商業銀行內部控制問題及對策研究—以中國農業銀行為例摘要商業銀行作為金融業的主體，在現代經濟活動中極大的推動和促進了國民經濟的發展。在金融全球化背景下，尤其是在當前歐債危機下，我國商業銀行面臨著復雜多變的國際國內經濟形勢下的多重挑戰，但同時也面臨著開拓國際市場的良好機遇。商業銀行作為金融業的主體，在現代經濟活動中極大的推動和促進了國民經濟的發展，有效的內部控制作為提高商業銀行競爭力的一種關鍵手段，具有確保銀行體系穩健運行的重要作用，商業銀行的內部控制制度的科學設計及穩健運行，在保障商業銀行自身健康發展的同時，也維護了國家金融體系的穩定，促進了國民經濟的健康快速發展。因此，健全金融安全保障體系、防范金融風險并確保金融安全已成為全球，特別是發展中國家急需研究的課題。本課題擬以中國農業銀行內部控制問題的分析為例，為完善該銀行及商業銀行內部控制體系提出合理有效的對策。關鍵詞：商業銀行；農業銀行；內部控制；對策ResearchonInternalControlProblemsandCountermeasuresofBanks--TakingAgriculturalBankofChinaasAnExampleAbstractAsthemainbodyofthefinancialindustry,commercialbankshavegreatlypromotedandpromotedthedevelopmentofthenationaleconomyinthemoderneconomicactivities.Underthebackgroundoffinancialglobalization,especiallyinthecurrentEuropeandebtcrisis,China'scommercialbanksarefacingmultiplechallengesunderthecomplicatedandchangeableinternationalanddomesticeconomicsituation,butatthesametime,theyarealsofacedwithgoodopportunitiestoexploretheinternationalmarket.Asthemainbodyofthefinancialindustry,commercialbankshavegreatlypromotedandpromotedthedevelopmentofthenationaleconomyinthemoderneconomicactivities.Effectiveinternalcontrol,asakeymeanstoimprovethecorecompetitivenessofcommercialbanks,hasanimportantroletoensurethestableoperationofthebankingsystem.Thescientificdesignandstableoperationoftheinternalcontrolsystemofcommercialbanksnotonlysafeguardsthehealthydevelopmentofcommercialbanks,butalsomaintainsthestabilityofthenationalfinancialsystem,andpromotesthehealthyandrapiddevelopmentofthenationaleconomy.Therefore,toimprovethefinancialsecuritysystem,topreventfinancialrisksandtoensurefinancialsecurityhasbecomeaglobal,especiallyindevelopingcountries,whichareinurgentneedofresearch.ThispapertakestheanalysisofinternalcontrolproblemsofAgriculturalBankofChinaasanexample,andputsforwardreasonableandeffectivecountermeasuresforimprovingtheinternalcontrolsystemofthebankandcommercialbank.Keywords：CommercialBank；TheAgriculturalBankofChina；InternalControl；Countermeasures目錄TOC\o"1-3"\h\u22043一、緒論 1377（一）研究背景 118746（二）研究目的和意義 25785（三）相關的文獻綜述 224254二、商業銀行內部控制理論概述 48149（一）內部控制概念及本質 430526（二）內部控制的目標 523461（三）內部控制的要素 523748三、商業銀行內部控制現狀 725338（一）商業銀行內部控制概況 75980（二）商業銀行內部控制體系特征 76935（三）商業銀行內部控制的問題 832558四、農業銀行內部控制存在問題原因分析 929806（一）農業銀行內部控制的現狀 924649（二）農業銀行內部控制存在的問題 1014389（三）農業銀行內部控制存在問題的原因分析 1120280五、完善商業銀行內部控制問題的對策 128571（一）完善農業銀行內部控制的對策 12654（二）完善商業銀行內部控制的具體措施 1323699結論 1430221致謝 1531968參考文獻 17一、緒論隨著經濟和金融全球化的不斷深入，信息技術的飛速發展以及近50年來金融理論與實踐的突破，使得金融產品和金融市場呈現出蓬勃發展的態勢。然而，金融體制革新的速度加快，隨之而來的經營風險也明顯疊加，商業銀行在經營的過程中，面臨的風險日漸多樣化、復雜化。商業銀行以經營貨幣商品及其繁衍產品作為主要業務，涉及到大量的資金流動，任何不可控風險都有可能在未來影響銀行損益。為了防范日益嚴峻的風險，我國各商業銀行相繼建立了一系列內部控制機制，并逐步完善各項制度。但是，從近年來爆發的銀行金融案件中可以看出，銀行內部控制發展仍然相對滯后，我國的市場經濟和金融改革仍待完善，而且我國上市商業銀行還面臨著戰略定位不清晰、治理結構不完善、金融人才缺失等問題，因而在國際金融市場中，我國商業銀行仍面臨較多不利因素，需要改革管理體制，完善現代企業機制及內部控制體系。因此，當前銀行工作急需解決的一個重要問題即是如何強化商業銀行內部控制建設。本課題在評析農業銀行內部控制實施現狀的基礎上，分析農業銀行內部控制存在的問題，并結合國內外先進的內部控制理論，希望可以完善商業銀行內部控制體系，促進銀行持續穩健運行。（一）研究背景商業銀行內部控制主要是運用現代管理方法與手段，對銀行內部出現的各類風險進行控制與管理，為銀行順利實現經營目標提供一定的制度保障。內部控制體系的建設一直以來是我國銀行業的薄弱環節，商業銀行內控體系的建設與運行也一直是銀行業的重點與難點。長期以來，商業銀行的內部監管問題并未能夠引起銀行管理者的重視，從我國學者在關于商業銀行的內控問題的研究上來看，仍局限在理論研究與政策建議層面上，并未從規則、觀念與制度等層面上付諸實施。而且，目前我國國有商業銀行內部控制機制仍然不夠完善，無法全面適應日益復雜多變的銀行內外部環境。商業銀行必須不斷改進與完善其內控體系，才能加強銀行信用、提高競爭力以及防御金融風險的發生。（二）研究目的和意義商業銀行是金融體系中最重要的部分，是現代經濟的核心。隨著全球經濟一體化程度的加強，我國金融自由化程度也在加深。作為經營高風險業務的銀行，其內部控制建設的完善程度決定著銀行內部會計信息的有效性與可靠性，同時對防范銀行內金融風險也有著重大的意義。從目前我國國有商業銀行的上市情況看，我國國有商業銀行的公司治理已經進入一個嶄新的階段，商業銀行內部控制作為一種最直接最有效的風險防范機制,是提高商業銀行核心競爭力,保持商業銀行健康穩健運行的關鍵所在。作為現代管理的一項重要內容,健全有效的內部控制體系己成為商業銀行防范風險的第一道防線,加強其內部控制制度的建設顯得尤為重要，任何時候都不能掉以輕心。國有商業銀行內控體系的建設直接影響一國金融的穩定，關系著國家經濟與政治安全，其內控建設在我國銀行業的改革中扮演著重要的角色。本課題的研究，有利于完善內部控制制度，應對經濟全球化和金融開放的挑戰；有利于加強和完善商業銀行風險管理水平；有利于商業銀行提高可持續發展能力及會計信息質量。（三）相關的文獻綜述1.國內研究現狀自從有了銀行，內部控制就會在銀行管理過程中中一直出現，我國銀行業的前身是票號業，之后也建立了現代的商業銀行，但因為其規模不大，從業人員相對較少，自律性較高，對于內部控制的關注并不大。因此我國對于銀行內部控制的研究直到改革開放之后的20世紀80年代后才有所起色。目前國內學者對商業銀行內部控制的理論研究大多集中在以下幾個方面:鄒佳奇通過分析指出商業銀行的內部管理效率以及內部控制是否完善是衡量商業銀行抵御風險能力的重要因素，他從內部控制環境、風險評估、信息與溝通、內部控制活動以及審計監督機制等五個方面對我國商業銀行內部控制存在的問題進行了詳細闡述，并有針對性的給出了具體的對策建議；張俠（2014）在其《如何加強商業銀行的內部控制與風險管理》一文中，認為商業銀行內部控制系統由一系列措施、制度組成，是對自身風險進行防范的系統。他認為我國商業銀行內部控制建設仍然滯后于業務發展，特別是內部監督和審計力度缺乏，所以當下應從內部監督、審計的方面入手來改善現狀；常玉提出近幾年商業銀行發生的各類虛假抵押、員工與外部勾結作案等違規事件，與商業銀行內部控制薄弱有著很大聯系，因此，正確認識內部控制的重要程度，加強商業銀行內部控制建設是保證銀行順利發展的迫切需要；羅恩東深入解析了“操作風險控制”和“內部控制”提出國有商業銀行應大力推廣實施各種各樣、靈活多變的銀行內部控制活動,采取各種行之有效的措施，狠抓實效,從而降低銀行操作風險的危害,提高銀行的經營管理成效；丁群、林麗萍（2014）結合風險管理（ERM）框架、企業內部控制基本規范和商業銀行內部控制關鍵點，構建了商業銀行內部控制評價指標體系，并采用層次分析法和灰色關聯法構建了內部控制評價模型，為完善商業銀行內部控制評價體系提供了有益的借鑒。2.國外研究現狀西方國家關于內部控制的研究起步較早，為內部控制的研究奠定了基礎。其中國外學者對于內部控制的研究主要采用實證分析方法，大多數集中于對內部控制系統的評價、對內部控制缺陷的披露、內部控制與企業價值、內部控制成本等方面。其中：AngellaAmudo和EnoL.Inanga（2015）認為內部控制系統是一個在發達國家和發展中國家相繼出現財務欺詐和會計丑聞之后的一個熱門話題，其中一個可行的解決問題的辦法就是加強評估企業現有的內部控制框架，以此來確定該企業是否具有確保其企業目標與業務活動、政策和流程相一致的能力；Walsh，MichaelE(2009)指出，隨著銀行業競爭的不斷加劇，商業銀行不良貸款率居高不下，不利于銀行的長久發展。長期以來，商業銀行的信貸風險內部控制常常是進行被動的事后處理，缺少事前風險識別和防范，未能動態監測風險進行控制。因此，要提高信貸風險內部控制管理水平，必須先完善商業銀行的信貸風險內部控制；JianfeiLeng和LuL（2004）指出內部控制的信息披露與上市公司的盈余質量存在正相關性。二、商業銀行內部控制理論概述（一）內部控制概念及本質對于內部控制，由于各國的國情和管理制度不同，對內部控制的理解也各異，世界各國尚沒有統一的定義。就內部控制本身而言，國外一般認為：內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程是為了合理地保證經營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對有關的法律和規章制度的遵循性。我國會計業對內部控制的表述為：組織經營管理者為了維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理者活動的經濟性、效率性和效果性以及各項法律和規范的遵守，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制，是組織為實現管理目標而形成的自律系統。根據我國的金融環境和銀行業的特殊性，我國金融監管當局在《商業銀行內部控制指引》第二條明確指出“內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。由此可見，商業銀行的內部控制重在防范風險。內部內部控制環境風險評估信息與溝通控制活動內部監督圖2.1內部控制的本質（二）內部控制的目標商業銀行內部控制的目標應遵循《商業銀行內部控制指引》第三條指出商業銀行內部控制的目標，即確保國家法律規定和商業銀行內部規章制度的貫徹執行；確保商業銀行發展戰略和經營目標的全面實施和充分實現；確保風險管理體系的有效性；確保業務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整。（三）內部控制的要素1.內部控制環境這是商業銀行對內部控制系統的實施具有較大影響的環境因素，包括管理者觀念、控制文化、道德價值觀、人員的勝任能力、管理理念、人力資源政策等。內部控制環境是內部控制的基礎，它直接影響風險識別與評估、控制活動與措施、信息交流與反饋、監督評價與糾正等要素功能的發揮，構建良好的內部控制環境是內部控制的關鍵所在。2.風險識別與評估這是商業銀行對風險識別和評估的方法、手段和技術的總稱，是商業銀行內部控制的第一步，是首先發揮職能的要素，也是商業銀行內部控制的前提。3.控制活動與措施這是商業銀行以內部控制為主的控制方法、程序、手段和風險控制技術的總稱，是商業銀行內部控制系統具體實施內部控制的過程，是內部控制系統的核心和神經中樞。包括對風險點設置各種控制措施、崗位設置是否合理、指標是否科學、執行是否有效等。4.信息與反饋這是商業銀行對會計信息和管理信息等諸多信息的收集、處理、儲存、傳遞和反饋的過程。信息的交流與反饋是保證商業銀行實施內部控制的媒體或中介，是經營管理的技術保障，是內部控制的血液系統，是商業銀行內部控制必不可少的部分，包括部門間橫向、縱向傳遞的渠道是否暢通。5.監督評價與糾正這是商業銀行對內部控制的制度建設和執行情況進行回顧和檢查，并根據國家法律法規、金融監管規章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環境的變化進行修訂，實施動態管理。它是商業銀行對經營管理活動進行監督評價與糾正的監控機制，包括能否及時對出現問題進一步加強管理等。三、商業銀行內部控制現狀（一）商業銀行內部控制概況自從2008年金融危機以來，國際金融市場一直動蕩，而商業銀行作為金融市場中的重要組成部分對穩定經濟的發展有著重要的作用。然而，先有2017年年初中國農業銀行北京分行曝光出來的由于員工非法套現而涉及金額39億元的票據案，再有今年4月份出現的民生銀行某支行涉及150位高端客戶價值30億的假理財案。以上種種案例無不表明我國的一些商業銀行內部控制相當薄弱，根本沒有起到防范經營和財務風險以及內部舞弊的事件的作用，這是因為內部控制是一個商業銀行經營發展的中藥支撐，我國金融行業的深化改革對于商業銀行內部控制也產生很大的沖擊，導致商業銀行內部控制制度完善跟不上市場發展的步伐。商業銀行內部控制體系特征對于商業銀行來說，我們可以從商業銀行內部控制的定義看出商業銀行內部控制的特征。商業銀行的內部控制主要特征：是一個體系，基本觀點是把所研究和處理的對象作為一個系統，對系統、要素、環境三者之間的相互關系進行研究，而不能只考慮一方面因素；是一種防范行為，管理的基本職能是控制，控制是對企業的計劃在偏離目標的時候，進行的調整和修，也就是說內部控制是一種防范行為；具有靈活性，對于企業來說，內部控制評價體系的設計要考慮內部控制應對突發事件的發生，內控的評價指標的選取可能需要做一定程度的調整，以適應行業靈活性的特點。（三）商業銀行內部控制的問題1.組織結構不合理且組織控制乏力伴隨著資本市場的不斷完善和金融市場的不斷發展，商業銀行的內部控制也應該與時俱進，內部控制和風險管理也要進一步加強，以符合當前形勢的需要。對于上述問題，一方面，銀行可以定期或者不定期的通過內部審計的方法對銀行內部的會計制度和法律法規進行稽核審查，以清楚了解商業銀行內部控制方面有哪些缺陷，并及時改正。另一方面，利用外部審計的獨立性對商業銀行的重點業務進行審計檢查，一旦發現風險，立即采取措施解決問題。2.內部選拔晉升機制不完善商業銀行在任用相關人員方面許多管理者偏向于招聘自己所熟悉和了解的員工，一些沒有背景沒有關系的優秀員工很難得到晉升，這就造成有能力的員工沒有發揮出應有的作用，長期以往不利于激勵員工，也不利于形成積極向上的工作狀態。當今社會，人才是企業的核心競爭力，因此商業銀行要想完善內部控制制度，必須注重合理配置人力資源。銀行作為從事貨幣經營的特殊服務行業，員工素質的高低對銀行的經營管理相當重要，對于上述問題，一方面，要將銀行基層網點人力資源配置方案設計與內部控制制度的實施和加強完美相結合，逐步建立符合內控要求的人力資源管理體系。另一方面要推行嚴格的招聘標準，杜絕任人唯親的不良風氣，并且定期對銀行運功進行培訓，學習相關內部控制的知識，提高自身素質。四、農業銀行內部控制存在問題原因分析（一）農業銀行內部控制的現狀雖然中國農業銀行非常重視加強內部控制系統建設，內部控制建設均取得了很大程度的進步，對業務經營和發展起到了積極的促進作用。但是，由于受內、外部等各種因素制約，目前的內部控制體系仍存在一定缺陷。要有效地完善中國農業銀行的內部控制體系，提高該行的競爭力，首先應對目前中國農業銀行內控建設取得的成效和現狀有一個清醒的認識，更重要的是從中發現現行制度的缺陷和不足，并找出其之所以存在的深層次原因，只有在這個基礎上，才有可能做到“對癥下藥”，提出富有針對性的解決措施。中國農業銀行的股權結構在2005年和2016年之間有所改變，2005年的股東只有匯金和財政部，持股比例各占據50%，到2016年其股權結構開始有所分散，匯金和財政部的持股比例有所下降，但是第三大股東平安人壽的持股比例只有0.8%，比較低。目前中國農業銀行股權結構變化如表4-1所示：表4-1中國工商銀行股權結構變化時間合計123452016年前五大股東匯金財政部平安人壽工銀瑞信安邦保險持股比例72%35.5%35.3%0.8%0.3%0.2%2005年前五大股東匯金財政部持股比例100%50%50%正常情況下，如果股權結構非常分散，會在很大程度降低股東的約束力，反之，如果股權結構非常集中，會是公司受到極少數人的掌控，降低了公司的治理效率，只有在股權結構適度集中時，才能更好地對股東進行分權制衡，促進公司治理效率的提高。所以，中國農業銀行的股權結構還有待進一步完善，中國農業銀行治理結構的不完善，直接影響了農業銀行的公司治理。（二）農業銀行內部控制存在的問題下文將依據內部控制的五個要素，從控制環境、個人意識、風險評估等三個方面一一指出中國農業銀行內控制度所存在的缺陷和不足。1.未形成良好的控制環境農業銀行的國有性質，導致其在日常經營過程中行政意志嚴重，內部組織機構存在機關模式。例如，高級管理人員常常由政府任命:這種外部任命，導致銀行內部控制無法對其形成有效監督，從而滋生腐敗。金融體制行政化弊病給農業銀行日常經營活動帶來諸多問題，在一定程度上制約了農業銀行內部控制作用的發揮；農業銀行內控與法律合規部等內部控制監管部門設計與其他職能部門或業務部門處于平級地位，但在唯上級是從的企業文化環境中，這種平級設置導致內部控制監管部門在日常監督管理過程中無法發揮全部效用，頂多起到牽制作用，內部控制效果不理想。2.內控意識相對薄弱由于內部控制在我國起步較晚，農業銀行并未在全行范圍內真正營造出主動實施內部控制的氛圍。為迎接上市，農業銀行根據《企業內部控制基本規范》、《商業銀行內部控制指引》等相關法律法規要求，被動的在全行范圍內建立了內部控制體系。但農業銀行在生產經營過程中并未將內部控制與促進銀行發展戰略結合起來，主動意識到內部控制重要性；農業銀行部分員工對內部控制認識不足，認為內部控制建設就是內部制度建設，內部控制與自己無關，只是相關法務、監管部門的責任；部分管理者也為追求業績，常常違反內部控制相關規定違規操作，樹立不好的形象。3.未建立科學的風險評估和控制體系目前，我國農業銀行對信用風險的評估方法也還停留在手工定性分析和簡單財務報表分析階段。風險識別與評估手段不科學、不系統、不連續、不充分，沒有設計必要的風險評估方法和模型對信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險等各類風險進行持續的監控。中國農業銀行雖然一般也設立了專門的資產風險管理部門，但由于我國銀行業的市場約束力非常小，銀行對風險反應遲鈍，所以其職能單一，一般只負責事后對已經形成的不良信貸資產的清收、保全、審核，而不是真正意義上對全行各種風險進行全面的、前瞻性的、適時的風險評估和管理的專業部門。其次，業務風險的管理分散在不同的部門。而內部風險計量所需的數據整理開發、系統設計和模型建構等技術性工作，需要在定性與定量相結合的基礎上開展，由于各部門之間缺乏有效的協調合作，往往存在多頭管理和職責不分的狀況，不利于對銀行整體風險的識別和控制。（三）農業銀行內部控制存在問題的原因分析1.缺乏有效的內部控制體系農業銀行基于其信用、支付等作用，在市場經濟中具有很重要的地位;但是在農業銀行的運營過程，出現了很多問題，這些問題在一定程度上與農業銀行內部控制不健全有關。內部控制是一定的組織發展到一定程度提高管理水平的一種自然要求，它有許多基本條件的限制，主要包括：技術狀況、管理水平、人員素質、組織文化、經營規模以及運營效率等，它們必須要達到一定的程度才會有效。2.國家及傳統理念的干涉目前農業銀行業正在商業化改造過程中，市場營銷的觀念尚不夠成熟，特別是嚴重的富余人員、臃腫的組織機構以及低下的工作效率，使得內部控制的效果大大低于這些問題所產生的費用，而使得內部控制必然產生低效。因此，農業銀行的內部控制應隨著控制環境的改善和條件成熟而逐步完善。五、完善商業銀行內部控制問題的對策（一）完善農業銀行銀行內部控制的對策農業銀行內部控制是一種完整的體系，同時也是一種動態的過程，處于不斷的調整和完善之中，良好的內部控制不但可以合理保證合規經營，同時還能保證財務報表的真實可靠和經營結果的高效益。我國商業銀行內控制度的設計應該堅持整體性和科學性，克服當前“各自為政，分頭管理＂和“頭痛醫頭，腳痛醫腳＂的局面，必須根據風險組合的觀點，從整個農業銀行的角度看風險，實行全面風險管理，要對整個銀行內各個層次的業務單位，各種類型的風險進行通盤管理，商業銀行的內部控制就是要基于以上全面風險管理理念對商業銀行各個業務過程、各個操作環節進行全過程控制。（二）完善商業銀行銀行內部控制的對策1.創造良好的內控環境我國商業銀行要實現有效的內部控制，應該有明確的業績考核。為此，要在科學衡量業績的基礎上，改變原有的基數分配、按人員分配以及按級別分配等做法，像國外商業銀行一樣，商業銀行的委托人通過獎金、股權和退休金等激勵機制來促使代理人采取適當的行為，最大限度地實現委托人所預期達到的目標。對國有商業銀行而言，要改革“官本位＂的激勵機制，把行長的工資獎金與經營業績及銀行的長期發展結合起來，即要把行長的薪酬與銀行資產的效益和質量結合起來，而不是只重視資產規模和存款規模。在約束機制方面，要強調所有者約束，充分發揮股東大會的人事任免權來監控董事和監事，充分發揮董事會的作用來任免行長和決定行長的年薪，充分利用監事會的作用對行長的經營活動進行有效監督。其次，強化外部約束和市場約束，完善證券市場，促進信息披露制度韻實行，發揮證券市場“用腳投票＂的作用，同時，建立和健全職業經理人市場，按市場供求及優勝劣汰的規則規范經理人市場，增強對職業經理人的約束。強化外部監控機制，才能從根本上解決“內部人控制”問題，才能建立有效的約束機制。2.建立科學的風險評估體系為了適應國內外市場環境的變化，商業銀行應該盡快建立目標明確、結構清晰、職能完備、功能強大風險管理組織機構，在總行成立綜合的風險管理部門，從銀行整體的角度，對銀行業務中不同性質（操作、市場、信用）、不同部門（公司、機構、個人）以及不同產品（貸款、票據、外匯）的風險進行計量、監測、控制和報告。從主要控制信貸風險向全面控制各類業務風險轉變，從制度防范風險向程序防范風險、技術防范風險轉變，從組織機構和人員上保障風險評估的連續性和完整性。特別是要加強利率市場化對銀行市場風險的影響研究，建立市場風險模型。3.創新內部監督方式全面落實審計體制改革方案，成立審計局，建立新的審計運行機制。在總行以及下屬的各級分行均建立內部審計部門，各級內部審計部門只對上一級的內部審計部門負責，其職責是對管理當局和全部經營活動進行審計。完善計算機輔助審計系統建設，加強審計信息化建設，廣泛推廣應用計算機輔助審計系統，實現審計查證手段的多樣化。審計是一個動態的過程，把內部審計僅僅定位為一個事后行為，是對審計的狹隘理解，并且也會使內部審計的作用大大減弱。為有效地控制銀行風險，減少損失，應把審計切入點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計發展，將審計的監督職能寓于管理控制之中。

結論綜上所述，本文在國內外先進的內部控制理論的基礎上，緊密結合我國商業銀行的實際情況，分析了商業銀行內部控制存在的問題以及相應的完善對策，得到了以下結論：第一，我國商業銀行內部控制是一個由控制環境、風險識別與評估、控制制度、監督評價與糾正等要素構成的開放系統。其中控制環境是基礎，風險識別與評估是前提，控制制度與執行是核心，監督評價與糾正是再控制。幾個要素之間既相互獨立又相互作用，其功能的發揮有賴于各個要素功能的發揮及協調，任何一個方面的缺陷都會影響到內部控制的效率與效果。第二，完善的內部控制系統是我國商業銀行穩健經營的根本保障。強化內部控制是提高商業銀行風險防范能力的關鍵所在。在提高風險防范能力方