第二課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題第二課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外1外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應(yīng)交稅費”會計科目。“庫存商品”明細賬的設(shè)置“庫存商品”-出口“庫存商品”-進口“庫存商品”-內(nèi)銷“庫存商品”-內(nèi)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“2出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細賬年月憑證號數(shù)應(yīng)交增值稅未繳增值稅借或貸余額借方貸方借方貸方進項稅已交稅金減免稅款免抵稅額轉(zhuǎn)出未繳增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細3自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價為基礎(chǔ)。2、主營業(yè)務(wù)成本-自營出口：專門用來核算企業(yè)自營出口的銷售成本3、應(yīng)收賬款：專門核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款。4、發(fā)出商品：專門核算已出庫發(fā)往碼頭、待運，但未裝船，未完成銷售的商品成本成本。5、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅：專門核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。但尚未收到應(yīng)收出口退稅款結(jié)算的情況。自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)4外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算5外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進行計算。計算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退6（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認[例]某外貿(mào)進出口公司當(dāng)期收購出口A設(shè)備100臺，增值稅專用發(fā)票上注明：價款7000000元，稅額1190000元，合計8190000元。全季合計出口90臺，出口FOB價格折合人民幣為9000000元，另購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票10000元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率15%），并收到退稅款。進行有關(guān)計算并作相應(yīng)的會計處理。（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認7購進出口A設(shè)備時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190000 物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進商品入庫時： 借：庫存商品——出口商品7000000 貸：物資采購7000000

出口A設(shè)備90臺時： 借：應(yīng)收賬款9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口9000000

支付運費時： 借：營業(yè)費用10000貸：銀行存款10000

購進出口A設(shè)備時： 8結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口6300000 貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口126000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）126000

計算應(yīng)退增值稅稅額時： 應(yīng)退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅945000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）945000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 9（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價格[例]某五金礦產(chǎn)進出口公司對小五金的購進和銷售采用加權(quán)平均價的方法核算其庫存。6月6日，該公司購入小五金100件，不含稅單價20元，16日又購入小五金200件，不含稅單價18元，26日公司出口銷售小五金300件。上月末小五金庫存150件，平均不合稅單價為21元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。作會計分錄如下：（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價格[例]某五金礦產(chǎn)10

本月出口銷售小五金的平均進價單價＝（21×150＋20×100＋18×200）／（150＋100＋200）＝8750／450＝19.44（元／件）本月小五金的退稅款＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率＝300×19.44×13％＝758.16（元）申報退稅時：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

758.16貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）758.16結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額：300×19.44×（17%－13%）＝233.28（元）借：主營業(yè)務(wù)成本233.28貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）233.28

11（三）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務(wù)運費USD1000，保險費USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費。作會計分錄如下：（三）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲12

支付運費、保險費時：（1000+150）×6.30＝7245（元）借：應(yīng)付賬款-甲(運保費）7245貸：銀行存款7245借：銀行存款(49800×6.29)313242應(yīng)付賬款-甲匯款手續(xù)費（200×6.29）1258貸：應(yīng)付賬款-甲(50000×6.29)314500扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費后，把余款劃付甲企業(yè)時：代理手續(xù)費＝50000×6.29×2%＝6290（元）扣除后余額＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）借：應(yīng)付賬款-加工費299707應(yīng)付賬款-代理收入6290貸：銀行存款299707代理收入6290該進出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營業(yè)稅的納稅人進行納稅。

13借貸余額備注支付進出口運費7245匯款手續(xù)費1258收到國外客戶匯款314500支付工廠加工費2997076290代理收入6290合計3145003145000應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠借貸余額備注支付進出口運費7245匯款手續(xù)費1258收到國外14四、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360貸：應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）四、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原152、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費發(fā)票，每件加工費50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應(yīng)付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來成品已出運的有關(guān)單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應(yīng)根據(jù)合約規(guī)定每件加工費10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口15860

2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況165、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－來料加工－服裝14360貸：庫存商品－國外客戶名稱－服裝143606、外貿(mào)企業(yè)收到出口服裝的工繳費外匯時（設(shè)銀行買入價1美元＝人民幣6.50元），應(yīng)憑銀行結(jié)匯水單作如下會計分錄：

借：銀行存款6500貸：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500支付工廠加工費借：應(yīng)付帳款－加工廠5000貸：銀行存款-50005、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：175、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算

進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算5、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算181、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅

1、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進19例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費（不含稅）76800元。假設(shè)當(dāng)期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件200201．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）

①如全額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000

②如差額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)不作價提供材料給生產(chǎn)企業(yè)

借：委托加工物資—C123130000

貸：進口材料1300001．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價21

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費借：委托加工物資—C12376800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13056貸：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856貸：銀行存款89856借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）650003．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費22

5．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：應(yīng)收出口退稅11520貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520貸：應(yīng)收出口退稅115205．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本232、進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價銷售給加工企業(yè)進行加工生產(chǎn)，并給加工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理《進料加工貿(mào)易免稅申請表》，外貿(mào)企業(yè)憑退稅部門出具《進料加工貿(mào)易免稅申請表》對開具給加工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票不需要繳稅，稅款在退稅中抵扣。加工企業(yè)取得外貿(mào)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票做進項抵扣，加工企業(yè)將進口料件加工完的產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，并給外貿(mào)企業(yè)開具成品的增值稅專用發(fā)票。2、進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口24退稅部門扣除外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價給工廠開具增值稅專用發(fā)票稅款部分的差額部分，給予退稅。根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件規(guī)定：公式：應(yīng)退稅額＝回購的金額（回購成品時工廠開具的專用發(fā)票上注明的）×復(fù)出口貨物退稅率－應(yīng)抵扣稅額應(yīng)抵扣稅額＝進口料件作價加工銷售金額×應(yīng)抵扣稅率－進口料件海關(guān)實征增值稅根據(jù)國稅發(fā)［2000］165號文件規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。退稅部門扣除外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價給工廠開具增值稅專用發(fā)票稅25某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式，免稅進口料件平價調(diào)撥，收回玩具成品不含稅貨價242000元。假設(shè)當(dāng)期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際進口料件200026

1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）①如全額結(jié)匯借：進口材料130000貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000②如差額結(jié)匯借：進口材料130000貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)開發(fā)票轉(zhuǎn)售進口料件給生產(chǎn)企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)成本130000貸：進口材料130000借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)152100貸：其他業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22100（130000×17%）1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價274．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）650000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）6500004．外貿(mào)企業(yè)出口玩具285．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：應(yīng)收出口退稅36300貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）36300（242000×15%）

借：出口銷售成本242000貸：庫存出口商品—玩具242000

借：出口銷售成本4840貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4840（242000×2%）

6．外貿(mào)企業(yè)申請?zhí)铋_進料加工免稅證明，退稅機關(guān)審批后，紅字沖銷轉(zhuǎn)售進料的銷項稅額

借：應(yīng)收出口退稅19500（130000×15%）出口銷售成本2600（130000×2%）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22100

7．收到出口退稅款借：銀行存款14200貸：應(yīng)收出口退稅142005．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本29外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）、《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）等文件規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物、國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，同時符合要求的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額允許抵扣。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強、企業(yè)操作要求高，有必要對外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理進行探討。

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于30會計核算明細科目的設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。會計核算明細科目的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于31會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（2）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物32例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，33（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出1000（紅字）

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計34（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝100000×16%＝16000（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000

（4）10月底，申報繳納稅金。

計算應(yīng)納稅額＝17435.90－17000＝435.90（元）。

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）435.90

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90貸：銀行存款435.90以上例題為外貿(mào)企業(yè)未發(fā)生退稅時視同內(nèi)銷征稅的會計處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內(nèi)銷情況的，應(yīng)當(dāng)先補繳原退稅款，借記“其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。

（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝135

進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算

例：某自營出口的外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）2009年8月發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，人民幣離岸價為823000元。由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額的數(shù)額）。會計處理如下：

進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算

例：某自營出口的361.外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的（1）沖減計提的出口退稅。

借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷100000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000。

另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，不再作轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口商品

32000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000

（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝

823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入823000

貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷799029.13

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅

23970.87

1.外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的372.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的承接上例，假設(shè)該企業(yè)已辦理退稅100000元，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)核銷，按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。

（1）補繳已退稅款。

借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000

貸：銀行存款

100000

同時，轉(zhuǎn)入成本科目

借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷100000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000

（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入

823000

貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷799029.13

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅

23970.87（按稅率3%計算）。

另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，不再作轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。

借：主營業(yè)務(wù)成本———出口商品32000

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000

2.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的38實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)就是每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）進行折算后，對人民幣余額進行調(diào)整，差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”（不同貨幣兌換時即采用此種方法）所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時結(jié)匯時，按當(dāng)時市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進行調(diào)整，差額集中一次計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價即即時市場匯率計算調(diào)整個外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計入?yún)R兌差額實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企39匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實例分析1、將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務(wù)費用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兌換成港幣，當(dāng)日港元即期匯率為賣出價1:0.95，中間價1:0.94；美元即期匯率為賣入價1:7.85，中間價1:7.86。＄40000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：銀行存款-港元戶HKD330526.320.94R310694.74借：財務(wù)費用-匯兌差額R3705.26貸：銀行存款-美元戶＄400007.86R314400匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實例分析40匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實例分析

：長江電器進出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率8．28元，人民幣為828000元。接著發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款(US$50000×8．28)414000貸：自營出口銷售收入414000

(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價為8．27元，作分錄如下：借：銀行存款——外幣存款(US$100000×8．27)827000貸：應(yīng)收外匯賬款(Us$100000×8．27)827000

匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實例分析：41(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$65000×8．27)537550貸：自營出口銷售收入537550

(4)1月31日，美元市場匯率中間價為8．26元，計算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額=(50000+65000)×8．26=949900(元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=828000+414000+537550-827000-949900=2650(元)

根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：借：財務(wù)費用-匯兌損益2650貸：應(yīng)收外匯賬款2650(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為642第二課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題第二課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外43外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應(yīng)交稅費”會計科目。“庫存商品”明細賬的設(shè)置“庫存商品”-出口“庫存商品”-進口“庫存商品”-內(nèi)銷“庫存商品”-內(nèi)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“44出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細賬年月憑證號數(shù)應(yīng)交增值稅未繳增值稅借或貸余額借方貸方借方貸方進項稅已交稅金減免稅款免抵稅額轉(zhuǎn)出未繳增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設(shè)置

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅明細45自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價為基礎(chǔ)。2、主營業(yè)務(wù)成本-自營出口：專門用來核算企業(yè)自營出口的銷售成本3、應(yīng)收賬款：專門核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款。4、發(fā)出商品：專門核算已出庫發(fā)往碼頭、待運，但未裝船，未完成銷售的商品成本成本。5、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅：專門核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。但尚未收到應(yīng)收出口退稅款結(jié)算的情況。自營出口會計科目設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入-自營出口：專門核算企業(yè)46外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算47外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進行計算。計算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退48（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認[例]某外貿(mào)進出口公司當(dāng)期收購出口A設(shè)備100臺，增值稅專用發(fā)票上注明：價款7000000元，稅額1190000元，合計8190000元。全季合計出口90臺，出口FOB價格折合人民幣為9000000元，另購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票10000元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率15%），并收到退稅款。進行有關(guān)計算并作相應(yīng)的會計處理。（一）庫存商品和銷售成本價格單獨確認49購進出口A設(shè)備時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190000 物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進商品入庫時： 借：庫存商品——出口商品7000000 貸：物資采購7000000

出口A設(shè)備90臺時： 借：應(yīng)收賬款9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口9000000

支付運費時： 借：營業(yè)費用10000貸：銀行存款10000

購進出口A設(shè)備時： 50結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口6300000 貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口126000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）126000

計算應(yīng)退增值稅稅額時： 應(yīng)退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅945000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）945000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 51（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價格[例]某五金礦產(chǎn)進出口公司對小五金的購進和銷售采用加權(quán)平均價的方法核算其庫存。6月6日，該公司購入小五金100件，不含稅單價20元，16日又購入小五金200件，不含稅單價18元，26日公司出口銷售小五金300件。上月末小五金庫存150件，平均不合稅單價為21元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。作會計分錄如下：（二）庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價格[例]某五金礦產(chǎn)52

本月出口銷售小五金的平均進價單價＝（21×150＋20×100＋18×200）／（150＋100＋200）＝8750／450＝19.44（元／件）本月小五金的退稅款＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率＝300×19.44×13％＝758.16（元）申報退稅時：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

758.16貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）758.16結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額：300×19.44×（17%－13%）＝233.28（元）借：主營業(yè)務(wù)成本233.28貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）233.28

53（三）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務(wù)運費USD1000，保險費USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費。作會計分錄如下：（三）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進出口公司代理甲54

支付運費、保險費時：（1000+150）×6.30＝7245（元）借：應(yīng)付賬款-甲(運保費）7245貸：銀行存款7245借：銀行存款(49800×6.29)313242應(yīng)付賬款-甲匯款手續(xù)費（200×6.29）1258貸：應(yīng)付賬款-甲(50000×6.29)314500扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費后，把余款劃付甲企業(yè)時：代理手續(xù)費＝50000×6.29×2%＝6290（元）扣除后余額＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）借：應(yīng)付賬款-加工費299707應(yīng)付賬款-代理收入6290貸：銀行存款299707代理收入6290該進出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營業(yè)稅的納稅人進行納稅。

55借貸余額備注支付進出口運費7245匯款手續(xù)費1258收到國外客戶匯款314500支付工廠加工費2997076290代理收入6290合計3145003145000應(yīng)付賬款明細賬-某某工廠借貸余額備注支付進出口運費7245匯款手續(xù)費1258收到國外56四、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360貸：應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）四、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原572、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費發(fā)票，每件加工費50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應(yīng)付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來成品已出運的有關(guān)單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應(yīng)根據(jù)合約規(guī)定每件加工費10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口15860

2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況585、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－來料加工－服裝14360貸：庫存商品－國外客戶名稱－服裝143606、外貿(mào)企業(yè)收到出口服裝的工繳費外匯時（設(shè)銀行買入價1美元＝人民幣6.50元），應(yīng)憑銀行結(jié)匯水單作如下會計分錄：

借：銀行存款6500貸：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500支付工廠加工費借：應(yīng)付帳款－加工廠5000貸：銀行存款-50005、結(jié)轉(zhuǎn)來料加工服裝的銷售成本，作如下會計分錄：595、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算

進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算5、進料加工復(fù)出口貨物的退稅計算601、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅

1、進料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進61例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費（不含稅）76800元。假設(shè)當(dāng)期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件200621．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）

①如全額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000

②如差額結(jié)匯

借：進口材料130000

貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)不作價提供材料給生產(chǎn)企業(yè)

借：委托加工物資—C123130000

貸：進口材料1300001．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價63

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費借：委托加工物資—C12376800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13056貸：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856貸：銀行存款89856借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）650003．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費64

5．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：應(yīng)收出口退稅11520貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520貸：應(yīng)收出口退稅115205．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本652、進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價銷售給加工企業(yè)進行加工生產(chǎn)，并給加工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理《進料加工貿(mào)易免稅申請表》，外貿(mào)企業(yè)憑退稅部門出具《進料加工貿(mào)易免稅申請表》對開具給加工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票不需要繳稅，稅款在退稅中抵扣。加工企業(yè)取得外貿(mào)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票做進項抵扣，加工企業(yè)將進口料件加工完的產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，并給外貿(mào)企業(yè)開具成品的增值稅專用發(fā)票。2、進料作價加工復(fù)出口貨物退稅計算作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將進口66退稅部門扣除外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價給工廠開具增值稅專用發(fā)票稅款部分的差額部分，給予退稅。根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件規(guī)定：公式：應(yīng)退稅額＝回購的金額（回購成品時工廠開具的專用發(fā)票上注明的）×復(fù)出口貨物退稅率－應(yīng)抵扣稅額應(yīng)抵扣稅額＝進口料件作價加工銷售金額×應(yīng)抵扣稅率－進口料件海關(guān)實征增值稅根據(jù)國稅發(fā)［2000］165號文件規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。退稅部門扣除外貿(mào)企業(yè)將進口料件作價給工廠開具增值稅專用發(fā)票稅67某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式，免稅進口料件平價調(diào)撥，收回玩具成品不含稅貨價242000元。假設(shè)當(dāng)期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際進口料件200068

1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價）①如全額結(jié)匯借：進口材料130000貸：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000借：應(yīng)付外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000貸：銀行存款（20000USD，1：6.50）130000②如差額結(jié)匯借：進口材料130000貸：應(yīng)收外匯帳款（20000USD，1：6.50）130000

2．外貿(mào)企業(yè)開發(fā)票轉(zhuǎn)售進口料件給生產(chǎn)企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)成本130000貸：進口材料130000借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)152100貸：其他業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22100（130000×17%）1．外貿(mào)企業(yè)進料20000美元（按進口報關(guān)單上的材料到岸價694．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）650000貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）6500004．外貿(mào)企業(yè)出口玩具705．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：應(yīng)收出口退稅36300貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）36300（242000×15%）

借：出口銷售成本242000貸：庫存出口商品—玩具242000

借：出口銷售成本4840貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4840（242000×2%）

6．外貿(mào)企業(yè)申請?zhí)铋_進料加工免稅證明，退稅機關(guān)審批后，紅字沖銷轉(zhuǎn)售進料的銷項稅額

借：應(yīng)收出口退稅19500（130000×15%）出口銷售成本2600（130000×2%）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22100

7．收到出口退稅款借：銀行存款14200貸：應(yīng)收出口退稅142005．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本71外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）、《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）等文件規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物、國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，同時符合要求的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額允許抵扣。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強、企業(yè)操作要求高，有必要對外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理進行探討。

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于72會計核算明細科目的設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。會計核算明細科目的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于73會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（2）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率會計核算在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物74例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，75（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出1000（紅字）

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計76（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝100000×16%＝16000（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000

（4）10月底，申報繳納稅金。

計算應(yīng)納稅額＝17435.90－17000＝435.90（元）。

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）435.90

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（未交增值稅）435.90貸：銀行存款435.90以上例題為外貿(mào)企業(yè)未發(fā)生退稅時視同內(nèi)銷征稅的會計處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內(nèi)銷情況的，應(yīng)當(dāng)先補繳原退稅款，借記“其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。

（3）沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額＝177

進料加工出口