會計信息質量分析學習重點通過本章學習，你應該：l

掌握我國會計制度框架的基本結構；l

了解影響會計信息質量的主要因素；l

掌握進行會計信息可信度分析的方法；l

熟悉會計報表粉飾的常見手段；l

掌握識別會計報表的粉飾方法。會計信息質量分析學習重點1第一節財務報告的制度框架進行財務分析必須具備系統、全面、真實的分析資料，這是保證財務分析質量的重要條件。企業對外呈報的財務報告是財務分析的首要資料，因此，財務報告的真實性直接影響著財務分析結論的客觀性和準確性。為保證財務報告的真實性，各國都建立有較為完善的會計規范體系，我國也已建立起基本會計報告制度框架，其具體內容是：會計法---國家統一會計制度---各單位內部會計制度。第一節財務報告的制度框架進行財務分析必須具備系統、全面2一、制約會計報告信息形成的法規體系（一）會計法會計法是調節我國經濟生活中會計關系的總體法律規范，在我國會計法律制度中處于最高地位，是會計工作的根本大法，是其他一切會計行政法規、制度的母法。新中國第一部會計法規誕生于1985年，經過1993年和1999年兩次修訂后，至今已基本完善。一、制約會計報告信息形成的法規體系（一）會計法31999年10月31日經第九界人大常委會第十二次會議修訂通過的新會計法，進一步明確了立法宗旨，強調要規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序；進一步完善了會計核算規則，對各單位依法設置會計賬簿提出了總體要求，規定各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，對會計憑證的填制、賬簿設置與登記、財務會計報告的編制和報送等進行了完善性規定，增加了對賬、會計處理方法、或有事項說明、會計記錄文字等方面的內容，并對公司、企業會計核算做出了特別規定；突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體；進一步強化了會計監督制度，確立了企業內部會計監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系；提高了對會計機構、會計人員的要求，嚴格規定了總會計師制度，強化了會計從業資格管理，首次引入了職業禁入制度；強化了會計法律責任，列舉了應當承擔行政法律責任或刑事法律責任的具體違法行為，以增強可操作性1999年10月31日經第九界人大常委會第十二次會議修訂通過4（二）國家統一會計制度

會計準則是有關財務會計核算的規范，是企業編制財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例]規則。

我國會計準則從結構上可分為兩個層次：基本會計準則和具體會計準則。（二）國家統一會計制度會計準則是有關財務會計核算的規范，是51992年11月由國家財政部頒布的《企業會計準則》可視為企業單位的基本會計準則，它明確規定了進行會計核算應堅持會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項基本前提；提出了會計核算工作應遵循的最基本的原則性規范和對會計信息的質量要求，即真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權責發生制、收入和費用配比、謹慎性、實際成本計價、劃分收益性支出和資本性支出、重要性以及實質性等13項原則；對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素、在其確認、計量、記錄和報告等方面做了原則性規定；分別對資產負債表、利潤表、財務狀況變動表（后改用現金流量表）、會計報表附表、會計報表附注和財務情況說明書等財務會計報告，闡明了它們編制方法和報送要求。1992年11月由國家財政部頒布的《企業會計準則》可視為企業6具體會計準則是根據基本會計準則制定的、有關經濟業務具體處理方法和程序的規定。1887年5月財政部根據企業會計準則頒布的《關聯方關系及其交易的的披露》準則，標志著我國建立具體會計準則的開始，1998年財政部頒布了《現金流量表》、《資產負債表日后事項》、《收入》、《債務重組》、《建造合同》、《投資》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等7項具體會計準則，1999年財政部頒布了《非貨幣性交易》具體準則，2000年頒布了《或有事項》、《無形資產》、《借款費用》、《租賃》4項準則，2001年財政部又頒布了《中期財務報告》、《固定資產》、《存貨》3項具體會計準則。具體會計準則是根據基本會計準則制定的、有關經濟業務具體處理方7會計準則的頒布標志著我國會計核算工作朝著規范化、法制化、制度化方向發展的良好趨勢，而相應的會計制度的出臺，更為會計核算工作提出了具體要求。我國會計制度的建立始于1993年，眾所周知，1992-1993年是我國財務會計制度發生重大變革的時期，先后發布了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度（簡稱二則二制），并于1993年7月1日起執行。會計準則的頒布標志著我國會計核算工作朝著規范化、法制化、制度8（三）國家其他相關法規企業財務報告是企業一定時期經濟運行結果的書面證明，在信息資料形成過程中，企業除了要遵循有關會計法律法規以外，國家其他相關法規也具有相應的約束力。具體包括《公司法》、《證券法》、《外商投資企業法》、《企業所得稅法》、《外商投資企業所得稅法》等，這些也都是影響會計信息質量的重要方面，具體進行財務分析時應給予關注。（三）國家其他相關法規企業財務報告是企業一定時期經濟運行結果9二、外部審計制度外部審計作為一種鑒定財務報告真實性和可靠性的重要方法被廣泛地使用。企業接受的外部審計包括政府審計和社會審計。外部審計對企業為達到其自身目的而粉飾財務報告的行為進行了有效約束，從而提高了財務報告的可信度。二、外部審計制度外部審計作為一種鑒定財務報告真實性和可靠性的10第二節影響會計信息質量的主要因素一、公司治理結構二、會計理論、準則本身的適應性三、會計人員的職業判斷水平四、經營者對會計政策的選擇第二節影響會計信息質量的主要因素一、公司治理結構11一、公司治理結構公司治理結構主要是指現代公司制企業在領導、管理、激勵、約束等方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互懂得控制關系和制度結構。我國經濟學家吳敬璉曾說過：所謂公司治理結構，是指所有者董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。一、公司治理結構公司治理結構主要是指現代公司制企業在領導、管121．公司經理人為了實現自己利益最大化，經常操縱利潤。2．我國公司治理結構的現狀對注冊會計師執業的獨立性有很大影響，使得審計活動部分甚至全部失效。

1．公司經理人為了實現自己利益最大化，經常操縱利潤。13二、會計理論、準則本身的適應性（一）會計確認基礎的主觀性（二）會計計量基礎的局限性（三）會計準則本身的不完善性二、會計理論、準則本身的適應性（一）會計確認基礎的主觀性14三、會計人員的職業判斷水平

對應收賬款金額和收回時間的估計、對固定資產使用年限和殘值的估計、對長期合同的完工程度和相應成本的估計、對稅金的估計、對壞賬準備的估計等。這種估計成分越多，財務報告中包含的不確定性就越大，使得財務報告提供的信息常常具有近似的性質，不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。三、會計人員的職業判斷水平對應收賬款金額和收回時間的估計、15四、經營者對會計政策的選擇（一）從個人利益考慮（二）從企業利益考慮1．信貸籌資。

2．避稅。3．引導利益相關者的行為。4．競爭策略。（三）其他考慮四、經營者對會計政策的選擇（一）從個人利益考慮16第三節財務報告信息的可信度分析

一、企業對會計政策的選擇分析二、尋找可能存在問題的信號三、信息披露質量分析第三節財務報告信息的可信度分析一、企業對會計政策的選17一、企業對會計政策的選擇分析首先，由于會計原則和方法的多樣性，會計人員必須進行選擇，因此最終生成的信息也不可避免地帶有主觀判斷性，嚴格意義上的“真實”是不存在的；其次，任何會計原則和方法都會導致特定的經濟后果，會計處理本身已經決定了財富分配或再分配的格局，只是通過財務報告分析來表現而已。一、企業對會計政策的選擇分析首先，由于會計原則和方法的多樣性18二、尋找可能存在問題的信號（一）未加解釋的會計政策變更（二）某些重點科目的非正常增減變化（三）原本相對穩定的差距異常加大1．凈利潤和經營活動現金凈流量之間的差距擴大。

2．會計利潤與應稅利潤之間的差距擴大。二、尋找可能存在問題的信號（一）未加解釋的會計政策變更19三、信息披露質量分析（一）企業披露質量的充分性分析（二）企業披露信息的及時性分析（三）分部信息披露情況分析三、信息披露質量分析（一）企業披露質量的充分性分析20第四節會計報表粉飾與識別一、會計報表粉飾的動機二、會計報表粉飾的類型三、會計報表粉飾的常見手段四、會計報表粉飾的識別方法第四節會計報表粉飾與識別一、會計報表粉飾的動機21一、會計報表粉飾的動機（一）為了業績考核而粉飾會計報表（二）為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表

（三）為了發行股票而粉飾會計報表（四）為了減少納稅而粉飾會計報表（五）為推卸責任而粉飾會計報表1．離任審計。2．會計準則與制度發生變化。3．自然災害。一、會計報表粉飾的動機（一）為了業績考核而粉飾會計報表22二、會計報表粉飾的類型（一）粉飾經營業績1.出于企業利潤最大化的需要進行會計報表粉飾。

2.出于企業利潤最小化的需要進行會計報表粉飾。3.出于企業利潤均衡化的需要進行會計報表粉飾。4.出于利潤清洗（亦稱巨額沖銷）典型做法是：推遲確認收入、提前結轉成本，轉移價格。二、會計報表粉飾的類型（一）粉飾經營業績23（二）粉飾財務狀況主要表現為資產的高估和低估負債。當企業對外投資和進行股份制改組時，往往傾向于高估資產，以便獲得較大比例的股權。典型做法是：編造理由進行資產評估、虛構業務交易和利潤。當企業貸款或發行債權時，為了證明其財務風險較低，通常有低估負債的欲望。典型做法是：將壞賬或將負債隱匿在關聯企業。（二）粉飾財務狀況主要表現為資產的高估和低估負債。當企業對外24三、會計報表粉飾的常見手段（一）利用資產重組調節利潤資產重組是企業為了優化資本結構，調整產業結構，完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。

許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產重組。典型做法是：三、會計報表粉飾的常見手段（一）利用資產重組調節利潤25典型做法是：1．借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產；2．由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司；3．由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。典型做法是：1．借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置26（二）利用關聯交易調節利潤利用關聯交易調節利潤，其主要方式包括：1．虛構經濟業務，人為抬高上市公司業務和效益。例如，一些股份制改組企業因主營業務收入和主營業務利潤達不到70%，并通過將其商品高價出售給其關聯企業，使用其主營業務收入和利潤“脫胎換骨”。（二）利用關聯交易調節利潤利用關聯交易調節利潤，其主要方式包272．采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換和股權置換。如前面所舉的資產重組案例。3．以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，抬高上市公司經營業績。4．以低息或高息發生資金往來，調節財務費用。5．以收取或支付管理費、或分攤共同費用調節利潤。2．采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換28（三）利用資產評估消除潛虧

許多企業，特別是國有企業，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。（三）利用資產評估消除潛虧許多企業，特別是國有企業，往往在29（四）利用虛擬資產調節利潤所謂虛擬資產，是指已經實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目。（四）利用虛擬資產調節利潤所謂虛擬資產，是指已經實際發生的費30（五）利用利息資本化調節利潤根據現行會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產投入使用之前，可予以資本化，計入這些長期資產的成本。利息資本化本是出于收入與成本配比原則，區分資本性支出和經營性支出的要求。然而，在實際工作中，有不少國有企業和上市公司濫用利息資本化的規定，蓄意調節利潤。（五）利用利息資本化調節利潤根據現行會計制度的規定，企業為在31（六）利用股權投資調節利潤（七）利用其他應收款和其他應付款調節利潤（八）利用時間差（跨年度）調節利潤（六）利用股權投資調節利潤（七）利用其他應收款和其他應付款調32四、會計報表粉飾的識別方法（一）不良資產剔除法不良資產剔除法的運用，一是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；一是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增中幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表有“水份”。

四、會計報表粉飾的識別方法（一）不良資產剔除法33（二）關聯交易剔除法關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。（二）關聯交易剔除法關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收34（三）異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組調節利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。（三）異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業務利潤、投資收35（四）現金流量分析法現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。（四）現金流量分析法現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈36會計信息質量分析學習重點通過本章學習，你應該：l

掌握我國會計制度框架的基本結構；l

了解影響會計信息質量的主要因素；l

掌握進行會計信息可信度分析的方法；l

熟悉會計報表粉飾的常見手段；l

掌握識別會計報表的粉飾方法。會計信息質量分析學習重點37第一節財務報告的制度框架進行財務分析必須具備系統、全面、真實的分析資料，這是保證財務分析質量的重要條件。企業對外呈報的財務報告是財務分析的首要資料，因此，財務報告的真實性直接影響著財務分析結論的客觀性和準確性。為保證財務報告的真實性，各國都建立有較為完善的會計規范體系，我國也已建立起基本會計報告制度框架，其具體內容是：會計法---國家統一會計制度---各單位內部會計制度。第一節財務報告的制度框架進行財務分析必須具備系統、全面38一、制約會計報告信息形成的法規體系（一）會計法會計法是調節我國經濟生活中會計關系的總體法律規范，在我國會計法律制度中處于最高地位，是會計工作的根本大法，是其他一切會計行政法規、制度的母法。新中國第一部會計法規誕生于1985年，經過1993年和1999年兩次修訂后，至今已基本完善。一、制約會計報告信息形成的法規體系（一）會計法391999年10月31日經第九界人大常委會第十二次會議修訂通過的新會計法，進一步明確了立法宗旨，強調要規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序；進一步完善了會計核算規則，對各單位依法設置會計賬簿提出了總體要求，規定各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，對會計憑證的填制、賬簿設置與登記、財務會計報告的編制和報送等進行了完善性規定，增加了對賬、會計處理方法、或有事項說明、會計記錄文字等方面的內容，并對公司、企業會計核算做出了特別規定；突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體；進一步強化了會計監督制度，確立了企業內部會計監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系；提高了對會計機構、會計人員的要求，嚴格規定了總會計師制度，強化了會計從業資格管理，首次引入了職業禁入制度；強化了會計法律責任，列舉了應當承擔行政法律責任或刑事法律責任的具體違法行為，以增強可操作性1999年10月31日經第九界人大常委會第十二次會議修訂通過40（二）國家統一會計制度

會計準則是有關財務會計核算的規范，是企業編制財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例]規則。

我國會計準則從結構上可分為兩個層次：基本會計準則和具體會計準則。（二）國家統一會計制度會計準則是有關財務會計核算的規范，是411992年11月由國家財政部頒布的《企業會計準則》可視為企業單位的基本會計準則，它明確規定了進行會計核算應堅持會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項基本前提；提出了會計核算工作應遵循的最基本的原則性規范和對會計信息的質量要求，即真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權責發生制、收入和費用配比、謹慎性、實際成本計價、劃分收益性支出和資本性支出、重要性以及實質性等13項原則；對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素、在其確認、計量、記錄和報告等方面做了原則性規定；分別對資產負債表、利潤表、財務狀況變動表（后改用現金流量表）、會計報表附表、會計報表附注和財務情況說明書等財務會計報告，闡明了它們編制方法和報送要求。1992年11月由國家財政部頒布的《企業會計準則》可視為企業42具體會計準則是根據基本會計準則制定的、有關經濟業務具體處理方法和程序的規定。1887年5月財政部根據企業會計準則頒布的《關聯方關系及其交易的的披露》準則，標志著我國建立具體會計準則的開始，1998年財政部頒布了《現金流量表》、《資產負債表日后事項》、《收入》、《債務重組》、《建造合同》、《投資》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等7項具體會計準則，1999年財政部頒布了《非貨幣性交易》具體準則，2000年頒布了《或有事項》、《無形資產》、《借款費用》、《租賃》4項準則，2001年財政部又頒布了《中期財務報告》、《固定資產》、《存貨》3項具體會計準則。具體會計準則是根據基本會計準則制定的、有關經濟業務具體處理方43會計準則的頒布標志著我國會計核算工作朝著規范化、法制化、制度化方向發展的良好趨勢，而相應的會計制度的出臺，更為會計核算工作提出了具體要求。我國會計制度的建立始于1993年，眾所周知，1992-1993年是我國財務會計制度發生重大變革的時期，先后發布了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度（簡稱二則二制），并于1993年7月1日起執行。會計準則的頒布標志著我國會計核算工作朝著規范化、法制化、制度44（三）國家其他相關法規企業財務報告是企業一定時期經濟運行結果的書面證明，在信息資料形成過程中，企業除了要遵循有關會計法律法規以外，國家其他相關法規也具有相應的約束力。具體包括《公司法》、《證券法》、《外商投資企業法》、《企業所得稅法》、《外商投資企業所得稅法》等，這些也都是影響會計信息質量的重要方面，具體進行財務分析時應給予關注。（三）國家其他相關法規企業財務報告是企業一定時期經濟運行結果45二、外部審計制度外部審計作為一種鑒定財務報告真實性和可靠性的重要方法被廣泛地使用。企業接受的外部審計包括政府審計和社會審計。外部審計對企業為達到其自身目的而粉飾財務報告的行為進行了有效約束，從而提高了財務報告的可信度。二、外部審計制度外部審計作為一種鑒定財務報告真實性和可靠性的46第二節影響會計信息質量的主要因素一、公司治理結構二、會計理論、準則本身的適應性三、會計人員的職業判斷水平四、經營者對會計政策的選擇第二節影響會計信息質量的主要因素一、公司治理結構47一、公司治理結構公司治理結構主要是指現代公司制企業在領導、管理、激勵、約束等方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互懂得控制關系和制度結構。我國經濟學家吳敬璉曾說過：所謂公司治理結構，是指所有者董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。一、公司治理結構公司治理結構主要是指現代公司制企業在領導、管481．公司經理人為了實現自己利益最大化，經常操縱利潤。2．我國公司治理結構的現狀對注冊會計師執業的獨立性有很大影響，使得審計活動部分甚至全部失效。

1．公司經理人為了實現自己利益最大化，經常操縱利潤。49二、會計理論、準則本身的適應性（一）會計確認基礎的主觀性（二）會計計量基礎的局限性（三）會計準則本身的不完善性二、會計理論、準則本身的適應性（一）會計確認基礎的主觀性50三、會計人員的職業判斷水平

對應收賬款金額和收回時間的估計、對固定資產使用年限和殘值的估計、對長期合同的完工程度和相應成本的估計、對稅金的估計、對壞賬準備的估計等。這種估計成分越多，財務報告中包含的不確定性就越大，使得財務報告提供的信息常常具有近似的性質，不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。三、會計人員的職業判斷水平對應收賬款金額和收回時間的估計、51四、經營者對會計政策的選擇（一）從個人利益考慮（二）從企業利益考慮1．信貸籌資。

2．避稅。3．引導利益相關者的行為。4．競爭策略。（三）其他考慮四、經營者對會計政策的選擇（一）從個人利益考慮52第三節財務報告信息的可信度分析

一、企業對會計政策的選擇分析二、尋找可能存在問題的信號三、信息披露質量分析第三節財務報告信息的可信度分析一、企業對會計政策的選53一、企業對會計政策的選擇分析首先，由于會計原則和方法的多樣性，會計人員必須進行選擇，因此最終生成的信息也不可避免地帶有主觀判斷性，嚴格意義上的“真實”是不存在的；其次，任何會計原則和方法都會導致特定的經濟后果，會計處理本身已經決定了財富分配或再分配的格局，只是通過財務報告分析來表現而已。一、企業對會計政策的選擇分析首先，由于會計原則和方法的多樣性54二、尋找可能存在問題的信號（一）未加解釋的會計政策變更（二）某些重點科目的非正常增減變化（三）原本相對穩定的差距異常加大1．凈利潤和經營活動現金凈流量之間的差距擴大。

2．會計利潤與應稅利潤之間的差距擴大。二、尋找可能存在問題的信號（一）未加解釋的會計政策變更55三、信息披露質量分析（一）企業披露質量的充分性分析（二）企業披露信息的及時性分析（三）分部信息披露情況分析三、信息披露質量分析（一）企業披露質量的充分性分析56第四節會計報表粉飾與識別一、會計報表粉飾的動機二、會計報表粉飾的類型三、會計報表粉飾的常見手段四、會計報表粉飾的識別方法第四節會計報表粉飾與識別一、會計報表粉飾的動機57一、會計報表粉飾的動機（一）為了業績考核而粉飾會計報表（二）為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表

（三）為了發行股票而粉飾會計報表（四）為了減少納稅而粉飾會計報表（五）為推卸責任而粉飾會計報表1．離任審計。2．會計準則與制度發生變化。3．自然災害。一、會計報表粉飾的動機（一）為了業績考核而粉飾會計報表58二、會計報表粉飾的類型（一）粉飾經營業績1.出于企業利潤最大化的需要進行會計報表粉飾。

2.出于企業利潤最小化的需要進行會計報表粉飾。3.出于企業利潤均衡化的需要進行會計報表粉飾。4.出于利潤清洗（亦稱巨額沖銷）典型做法是：推遲確認收入、提前結轉成本，轉移價格。二、會計報表粉飾的類型（一）粉飾經營業績59（二）粉飾財務狀況主要表現為資產的高估和低估負債。當企業對外投資和進行股份制改組時，往往傾向于高估資產，以便獲得較大比例的股權。典型做法是：編造理由進行資產評估、虛構業務交易和利潤。當企業貸款或發行債權時，為了證明其財務風險較低，通常有低估負債的欲望。典型做法是：將壞賬或將負債隱匿在關聯企業。（二）粉飾財務狀況主要表現為資產的高估和低估負債。當企業對外60三、會計報表粉飾的常見手段（一）利用資產重組調節利潤資產重組是企業為了優化資本結構，調整產業結構，完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。

許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產重組。典型做法是：三、會計報表粉飾的常見手段（一）利用資產重組調節利潤61典型做法是：1．借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產；2．由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司；3．由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。典型做法是：1．借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置62（二）利用關聯交易調節利潤利用關聯交易調節利潤，其主要方式包括：1．虛構經濟業務，人為抬高上市公司業務和效益。例如，一些股份制改組企業因主營業務收入和主營業務利潤達不到70%，并通過將其商品高價出售給其關聯企業，使用其主營業務收入和利潤“脫胎換骨”。（二）利用關聯交易調節利潤利用關聯交易調節利潤，其主要方式包632．采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換和股權置換。如前面所舉的資產重組案例。3．以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，抬高上市公司經營業績。4．以低息或高息發生資金往來，調節財務費用。5．以收取或支付管理費、或分攤共同費用調節利潤。2．采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資