PAGEPAGE129稅法講義司法考試之稅法法考試要點:1.稅法構構成要素（征征稅主體、征征稅對象、稅稅率、稅收優優惠等）2.增值稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍為貨物外加加兩項勞務、增增值稅專用發發票）3.消費稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍、納稅環節節）4.營業稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍）5.企業所所得稅法（納納稅人、征稅稅所得、虧損損的彌補）6.個人所所得稅法（納納稅人、征稅稅范圍與免稅稅減稅范圍、稅稅率的適用、應應納稅所得額額的計算）7.稅收征征收管理法｛｛適用范圍；；納稅人的權權利；稅務管管理（稅務登登記、帳簿與與憑證管理、納納稅申報）；；稅款征收［［稅收法定原原則（滯納金金的承擔、延延期納稅的規規定、減免稅稅的嚴肅性）；；征管措施（核核定稅款、調調整應納稅額額、稅收保全全措施、稅收收強制執行措措施、離境清清稅、對未取取得營業執照照與未辦理稅稅務登記的納納稅人的簡易易保全措施、稅稅收優先原則則、代位權與與撤銷權、大大額財產的處處置報告）；；稅款的退還還、補繳與追追征］；稅務務檢查；法律律責任與稅務務爭議的解決決］第一講稅法法的基本理論論第一節稅收一、稅收的概概念、對稅收收定義的理解解：稅收是國家家憑借政治權權力，無償地地征收實物或或貨幣，以取取得財政收入入的一種工具具。1、從直觀觀來看，稅收收是國家取得得財政收入的的一種重要手手段。2、從物質質形態來看，稅稅收繳納的形形式是實物或或貨幣。3、從本質質上來看，稅稅收是憑借國國家政治權力力實現的特殊殊分配關系。4、從形式特征征上來看，稅稅收具有無償償性、強性性性、固定性的的特征。稅收具有無償性性、強制性、固固定性的形式式特征。這三三個形式特征征是稅收本身身所固有的，是是一切社會形形態下稅收的的共性。（1）稅收收的無償性是是指國家征稅稅以后，其收收入就為國家家所有，不再再直接歸還納納稅人，也不不支付任何報報酬。這個特特征是由國家家財政支出的的無償性決定定的。它體現現了財政分配配的本質，是是稅收‘三性’的核心。（2）稅收收的強制性是是指國家依據據法律征稅，而而并非一種自自愿繳納。納納稅人必須依依法納稅，否否則就要受到到法律的制裁裁。國家征稅稅的方式之所所以是強制的的，就是由于于稅收的無償償性這種特殊殊分配形式決決定的。稅收收的強制性表表現為國家征征稅的直接依依據是政治權權力而不是生生產資料的直直接所有權，國國家征稅是按按照國家意志志依據法律來來征收，而不不是納稅人的的意志自愿繳繳納。（3）稅收收的固定性是是指國家以法法律形式預先先規定征稅范范圍和征收比比例，便于征征納雙方共同同遵守。稅收收的固定性既既包括時間上上的連續性，又又包括征收比比例的限度性性。（4）稅收的‘‘三性’，隨著國家家的產生而產產生，由稅收收這種憑借國國家政治權力力征收的特殊殊分配形式所所決定的，它它作為稅收本本身所固有的的特性，是客客觀存在的，是是不以人們的的意志為轉移移的。5、從職能來看看，稅收具有有財政和經濟濟兩大職能。稅收的財政職能能是指稅收具具有組織財政政收入的功能能，即稅收作作為參與社會會產品分配的的手段，能將將一部分社會會產品由社會會成員手中轉轉移支國家手手中，形成國國家財政收入入的能力。稅稅收的財政職職能是稅收首首要的、基本本的職能。稅收的財政政職能有如下下幾個特點：：（1）適用用范圍的廣泛泛性。（2）取取得財政收入入的及時性。（33）征收數額額上的穩定性性。稅收的經濟濟職能是指稅稅收調節經濟濟的職能，即即稅收在組織織財政收入的的過程中，必必然改變國民民收入在各部部門、各地區區、各納稅人人之間的分配配比例，改變變利益分配格格局，對經濟濟產生影響。稅稅收調節經濟濟的職能主要要表現在以下下幾個方面：：（1）稅收收對總需求與與總供給平衡衡的調節；（22）稅收對資資源配置的調調節；（3）稅稅收對社會財財富分配的調調節6、從性質來看看，我國社會會主義稅收的的性質是‘取之于民、用用之于民稅收在不同的社社會制度和不不同的國家中中，反映了不不同的經濟關關系和階級屬屬性。社會主主義社會是以以生產資料公公有制為基礎礎的生產關系系，是社會成成員之間在根根本利益一致致基礎上結成成的平等、互互助合作的關關系。因此，社社會主義稅收收的性質，就就是‘取之于民、用用之于民’。社會主義稅收的的‘取之于民’反映社會主主義稅收是在在國民收入分分配中，勞動動者局部利益益和整體利益益、眼前利益益和長遠利益益的正確結合合，是滿足全全社會共同需需要而進行必必要扣除的一一種形式。社社會主義稅收收的‘用之于民’反映了稅收收所代表的這這部分社會產產品或國民收收入，歸全社社會共同占有有，為全體勞勞動人民的利利益服務。第二節稅收的的要素一、征稅主體1、稅務機關，由由稅務機關負負責征收。2、財政機關。財政機關負責征收農牧業稅、耕地占用稅和契稅。3、海關。海關關負責征收關關稅，并代征征進口環節的的增值稅、消消費稅，代交交通管理部門門征收船舶噸噸稅。二、納稅人納稅人：是稅法法上規定的直直接負有納稅稅義務的單位位和個人。可可以是自然人人也可以是法法人。扣繳義務人是稅稅法規定的，在在其經營活動動中負有代扣扣稅款并向國國庫繳納義務務的單位和個個人。三、征稅對對象1、征稅稅對象：是指指對什么東西西征稅，即征征稅的目的物物。它是稅法法的最基本的的要素。2、稅目：：指征稅對象象的具體內容容，是在稅法法中對征稅對對象分類規定定的具體的征征稅品種和項項目。（制定定稅目的方法法：列舉法、概概括法）3、計稅稅依據：是征征稅對象的計計理單位和征征收標準。它它解決征稅的的計算問題。4、稅源源：是稅收收收入的來源，即即各種稅收收收入的最終出出處。四、稅率：1、定義：：稅率是稅額額與征稅對象象數量之間的的比例，即稅稅額/征稅對對象數量。（稅稅率的高低直直接關系到國國家的財政收收入和納稅人人負擔水平，是是國家稅收政政策的具體體體現，是稅收收制度的中心心環節）2、稅率有名義義稅率和實際際稅率之分。名義稅率：是稅稅法規定的稅稅率，是應納納稅額與征稅稅對象的比例例。實際稅率：：是實納稅額額與實際征稅稅對象的比例例。3、現行行稅率的種類類：A、比例例稅率：它不不因征稅對象象數量多少而而變化，是對對同一征稅對對象，不論數數量大小，只只規定一個比比率征收。（包包括：單一的的比例稅率、差差別比例稅率率、幅度比例例稅率）B、累進進稅率：是隨隨征稅對象數數額的增大而而提高的稅率率，累時稅率率稅額與征稅稅對象數量的的比，表現為為稅額增長幅幅度大于征稅稅對象數量的的增長幅度。（各各種所得稅一一般都采用累累進稅率）(1)超額額累進稅率：：是把征稅對對象劃分為若若干等級，對對每個等級部部分分別規定定相應稅率，分分別計算稅額額，各級稅額額之和為應納納稅額。（2）超率累累進稅率土地增值值稅采用C、定額額稅率：又稱稱固定稅額則則按單位征稅稅對象，直接接規定固定稅稅額的一種稅稅率形式。（它它包括：地區區差別定額稅稅率、幅度定定額稅率、分分級定額稅率率）五、納稅期限：：是納稅人向向國家繳納稅稅款的法定期期限。它體現現了稅收的固固定性和強制制性。確定納稅期期限的依據：：1）、根據據國民經濟各各部門生產經經營的不同特特點和不同的的征稅對象決決定。2）、根據據納稅人繳納納稅款數額的的多少來決定定。3）、根據據納稅行為發發生的情況，以以從事生產經經營活動的次次數為納稅期期限。4）、為保保證國家財政政收入，限止止偷稅漏稅，在在納稅行為發發生前預先繳繳納稅款。六、減稅、免免稅、起征點點、免征額減稅：是對對應征稅款減減征其中一部部分。免稅：是對對應稅款全部部予以免征。按具體內容容劃分：政策策性減免稅、照照顧困難減免免稅按時間劃分分：長期期減免稅、定定期減免稅。起征點：是是稅法規定征征稅對象開始始征稅的數額額。征稅對象象數額未達到到起征點的不不征稅，達到到或超過起征征點的就其全全部數額征稅稅。免征額：是稅法法規定的征稅稅對象中免于于征稅的數額額，免征額部部分不征稅，只只對超過征額額的部分征稅稅。七、納稅環節八、違章處理第三節稅收法法律關系一、稅收法律關關系的概念稅收法律關系是是指國家與納納稅人在稅收收活動中所發發生的、并由由稅法確認和和調整的、國國家賦予強制制力保證實施施的、以征納納關系為內容容的權利和義義務關系，是是國家參與國國民收入分配配和再分配的的經濟關系在在法律上的表表現。二、稅收法律關關系的特征稅收法律關系具具有以下明顯顯的特征：1、主體一方可可以是社會組組織或個人，但但另一方必須須是國家或代代表國家的稅稅務機關；2、具有單方面面的權利義務務性質；3、具有財產所所有權單向無無償轉移性質質；4、法律關系的的產生決定于于法律事實。三、稅收法律關關系的構成要要素1、稅收法律關關系的主體可可分為征稅主主體和納稅主主體。稅收法法律關系的權權利主體：是是雙主體，一一方是國家稅稅務機關，另另一方是納稅稅義務人。2、稅收法律關關系的客體包包括貨幣、實實物和行為三三個方面。3、稅收法律關關系的內容是是征納雙方所所享有的權利利和應承擔的的義務。征稅主體：指稅稅收法律關系系中享有征稅稅權利的一方方當事人。（我我國稅務機關關分為國家稅稅務局與地方方稅務局兩套套行政執法系系統。另外，海海關也是征稅稅主體的組成成部分）征稅主體的的權力：a.征稅稅權。（這是是稅務機關最最基本的權利利）b.稅法法解釋權。c.估稅稅權。d.委托托代征權。e.稅收收保全權。（包包括扣押、查查封財產和暫暫停支付銀行行存款等具體體措施）f.強制制執行權g.行政政處罰權。h.稅收收檢查權。i.稅款追征征權。征稅主體的的義務：a.依法法辦理稅務登登記、開具完完稅憑證的義義務。b.為納納稅人保守秘秘密的義務c.多征征稅款立即返返的義務d.在稅稅收保全中的的義務e.解決稅務務爭議過程中中應履行的義義務納稅主體：：是指稅收法法律關系中負負有納稅義務務的一方當事事人。（一般般情況納稅主主體指納稅人人，另外還包包括納稅擔保保人）納稅主體的的權力：a.申請請減免稅權b.多繳繳稅款申請退退還權c.委托托稅務代理權權d.要求求稅務機關承承擔賠償責任任權e.申請請復議和提起起訴訟權納稅主體的的義務：a.依法法辦理納稅登登記、變更登登記或重新登登記b.依法法設置賬簿，合合法使用有關關憑證c.按規規定定期向稅稅務機關報送送納稅申報表表、財務會計計報表和其他他有關資料。d.按期期進行納稅申申報，及時、足足額地繳納稅稅款。e.主動動接受和配合合稅務機關的的納稅檢查。f.違反反稅法規定的的納稅人，應應按規定繳納納滯納金、罰罰款，并接受受其他法定處處罰。法律責任：：是指稅收征征稅主體和納納稅主體雙方方違反稅收法法律法規而必必須承擔的法法律上的責任任，也就是由由于違法行為為而應當承擔擔的法律后果果。法律責任分分為：刑事責責任、行政責責任、民事責責任。法律制裁分分為：刑事制制裁、行政制制裁、民事制制裁。第四節稅收收的分類1、按征征稅對象分類類：對流轉額額的征稅類（流轉稅法包包括增值稅法法、消費稅法法、營業稅法法、城市維護護建設稅法和和關稅法）、對對所得額的征征稅類（企業所得稅稅法、個人所所得稅法）、對對資源的征稅稅類（資源稅法、土土地增值稅法法、城鎮土地地使用稅法和和耕地占用稅稅法）、對財財產的征稅類類（房產稅法和和契稅法）、對對行為的征稅稅類（印花稅法、車車船使用稅法法、屠宰稅法法和筵席稅法法）。2、按計計稅依據分類類：從價稅、從從量稅。3、按稅稅收收入的歸歸屬權分類：：中央稅、地地方稅、中央央和地方共享享稅。4、按稅稅負是否轉嫁嫁分類：直接接稅、間接稅稅。（注意：：前轉、后轉轉、消轉的定定義）5、其他分類類方法：一般般稅和目的稅稅、定率稅和和配賦稅。第五節稅法概概述一、稅法的概念念及特點稅法是調整稅收收關系的法律律規范，它的的表現形式有有法律、條例例、決定、命命令、規章等等。稅法除了了具有經濟法法的一些基本本特征外，還還具有其自身身的特點：相相對穩定性和和在執行過程程中的相對靈靈活性；在確確定稅法主體體權利義務上上，征納雙方方權利義務不不對等性；稅稅務爭議處理理根據不同性性質規定不同同處理辦法。稅法是國家制定定的用以調整整國家與納稅稅人之間在征征納稅方面的的權利與義務務關系的法律律規范的總稱稱。二、稅法的調整整對象稅法的調整對象象包括以下幾幾個方面：稅務機關與社會會組織、公民民個人之間發發生的稅收分分配關系；征征納雙方在征征納過程中的的征納程序關關系；國家權權力機關與國國家行政機關關之間、上級級國家機關與與下級國家機機關之間的管管理權限關系系。三、稅法的作用用稅法的作用表現現在以下幾個個方面：1、保證國家取取得穩定的財財政收入；2、合理調節各各方面的經濟濟利益；3、對經濟領域域里的違法活活動的監督；；4、促進國際間間的經濟貿易易往來。四、我國稅法的的制定與實施施。(按層次次由高到低排排列)1、全國人民代代表大會和全全國人大常委委會制定的稅稅收法律。如如《外商投資資企業和外國國企業所得稅稅法》、《個個人所得稅法法》、《稅收收征收管理法法》。2、全國人大大或人大常委委會授權立法法。授權國務務院制定某些些具有法律效效力的暫行規規定或條例。3、國務院制定定的稅收行政政法規。《外外商投資企業業和外國企業業所得稅法實實施細則》、《稅稅收征收管理理法實施細則則》。(稅收收行政法規，由由國務院審議議通過后，以以國務院總理理名義發布實實施)4、地方人民民代表大會及及其常委會制制定的稅收地地方性法規。((海南，自治治區)5、國務院稅稅務主管部門門制定的稅收收部門規章。《增增值稅暫行條條例實施細則則》(財政部部頒發)、《稅稅務代理試行行辦法》(國國家稅務總局局頒發)。6、地方政府府制定的稅收收地方規章。前前提：①都必須在稅稅收法律、法法規明確授權權下進行；②②不得與稅收收法律、行政政法規相抵觸觸。稅法實施原則。一一是層次高的的法律優于層層次低的法律律；二是同一一層次的法律律中，特別法法優于普通法法；三是國際際法優于國內內法；四是實實體法從舊，程程序法從新。第六節稅法法原則一、財政原則則：是建立稅稅收制度的首首要原則。它它是稅收滿足足公共需要的的分配手段的的最基本的職職能。要實現財政政原則，則需需：首先，要要完善我國的的稅制結構，增增強我國稅收收收入增長的的彈性。其次次，要強化稅稅收征管力度度。此外，還還要強化預算算化資金的管管理，逐步減減少稅外收費費項目。二、法治原則則：即依法治治稅，是指稅稅收的征收管管理活動要嚴嚴格按照稅法法規定辦事。法法治是建立市市場經濟新稅稅收體制的核核心。要實現依法法治稅：則需需：首先、要要做到有法可可依，這是法法治原則的前前提。從完善善稅收法律體體系的角度看看，我國應按按法定的立法法程序制定一一部稅收基本本法。其次、要要從嚴進行征征收管理是十十分必要的，對對于各級領導導來說，保證證稅務機關能能獨立行使職職權，是從嚴嚴加強征管的的首要條件，要要積極為稅務務機關創造這這樣的條件。第第三、必須使使用現代化手手段，興建稅稅務信息高速速公路。第四四、必須加強強稅收法制教教育。三、公平原則則：稅收公平平只是一種相相對的公平，它它包含兩個層層次：稅負公公平、機會均均等。（稅負公平平：是指納稅稅人的稅收負負擔要與其收收入相適應，它它考慮到了橫橫向公平和縱縱向公平兩個個方面。機會會均等：是基基于競爭的原原則，通過稅稅收杠桿的作作用，力求改改善不平等的的競爭環境，鼓鼓勵企業在同同一起跑線上上展開競爭，以以達到社會經經濟有秩序發發展的目標。）要實現公平平原則，則需需：首先、要要實現公平稅稅負，就要做做到普遍征稅稅、量能負擔擔，使稅收有有效地起到調調節作用。其其次、要做到到稅負公平，就就要做到統一一稅政、集中中稅權，保證證稅法執行上上的嚴肅性和和一致性。第第三、要實現現機會均等，就就必須貫徹國國民待遇原則則，實現真正正的公平競爭爭。四、效率原原則：它主要要通過稅收的的經濟成本來來衡量。它包包括兩個方面面的內容：一一是直接征稅稅成本；二是是指納稅人所所支付的除稅稅款以外的從從屬費用和額額外負擔。要提高征稅稅效率，關鍵鍵要強化征稅稅管理，節省省征稅費用，即即要做到如下下幾點：首先先、要提高稅稅收征管的現現代化程序。加加強稅收征管管的計算機網網絡建設，這這是提高征管管效率的根本本途徑。其次次、要改進管管理形式，實實現征管要素素的最佳結合合。最后、要要健全征管成成本制度，精精兵簡政，精精打細算，節節約開支。第二講流轉轉稅第一節增值稅稅一、增值稅的概概念和特點增值稅以商品生生產和流通中中各個環節的的新增價值額額或商品附加加值額為征稅稅對象的一種種流轉稅。增增值稅屬于價價外稅，是對對商品生產和和流通中各環環節的新增價價值或商品附附加值進行征征稅。增值稅具有以下下特點：①通過稅額抵扣扣僅就增值額額部分征稅。納納稅人的增值值稅額，是以以本環節的銷銷項稅金抵扣扣上一個環節節的進項稅金金計算得出的的，這種稅額額抵扣便實現現了增值稅商商品流轉過程程中的增值額額征稅，因而而克服了原產產品稅重復征征稅的現象。②稅負公平。增增值稅的稅率率一般是其整整體稅負設計計的。一件商商品的整體稅稅負一旦由稅稅率確定下來來，無論流轉轉環節如何變變化，它始終終保護一致。③道道征稅。增增值稅實行從從生產到消費費道道征稅的的原則，只要要這一環節有有增值，就征征一道增值稅稅，有利于發發揮稅收對所所有生產經營營活動的調節節作用。④中性。所謂中中性即國家稅稅收政策應當當盡量避免對對生產和流通通進行干預而而造成的扭曲曲。增值稅的的對增值額征征稅避免了重重復征稅；增增值稅的稅率率單一，對各各行各業采取取一致稅負，因因而不會對生生產者的生產產和決策造成成影響。⑤零稅率。它可可以實現徹底底出口退稅，有有利于產品的的無稅出口，增增加參與國際際市場的競爭爭能力。二、征稅范圍1、增值稅征稅稅范圍。(1) 銷售貨貨物，指有形形動產。(2)提供加加工(嚴格限限制委托方提提供原料及主主要材料)、修修理修配勞務務(使貨物恢恢復原狀和功功能的業務。注注意：是修理理，而絕不是是改良和制造造)(3)進口貨物物2、視為銷售行行為1)將貨物物交付他人代代銷，包括以以①支付手續費費方式代銷((注意：不能能從銷售收入入中直接坐支支手續費、獎獎金等)和②②返還一定金金額代銷兩種種情況。一定定要在得到代代銷清單后開開出增值稅專專用發票。2)銷售代代銷貨物。①①會計處理方方面，借：代代銷商品((意思是貨款款與增值稅一一并計入，增增值稅不可以以預列)；②②手續費仍交交營業稅。3) 設有兩個個以上機構并并統一核算的的納稅人，將將貨物從一個個機構移送至至其他機構用用于銷售。((比如由東城城區移送至西西城區，那么么東城區就要要先征稅)，但但相關機構設設在同一縣((市)的除外外。P.s..北京市屬于于省級，所以以東城區&&西城區屬屬于縣級。4)將自產產或委托加工工的貨物用于于非應稅項目目。(請注意意各章中提到到的所謂“非應稅項目目”，在增值稅稅章中，指的的是交營業稅稅的項目；而而在營業稅章章中，“非應稅項目目”就是指交增增值稅的項目目。)5)將自產、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個體經經營者。6)將自產、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送給他他人。7)將自產、委委托加工或或購買的貨物物分配給股東東或投資者。8)將自產、委委托加工的貨物用于于集體福利或或個人消費。((購買的貨物物用于福利，要要付進項增值值稅)例如：購進貨物物200萬元元，付增值稅稅進項34萬萬，其中500%作為投資資，視同銷售售，可以抵扣扣增值稅；550%用于福福利，進項增增值稅要轉出出。3、特殊行為。1)貨物期期貨收增值稅稅，在實物交交割環節納稅稅。(非貨物物期貨(買賣賣合約)交營營業稅)2)銀行銷銷售金銀業務務，交增值稅稅。(銀行也也交營業稅！！)3)典當業業的死當銷售售業務和寄售售業代委托人人銷售物品，交交增值稅。4)集郵商商品的生產以以及郵政部門門以外的單位位個人銷售，交交增值稅。((郵局賣，則則交營業稅))4、對混合銷售售行為、兼營營非應稅勞務務如何征稅？？（1）混合銷售售行為指一項項銷售行為既既涉及貨物又又涉及非應稅稅勞務的行為為。非應稅勞勞務是指屬于于屬于營業稅稅的勞務。稅稅法規定，從從事生產、批批發、零售的的企業，企業業性單位及個個體經營者的的混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，應應當征收增值值稅；其他單單位或個人的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應稅勞勞務，應當征征收營業額。納納稅人的銷售售行為是否屬屬于混合銷售售行為，由國國家稅務總局局所屬征收機機關確定。（2）納稅人兼兼營非應稅勞勞務，應分別別核算貨物或或應稅勞務和和非應稅勞務務的銷售額。稅稅法規定，不不分別核算或或不能準確核核算的，其非非應稅勞務應應并入應稅貨貨物和應稅勞勞務征收增值值稅。（3）混合銷售售行為和兼營營非應稅勞務務依照規定應應當征收增值值稅的，其銷銷售額為貨物物與非應稅勞勞務的銷售額額合計。（4）區分混合合銷售與兼營營的標準。兩項行為密不可可分，判定為為混合銷售，依依主營業務交交一種稅。兩項行為可以分分，判定為兼兼營。分別核核算的，分別別交稅；未分別核算的，只只交增值稅，不不交營業稅。((從高原則))（5）以貨貨物為主的混混合銷售，交交增值稅；一一般以勞務為為主的混合銷銷售，交營業業稅。兼營非應稅勞務務主營和兼營營分別核算分分別交稅，不不分別核算從從高交稅(交交增值稅)。5、增值稅的稅稅收優惠除稅法規定外，增增值稅的免稅稅、減稅項目目由國務院規規定，任何地地區、部門均均不得規定免免稅、減稅項項目。下列項目免征增增值稅：（1）農業生產產者銷售的自自產農業產品品，即從事農農業生產單位位和個出售的的初級農業產產品，包括種種植業、養殖殖業、林業、牧牧業、水產業業的初級產品品；（2）避孕藥品品和用具；（3）古舊圖書書，指向社會會收購的古書書和舊書；（4）直接用于于科學研究、科科學試驗和教教學的進口儀儀器、設備；；（5）外國政府府、國際組織織無償援助的的進口物資和和設備；（6）來料加工工、來件裝配配和補償貿易易所需進口的的設備；（7）由殘疾人人組織直接進進口供殘疾人人專用的物品品；à這是國際慣慣例（8）銷售的自自己使用過的的物品，是指指《增值稅條條例》16條條所稱其他個個人自己使用用過的游艇、摩摩托車、應征征消費稅的汽汽車以外的貨貨物其他征免稅的有有關規定1)校辦企企業生產應稅稅貨物，凡用用于本校教學學、科研方面面的，…免增值稅。2)后勤食食堂提供糧食食、植物油、蔬蔬菜等，免增增值稅，經營營此外的(如如毛巾、肥皂皂)，計征增增值稅。3)電子出版版物屬于軟件件范疇，享受受增值稅優惠惠政策。一般般納稅人銷售售自行開發生生產的軟件產產品，20110年前按117%征增值值稅，對實際際稅負超過33%的部分即即征即退。4)小化肥廠廠改產，只享享受一次免征征增值稅的優優惠。(注意意對生產設備備的要求。))5)除經央行行批準經營融融資租賃業務務的單位所從從事的融資租租賃業務外，其其他單位從事事的融資租賃賃業務三、納稅主體增值稅的納稅人人，《增值稅稅條例》第11條規定：“在中華人民民共和國境內內銷售貨物或或者提供加啊啊、修理修配配勞務以及進進口貨物的單單位和個人，為為增值稅的納納稅義務人。”這里所稱的“單位”，包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。這里所稱的“個人”是指個體經營者及其他個。企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。一般納稅人&&小規模納納稅人的認定定從事批發零售的的納稅人，年年應稅銷售額額不夠1800萬的，一律律不認定為一一般納稅人。而而生產性企業業，年銷售額額在100萬萬元以下。根據：①可及時提供供會計資料②可準確計算算銷項、進項項、應納稅額額。下列選項中哪一一個屬于我國國增值稅的納納稅人（）A.從事保保險經紀業務務的甲公司B.從事餐餐飲服務的乙乙公司C.從事房房屋租賃的丙丙公司D.從事小小飾品銷售的的丁公司答案：D四、稅率（一）一般納稅稅人的兩檔稅稅率：17%基本稅稅率13%低稅率率1、 糧食、食食用植物油；；2、 自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱氣、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；33、 新聞出版和和印刷業；44、 飼料、化肥肥、農藥、農農機、農膜；；5、 國務院規定定的其他貨物物（二）小規模納納稅人的兩檔檔征收率：4%小規模商商業企業6%小規模生生產企業和其其他企業（三）出口貨物物零稅率。五、增值稅的計計算A、一般納稅人人的計算一般納稅人應納納稅額的計算算公式：應納增值稅稅額額＝當期銷項項稅額－當期期進項稅額銷項稅額＝銷售售額×稅率（一）當期銷項項稅額的確定定1、怎樣確定增增值稅的銷售售額？《增值稅條例》規規定增值稅的的銷售額為為為納稅人銷售售貨物或者應應稅勞務向購購買方收取的的全部價款和和價外費用，但但不包括收取取的銷項稅額額。價外費用，指價價外向購買方方收取的手續續費、補貼、基基金、集資費費返還利潤、獎獎勵費、違約約金（延期付付款利息）、包包裝費、包裝裝物租金、儲儲備費、優質質費、運輸裝裝卸、代收款款項、代墊款款項以及各種種性質的價外外收費。但不不包括：（11）向購買方方收取的銷項項稅額；（22）受托加工工應征消費稅稅的消費品所所代收代繳的的消費稅；（33）同時符合合以下條件的的代墊運費：：A．承運部部門的運費發發票開具給購購貨方的；BB．納稅人將將該項發票轉轉交給購貨方方的。凡價外外費用，無論論其會計制度度如何核算，均均應并入銷售售額計算應納納稅額。2、幾種特殊銷銷售方式1)折扣銷銷售——銷售、折折扣同時發生生。(購買多多件，打折))只有銷售額和折折扣額在同一一張發票上，才才可按折扣后后的余額計算算增值稅。PP.s.實物物折扣按捐贈贈處理。2)銷售折扣扣——折扣在銷銷售之后。((現金折扣))是一種融資性質質的理財費用用，所以不得得從銷售額中中減除，即按按總價法計算算銷售額。3)回扣———不許從銷銷售額中減除除。4)銷售折折讓——手續完備備，才可從銷銷售額中減除除折讓。5)以舊換換新不得扣減減舊貨物的收收購價格，應應按新貨物的的同期銷售價價格確定。舊貨不能能減進項稅，因因為消費者不不能開具增值值稅專用發票票。6)以物易物物如果雙方方沒有互開增增值稅專用發發票，要補交交銷項稅。不一定互換換貨物時銷銷項增值稅＝＝進項增值稅稅(如果是差差價互換)視同購銷兩份份合同，要按按雙份合同交交印花稅。7)有關包包裝物押金區別于租金金(租金屬于于價外費用))單獨記賬的的押金，不并并入銷售額征征稅。銷售啤啤酒、黃酒而而收取的包裝裝物押金，也也不并入銷售售額。(紅酒酒之類的酒類類收取的包裝裝物押金，并并入當期銷售售額征稅)但如果是逾期未未收回包裝物物的押金，無無論是否退還還包裝物，均均并入銷售額額征稅。押金金需要換算。這里要說明的兩兩點：-逾期期指按合同規規定實際逾期期或一年以上上(一年是對對月的一年，不不是一個會計計年度。8)銷售自自己使用過的的屬于貨物的的固定資產游艇、摩摩托車和應征征消費稅的汽汽車，不按買買時的17%%稅率換算，而而是[銷售價價／(1+66%)]×6%。3、納稅人銷售售貨物或應稅稅勞務采用銷銷售額和銷項項稅額合并定定價方法的，應應按下列公式式換算：銷售額＝含稅銷銷售額÷（1＋稅率率）4、銷售價格明明顯偏低并無無正當理由或或者視同銷售售無銷售額的的，按下列順順序確定其銷銷售額：①按納稅人當月月同類貨物的的平均銷售價價格確定；②按納稅人最近近時期同類貨貨物的平均銷銷售價格確定定；③按組成計稅價價格確定。組組成計稅價格格＝成本×（1＋成本本利潤率）如果該貨物是征征收消費稅的的，組成計稅稅價格中還應應加上消費稅稅。公式中的的成本，銷售售自產貨物為為實際銷售成成本，銷售外外購貨物的為為實際采購成成本。公式中中的成本利潤潤率由國家稅稅務總局確定定。（二）進項稅額額的確定1、進項稅額的的內容1)增值稅的的扣稅憑證有有：①從銷售方取取得的增值稅稅專用發票；；②從海關取得得的完稅憑證證；(但是，對對于購進的固固定資產，無無論是從國內內購入還是進進口的或是捐捐贈的，即使使取得了扣稅稅憑證，進項項稅也不得從從銷項稅中抵抵扣。)③專用農產品品收購憑證；；④專用運輸發發票。（5）專專門從事廢舊舊物資經營的的一般納稅人人2、不得抵扣的的進項稅額::1)購進的的固定資產2)購進貨貨物或者應稅稅勞務未按規規定取得并保保存增值稅扣扣稅憑證的..3)購進貨貨物或者應稅稅勞務的增值值稅扣稅憑證證上未按規定定注明增值稅稅額.4)用于非非應稅項目的的購進貨物或或者應稅勞務務5)用于免免稅項目的貨貨物或者應稅稅勞務6)用于集集體福利或者者個人消費的的購進貨物或或者應稅勞務務7)非正常常損失的購進進貨物8)非正常損失失的在產品,,產成品所用用購進貨物或或者應稅勞務務3、納稅申報時時間1)工業生產產企業購進貨貨物，含運費費：以貨物驗驗收入庫為準準。2)商業企業業，含外購所所支付的運費費：以貨物付付款為準。3)商業分期期付款：付清清所有貨款為為準。4)商業企業業接受投資、捐捐贈：第一，收收到增值稅專專用發票的時時間為準；第第二，提供投投資、捐贈、分分配貨物的合合同或證明材材料。(兩個個條件缺一不不可！)4、一般納稅人人應納增值稅稅計算舉例如如下：1．某機床廠五五月生產機床床10臺，單單臺不含稅價價為2100000元；當當月銷售8臺臺，本廠某部部門留自用11臺，上月銷銷售退回1臺臺，本月外購購材料85000000元元，其中，增增值稅專用發發票上注明進進項稅額為113600000元；水費費200000元，電費11000000元，運輸費費15000000元，準準予扣除率110％，另外外購進免稅農農產品200000元，準準予扣除率110％。（1）計算月銷銷售額本月銷售額＝當當月銷售臺數數（8＋1－－1）×單價＝116800000元（2）計算銷項項稅額當月銷項稅額＝＝本月銷售額額×17％＝2856600元（3）計算進項項稅額①發票注明進項項稅額為1336000元元②水費的進項稅稅額：水費××13％＝22600元③電費的進項稅稅額：電費××17％＝117000元元④運輸費的進項項稅額：運輸輸費×10％＝115000元元⑤購進免稅農產產品的進項稅稅額：免稅農農產品×10％＝2200元該廠本月應抵扣扣進項稅額136000＋＋2600＋＋170000＋150000＋2000＝1708800元（4）計算應納納稅額本月應納稅額＝＝銷項稅額－－進項稅額B、小規模納稅稅人應納稅額額計算公式：：應納增值稅額＝＝銷售額×征收率（66％或4％）。小規模納稅人計計算應納稅額額實行簡易辦辦法計算，即即按不含稅銷銷售額和規定定的征收率計計算應納增值值稅額，不得得抵扣進項稅稅額，計算公公式為：應納增值稅額＝＝不含稅銷售售額×征收率例如，現有某鄉鄉鎮豆制品廠廠，六月份生生產豆腐干1100箱，每每箱含稅單價價35元，當當月出售800箱，捐贈給給福利院1箱箱，給職工44箱，該廠應應繳納多少增增值稅？（1）計算銷售售額本月銷售額，首首先要換算成成不含稅銷售售額，其公式式為：不含稅銷售額＝＝含稅銷售額額÷1＋征收率率（小規模納納稅人是6％％，98年后后是4％），即即：＝（當當月出售箱數數＋贈福利院院箱數＋給職職工箱數）÷÷（1＋征收收率）×含稅單價將自產貨物用于于集體福利或或無償贈送他他人的，視同同銷售。因此此，送給福利利院的、分給給職工的豆腐腐干也要征稅稅。C、進口貨物應應納稅額計算算公式：應納稅額＝組成成計稅價格××稅率組成計稅價格＝＝關稅完稅價價格＋關稅＋＋消費稅。納稅人進口貨物物，按照《增增值稅條例》115條規定組組成計稅價格格和規定的稅稅率計算應納納稅額，不提提抵扣任何稅稅額。上述公式中的組組成計稅價格格當中包括已已納的關稅額額，如果進口口貨物屬于應應稅消費品，還還應包括已納納的消費稅額額，現行計稅稅價格由：關關稅的完稅價價格＋關稅＋＋消費稅等等因素構成，其其中完稅價格格是指由海關關核定的到岸岸價格。納稅人進口貨物物應納增值稅稅額的計算舉舉例例如，某進出口口公司進口一一批貨物，完完稅價格255000元，交交納關稅122500元，消消費稅100000元，該該公司應納多多少增值稅？？（1）組成計稅稅價格＝完稅稅價格＋關稅稅＋消費稅（2）應納增值值稅額＝計稅稅價格×增值稅率（117％）六、起征點這里所稱起征點點的適用范圍圍只限于個人人。1.銷售貨物的的起征點為月月銷售額6000—2000元元；2.銷售應稅勞勞務的起征點點為月銷售額額200—800元；；3.按次納稅的的起征點為每每次（日）銷銷售額50——80元。七、增值稅的納納稅期限分別為1日、33日、5日、110日或155日或1個月月。不能按照照固定期限納納稅的，可以以按次納稅。納納稅人的納稅稅期限，由主主管稅務機關關根據納稅人人應納稅額的的大小分別核核定。以1個月為期的的納稅人，自自期滿之日起起10日內申申報納稅；以以1日、3日日、5日、110日或155日為一期的的納稅人，自自期滿之日起起5日內預繳繳稅款，于次次月1日起110日內申報報納稅，并結結清上月應納納稅款。進口貨物應納的的增值稅，應應當自海關填填發稅款繳納納證的次日起起7日內申報報并繳納稅款款。第二節消費費稅消費稅是對特定定的消費品征征收的一種稅稅。消費稅的的特征表現在在以下方面：：1、選擇性性征收；2、單單環節征稅；；3、采取差差別稅率和定定額稅率；44、價內稅，具具有轉嫁性。一、納稅主體在境內生產、委委托加工和進進口消費稅法法規定的消費費品的單位和和個人，為消消費稅的納稅稅人。二、稅目消費稅稅目144個，即煙；；酒及酒精；；化妝品；貴貴重首飾及珠珠寶寶石；鞭鞭炮、焰火；；成品油；汽車車輪胎；摩托托車；小汽車車；高爾夫球球；高檔手表表；游艇；實實木地板；一一次性木質筷筷子。三、消費稅應納納稅額的計算算（一）從量計征征應納消費稅稅的計算應納稅額＝銷售售數量×單位稅額銷售數量的的確定1)銷售應應稅消費品的的，為應稅消消費品的銷售售數量。2)自產自用用應稅消費品品的，為應稅稅消費品的移移送使用數量量。3)委托加工工應稅消費品品的，為納稅稅人收回應稅稅消費品的數數量。4)進口的的應稅消費品品，為海關核核定的(而不不是進口商申申報的)應稅稅消費品進口口征稅數量。（二）從價計征征的應稅消費費品應納稅額額的計算應納稅額＝銷售售額×稅率1)價外費費用均并入銷銷售額計算征征稅。下列款款項不屬于價價外費用：①①承運部門的的運費發票開開具給購貨方方的；②納稅人將該該項發票轉交交給購貨方的的。（三）進口應稅稅消費品應納納稅額的計征征公式應納稅額＝組成成計稅價格××稅率組成計稅價格＝＝關稅完稅價價格＋關稅÷÷1－消費稅稅率第三節營業業稅營業稅是對商品品流通領域和和非商品生產產經營部門取取得營業收入入的單位和個個人，就其從從事經營活動動取得的營業業銷售收入額額征收的一種種稅。即對境境內提供應稅稅、勞務、轉轉讓無形資產產和銷售不動動產的單位和和個人，按其其營業額征收收的一種流轉轉稅。營業稅的特點：：1.征收普普遍2.稅率率簡單3.簡簡便易行一、納稅主體凡在境內提供應應稅勞務，轉轉讓無形資產產或銷售不動動產的單位和和個人，為營營業稅的納稅稅業務人。二、征稅范圍營業稅的征稅范范圍包括：在在境內提供應應稅勞務、轉轉讓無形資產產或銷售不動動產。應稅勞勞務指交通運運輸、建筑業業、金融保險險業、郵電通通訊業、文化化體育業、娛娛樂業和服務務業等7項。轉轉讓無形資產產所有權或使使用權，指土土地使用權、商商標權、專利利權、非專利利技術、著作作權和商譽等等。銷售不動動產，包括銷銷售建筑物或或構筑物、銷銷售其他土地地附著物。（一）勞務行為為1)交通運輸輸業。陸路運輸、水水路運輸、航航空運輸、管管道運輸、裝裝卸運輸 2)建筑業業。指新建、改改建、擴建((資本性支出出，不許在所所得稅前列支支)。建筑、安安裝、修繕、裝裝飾及其他工工程作業。自自建行為不是是建筑業稅目目的征稅范圍圍。出租或投投資入股的自自建建筑物，也也不是建筑業業的征稅范圍圍。E.g..本單位職工工給本企業修修建，不在征征稅范圍。3)金融保險險業。4)郵電通通信。6)娛樂業業。歌廳、舞舞廳、卡拉OOK歌舞廳、音音樂茶座、臺臺球、高爾夫夫球、保齡球球、游藝 7)服務業業。包括代理理業(e.gg.受托代銷銷)、旅店業業、飲食業、旅旅游業、倉儲儲業、租賃業業、廣告業等等。8)轉讓無形形資產。指轉轉讓無形資產產的所有權或或使用權。包包括轉讓土地地使用權、專專利權、非專專利技術、商商標權、著作作權、商譽。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。9) 銷售不動動產。以不動動產投資入股股，參與接受受投資方利潤潤分配、共同同承擔投資風風險的行為，不不征營業稅。單位將不動產無無償贈與他人人的，視同銷銷售，征收營營業稅；對個個人無償贈送送不動產，不不征營業稅。特殊情況：①飲食業在提供供飲食的同時時，附帶提供供香煙等，就就按飲食業征征收營業稅。②飲食業自制食食品，既可對對內又可對外外銷售的，屬屬于兼營情況況。③照相館在在照結婚紀念念照的同時，附附帶也提供鏡鏡框、像冊等等貨物，屬于于混合銷售行行為，按其體體服務業征收收營業稅。三、稅目稅率表表一、交通運輸業業-3%二、建筑業 3%三、金融保險業業 5%四、郵電通訊業業 3%五、文化體育業業 3%六、娛樂業20%七、服務業 5%八、轉讓無形資資產5%九、銷售不動產產5%四、營業稅稅額額的計算營業稅的稅額是是按照營業額額和規定的稅稅率計算。公公式為：應納稅額＝營業業額×稅率（一）全額營業業額（二）差額營業業額1)運輸業以全全程運費減去去付給該承運運企業的運費費后的余額為為營業額。((不是全額交交稅)2)旅游企業組組織境外旅游游…3)建筑業的工工程轉包或分分包…4)貸款以貸款款利息為營業業額，包括自自有資金貸款款和轉貸。自自有資金貸款款是指將自有有資本金或吸吸收的單位、個個人的存款貸貸與他人使用用。人民銀行行的貸款業務務不征稅。轉轉貸業務不包包括將 吸收的存款款以及自有資資本金貸與他他人使用的業業務，以貸款款利息減去借借款利息后的的余額為營業業額。5)保險業實行行分保業務，對對分保人取得得的分保費收收入不再征收收營業稅。6)外匯、有價價證券、期貨貨買賣業務………，非金融融機構和個人人買賣外匯、有有價證券或期期貨(商品和和貴金屬期貨貨要交增值稅稅)，不征收收營業稅(OONLY印花花稅)。7)旅游企業組組織境內旅游游…8)單位或個人人進行演出……9)娛樂業向顧顧客收取的各各項費用，包包括門票收費費、臺位費、點點歌費、煙酒酒和飲料收費費及其他收費費為營業額。10)運輸企業業的聯運業務務，以實際取取得的營業額額為計稅依據據。11)從事建筑筑、修繕、裝裝飾工程作業業，無論怎樣樣結算，營業業額均包括料料款及其他物物資和動力的的價款。12)自建行為為和單位將不不動產無償贈贈與他人，由由主管稅務機機關按照規定定順序核定營營業額。13)廣告代理理業…14)經營融資資租賃業務，以以其向承租人人收取的全部部價款和價外外費用(包括括殘值)減去去出租方承擔擔的出租貨物物的實際成本本后的余額為為營業額。某郵局應納營業業稅舉例某市郵電局19999年5月月經營各項郵郵電業務取得得的收入如下下：郵政業務務5．2萬元元；發行紀念念郵票收入44萬元；報刊刊發行4．22萬元，電報報、電傳、長長途電話收入入4．6萬元元。該郵局應應稅勞務與銷銷售貨物分列列核算。該郵郵電局5月應應繳納營業稅稅多少？首先，根據營業業稅法的有關關規定，兼營營應稅勞務（不不同稅目的勞勞務）與銷售售貨物的，凡凡是能分別核核算的，對銷銷售貨物的收收入征收增值值稅，即發行行紀念郵票收收入屬收增值值稅，其余應應稅勞務收入入收營業稅。其次，營業稅額額的計算公式式：應納營業稅額＝＝（郵政業務務＋報刊發行行＋電報、傳傳、話）×郵電通訊營營業稅率（33％）總結：注意把銷銷售與勞務區區分開來，即即銷售收的是是增值稅，勞勞務收的是營營業稅。某旅游公司應納納營業稅舉例例北京某旅游公司司接英國一個個旅游團，該該團到中國、緬緬甸、新加坡坡旅游，公司司全部旅游收收入為20萬萬美元，折合合人民幣1666萬元，在在中國支付有有關單位食宿宿費30萬元元，交通費44萬元；爾后后，該旅游團團由廣州一家家公司接團，赴赴緬甸旅游，支支付給廣州旅旅游公司旅游游費6萬元美美元，折合人人民幣49．．8萬元，該該旅游公司應應納多少營業業稅？首先，根據營業業稅法的有關關規定，旅游游公司組織游游客在境外旅旅游，改由其其它旅游公司司接團的，以以全程旅游費費減去付給承承接團的旅游游公司旅游費費后的余額為為營業額。其次，營業稅額額的計算公式式：應納稅額＝（全全部旅游收入入－食宿費－－交通費－付付給承接的旅旅游費）×旅游業稅率率（5％）總結：旅游公司司組織游客在在境外旅游，改改由其它旅游游公司接團的的，要減去付付給承接團的的旅游公司旅旅游費后的余余額為營業額額。某建筑公司應納納營業稅舉例例某建筑公司19999年8月月承包工程兩兩項，其中一一項分包他人人，該公司88月取得工程程價款1722萬元，其中中分給分包人人工程款722萬元，該公公司8月應納納營業稅多少少？首先，按照營業業稅法的規定定，建筑總承承包人將部分分工程分包他他人的，以全全部承包工程程價款減去付付給分包人的的價款后的余余額為營業額額。其次，營業稅額額的計算公式式：應納營業稅額＝＝（8月份取取得的工程價價款－分給分分包人的工程程價款）×建筑工程稅稅率（3％）五．稅收優惠1)政策性免征征①托兒所、養老老院、殘疾人人福利機構提提供的育養服服務，婚姻介介紹，殯葬服服務；②殘疾人個人為為社會提供的的勞務(區別別于福利企業業)；③醫院、診所和和其他醫療機機構提供的醫醫療服務(基基本治療)；；④國家承認學歷歷的學校提供供教育勞務，勤勤工儉學勞務務；⑤農業…⑥紀念館、圖書書館…舉辦文化活活動的門票收收入，宗教場場所舉辦文化化、宗教活動動的門票收入入(第一道門門票收入)。2)補充的規定定①對單位和個人人從事技術轉轉讓、技術開開發業務和與與之相關的技技術咨詢、技技術服務業務務取得的收入入，免征營業業稅；②個人轉讓著作作權，免征營營業稅；③高校……(見見增值稅)④對住房公積金金管理中心用用住房公積金金在指定的委委托銀行發放放個人住房貸貸款取得的收收入，免征營營業稅；⑤對按政府規定定價格出租的的公有住房和和廉價住房暫暫免征收營業業稅；對個人人按市場價格格出租的居民民住房，暫按按3%的稅率率征收營業稅稅。3)行業免征④金融機構往來來業務暫不征征收營業稅。金金融機構往來來是指金融企企業聯行、金金融企業與人人民銀行及同同業之間的資資金往來業務務，包括再貼貼現、轉貼現現業務取得的的收入，不包包括相互之間間提供的服務務；⑤對金融機構的的出納長款收收入，不征收收營業稅；⑨非營利性醫療療機構按國家家規定的價格格取得的醫療療服務收入，免免征營業稅((基本治療六、起征點營業稅的起征點點適用于個人人。起征點的的幅度如下：：1.按期納納稅的起征點點的幅度為月月營業額的2200—800元；；2.按次納納稅的起征點點的幅度為每每次（日）營營業額50元元。第四節關稅一、概念關稅是根據主權權國家的經濟濟和政治需要要，按照國家家制定的方針針政策，用法法律形式確定定的由海關對對進出國境的的貨物和物品品征收的一種種稅。組成內容:①①進口關稅((最重要)②出口關稅((文物等)③過境稅(買買路線)差別關稅與優惠惠關稅(1)差別別關稅:對同同一種進口貨貨物,應輸出出國或生產國國不同,或輸輸入情況不同同,而使用不不同稅率征收收關稅.種種類:①反傾銷關稅稅②反補貼關稅稅③報復關稅(2)優惠惠關稅:是對對特定受惠國國給予優惠待待遇,使用比比普通稅率較較低的優惠稅稅率.關稅壁壘和非非關稅壁壘(1)關稅稅壁壘:是一一國為限制外外國產品進入入本國市場,,對一些商品品遠遠超過保保護本國工農農業生產的需需要,制定稅稅率極高的超超保護關稅..(2)非關關稅壁壘:是是為保護本國國經濟的發展展,在關稅壁壁壘之外,采采用的種種行行政手段和其其他經濟手段段.二、國際之間的的關稅合作1.關貿總總協定:它是是《關稅及貿貿易總協定》的的總稱,于11947年在在美國簽定..2.世界貿貿易組織(WWTO)(1)基本本情況:成立立時間19995年1月11日,成員國國143個,,負責管理世世界貿易和經經濟次序.(2)基本本職能:①維護關稅和和貿易總協定定的基本原則則并促進多邊邊貿易體制的的各項目標..②為其成員員國之間就多多邊貿易協定定處理有關貿貿易關系的談談判提供講壇壇.③積極與其其他國際組織織合作,以求求達到全球經經濟決策的一一致.三、基本內容（一）納稅人進出口貨物的收收貨人和發貨貨人或他們的的代理人，為為關稅的納稅稅義務人。（二）征稅對象象關稅的征稅對象象為貿易性的的貨物和非貿貿易性的物品品。征稅對象是進出出我國國境的的貨物和物品品。貨物是指貿易性性商品；物品品包括……、個人郵郵遞物品、………各種運輸輸工具上的服服務人員攜帶帶進口的自用用物品、饋贈贈物品以及其其他方式進入入國境的個人人物品。（三）稅率進口貨物關稅的的稅率分普通通稅率和優惠惠稅率；出口口貨物關稅只只使用一種出出口稅率。我國對物品征稅稅僅限于進口口貨物，出口口物品只在限限量限值方面面作了規定。稅稅率：進口貨貨物的關稅設設普通稅率和和優惠稅率。適適用范圍：對對原產于與中中華人民共和和國未訂有關關稅互惠協議議的國家或者者地區的進口口貨物，按照照普通稅率征征稅；對原產產于與中華人人民共和國訂訂有關稅互惠惠協議的國家家或者地區的的貨物，按照照優惠稅率征征稅。稅率——分為進進口稅率&&出口稅率率兩個部分。1)進口關稅稅稅率分為普通通稅率和優惠惠稅率兩種原產于與我國訂訂有關稅互惠惠協議的國家家或者地區的的進口貨物，按按照優惠稅率率納稅。2)目前，我我國的關稅總總水平為155.3%，22005年關關稅總體水平平降到10%%。(單選))3)出口關稅稅沒有普通和和優惠之分。（四）關稅完稅稅價格1)海關以進出出口貨物的實實際成交價格格為基礎審定定完稅價格，實實際成交價格格是一般貿易易項下進口或或出口貨物的的買方為購買買該項貨物向向賣方實際支支付或應當支支付的價格。2)只有經過海海關審核并接接受的申報價價格才能作為為完稅價格。3)到岸價格包包括貨價，加加上貨物運抵抵我國關境內內輸入地點起起卸前的包裝裝費、運費、保保險費和其他他勞務費等費費用組成的一一種價格。4)成交價中中未包括下列列費用的，應應計入完稅價價格。5)已包括在成成交價中的下下列費用，可可扣除：買方方傭金、正常常回扣、技術術指導費用。1、進出口貨物物的完稅價格格進出口貨物以海海關審定的成成交價格為基基礎的到岸價價格作為完稅稅價格。出口貨物以海關關審定的貨物物售與境外的的離岸價格，扣扣除出口關稅稅后作為完稅稅價格。2、進出口物品品的完稅價格格進出口物品的完完稅價格由海海關按進出境境人員免稅物物品的限量表表辦理。四、關稅征管1)納稅義務人人或代理人應應在海關填發發稅款繳納的的次日起7日日內，向指定定銀行繳納。2)申請緩稅的的納稅義務人人應于有關貨貨物申報進口口前或于申報報進口之日起起7日內(節節假日除外))，向海關提提出申請，并并按月支付滯滯納稅額×10‰的利息3)補征應在繳繳納稅款或者者貨物放行之之日起1年內內；追征在33年內。4)關稅滯納金金，自繳納期期限期滿之日日的次日起，至至繳清稅款之之日止，按日日征收所欠稅稅款的1‰，公式：關稅滯納金＝應應納稅款額××1‰×滯納天數數。第三講所得得稅第一節企業所所得稅企業所得稅法22008年11月1日起施行。19991年4月99日第七屆全全國人民代表表大會第四次次會議通過的的《中華人民民共和國外商商投資企業和和外國企業所所得稅法》和和1993年年12月133日國務院發發布的《中華華人民共和國國企業所得稅稅暫行條例》同同時廢止。中中華人民共和和國政府同外外國政府訂立立的有關稅收收的協定與本本法有不同規規定的，依照照協定的規定定辦理。中華人民共和國國企業所得稅稅法實施條例例自20088年1月1日日起施行。19991年6月330日國務院院發布的《中中華人民共和和國外商投資資企業和外國國企業所得稅稅法實施細則則》和19994年2月44日財政部發發布的《中華華人民共和國國企業所得稅稅暫行條例實實施細則》同同時廢止。一、納稅主體和和客體（一）納稅主體體1.納稅主體。中中華人民共和和國境內，企企業和其他取取得收入的組組織（以下統統稱企業）為為企業所得稅稅的納稅人，依依照本法的規規定繳納企業業所得稅。個人獨資企企業、合伙企企業不適用本本法。2、企業分為居居民企業和非非居民企業。居民企業，是是指依法在中中國境內成立立，或者依照照外國(地區區)法律成立立但實際管理理機構在中國國境內的企業業。（企業所所得稅法第二二條所稱依法法在中國境內內成立的企業業，包括依照照中國法律、行行政法規在中中國境內成立立的企業、事事業單位、社社會團體以及及其他取得收收入的組織。）非居民企業，是是指依照外國國（地區）法法律成立且實實際管理機構構不在中國境境內，但在中中國境內設立立機構、場所所的，或者在在中國境內未未設立機構、場場所，但有來來源于中國境境內所得的企企業。（企業業所得稅法第第二條所稱依依照外國（地地區）法律成成立的企業，包包括依照外國國（地區）法法律成立的企企業和其他取取得收入的組組織。）在香港特別行政政區、澳門特特別行政區和和臺灣地區成成立的企業，參參照適用企業業所得稅法第第二條第二款款、第三款的的有關規定。3、實際管理機機構，是指對對企業的生產產經營、人員員、賬務、財財產等實施實實質性全面管管理和控制的的機構。4、稱機構、場場所，是指在在中國境內從從事生產經營營活動的機構構、場所，包包括：（1）管理機構構、營業機構構、辦事機構構；（2）工廠、農農場、開采自自然資源的場場所；（3）提供勞務務的場所；（4）從事建筑筑、安裝、裝裝配、修理、勘勘探等工程作作業的場所；；（5）其他從事事生產經營活活動的機構、場場所。非居民企業委托托營業代理人人在中國境內內從事生產經經營活動的，包包括委托單位位或者個人經經常代其簽訂訂合同，或者者儲存、交付付貨物等，該該營業代理人人視為非居民民企業在中國國境內設立的的機構、場所所。我國《企業所得得稅法》不適適用于下列哪哪一種企業？？A．內資企企業B．外外國企業CC．合伙企業業D．外商商投資企業答案：C（二）納稅客體體1、居民企業應應當就其來源源于中國境內內、境外的所所得繳納企業業所得稅。包包括銷售貨物物所得、提供供勞務所得、轉轉讓財產所得得、股息紅利利等權益性投投資所得、利利息所得、租租金所得、特特許權使用費費所得、接受受捐贈所得和和其他所得。2、非居民企業業在中國境內內設立機構、場場所的，應當當就其所設機機構、場所取取得的來源于于中國境內的的所得，以及及發生在中國國境外但與其其所設機構、場場所有實際聯聯系的所得，繳繳納企業所得得稅。非居民企業在中中國境內未設設立機構、場場所的，或者者雖設立機構構、場所但取取得的所得與與其所設機構構、場所沒有有實際聯系的的，應當就其其來源于中國國境內的所得得繳納企業所所得稅。3、來源于中國國境內、境外外的所得，按按照以下原則則確定：（1）銷售售貨物所得，按按照交易活動動發生地確定定；（2）提供供勞務所得，按按照勞務發生生地確定；（3）轉讓讓財產所得，不不動產轉讓所所得按照不動動產所在地確確定，動產轉轉讓所得按照照轉讓動產的的企業或者機機構、場所所所在地確定，權權益性投資資資產轉讓所得得按照被投資資企業所在地地確定；（4）股息息、紅利等權權益性投資所所得，按照分分配所得的企企業所在地確確定；（5）利息息所得、租金金所得、特許許權使用費所所得，按照負負擔、支付所所得的企業或或者機構、場場所所在地確確定，或者按按照負擔、支支付所得的個個人的住所地地確定；（6）其他所得得，由國務院院財政、稅務務主管部門確確定。4、實際聯系，是是指非居民企企業在中國境境內設立的機機構、場所擁擁有據以取得得所得的股權權、債權，以以及擁有、管管理、控制據據以取得所得得的財產等。二、稅率1、企業所得稅稅的稅率為225%。2、非居民企業業在中國境內內未設立機構構、場所的，或或者雖設立機機構、場所但但取得的所得得與其所設機機構、場所沒沒有實際聯系系的，應當就就其來源于中中國境內的所所得繳納企業業所得稅，適適用稅率為220%。3、符合條件的的小型微利企企業，減按220%的稅率率征收企業所所得稅。小型型微利企業，是是指從事國家家非限制和禁禁止行業，并并符合下列條條件的企業：：（1）工業業企業，年度度應納稅所得得額不超過330萬元，從從業人數不超超過100人人，資產總額額不超過30000萬元；；（2）其他他企業，年度度應納稅所得得額不超過330萬元，從從業人數不超超過80人，資資產總額不超超過10000萬元。4、國家需要重重點扶持的高高新技術企業業，減按155％的稅率征征收企業所得得稅。高新技技術企業，是是指擁有核心心自主知識產產權，并同時時符合下列條條件的企業：：（1）產品品（服務）屬屬于《國家重重點支持的高高新技術領域域》規定的范范圍；（2）研究究開發費用占占銷售收入的的比例不低于于規定比例；；（3）高新新技術產品（服服務）收入占占企業總收入入的比例不低低于規定比例例；（4）科技技人員占企業業職工總數的的比例不低于于規定比例；；（5）高新新技術企業認認定管理辦法法規定的其他他條件。《國家重點點支持的高新新技術領域》和和高新技術企企業認定管理理辦法由國務務院科技、財財政、稅務主主管部門商國國務院有關部部門制訂，報報國務院批準準后公布施行行。三、應納稅所得得額和應納所所得稅額的計計算應納稅所得額＝＝收入總額－－準予扣除項項目企業每一納稅年年度的收入總總額，減除不不征稅收入、免免稅收入、各各項扣除以及及允許彌補的的以前年度虧虧損后的余額額，為應納稅稅所得額。企業應納稅所得得額的計算，以以權責發生制制為原則，屬屬于當期的收收入和費用，不不論款項是否否收付，均作作為當期的收收入和費用；；不屬于當期期的收入和費費用，即使款款項已經在當當期收付，均均不作為當期期的收入和費費用。本條例例和國務院財財政、稅務主主管部門另有有規定的除外外。（一）應納稅所所得額的計算算——收入總額額1、企業以貨幣幣形式和非貨貨幣形式從各各種來源取得得的收入，為為收入總額。企業取得收入的的貨幣形式，包包括現金、存存款、應收賬賬款、應收票票據、準備持持有至到期的的債券投資以以及債務的豁豁免等。企業業取得收入的的非貨幣形式式，包括固定定資產、生物物資產、無形形資產、股權權投資、存貨貨、不準備持持有至到期的的債券投資、勞勞務以及有關關權益等。企企業以非貨幣幣形式取得的的收入，應當當按照公允價價值確定收入入額。公允價價值，是指按按照市場價格格確定的價值值。收入總額包括：：（1）銷售貨物物收入企業銷銷售商品、產產品、原材料料、包裝物、低低值易耗品以以及其他存貨貨取得的收入入。（2）提供勞務務收入是指企企業從事建筑筑安裝、修理理修配、交通通運輸、倉儲儲租賃、金融融保險、郵電電通信、咨詢詢經紀、文化化體育、科學學研究、技術術服務、教育育培訓、餐飲飲住宿、中介介代理、衛生生保健、社區區服務、旅游游、娛樂、加加工以及其他他勞務服務活活動取得的收收入。（3）轉讓財產產收入指企業轉轉讓固定資產產、生物資產產、無形資產產、股權、債債權等財產取取得的收入。（4）股息、紅紅利等權益性性投資收益是指企業業因權益性投投資從被投資資方取得的收收入。股息、紅紅利等權益性性投資收益，除除國務院財政政、稅務主管管部門另有規規定外，按照照被投資方作作出利潤分配配決定的日期期確認收入的的實現。（5）利息收入入是指指企業將資金金提供他人使使用但不構成成權益性投資資，或者因他他人占用本企企業資金取得得的收入，包包括存款利息息、貸款利息息、債券利息息、欠款利息息等收入。利利息收入，按按照合同約定定的債務人應應付利息的日日期確認收入入的實現。（6）租金收入入是是指企業提供供固定資產、包包裝物或者其其他有形資產產的使用權取取得的收入。租租金收入，按按照合同約定定的承租人應應付租金的日日期確認收入入的實現。（7）特許權使使用費收入是指企業提提供專利權、非非專利技術、商商標權、著作作權以及其他他特許權的使使用權取得的的收入。特許許權使用費收收入，按照合合同約定的特特許權使用人人應付特許權權使用費的日日期確認收入入的實現。（8）接受捐贈贈收入是指企業業接受的來自自其他企業、組組織或者個人人無償給予的的貨幣性資產產、非貨幣性性資產。接受受捐贈收入，按按照實際收到到捐贈資產的的日期確認收收入的實現。（9）其他收入入是是指企業取得得的其他收入入，包括企業業資產溢余收收入、逾期未未退包裝物押押金收入、確確實無法償付付的應付款項項、已作壞賬賬損失處理后后又收回的應應收款項、債債務重組收入入、補貼收入入、違約金收收入、匯兌收收益等。2、收入總額中中的下列收入入為不征稅收收入：（1）財政撥款款是指指各級人民政政府對納入預預算管理的事事業單位、社社會團體等組組織撥付的財財政資金，但但國務院和國國務院財政、稅稅務主管部門門另有規定的的除外。（2）依法收取取并納入財政政管理的行政政事業性收費費、政府性基基金行政事業性性收費是指依依照法律法規規等有關規定定，按照國務務院規定程序序批準，在實實施社會公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他組織提供特特定公共服務務過程中，向向特定對象收收取并納入財財政管理的費費用。政府性性基金，是指指企業依照法法律、行政法法規等有關規規定，代政府府收取的具有有專項用途的的財政資金。（3）國務院規規定的其他不不征稅收入是指企企業取得的，由由國務院財政政、稅務主管管部門規定專專項用途并經經國務院批準準的財政性資資金。3、收入的確定定（1）企業的下下列生產經營營業務可以分分期確認收入入的實現：以以分期收款方方式銷售貨物物的，按照合合同約定的收收款日期確認認收入的實現現；企業受托托加工制造大大型機械設備備、船舶、飛飛機，以及從從事建筑、安安裝、裝配工工程業務或者者提供其他勞勞務等，持續續時間超過112個月的，按按照納稅年度度內完工進度度或者完成的的工作量確認認收入的實現現。（2）采取產品品分成方式取取得收入的，按按照企業分得得產品的日期期確認收入的的實現，其收收入額按照產產品的公允價價值確定。（3）企業發生生非貨幣性資資產交換，以以及將貨物、財財產、勞務用用于捐贈、償償債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤潤分配等用途途的，應當視視同銷售貨物物、轉讓財產產或者提供勞勞務，但國務務院財政、稅稅務主管部門門另有規定的的除外。（二）準予扣除除項目A．準予扣除除項目的范圍圍企業實際發生的的與取得收入入有關的、合合理的支出，包包括成本、費費用、稅金、損損失和其他支支出，準予在在計算應納稅稅所得額時扣扣除。1、成本，是指指企業在生產產經營活動中中發生的銷售售成本、銷貨貨成本、業務務支出以及其其他耗費。2、費用，是指指企業在生產產經營活動中中發生的銷售售費用、管理理費用和財務務費用，已經經計入成本的的有關費用除除外。3、稅金，是指指企業發生的的除企業所得得稅和允許抵抵扣的增值稅稅以外的各項項稅金及其附附加。4、損失，是指指企業在生產產經營活動中中發生的固定定資產和存貨貨的盤虧、毀毀損、報廢損損失，轉讓財財產損失，呆呆賬損失，壞壞賬損失，自自然災害等不不可抗力因素素造成的損失失以及其他損損失。企業發發生的損失，減減除責任人賠賠償和保險賠賠款后的余額額，依照國務務院財政、稅稅務主管部門門的規定扣除除。企業已經經作為損失處處理的資產，在在以后納稅年年度又全部收收回或者部分分收回時，應應當計入當期期收入。5、支出，是指指與取得收入入直接相關的的支出。是指指除成本、費費用、稅金、損損失外，企業業在生產經營營活動中發生生的與生產經經營活動有關關的、合理的的支出。合理理的支出，是是指符合生產產經營活動常常規，應當計計入當期損益益或者有關資資產成本的必必要和正常的的支出。企業業發生的支出出應當區分收收益性支出和和資本性支出出。收益性支支出在發生當當期直接扣除除；資本性支支出應當分期期扣除或者計計入有關資產產成本，不得得在發生當期期直接扣除。企企業的不征稅稅收入用于支支出所形成的的費用或者財財產，不得扣扣除或者計算算對應的折舊舊、攤銷扣除除。除企業所所得稅法和本本條例另有規規定外，企業業實際發生的的成本、費用用、稅金、損損失和其他支支出，不得重重復扣除。B．部分扣除項項目的具體范范圍和標準。1、公益性捐贈贈支出公益性捐贈，是是指企業通過過公益性社會會團體或者縣縣級以上人民民政府及其部部門，用于《中中華人民共和和國公益事業業捐贈法》規規定的公益事事業的捐贈。公益性社會團體體，是指同時時符合下列條條件的基金會會、慈善組織織等社會團體體：（1）依法法登記，具有有法人資格；；（2）以發發展公益事業業為宗旨，且且不以營利為為目的；（3）全部部資產及其增增值為該法人人所有；（4）收益益和營運結余余主要用于符符合該法人設設立目的的事事業；（5）終止止后的剩余財財產不歸屬任任何個人或者者營利組織；；（6）不經經營與其設立立目的無關的的業務；（7）有健健全的財務會會計制度；（8）捐贈贈者不以任何何形式參與社社會團體財產產的分配；（9）國務院財財政、稅務主主管部門會同同國務院民政政部門等登記記管理部門規規定的其他條條件。企業發生的公益益性捐贈支出出，在年度利利潤總額122%以內的部部分，準予在在計算應納稅稅所得額時扣扣除。企業發發生的公益性性捐贈支出，不不超過年度利利潤總額122%的部分，準準予扣除。年年度利潤總額額，是指企業業依照國家統統一會計制度度的規定計算算的年度會計計利潤。2、企業發生的的合理的工資資薪金支出，準準予扣除。工資薪金，是是指企業每一一納稅年度支支付給在本企企業任職或者者受雇的員工工的所有現金金形式或者非非現金形式的的勞動報酬，包包括基本工資資、獎金、津津貼、補貼、年年終加薪、加加班工資，以以及與員工任任職或者受雇雇有關的其他他支出。3、社會保險費費用和財產保保險費用企業依照國務院院有關主管部部門或者省級級人民政府規規定的范圍和和標準為職工工繳納的基本本養老保險費費、基本醫療療保險費、失失業保險費、工工傷保險費、生生育保險費等等基本社會保保險費和住房房公積金，準準予扣除。企業為投資者或或者職工支付付的補充養老老保險費、補補充醫療保險險費，在國務務院財政、稅稅務主管部門門規定的范圍圍和標準內，準準予扣除。除企業依照國家家有關規定為為特殊工種職職工支付的人人身安全保險險費和國務院院財政、稅務務主管部門規規定可以扣除除的其他商業業保險費外，企企業為投資者者或者職工支支付的商業保保險費，不得得扣除。企業參加財產保保險，按照規規定繳納的保保險費，準予予扣除。4、借款費用企業在生產經營營活動中發生生的合理的不不需要資本化化的借款費用用，準予扣除除。企業為購置、建建造固定資產產、無形資產產和經過122個月以上的的建造才能達達到預定可銷銷售狀態的存存貨發生借款款的，在有關關資產購置、建建造期間發生生的合理的借借款費用，應應當作為資本本性支出計入入有關資產的的成本，并依依照本條例的的規定扣除。5、利息支出企業在生產經營營活動中發生生的下列利息息支出，準予予扣除：（1）非金金融企業向金金融企業借款款的利息支出出、金融企業業的各項存款款利息支出和和同業拆借利利息支出、企企業經批準發發行債券的利利息支出；（2）非金融企企業向非金融融企業借款的的利息支出，不不超過按照金