稅法及稅種介紹所得稅科景紅2014年10月27日主要內容一、稅法簡述二、現行稅法體系簡介三、稅種介紹一、稅法簡述（一）稅收的概念（二）稅法的概念（三）稅收與稅法的區別與聯系（四）稅法的特征（五）稅法的功能（六）稅法的原則（七）稅法的要素（一）稅收概念稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。（1）主體——國家（2）依據——政治權力（3）目的——滿足國家的財政需要（4）客體——社會剩余產品（5）特征——強制性、無償性、固定性（6）本質——特殊的分配關系（二）稅法的概念稅法是國家制定的用于調整國家與納稅人之間在征納方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

稅法有廣義與狹義之分：廣義，各種稅收法律規范的總和，即實體法、程序法、稅收爭議訴訟等法律體系；狹義，經過國家最高權力機關正式立法的法律。（三）稅收、稅法的區別與聯系聯系：稅法是稅收存在的形式，稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系，稅收分配關系是國家參與社會剩余產品分配所形成的一種經濟利益關系。區別：稅收是經濟學概念，稅法是法學概念；稅法的調整對象是權利義務關系，稅收本質是一種稅收分配關系。（四）稅法的特征從立法過程來看，稅法屬于制定法；

從法律性質看，稅法屬于義務性法規；從內容看，稅法具有綜合性。（五）稅法的功能稅法是國家組織財政收入的法律保障；

稅法是國家宏觀調控的法律手段；稅法對維護經濟秩序有重要的作用；稅法能有效地保護納稅人的合法權益；稅法是維護國家利益、促進國際經濟交往的可靠保證。（六）稅法的原則1、基本原則稅收法定原則；

稅收公平原則；稅收效率原則；實質課稅原則。

2、稅法的適用原則法律優位原則；

法律不溯及既往的原則；新法優于舊法原則；特別法優于普通法的原則；實體從舊，程序從新原則；程序優于實體原則。（七）稅法的構成要素

1、納稅義務人：納稅義務人簡稱“納稅人”是稅法中規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。稅法規定的納稅人有自然人和兩種基本形式。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。代扣代繳義務人：指有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。代收代繳義務人：指有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。代征代繳義務人：指因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

2、征稅對象：征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指征納雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。計稅依據：是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。征稅對象與計稅依據關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準；課稅對象從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是課稅對象量的表現。稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。

3、稅率：稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的濃度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。稅率是稅收制度的核心和靈魂。稅率的形式：（1）比例稅率：指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象呈正比例關系。具體有：產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率、幅度的比例稅率。（2）累進稅率：是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率。主要有：超額累進稅率、超率累進稅率。（3）定額稅率：指根據課稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額。基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。基本形式：地區差別定額稅率、分類分項定額稅率（4）其他形式的稅率（了解）：名義稅率與實際稅率。邊際稅率與平均稅率。零稅率與負稅率

4、減免稅：減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。基本形式：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。減免稅的分類：法定減免、臨時減免、特定減免

5、納稅環節：指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環節課征的制度；（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉全過程中選擇兩個或兩個以上環節課征的制度。

6、納稅期限：指稅法規定的關于稅款繳納時間方面的限定。納稅義務發生時間：指應稅行為發生的時間。納稅期限：稅法規定了每個稅種的納稅期限，即每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間，具體有按期納稅，按次納稅。繳庫期限：稅法規定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

7、納稅地點：指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人的具體地點。

8、罰則：主要指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。二、現行稅法體系簡介（一）稅法的分類（二）稅法的級次（三）國地稅征管范圍劃分（四）中央與地方稅收收入的劃分（一）稅法的分類：１、按照稅法的基本內容和效力的不同：稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。

稅收普通法：是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規定的事項分別立法實施的法律。

2、按照稅法職能作用的不同：

稅收實體法：主要是確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法：是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務爭議等。

3、按照稅法征收對象的不同：

流轉稅稅法：特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系。增值稅、營業稅、消費稅、關稅。所得稅稅法：特點是可以直接調節納稅人收入，發揮公平稅負、調整分配關系。個稅、企稅。財產稅法：主要是對財產的價值課稅。資源稅、房產稅、契稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅。行為稅法：是以納稅人的特定行為作為課稅對象。印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

4、按照主權國家行使稅收管轄權的不同：

國內稅法：一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。國際稅法：是指國家間形成的稅收制度。一般其效力高于國內稅法。外國稅法：指外國制定的稅收制度。般（二）稅法的級次１、稅收法律：指享有國家立法權的國家最高權力機關，依照法律程序制定的有關稅收分配活動的基本制度。

全國人民代表大會：企業所得稅法、個人所得稅法。全國人民代表大會常務委員會：車船稅法、征管法。般

2、稅收法規：指國家最高行政機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法定程序制定的有關稅收活動的實施規定或辦法。

稅收行政法規是目前我國稅收立法的主要形式。征管法實施細則、企業所得稅法實施條例、營業稅暫行條例。

3、稅務規章：稅務部門規章的簡稱。部門規章，是指國務院各部門根據法律和國務院的行政法規、決定、命令在本部門的權限內按照規定程序所制定的規定、辦法、實施細則、規則等規范性文件的總稱。

稅務規章規定的事項應當屬于執行法律或者國務院的行政法規、決定、命令的事項。稅務規章規定的事項在內容上必須是稅務機關業務范圍內的事項。2002年3月1日實施的《稅務部門規章制定實施辦法》。

4、稅收規范性文件：是指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。

主體必須是稅務機關；必須依法定職權和法定程序作出；必須影響稅務行政相對人的權利義務；必須是本轄區內具有普遍約束力并可反復適用的文件。（三）國地稅征管范圍劃分目前共有18個稅種，兩個費；分別由稅務（財政）、海關征收管理。１、國稅征收稅種：增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業所得稅（屬國稅征管范圍的）、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、城市維護建設稅、證券交易征收的印花稅。

2、地稅征收稅種：營業稅（不包括國家稅務局負責征收的部分），企業所得稅（國稅系統征收企業除外），個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設稅，車船稅，房產稅，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅。3、海關：關稅、船舶噸稅、代征進口環節的增值稅、消費稅。（四）中央與地方稅收收入的劃分1、中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、進口環節增值稅；2、地方政府固定收入：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅

3、中央與地方共享稅（1）增值稅：75%、25%；（2）營業稅：銀行總行、保險公司總公司集中繳納的歸中央，其余歸地方；（3）企業所得稅：銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央，其余按比例60%、40%分享；（4）個人所得稅：除儲蓄利息所得外，其余按比例分享；（5）資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；（6）城市維護建設稅：銀行總行、各保險總公司繳納的部分歸中央，其余部分歸地方政府；（7）印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸地方政府，其他印花稅收入全部歸地方政府。

4、我市稅種入庫級次：

稅種

級次營業稅企業所得稅個人所得稅資源稅城建稅房產稅印花稅城鎮土地使用稅土地增值稅車船稅教育費附加地方教育附加中央

60%60%

省級30%20%20%30%

30%

30%

50%市級30%10%10%30%（70%）

30%

30%

30%縣區級40%10%10%40%100%40%100%40%100%100%100%20%三、稅種介紹（一）營業稅（二）城市維護建設稅與教育費附加（三）資源稅（四）企業所得稅（五）個人所得稅（六）房產稅（七）土地使用稅（八）土地增值稅（九）印花稅（十）車船稅（十一）契稅（十二）耕地占用稅（一）營業稅1、綜述（1）概念：營業稅是對在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品與勞務稅。

現行營業稅法的基本規范是《中華人民共和國營業稅暫行條例》（2008.11.5國務院第34次常務會議修訂）、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（2008.12.15財政部、總局）（2）納稅義務人在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。單位是指企業和行政事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶及其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營，并由發包承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（3）征稅范圍在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產應繳納營業稅。視同發生應稅行為：單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人；單位或個人自己新建建筑物后銷售所發生的自建行為。（4）計稅依據基本規定營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。全部價款包括在價款之外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。（5）稅目與稅率營業稅稅目有9個，包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業（3％）、金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產（5％）、娛樂業（5％－20％）。2013年8月1日起，在全國范圍內實行交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅。

（6）應納稅額的計算公式：營業稅額＝營業額×稅率（7）免稅項目營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

（8）納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（9）納稅地點納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。納稅人提供建筑業勞務應當向勞務發生地申報納稅；納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產應當向應土地或者不動產所在地申報納稅。納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅的；但自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（10）納稅期限營業稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月、1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后的15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

2、建筑業是指建筑安裝工程作業。具體包括：土木工程建筑業，線路、管道和設備安裝業，裝修裝飾業及其他工程作業。征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務。

注意：提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務屬于營業稅征稅范圍；而納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。計稅依據：A.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。B.建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為營業額。C.納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額。D.納稅人從事裝飾勞務的，其營業額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。納稅義務發生時間：納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅地點：納稅人提供建筑業勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地。例題：某建筑公司為某開發區鋪設通信線路，工程價款共計290萬元，其中包含由開發區提供的設備價值70萬元；另外向開發區收取材料價款45萬元。該建筑公司應納營業稅額多萬元？答案：該建筑公司應納營業稅＝（290－70+45）×3%＝7.95（萬元）

3、金融保險業本稅目包括金融業和保險業。金融業，是指經營貨幣資金和信用融通的行業。保險業，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務。金融業征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、依托業和其他金融業務。保險業征稅范圍包括各種保險業務。

計稅依據：一般貸款業務的營業額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）；外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業額；金融經紀業營業額為手續費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任務扣除；保險業，是以保險收入全額。

納稅義務發生時間：按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。納稅期限：銀行、財務公司、依托投資公司、信用社從事金融業的納稅期限為1個季度；其他納稅人（典當）從事金融業務的納稅期限為1個月。保險業納稅期限為1個月。

4、文化體育業本稅目包括文化業、體育業。文化業指從事文化活動的業務；體育業指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。征稅范圍：文化業包括表演、播映、其他文化業；體育業。征免稅：對政府舉辦的高等、中等和初等學校舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅；學校及其他教育機構提供的教育服務、學生勤工儉學所提供的勞務服務免征營業稅；駕校收入按“文化體育業”繳納營業稅。

5、服務業指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。征稅范圍：代理業（代理記賬）、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。研發和技術服務：研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、工程勘察勘探服務；物流輔助服務－倉儲服務；有動產租賃服務：有形動產融資服務、有形動產經營性租賃；鑒證咨詢服務；文化創意服務：設計服務、廣告服務、知識產權服務。計稅依據：服務業的營業額是納稅人提供服務業勞務向對方收取的全部價款和價外費用。特殊規定如下：（1）代理業：為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬；如納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的行為，以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業額。（2）旅游業：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。（3）從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。稅收優惠：（1）對廉租住房經營管理單位按照政府規定價格，向規定保障對象出租廉價住房的租金收入，免征營業稅。

（2）自2008年3月起，對個人出租住房，不區分用途，在3%稅率的基礎上，減半征收營業稅。

6、轉讓無形資產指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。征稅范圍：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓自然資源使用權。轉讓專利權、轉讓非專利技術按照“研發和技術服務”；轉讓著作權、轉讓商譽、商標按“文化創意服務”征收增值稅。注意：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅（出具縣級以上人民政府正式文件）。單位和個人將土地使用權無償贈送他人，視同轉讓土地使用權征稅。土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業——租賃業”征稅范圍。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。轉讓自然資源使用權：自2012年2月1日起，轉讓無形資產稅目下增加“轉讓自然資源使用權”子目。轉讓自然資源使用權，是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征營業稅。計稅依據：自2012年2月1日起，轉讓無形資產稅目下增加“轉讓自然資源使用權”子目。轉讓自然資源使用權，是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征營業稅。稅收優惠：自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全或者部分實物資產以及相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

7、銷售不動產指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。征稅范圍：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。

（1）以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

（2）單位或個人將不動產無償贈與他人的行為，視為銷售不動產。

（3）納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產行為，照章征收營業稅。計稅依據營業額為納稅人銷售不動產時從購買方取得的全部價款和價外費用。

單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業額。

注意：（1）房地產企業代政府及有關部門收取的費用，全部作為銷售不動產的營業額計征營業稅。（2）資產重組過程中，資產與債權、債務和勞動力一并轉讓涉及的不動產，不征營業稅。稅收優惠

個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買5年的普通住房對外銷售的，免征營業稅。符合以下情形不征：產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

例題計算：

2014年10月張某將購買不足5年的別墅對外轉讓，取得收150萬元，購置別墅時，買價是120萬元，裝修費用40萬元；張某轉讓別墅時應繳納營業稅是多少？

［解析］個人轉讓住房不足5年全額征收：150×5%=7.5（萬元）

（二）城市維護建設稅

與教育費附加

1、城市維護建設稅概念：是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。征稅范圍：城市市區、縣城、建制鎮、其他。稅率：城市7％；縣城、建制鎮5％；其他1％計稅依據：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額。減免稅：減免“三稅”，相應減免。

2、教育費附加概念：是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計算依據征收的一種附加費。計征比率：3％計稅依據：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額。地方教育費附加：基金，計稅率2％，入庫級次是50％、30％、20％。（三）企業所得稅法

1、概述：企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的稅種。企業所得稅是對法人企業征稅。（分公司、個人獨資企業、合伙企業不屬于企業所得稅納稅人）企業所得稅屬直接稅，通常以純所得為征稅對象。

2、納稅義務人：是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

3、征稅對象：是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業來源于境內的所得，以及發生在中國境外但與其機構、場所有實際聯系的所得。

4、稅率：基本稅率：25％，適用于居民企業和在中國境內設立機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。低稅率：20％，適用于在中國境內未設立機構、場所的、或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業（實際適用10%）、小微企業。優惠稅率：15％，適用于高新技術企業、享受西部大開發稅收優惠政策的企業。

5、應所稅所得額應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據。基本公式：應納稅所得額＝收入總額－免稅收入－不征收稅入一各項扣除－以前年度虧損。實際應用：應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額企業應納稅所得額的計算，除特殊規定外，以權責發生制為原則，即屬于當期的收入和費用，不論款項則否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。（1）收入總額企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。一般收入確認：a.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；

b.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確認收入的實現；

c.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；

d.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。特殊收入的確認：a.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。b.企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務的，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。c.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。d.企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售。

（2）免稅收入

a.國債利息收入；

b.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

c.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

d.符合條件的非營利組織的收入。

（3）不征稅收入

a.財政撥款。是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

b.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費和政府性基金。

c.國務院規定的其他不征稅收入。是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

（4）各項扣除

Ⅰ.稅前扣除的主要內容:成本：企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費,包括直接成本和間接成本。費用：企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。稅金：企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失：企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出：Ⅱ.具體扣除項目及標準工薪支出:企業發生的合理的工薪支出，可以據實扣除三項經費:企業發生的三項經費，未超過標準的據實扣除；超過標準的按標準扣除：①發生的職工福利費，不超過工薪總額的14%；②撥繳的工會經費，不超過工薪總額的2%；③發生的職工教育經費，不超過工薪總額的2.5%，超過部分可以結轉扣除。社會保險費：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳的“五險一金”準予扣除；企業為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除。企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。利息費用企業在生產、經營活動中發生的利息費用，按下列規定扣除：a.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。b.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。c.關聯利息費用的扣除。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。d.企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，在不超過債權性投資與權益性投資規定比例，以及不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。e.企業向其他人員借款的利息支出，對符合條件的，在不超過按照金融企業同期貸款利率計算的部分，準予扣除。借款費用（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅產扣除。【例題】某企業2008年銷售收入3000萬元，年實際發生業務招待費30萬元，該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少？【解析】發生額的60%：30×60%=18（萬元）限額：3000×5‰=15（萬元）兩數比較大小后擇其小者，其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是15萬元。廣告費和業務宣傳費：企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第一，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數都是銷售（營業）收入。銷售（營業）收入包括基本業務收入、其他業務收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業外收入。第三，注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。租賃費：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。公益性捐贈支出：企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。資產損失：企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業因存貨、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。手續費及傭金支出：企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，按照所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付持續費及傭金。

關于以前年度發生應扣未扣支出的處理：依據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補期限不得超過5年。

企業因上述原因多繳的稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題：

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過標準的捐贈支出贊助支出（指非廣告性質的贊助支出）；未經核定的準備金支出；企業之間支付的管理費；與取得收入無關的其他支出。

（5）彌補以前年度虧損虧損是指企業依照企業所得稅法和暫行條例的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得逐年延續彌補，但結轉年限最長不得超過五年。企業籌辦期間不計算為虧損年度。

6、應稅稅額的計算基本公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額－抵免稅額直接計算法：應納稅所得額＝收入總額－免稅收入－不征收稅入一各項扣除－以前年度虧損間接計算法：應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額現行企業所得稅申報表采用間接計算法。【例題】

某居民企業，2013年經營業務如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）（5）營業外收入70萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。

要求：計算該企業2013年度實際應納的企業所得稅【答案】（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）（2）廣告費和業務宣傳費調增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）（3）業務招待費調增所得額：15×60%＝92500×5‰＝12.5（萬元）＞9（萬元）；15－9＝6（萬元）（4）捐贈支出應調增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）（5）“三費”應調增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）（6）應納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）（7）2013年應繳企業所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）

7、稅收優惠（1）免稅收入（2）免征、減征企業所得稅的所得農林牧漁項目優惠公共基礎設施項目優惠環境保護、節能節水項目的優惠技術轉讓所得的優惠

（3）低稅率優惠符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅西部大開發稅收優惠政策（4）加計扣除的支出項目研發費用:企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。（5）鼓勵企業環境保護、節能節水、安全生產的稅收優惠企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款

8、納稅地點居民企業以登記注冊地為納稅地點，注冊在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點;居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，應當匯總計算并繳納企業所得稅；除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅；非居民企業在中國未設機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得收入與機構、場所沒有實際聯系的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

9、納稅期限企業所得稅按年計征,分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補；按月或按季預繳的，月份或季度終了的之日起十五日內，預繳稅款；企業自年度終了之日起五個月內，報送年度申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款；

企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止60日內，匯算清繳。（四）個人所得稅

1、概述：個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。實行分類征收；超額累進稅率與比例稅率并用；計算簡便；采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法

2、納稅人在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所且在境內居住不滿一年的個人從中國境內取得的所得，應繳納個人所得稅。劃分的標準

住所

居住時間

居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務，依法繳納個人所得稅非居民納稅人，只就來源于中國境內的所得，向我國政府履行全面納稅義務，依法繳納個人所得稅在中國境內無住所而在境內居住滿一年的個人,是指在中國境內無永久性居住場所,而在一個納稅年度(公歷每年1月1日起至12月31日止)在中國境內居住365日的個人。

3、征稅對象、稅率、應納稅所得額征稅范圍工資、薪金所得

國務院、財政部規定的其他所得

對企事業單位的承包、承租經營所得承租經

勞務報酬所得

稿酬所得

特許權使用費所得

財產租賃所得

財產轉讓所得

利息、股息、紅利所得

偶然所得

個體工商戶的生產經營所得

（1）工資薪金所得：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補帖以及與任職或者受雇有關的其他所得。不屬于工薪所得的項目：獨子補貼，執行公務員制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食品補貼，托兒補助，差旅費津貼、誤餐補助應納稅所得額：

以每月收入額扣除“三險一金”后，再減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。附加減除費用1300元：

(1)在境內外商投資企業和外國企業工作的外籍人員(2)在境內的內資單位工作的外籍專家(3)境內有住所境外工作取得工薪的人員(4)華僑和港、澳、臺同胞適用附加減除費用適用的范圍稅率：

工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數含稅級距稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505應納稅額的計算：應納稅額的確認:應納稅額=應納稅所得額（計稅依據）×適用稅率應納稅額=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數【例】李先生在一公司任職，2014年8月的工資6800元，繳納養老400元，醫療100元，失業50元，住房公積金500元，計算其當月應納的個人所得稅額。

計稅收入：（6800－400－100－50－500－3500）＝2250×10％－105＝120元級數全月應納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分20555工資薪金免稅項目：①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；②國債和國家發行的金融債券利息；③按照國家統一規定發給的補貼、津貼；④福利費、撫恤金、救濟金；⑤保險賠款；⑥軍人的轉業費、復員費；⑦按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；⑧依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；⑩經國務院財政部門批準免稅的所得。

（2）個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得：從事生產經營的個體工商戶，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失后的余額為應納稅所得額。其計算公式為：實行查賬征收：應納稅所得額=收入總額—成本—費用—損失

定期定額征收個體工商戶生產經營所得稅率表級數全年應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距（%）扣除數1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750（3）對企事業單位承包、承租經營所得：個人對企業承包、承租經營后，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅，然后按個稅法征收個人所得稅。如果承包、承租經營者對經營成果不擁有所有權的，應按工資薪金所得項目計算應納稅額，如果對經營成果擁有所有權，按“承包、承租經營所得”征稅。（4）勞務報酬所得：勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得。個人兼職取得的收入，按照勞務報酬征稅。對勞務報酬（稿酬、特許權使用費、財產租賃）所得應納稅所得額計算：（1）定額扣除法。即每次收入不超過4000元的定額扣除費用扣除額800元，其計算公式為：應納稅所得額=每收入額—800

（2）定率扣除法。每次收入超過4000元的，定率扣除費用扣除20%，其計算公式為：應納稅所得額=每次收入額×（1—20%）稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，其應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。級數每次應納稅所得額稅率（％）速算扣除數1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000應納稅額的計算：①每次收入不足4000元，按800元扣除費用應納稅額＝（每次收入額－800）×20％②每次收入4000元以上，按收入的20％扣除費用應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％③每次收入的應納稅所得額超過20000元的應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數

（5）特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。應納稅所得額區分定率、定額扣除；稅率20％；對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。（6）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。應納稅所得額區分定率、定額扣除；稅率20％；對應納稅額減征30％。（7）財產租賃所得財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應納稅所得額區分定率、定額扣除；稅率20％；計算應納稅所得額時注意扣減順序：a.租賃過程中繳納的稅費；b.向出租方支付租金；c.由納稅人負擔的實際修繕費用；d.稅法規定的費用扣除標準。（8）財產轉讓所得財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。稅率20％；應納稅額＝（收入總額－財產原值－合理費用）×20％對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。（9）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。稅率20％；應納稅所得額：以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。（10）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。稅率20％；應納稅所得額：以個人每次取得的收入額為應納稅所得額。對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按全額征稅。（11）其他所得可能出現的需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。注意：個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

4、減免稅：減征項目：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴重自然災害造成重大損失的；

（3）其他經國務院財政部門批準減稅的。免征項目：（1）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（2）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。

5、申報和繳納：扣繳義務人：個稅法規定，個人所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。自行申報納稅的義務人：1)年所得12萬元以上的，2)從中國境內兩處以上取得工薪所得的，3)從中國境外取得工薪所得的，4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的，5)國務院規定的前提情形。自行申報的納稅期限：（1）一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款（2）個體工商戶（個人獨資企業、合伙企業）的生產、經營所得應納的稅款，按年計算、分月（季）預繳，由納稅人在次月15日內申報預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。（3）一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入之日起30日內申報納稅；在1年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應在取得每次所得后的15日內申報預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。（4）年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。自行申報的納稅地點：（1）申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅（2）個人獨資企業和合伙企業投資者應向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業取得的生產經營所得，由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。（五）資源稅

1、概述對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售額或銷售數量和自用數量為計稅依據而征收的一種稅。特點：生產環節一次性征收；只對特定資源征收，稅目采用正列舉；計征方式靈活，有從計價征，從量計征，代收代繳方式。

2、征稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。石油：指原油；天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣；煤炭：原煤，不包含洗煤、選煤及其他煤炭制品；鹽：海鹽原鹽、湖鹽和井礦鹽。。

3、我市資源稅稅率（1）石油、天然氣：中石油：4.91%；中石化：4.8%（12月1日起執行）；（2）煤炭：原煤3.2元/噸，焦煤；（3）鹽：固體鹽（榆林市、定邊）10元/噸、米脂12元/噸。費改稅：石油天然氣，從2011年11月1日起煤炭從價計征：自2014年12月1日起煤炭資源稅從價計征，煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門制定。

4、計稅依據（1）銷售額，為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

（2）銷售數量，納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。

5、納稅期限

納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。注意：與營業稅區別，沒有一個季度；卻多個1日、3日。（六）土地增值稅

1、概述：土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。納稅人：轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權、并取得收入的單位和個人。實行超率累進稅率。實行按次征收，納稅時間、繳納方法根據房地產轉讓情況而定。

2、征稅范圍、稅率：征稅范圍

（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。界定標準：

(1)轉讓的土地使用權必須是國家所有，轉讓非國有土地和出讓國有土地的行為不征稅；

(2)土地使用權、地上的建筑物及其附著物的產權必須發生轉讓；

(3)必須取得轉讓收入。征稅范圍具體規定：

（1）以房地產進行投資、聯營，不征。但投資的對象從事房地產企業，或者投資人就是房地產開發企業，則征收土地增值稅；（2）合作建房，一方出地，一方出資金，雙方合伙建房，建成后分房自用的，暫免征收，建成后轉讓的屬于土地增值稅征收范圍（3）企業兼并轉讓房地產。企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，免征；下列行為不征收土地增值稅：（1）以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為；（2）房地產出租、抵押等未轉讓房產產權的行為；

（3）房地產評估增值；（4）房地產的代建房行為。土地增值稅稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率（%）稅率（%）速算扣除系數（%）1

不超過50%的部分3002

超過50%～100%的部分4053

超過100%～200%的部分50154

超過200%的部分6035

3、土地增值稅的計算：①計算增值額；

增值額＝收入額－扣除項目金額②計算增值率；增值率＝增值額÷扣除項目金額③依據增值率確定適用稅率；④依據適用稅率計算應納稅額。

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數確定扣除項目：

（1）取得土地使用權所支付的金額（指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用）；（2）開發土地和新建房及配套設施的成本（指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用）；

(3)開發土地和新建房及配套設施的費用（指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用）；(4)與轉讓房地產有關的稅金（是指在轉讓房地產時已繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產繳納的教育費附加也可視同稅金予以扣除）；

(5)財政部確定的其他扣除項目。具體的計算公式：（1）增值額未超過扣除項目金額50%的：

土地增值稅稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項目金額50%未超過100%的

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%（3）增值額超過扣除項目金額100%未超過200%的

土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%（4）增值額超過扣除項目金額200%的：土地增值稅稅額

=增值額×60%-扣除項目金額×35%

例：某納稅人轉讓房地產收入為680萬元，其扣除項目金額200萬元，請計算其應納土地增值稅。土地增值額＝680－200＝480（萬元）增值額與扣除項目金額比率480÷200×100%＝240%

增值率超過200%，適用60%，速算扣除率35%應納稅額＝480×60%－200×35%＝218（萬元）

4、土地增值稅預征：凡在我省境內從事房地產開發業務的納稅人在其開發項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據以計算土地增值稅的，應按照《陜西省土地增值稅預征辦法》預繳土地增值稅。預征稅款以納稅人每月申報實際取得的轉讓收入額乘以預征率計算征收。

陜西省土地增值稅預征率項目類型項目所在地普通住宅非普通住宅(除別墅外)別墅、寫字樓、營業用房等設(區)市的市區1.5%2%3%其他市(縣)1%1.5%2.5%

5、土地增值稅清算：符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅清算：

(一)房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；

(二)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；

(三)直接轉讓土地使用權的。

符合下列情形之一的，主管地方稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

(一)已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或者自用的；

(二)取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；

(三)納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的；6、征收管理：納稅期限：納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起七日辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。納稅人因經常發生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報的，經稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務機關根據情況確定。

納稅地點：向房地產所在地主管稅務機關繳納稅款。納稅人轉讓房地產坐落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別納稅。（七）房產稅

1、概述：房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋；征收范圍限于城鎮的經營性房屋；區別房屋的經營使用方式規定不同的計稅依據

2、征稅范圍和納稅人：征收房產稅的房產，是以房屋形態表現的財產。獨立房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等不屬于房產。房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收。工礦區須經省級人民政府批準。房產稅由產權所有人繳納；產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納；產權出典的，由承典人繳納；產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

3、稅率：房產用途計稅依據稅率經營自用房產原值一次減除20%后的余額1.2%出租房屋房產租金收入12%個人出租住房房產租金收入4%

4、計稅依據：

房產稅以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據。（1）從價計征：是以房產余值為計稅依據。

房產稅依照房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。具體減除幅度由省級人民政府確定。房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原值

(或原價),包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。如：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

（2）從租計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據。5、房產稅的計算：

（1）從價計稅

應納稅額=房產原值×（1—30%）×1.2%

（2）從租計稅

應納稅額=房產租金收入×12%

（3）個人出租住房

應納稅額=房產租金收入×4%6、減免稅規定：條例規定：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；（4）個人所有非營業用的房產；（5）經財政部批準免稅的其他房產。細則規定：（1）不在開征地區范圍內的工廠、倉庫；（2）企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產；（3）暫行營業用的地下人防設施；（4）城鎮集體舉辦的敬老院、幼兒園占用的房產；（5）經省人民政府批準，需要給予免稅照顧的其他房產。

7、征收管理規定：房產稅按年征收、分期交納。我省房產稅按年一次布征，在每年的四月、十月各征收半年房產稅。

房產稅在房產所在地稅務機關繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。（八）城鎮土地使用稅

1、概述：城鎮土地使用稅是以征收范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。對占用或使用土地的行為征稅；征稅對象是土地；征收范圍有所限定；實行差別幅度稅額。2、征稅范圍和納稅人：征稅范圍：城市、縣城、建制鎮、工礦區。納稅人：凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區征稅范圍內使用土地的單位和個人。（1）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人繳納；（2）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；（3）土地使用權共有的

,由共有各方分別納稅。2、適用稅額：城鎮土地使用稅實行分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規定如下：大城市1.５元至3０元；中等城市1.2元至24元；小城市０.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區０.6元至12元神木：縣城1、2、3等土地分別是6、5、4元/平方米；建制鎮1、2、3分別是5、4、3元/平方米；工礦區5元/平方米。3、計稅依據和應納稅額的計算：城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據；應納稅額=實際占用應稅土地面積（㎡）×適用稅額4、征收管理：按年一次布征，每年四月和十月各征收半年土地使用稅。土地使用稅