第5章成本利潤(rùn)分析第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念第2節(jié)成本函數(shù)第3節(jié)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用第5節(jié)盈虧分析法及其應(yīng)用第6節(jié)成本函數(shù)的估計(jì)1第5章成本利潤(rùn)分析第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念1阿拉斯加的狐貍緣何瘋狂跳舞?

在北美阿拉斯加的荒野上生存著一種狐貍，它們以老鼠為生，是老鼠的天敵。但他們對(duì)于老鼠的捕食并不是毫無節(jié)制的。當(dāng)鼠群減少、狐貍增加而嚴(yán)重威脅到老鼠的繁衍時(shí)，狐貍們便會(huì)采取行動(dòng)，限制種群的發(fā)展：一部分成員會(huì)聚在一起，瘋狂地、不間斷地，夜以繼日，直至力竭氣絕而死。中國(guó)黃山的獼猴也有此類特性。黃山的獼猴每一個(gè)群體一般有28只猴子，這是其最佳的生存數(shù)量。每當(dāng)族群數(shù)量超出28只時(shí)，年齡較大的猴子便自愿走向懸崖絕壁墜崖而亡。它們這樣是為了生存。

阿拉斯加的狐貍緣何瘋狂跳舞?在北美阿拉斯加的2第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念3第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念3相關(guān)成本和非相關(guān)成本適用于決策的成本為相關(guān)成本與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本4相關(guān)成本和非相關(guān)成本適用于決策的成本為相關(guān)成本4機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本指資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。

會(huì)計(jì)成本指賬簿上記錄的成本。

機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本，會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本5機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本指資源如果用于其他次好用途而可能得增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量

ΔC=C2－C1沉沒成本：不因決策而變化的成本

[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。6增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量

投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動(dòng)成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(rùn)(33%)報(bào)價(jià)單位：元表5—120000020000050000090000030000012000007投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如變動(dòng)成本(中標(biāo)安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?

解：沉沒成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤(rùn)=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。8安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元?，F(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購(gòu)400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤(rùn)=520－400=120元有增量利潤(rùn)說明可以接受此任務(wù)。9[例5—2]9邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少

MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）01234047910432110邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少

MC=ΔTC變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化11變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化第2節(jié)

成本函數(shù)12第2節(jié)

成本函數(shù)12成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖5—1規(guī)模收益不變的情況13成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖5—1規(guī)模收益不變的情況13圖5—2規(guī)模收益遞增的情況14圖5—2規(guī)模收益遞增的情況14圖5—3規(guī)模收益遞減的情況15圖5—3規(guī)模收益遞減的情況15短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)短期是指至少有一種投入要素的投入量固定不變，故短期成本中有固定成本。長(zhǎng)期是指所有投入要素的投入量都是可變的，故長(zhǎng)期成本都是變動(dòng)成本。16短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)短期是指至少有一種投入要素的投入量短期成本曲線總變動(dòng)成本（TVC）

總變動(dòng)成本曲線的形狀由總產(chǎn)量曲線的形狀決定，歸根到底，又是由邊際收益遞減規(guī)律決定。

17短期成本曲線總變動(dòng)成本（TVC）

總變動(dòng)成本曲線的形狀由總產(chǎn)圖5—518圖5—518圖5—619圖5—619總固定成本（TFC）和總成本（TC）

TC=TFC+TVC，

見圖5—4（c）20總固定成本（TFC）和總成本（TC）

TC=TFC+TVC，平均固定成本（AFC）、平均變動(dòng)成本（AVC）和平均總成本（AC）

AFC＝TFC/Q；

AC=TC/Q(=AFC+AVC)

見圖5－4（d）21平均固定成本（AFC）、平均變動(dòng)成本（AVC）和平均總成本（邊際成本（MC）

MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQ

MC=AC時(shí)，AC為最低，見圖5－4（d）成本曲線導(dǎo)源于產(chǎn)量曲線22邊際成本（MC）

MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQ

MC=長(zhǎng)期成本曲線長(zhǎng)期成本曲線（LTC）

長(zhǎng)期總成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低的總成本。

圖4—15

生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖23長(zhǎng)期成本曲線長(zhǎng)期成本曲線（LTC）

長(zhǎng)期總成本圖5—8長(zhǎng)期總成本曲線可以根據(jù)生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖求出24圖5—8長(zhǎng)期總成本曲線可以根據(jù)生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖求出24長(zhǎng)期平均成本（LAC）

長(zhǎng)期平均成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低平均成本（LAC=LTC/Q）。它是許多短期平均成本的包絡(luò)線。

25長(zhǎng)期平均成本（LAC）

25圖5—926圖5—926圖5—10長(zhǎng)期平均成本曲線是短期平均成本曲線的包絡(luò)線27圖5—10長(zhǎng)期平均成本曲線是短期平均成本曲線的包絡(luò)線27長(zhǎng)期邊際成本（LMC）

長(zhǎng)期邊際成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在每個(gè)產(chǎn)量水平上，再增加一個(gè)產(chǎn)量，會(huì)使總成本增加多少。

（LMC=ΔLTC/ΔQ）

28長(zhǎng)期邊際成本（LMC）

28圖5—11MC曲線和AC曲線（包括短期和長(zhǎng)期之間的關(guān)系）29圖5—11MC曲線和AC曲線（包括短期和長(zhǎng)期之間的關(guān)系）29成本函數(shù)推導(dǎo)舉例[例5—3]某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為：，這里，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件)，K為每月的資本投入量(單位：萬臺(tái)時(shí))，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時(shí))。假定工人每萬工時(shí)的工資為8000元，資本每萬臺(tái)時(shí)的費(fèi)用為2000元。（1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。30成本函數(shù)推導(dǎo)舉例[例5—3]某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)

（2）求出它的長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)。（3）畫出它的短期和長(zhǎng)期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。31（2）求出它的長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和長(zhǎng)期邊際

（1）從短期看，K=10∴短期總成本函數(shù)為：

短期平均成本函數(shù)為：32（1）從短期看，K=1032

短期邊際成本函數(shù)為：（2）從長(zhǎng)期看，所有投入都是可變的。為了找出產(chǎn)量為Q時(shí)使總成本最低的資本投入量，根據(jù)式(5—3)，令：033短期邊際成本函數(shù)為：033代入式(5—3)，得：長(zhǎng)期總成本函數(shù)為：

LTC=2000Q長(zhǎng)期平均成本函數(shù)為：長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)為：34代入式(5—3)，得：34

（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2000元）。

長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。圖5—1235（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低第３節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性36第３節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性36規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性

圖5—1337規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性

圖5二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求

＊理論上的探討：圖5—10

38二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求

＊理論上的探討：圖＊實(shí)用分析方法舉例：案例5—2

某甲和某乙合伙經(jīng)營(yíng)南方餐廳，40000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2009年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表見表5—3。39＊實(shí)用分析方法舉例：案例5—239南方餐廳2009年12月份經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表40南方餐廳2009年12月份經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表40當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營(yíng)能力。今他倆打算對(duì)餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個(gè)方案。第一個(gè)擴(kuò)建方案是對(duì)原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個(gè)方案能使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力擴(kuò)大50%，即使月銷售量增加到

30000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個(gè)方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元?jiǎng)t是從別處借來的，年利率為9%。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營(yíng)能力經(jīng)營(yíng)，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—4所示。41當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的4242

第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個(gè)方案需投資200000元，除自有資金40000元外，另需外借160000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營(yíng)能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—5所示。43第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面4444

注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購(gòu)買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會(huì)選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(rùn)(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他們估計(jì)在未來的幾年中，每月僅能銷售29000份客飯，據(jù)此計(jì)算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)如表5—6和表5—7所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(12220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(-1380元)。所以，考慮到銷售量只有29000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。45注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了46464747范圍經(jīng)濟(jì)性一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時(shí)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量：48范圍經(jīng)濟(jì)性一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用49第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用49貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)分析法就是根據(jù)貢獻(xiàn)的大小來判斷方案優(yōu)劣。它用于短期決策。

50貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本50[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固定成本為10000元，原價(jià)為3元。現(xiàn)有人愿按2.5元的價(jià)格訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?

解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤(rùn)為

利潤(rùn)=銷售收入-（總變動(dòng)成本+總固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）

接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為

貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)×產(chǎn)量=（2.5-2）×5000=2500（元）51[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤(rùn)為-10000元。接受訂貨后企業(yè)的利潤(rùn)為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤(rùn)的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。52如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨[例5—5]大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購(gòu)買20000臺(tái)X1—9型的計(jì)算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1—9型160000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20000臺(tái)，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X2—7型計(jì)算器5000臺(tái)。與這兩個(gè)型號(hào)有關(guān)的成本、價(jià)格數(shù)據(jù)見表5—8。53貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨53表5—8X1—9型X2—7型材料費(fèi)直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤(rùn)1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價(jià)格12.0014.4054表5—8X1—9型X2—7型材料費(fèi)大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X1—9型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元)。可是，百貨商店則堅(jiān)持只能按8元單價(jià)購(gòu)買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?

解：如果接受20000臺(tái)X1—9型的訂貨：貢獻(xiàn)=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤(rùn)18000元，盡管其訂貨價(jià)格低于批發(fā)價(jià)。55大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—10所示。

56發(fā)展何種新產(chǎn)品56表5—10

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)200005210000105.45000032解：產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000=50000(元)

產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B4000元(=50000-46000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元。57表5—10項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)

這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤(rùn)得到證明。生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤(rùn)=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤(rùn)=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)58這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)

增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元(＝60000-56000)。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡(jiǎn)捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后?jì)算每種產(chǎn)品的利潤(rùn)，再根據(jù)利潤(rùn)大小來決策是錯(cuò)誤的。

按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：59增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)421000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。然而，這樣決策是錯(cuò)的。6021000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。60[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?

解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒成本，而是增量成本。產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000-10000=40000(元)46000＞40000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。61[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生

項(xiàng)目ABC

總計(jì)銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-200000500000039000001000000100000虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)

[例5—9]假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)如下：62項(xiàng)目AB

問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?

（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動(dòng)成本為1500000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?

（3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計(jì)每月250000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?63問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?63解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元)

所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會(huì)使企業(yè)減少利潤(rùn)300000元。需要說明的是：上述決策是以兩個(gè)假設(shè)為前提的（a）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。（b）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。64解：64-300000

250000017000001000000-200000

500000039000001000000100000銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)

差額企業(yè)合計(jì)維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C

項(xiàng)目表5—12單位：元6525000005000000銷售收入

（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元)

產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2000000-1500000=500000(元)500000＞300000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤(rùn)200000元。（3）在計(jì)算這一貢獻(xiàn)時(shí)，要考慮兩筆機(jī)會(huì)成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250000元)。66（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-220000

如果生產(chǎn)產(chǎn)品C，增量收入=2500000元增量成本=2200000+80000+250000=2530000(元)

貢獻(xiàn)=2500000-2530000=-30000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。67如果生產(chǎn)產(chǎn)品C，67有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能限量供應(yīng)，對(duì)大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表5—13所示。68有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]68表5—13

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費(fèi)用

（其中50%為變動(dòng)費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計(jì)（元）銷售價(jià)格（元）利潤(rùn)（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35單位：元69表5—13項(xiàng)目25PAG假定“25PAG”的最大銷售量為500單位“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤(rùn)、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表5—14。70假定“25PAG”的最大銷售量為500單位“表5—14

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)品利潤(rùn)（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤(rùn)）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)÷原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)單位：元71表5—14項(xiàng)目25PAG從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(＝4×500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1750公斤(＝2.5×700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(＝2×800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3000公斤原料，應(yīng)把1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(＝1400÷2.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。72從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品向公司內(nèi)還是向公司外購(gòu)買

[例5—11]某木材加工總公司，下設(shè)三個(gè)分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。但分公司之間在定價(jià)上如有爭(zhēng)議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購(gòu)一批高級(jí)家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)，后者出價(jià)每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購(gòu)，A出價(jià)每套4500元，B出價(jià)每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本為4000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購(gòu)自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動(dòng)成本占售價(jià)的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套800元，其中變動(dòng)成本占70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購(gòu)。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?73向公司內(nèi)還是向公司外購(gòu)買

[例5—11]73解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)。

（2）向公司外面的家具商A訂購(gòu)。

（3）向公司外面的家具商B訂購(gòu)。凈購(gòu)買成本=4000(元)

比較三個(gè)方案的凈購(gòu)買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購(gòu)買家具。74解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)。74第5節(jié)

盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用75第5節(jié)

盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用75盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1.求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q=F/（P－V）=F/C2.求保目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量：

Q=（F+π）/（P－V）=（F+π）/C3.求利潤(rùn)：π=P?Q－（F+V?Q）4.求因素變動(dòng)后的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量

[（P±ΔP）－（V±ΔV）]Q=（F±ΔF）76盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1.求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q5.求因素變動(dòng)后保目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量

6.求保稅后利潤(rùn)的產(chǎn)量

7.求安全邊際和安全邊際率

安全邊際=實(shí)際（或預(yù)期）銷售量－盈虧分界點(diǎn)銷售量

安全邊際率=安全邊際/實(shí)際或預(yù)期銷售量Q=[（F±ΔF）+（π±Δπ）][（P±ΔP）－（V±ΔV）]’775.求因素變動(dòng)后保目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量

Q=[（F±ΔF）+（盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例求保本和保利潤(rùn)銷售量

[例5—12]

假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表5—15所示。78盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例求保本和保利潤(rùn)銷售量

[例5—12]表5—15每個(gè)旅客的住宿伙食費(fèi)每個(gè)旅客的其他變動(dòng)費(fèi)用每個(gè)旅客的全部變動(dòng)成本

變動(dòng)成本120024004004000折舊職工工資(包括司機(jī))其他往返一次的全部固定成本

固定成本單位：元

4752550079表5—15每個(gè)旅客的住宿伙食費(fèi)問：1）如果向每個(gè)旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能保本?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本?

2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時(shí)的安全邊際和安全邊際率各為多少?

3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤(rùn)為1000元，定價(jià)600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤(rùn)?如定價(jià)700元，至少要有多少旅客?

4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤(rùn)是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤(rùn)是多少?80問：80解：1）如定價(jià)為600元，所以保本的旅客數(shù)為40人。如定價(jià)為700元，所以保本的旅客數(shù)為20人。81解：1）如定價(jià)為600元，812）如定價(jià)為600元，安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量

=50-40=10（人）

如定價(jià)為700元，安全邊際=40-20=20（人）定價(jià)700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià)600元時(shí)的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，定價(jià)700元比定價(jià)600元更為安全。822）如定價(jià)為600元，823）如定價(jià)為600元，即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。

如定價(jià)為700元，即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。833）如定價(jià)為600元，834）如定價(jià)為600元，

π=600×50-500×50-4000=1000(元)

如定價(jià)為700元，

π=700×40-500×40-4000=4000(元)定價(jià)700元比定價(jià)600元的利潤(rùn)多，所以，價(jià)格應(yīng)定為700元/人。844）如定價(jià)為600元，84選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]

假定有一種產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動(dòng)成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45000元，單位變動(dòng)成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70000元，單位變動(dòng)成本為0.5元。問：

1）假如將來預(yù)計(jì)的銷售量在12000件左右，應(yīng)選擇哪個(gè)方案?2）假如預(yù)計(jì)的銷售量在25000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個(gè)方案?在25000～50000件之間，應(yīng)選哪個(gè)方案?超過50000件，應(yīng)選哪個(gè)方案?85選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]1）假如將來解：1）分別求出三個(gè)方案的盈虧分界點(diǎn)。

由于預(yù)計(jì)銷售量在12000件左右，小于方案B和方案C的保本銷售量，所以不宜選用方案B和C。由于大于方案A的保本銷售量，故方案A有利可圖，可以采用。

2)計(jì)算這三種技術(shù)水平在不同產(chǎn)量上的利潤(rùn)，可得表5—17。86解：1）分別求出三個(gè)方案的盈虧分界點(diǎn)。86表5—17利潤(rùn)（元）方案A方案B方案C1000015000200002500030000400005000060000盈虧分界點(diǎn)

100002000030000400006000080000100000-15000盈虧分界點(diǎn)

15000300004500075000105000135000-35000-17500盈虧分界點(diǎn)

175003500070000105000140000預(yù)期銷售量（件）87表5—17利潤(rùn)（元）方案A方案B方案C10000盈虧分界點(diǎn)

從表5—17中利潤(rùn)的多少可以看出：當(dāng)銷售量在25000件以內(nèi)時(shí)，方案A最優(yōu)；當(dāng)銷售量在25000～50000件時(shí)，方案B最優(yōu)；當(dāng)銷售量超過50000件時(shí)，方案C最優(yōu)。88從表5—17中利潤(rùn)的多少可以看出：88分析各種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

[例5—15]某餐廳目前每月平均就餐人數(shù)為5000人，每人平均就餐費(fèi)為15元。該餐廳的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)如下：變動(dòng)成本：

平均每人每餐食品成本4.5元餐具、器皿費(fèi)每月平均1500元，平均每人每餐0.3元固定成本：

職工工資（40人×200元）8000元廣告費(fèi)（每月平均）2000元其他固定成本（每月平均）8000元89分析各種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

[例5—15]89求：1）該餐廳目前利潤(rùn)是多少?2）假定該餐廳打算采取以下措施來提高自己的服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)：①重新裝修餐廳(將使固定成本每月增加2000元)；②增加廣告費(fèi)支出（每月增加1000元）；③增加5名服務(wù)員（每人每月工資200元），以提高服務(wù)質(zhì)量；④提高價(jià)格使就餐費(fèi)用平均增加到18元。問：采取這些措施后，該餐廳每天至少應(yīng)多吸引多少顧客，才能使利潤(rùn)增加50%?90求：90解：1）假定目前每月利潤(rùn)額為π。

π=15×5000-［（8000+2000+8000）+（4.5+0.3）×5000］=33000（元）

2）假定采取措施后，為了使利潤(rùn)增加50%，就餐人數(shù)應(yīng)增加到Q人。

5416-5000=416（人）即如每月能多吸引顧客416人（每天約14人），即可使餐廳利潤(rùn)增加50%。91解：91經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與盈虧分析法的實(shí)踐根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，盈虧分界點(diǎn)分析法1.只在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)適用

圖5—1592經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與盈虧分析法的實(shí)踐根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，盈虧分界點(diǎn)分析法圖5—162.要使用機(jī)會(huì)成本93圖5—1693第６節(jié)

成本函數(shù)的估計(jì)94第６節(jié)

成本函數(shù)的估計(jì)94第5章成本利潤(rùn)分析第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念第2節(jié)成本函數(shù)第3節(jié)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用第5節(jié)盈虧分析法及其應(yīng)用第6節(jié)成本函數(shù)的估計(jì)95第5章成本利潤(rùn)分析第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念1阿拉斯加的狐貍緣何瘋狂跳舞?

在北美阿拉斯加的荒野上生存著一種狐貍，它們以老鼠為生，是老鼠的天敵。但他們對(duì)于老鼠的捕食并不是毫無節(jié)制的。當(dāng)鼠群減少、狐貍增加而嚴(yán)重威脅到老鼠的繁衍時(shí)，狐貍們便會(huì)采取行動(dòng)，限制種群的發(fā)展：一部分成員會(huì)聚在一起，瘋狂地、不間斷地，夜以繼日，直至力竭氣絕而死。中國(guó)黃山的獼猴也有此類特性。黃山的獼猴每一個(gè)群體一般有28只猴子，這是其最佳的生存數(shù)量。每當(dāng)族群數(shù)量超出28只時(shí)，年齡較大的猴子便自愿走向懸崖絕壁墜崖而亡。它們這樣是為了生存。

阿拉斯加的狐貍緣何瘋狂跳舞?在北美阿拉斯加的96第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念97第1節(jié)

管理決策中幾個(gè)重要的成本概念3相關(guān)成本和非相關(guān)成本適用于決策的成本為相關(guān)成本與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本98相關(guān)成本和非相關(guān)成本適用于決策的成本為相關(guān)成本4機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本指資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。

會(huì)計(jì)成本指賬簿上記錄的成本。

機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本，會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本99機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本機(jī)會(huì)成本指資源如果用于其他次好用途而可能得增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量

ΔC=C2－C1沉沒成本：不因決策而變化的成本

[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。100增量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量

投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動(dòng)成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(rùn)(33%)報(bào)價(jià)單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000101投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如變動(dòng)成本(中標(biāo)安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?

解：沉沒成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤(rùn)=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。102安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元。現(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購(gòu)400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤(rùn)=520－400=120元有增量利潤(rùn)說明可以接受此任務(wù)。103[例5—2]9邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少

MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321104邊際成本指產(chǎn)量增加1個(gè)單位，導(dǎo)致總成本變化多少

MC=ΔTC變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化105變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化第2節(jié)

成本函數(shù)106第2節(jié)

成本函數(shù)12成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖5—1規(guī)模收益不變的情況107成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖5—1規(guī)模收益不變的情況13圖5—2規(guī)模收益遞增的情況108圖5—2規(guī)模收益遞增的情況14圖5—3規(guī)模收益遞減的情況109圖5—3規(guī)模收益遞減的情況15短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)短期是指至少有一種投入要素的投入量固定不變，故短期成本中有固定成本。長(zhǎng)期是指所有投入要素的投入量都是可變的，故長(zhǎng)期成本都是變動(dòng)成本。110短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)短期是指至少有一種投入要素的投入量短期成本曲線總變動(dòng)成本（TVC）

總變動(dòng)成本曲線的形狀由總產(chǎn)量曲線的形狀決定，歸根到底，又是由邊際收益遞減規(guī)律決定。

111短期成本曲線總變動(dòng)成本（TVC）

總變動(dòng)成本曲線的形狀由總產(chǎn)圖5—5112圖5—518圖5—6113圖5—619總固定成本（TFC）和總成本（TC）

TC=TFC+TVC，

見圖5—4（c）114總固定成本（TFC）和總成本（TC）

TC=TFC+TVC，平均固定成本（AFC）、平均變動(dòng)成本（AVC）和平均總成本（AC）

AFC＝TFC/Q；

AC=TC/Q(=AFC+AVC)

見圖5－4（d）115平均固定成本（AFC）、平均變動(dòng)成本（AVC）和平均總成本（邊際成本（MC）

MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQ

MC=AC時(shí)，AC為最低，見圖5－4（d）成本曲線導(dǎo)源于產(chǎn)量曲線116邊際成本（MC）

MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQ

MC=長(zhǎng)期成本曲線長(zhǎng)期成本曲線（LTC）

長(zhǎng)期總成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低的總成本。

圖4—15

生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖117長(zhǎng)期成本曲線長(zhǎng)期成本曲線（LTC）

長(zhǎng)期總成本圖5—8長(zhǎng)期總成本曲線可以根據(jù)生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖求出118圖5—8長(zhǎng)期總成本曲線可以根據(jù)生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖求出24長(zhǎng)期平均成本（LAC）

長(zhǎng)期平均成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上，可能的最低平均成本（LAC=LTC/Q）。它是許多短期平均成本的包絡(luò)線。

119長(zhǎng)期平均成本（LAC）

25圖5—9120圖5—926圖5—10長(zhǎng)期平均成本曲線是短期平均成本曲線的包絡(luò)線121圖5—10長(zhǎng)期平均成本曲線是短期平均成本曲線的包絡(luò)線27長(zhǎng)期邊際成本（LMC）

長(zhǎng)期邊際成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在每個(gè)產(chǎn)量水平上，再增加一個(gè)產(chǎn)量，會(huì)使總成本增加多少。

（LMC=ΔLTC/ΔQ）

122長(zhǎng)期邊際成本（LMC）

28圖5—11MC曲線和AC曲線（包括短期和長(zhǎng)期之間的關(guān)系）123圖5—11MC曲線和AC曲線（包括短期和長(zhǎng)期之間的關(guān)系）29成本函數(shù)推導(dǎo)舉例[例5—3]某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為：，這里，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件)，K為每月的資本投入量(單位：萬臺(tái)時(shí))，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時(shí))。假定工人每萬工時(shí)的工資為8000元，資本每萬臺(tái)時(shí)的費(fèi)用為2000元。（1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。124成本函數(shù)推導(dǎo)舉例[例5—3]某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計(jì)

（2）求出它的長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)。（3）畫出它的短期和長(zhǎng)期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。125（2）求出它的長(zhǎng)期總成本函數(shù)、長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和長(zhǎng)期邊際

（1）從短期看，K=10∴短期總成本函數(shù)為：

短期平均成本函數(shù)為：126（1）從短期看，K=1032

短期邊際成本函數(shù)為：（2）從長(zhǎng)期看，所有投入都是可變的。為了找出產(chǎn)量為Q時(shí)使總成本最低的資本投入量，根據(jù)式(5—3)，令：0127短期邊際成本函數(shù)為：033代入式(5—3)，得：長(zhǎng)期總成本函數(shù)為：

LTC=2000Q長(zhǎng)期平均成本函數(shù)為：長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)為：128代入式(5—3)，得：34

（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2000元）。

長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。圖5—12129（3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低第３節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性130第３節(jié)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性36規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性

圖5—13131規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性

圖5二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求

＊理論上的探討：圖5—10

132二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求

＊理論上的探討：圖＊實(shí)用分析方法舉例：案例5—2

某甲和某乙合伙經(jīng)營(yíng)南方餐廳，40000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2009年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表見表5—3。133＊實(shí)用分析方法舉例：案例5—239南方餐廳2009年12月份經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表134南方餐廳2009年12月份經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表40當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營(yíng)能力。今他倆打算對(duì)餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個(gè)方案。第一個(gè)擴(kuò)建方案是對(duì)原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個(gè)方案能使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力擴(kuò)大50%，即使月銷售量增加到

30000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個(gè)方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元?jiǎng)t是從別處借來的，年利率為9%。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營(yíng)能力經(jīng)營(yíng)，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—4所示。135當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的13642

第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個(gè)方案需投資200000元，除自有資金40000元外，另需外借160000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營(yíng)能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—5所示。137第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面13844

注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購(gòu)買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會(huì)選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(rùn)(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他們估計(jì)在未來的幾年中，每月僅能銷售29000份客飯，據(jù)此計(jì)算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)如表5—6和表5—7所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(12220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(-1380元)。所以，考慮到銷售量只有29000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。139注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了1404614147范圍經(jīng)濟(jì)性一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時(shí)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量：142范圍經(jīng)濟(jì)性一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用143第4節(jié)

貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用49貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)分析法就是根據(jù)貢獻(xiàn)的大小來判斷方案優(yōu)劣。它用于短期決策。

144貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本50[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固定成本為10000元，原價(jià)為3元。現(xiàn)有人愿按2.5元的價(jià)格訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?

解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤(rùn)為

利潤(rùn)=銷售收入-（總變動(dòng)成本+總固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）

接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為

貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)×產(chǎn)量=（2.5-2）×5000=2500（元）145[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤(rùn)為-10000元。接受訂貨后企業(yè)的利潤(rùn)為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤(rùn)的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。146如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨[例5—5]大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購(gòu)買20000臺(tái)X1—9型的計(jì)算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1—9型160000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20000臺(tái)，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X2—7型計(jì)算器5000臺(tái)。與這兩個(gè)型號(hào)有關(guān)的成本、價(jià)格數(shù)據(jù)見表5—8。147貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨53表5—8X1—9型X2—7型材料費(fèi)直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤(rùn)1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價(jià)格12.0014.40148表5—8X1—9型X2—7型材料費(fèi)大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X1—9型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元)?？墒?，百貨商店則堅(jiān)持只能按8元單價(jià)購(gòu)買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?

解：如果接受20000臺(tái)X1—9型的訂貨：貢獻(xiàn)=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤(rùn)18000元，盡管其訂貨價(jià)格低于批發(fā)價(jià)。149大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—10所示。

150發(fā)展何種新產(chǎn)品56表5—10

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)200005210000105.45000032解：產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000=50000(元)

產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B4000元(=50000-46000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元。151表5—10項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)

這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤(rùn)得到證明。生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤(rùn)=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤(rùn)=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)152這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個(gè)

增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元(＝60000-56000)。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡(jiǎn)捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后?jì)算每種產(chǎn)品的利潤(rùn)，再根據(jù)利潤(rùn)大小來決策是錯(cuò)誤的。

按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：153增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)421000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。然而，這樣決策是錯(cuò)的。15421000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。60[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?

解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒成本，而是增量成本。產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000-10000=40000(元)46000＞40000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。155[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生

項(xiàng)目ABC

總計(jì)銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-200000500000039000001000000100000虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)

[例5—9]假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)如下：156項(xiàng)目AB

問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?

（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動(dòng)成本為1500000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?

（3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計(jì)每月250000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?157問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?63解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元)

所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會(huì)使企業(yè)減少利潤(rùn)300000元。需要說明的是：上述決策是以兩個(gè)假設(shè)為前提的（a）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。（b）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。158解：64-300000

250000017000001000000-200000

500000039000001000000100000銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)

差額企業(yè)合計(jì)維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C

項(xiàng)目表5—12單位：元15925000005000000銷售收入

（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元)

產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2000000-1500000=500000(元)500000＞300000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤(rùn)200000元。（3）在計(jì)算這一貢獻(xiàn)時(shí)，要考慮兩筆機(jī)會(huì)成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250000元)。160（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-220000

如果生產(chǎn)產(chǎn)品C，增量收入=2500000元增量成本=2200000+80000+250000=2530000(元)

貢獻(xiàn)=2500000-2530000=-30000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。161如果生產(chǎn)產(chǎn)品C，67有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能限量供應(yīng)，對(duì)大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表5—13所示。162有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]68表5—13

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費(fèi)用

（其中50%為變動(dòng)費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計(jì)（元）銷售價(jià)格（元）利潤(rùn)（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35單位：元163表5—13項(xiàng)目25PAG假定“25PAG”的最大銷售量為500單位“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤(rùn)、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表5—14。164假定“25PAG”的最大銷售量為500單位“表5—14

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)品利潤(rùn)（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤(rùn)）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)÷原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)單位：元165表5—14項(xiàng)目25PAG從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PA