收集證據(jù)程序單獨或綜合運用各種程序有限，主要是詢問與分析程序根據(jù)具體業(yè)務相關準則要求業(yè)務保證程度合理保證有限保證合理保證有限保證提出結論方式積極式消極式合理保證：積極式有限保證：消極式（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務歷史財務信息歷史財務信息其他鑒67四、相關服務（一）代編財務信息執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提出任何鑒證結論。（二）對財務信息執(zhí)行商定程序對財務信息執(zhí)行商定程序：是注冊會計師對財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結論。（三）對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等四、相關服務（一）代編財務信息68五、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務涉及的關系人三方：責任方、預期使用者、注冊會計師兩方：客戶、注冊會計師業(yè)務關注的焦點適當保證和提高鑒證對象信息的質量信息的生成、編制或利用信息的建議工作結果對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證不對信息提供某種程度的可信性保證獨立性要求要求不要求五、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務涉及的關系人69第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產生——兩權分離萌芽時期——16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)確立時期——英國工業(yè)革命，股份公司出現(xiàn)（1844、1862）職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立第四節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產生70二、注冊會計師審計的發(fā)展——商品經(jīng)濟發(fā)展會計賬目審計階段－－約19世紀中葉至20世紀初。資產負債表審計階段－－大致包括20世紀前30年。財務報表審計階段－－20世紀30年代至今。