審計(2016)第16章對集團財務報表審計的特殊考慮課后作業審計(2016)第16章對集團財務報表審計的特殊考慮課后作業審計(2016)第16章對集團財務報表審計的特殊考慮課后作業資料僅供參考文件編號：2022年4月審計(2016)第16章對集團財務報表審計的特殊考慮課后作業版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發布日期：審計(2016)第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮一、單項選擇題1.基于集團審計目的，下列各項中，不屬于組成部分的是（）。

A.集團本部

B.未納入合并范圍的已注銷子公司

C.非獨立核算的分公司，但由集團編制財務信息并包括在集團財務報表中

D.獨立核算的生產部，由其編制財務信息并納入集團財務報表2.下列關于集團財務報表審計中的責任設定的說法中，不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所應當對集團審計意見負全部責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，應當對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.集團項目組對集團財務報表出具的審計報告在任何情況下都不應提及組成部分注冊會計師及相關工作

D.如果未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因3.A會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業務，計劃由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，以下關于組成部分重要性的理解，正確的是（）。

A.應將組成部分的重要性設定為等于或低于集團財務報表整體的重要性

B.在確定組成部分重要性時，不必采取將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.組成部分注冊會計師需要使用集團財務報表重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

D.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執行的重要性，集團項目組無需評價4.對于新成立的集團公司審計客戶，集團項目組難以通過（）途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境。

A.與前任集團項目組溝通

B.與集團管理層的溝通

C.與利用集團管理層提供的信息

D.與組成部分管理層溝通5.下列關于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的理解中，不恰當的是（）。

A.如果是不重要的組成部分，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度將根據集團項目組對組成部分注冊會計師了解的不同而不同

B.集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估工作

C.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應該與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應該與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性6.針對集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通，下列說法中，不正確的是（）。

A.集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是指組成部分注冊會計師向集團項目組匯報

B.集團項目組應當與組成部分注冊會計師討論在評價過程中發現的重大事項

C.集團項目組應當確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分

D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施追加的程序，以及這些追加的程序是由組成部分注冊會計師還是集團項目組實施7.基于集團審計目的，下列（）情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。

A.需組成部分注冊會計師對組成部分實施審閱

B.了解評估的各組成部分的重大錯報風險

C.利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表

D.僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序8.以下關于集團財務報表審計業務中明顯微小錯報臨界值的說法中，錯誤的是（）。

A.低于明顯微小錯報臨界值的錯報無論單獨或匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的

B.基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值由組成部分注冊會計師確定

C.集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內容中包括基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值

D.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組9.評價審計證據的充分性和適當性時，集團項目組的做法中不正確的是（）。

A.集團項目組應當僅評價由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎

B.如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

C.如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可能直接對組成部分財務信息實施程序

D.集團項目合伙人應當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響，從而確定集團財務報表整體是否存在重大錯報10.ABC會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業務，在審計中集團項目組需要向集團治理層和集團管理層通報的內部控制缺陷不包括（）。

A.集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷

B.集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷

C.組成部分注冊會計師識別出的組成部分層面內部控制缺陷

D.組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷11.注冊會計師在集團財務報表審計業務中可能遇到審計范圍受限的情況，下列各項表述不正確的是（）。

A.如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當視不同情況采取不同的措施

B.即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而增加

C.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據

D.如果這類限制與不重要的組成部分有關，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見12.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

B.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性

C.如果僅對某組成部分實施審閱程序，無需為該組成部分確定重要性

D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性13.下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執行的是（）。

A.對不重要的組成部分實施集團層面分析程序

B.測試集團層面控制運行的有效性

C.確定對組成部分財務信息執行工作的類型

D.了解集團層面的控制和合并過程14.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是（）。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求15.集團項目組應當與集團治理層溝通的關于舞弊或舞弊嫌疑的下列人員中，不包括在溝通對象中的是（）。

A.集團管理層

B.組成部分管理層

C.在組成部分層面控制中承擔重要職責的員工

D.舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的其他人員16.對可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險組成部分，可能實施的工作類型不包括（）。

A.財務信息審計

B.財務信息審閱

C.特定項目審計

D.特定審計程序17.ABC會計師事務所負責審計甲集團公司財務報表，下列組成部分中，最可能不屬于重要組成部分的是（）。

A.全資子公司X對甲集團具有財務重大性

B.控股子公司Y存在外匯交易

C.合營公司Z營業收入超過集團營業收入比例20%

D.甲集團公司持有25%股份的聯營公司W二、多項選擇題1.下列各項中，集團項目組應當確定的有（）

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值

B.組成部分重要性

C.組成部分實際執行的重要性

D.集團財務報表整體的重要性2.ABC會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業務，如果已經執行的工作仍不能獲取充分、適當的審計證據，集團項目組應選擇不重要的組成部分執行的工作包括（）。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

B.使用集團財務報表整體重要性對集團財務報表財務信息實施審閱

C.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審閱

D.實施特定程序3.了解集團及其環境、組成部分及其環境時，集團項目組和組成部分項目組通過對集團財務報表重大錯報風險的討論，可以為（）提供機會。

A.分享對集團層面控制的了解

B.交流組成部分或集團的經營風險的信息

C.考慮集團管理層可能凌駕于控制之上的風險

D.交流組成部分的資產可能如何被侵占的看法4.關于集團項目組與集團管理層和集團治理層的溝通，下列說法中正確的有（）。

A.當組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發表審計意見時，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項

B.與集團治理層的溝通，可能包括注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.與集團治理層的溝通可以在集團審計過程中持續進行

D.集團項目組應當向集團治理層通報組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項5.如果決定由集團項目組對存在特別風險的重要組成部分的財務信息執行審計工作，下列程序中應當實施的包括（）。

A.使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審計

B.使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審閱

C.針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

D.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序6.下列對于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的理解中，正確的有（）。

A.在雙向溝通中，集團項目組不能接觸組成部分注冊會計師的相關審計工作底稿

B.雙方的溝通事項不包括表明可能存在管理層偏向的跡象

C.組成部分注冊會計師應該就總體發現以及得出的結論和意見與集團項目組溝通

D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序7.ABC會計師事務所已經是連續第三年承接甲集團財務報表的審計業務，下列會影響集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力的情形有（）。

A.甲集團參股10%的不重要組成部分乙公司財務總監離職

B.對某一重要組成部分的管理層誠信問題存在疑慮

C.甲集團層面控制發生變化

D.甲集團處置1家子公司8.集團項目組在審計中應當了解集團層面的控制和合并過程，以下表述中正確的有（）。

A.集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，但不包括集團管理層向組成部分下達的指令

B.集團項目組在設計和實施的進一步審計程序時應評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中

C.如果組成部分財務信息與集團財務報表采用的會計政策不同，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整

D.如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表，集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎對這些財務報表作出恰當調整9.如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為500萬元，并確定實際執行的重要性為財務報表整體重要性的75%，則下列情形中（）可能是適當的。

A.甲組成部分的重要性水平為510萬元

B.乙組成部分實際執行的重要性水平為450萬元

C.丙組成部分的重要性水平為120萬元

D.各個組成部分的重要性水平之和接近600萬元10.在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標包括（）。

A.確定是否擔任集團審計的注冊會計師

B.就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

C.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

D.確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師11.基于集團審計目的，注冊會計師在風險評估階段，應當了解的事項包括（）。

A.集團層面控制

B.組成部分及其環境

C.組成部分財務報表的合并過程

D.集團管理層向組成部分下達的指令12.集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解，為其足以達到下列（）目的。

A.確認最初識別的重要組成部分

B.修正最初識別的重要組成部分

C.評估由于舞弊或錯報導致重要組成部分財務報表發生重大錯報風險

D.評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報風險13.下列各項中，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師與其溝通的有（）。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守與組成部分審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

C.組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于組成部分確定的明顯微小錯報臨界值）

D.描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷14.下列各項中，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報的有（）。

A.集團項目組識別出的舞弊

B.組成部分注冊會計師識別出的舞弊

C.組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的舞弊

D.有關信息表明可能存在的舞弊15.在審計完成階段，集團項目組累積各個組成部分的錯報，在編制集團錯報匯總表時，通常考慮的事項包括（）。

A.根據組成部分注冊會計師的備忘錄或所執行工作的報告，分析其所執行工作的結果，判斷是否存在可能影響集團錯報匯總表的事項

B.判斷某一組成部分識別的錯報是否也適用于其他類似的組成部分

C.判斷已識別出的錯報是否對未執行審計工作的不重要的組成部分存在影響

D.考慮未更正錯報對審計意見的影響三、簡答題1.ABC會計師事務所接受X集團委托，審計X集團2015年度財務報表，A注冊會計師被指派為項目合伙人。已知X集團有甲、乙、丙、丁四個組成部分。審計過程中，A注冊會計師有如下觀點：

（1）在業務承接或保持階段獲取信息的基礎上，集團項目組應當進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，包括集團層面控制和組成部分層面控制。

（2）集團項目組對組成部分財務信息擬執行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

（3）A注冊會計師發現甲組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中，于是A注冊會計師認為集團項目組不能通過參與甲組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序來消除。

（4）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式可能包括復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃、參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議等。

（5）如果集團項目組接觸組成部分注冊會計師受到了限制，可能導致集團項目組無法獲取充分、適當的審計證據。

（6）集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內容包括與集團審計相關的職業道德要求，集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方。

要求：

1、假定不考慮其他事項，逐項判斷（1）-（5）事項的上述觀點是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

2、針對事項（6），集團項目組還應當與組成部分注冊會計師通報的內容包括哪些？

2.甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2015年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：

要求：

假定不考慮其他條件，結合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3.A注冊會計師是ABC會計師事務所指定的X集團公司2015年度合并財務報表審計業務的項目合伙人，X集團擁有多家子公司和參股公司。A注冊會計師與集團項目組編制的審計工作底稿記載的與集團審計的相關部分情況如下：

（1）經過與各組成部分注冊會計師溝通，確定由集團項目組了解集團公司及其環境，由組成部分注冊會計師了解組成部分及其環境。

（2）集團項目擬從職業道德、專業勝任能力和監管環境三個方面對組成部分注冊會計師進行必要了解。

（3）因為設在境外的Y組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，A注冊會計師擬親自參與Y組成部分工作，以消除疑慮。

（4）由代表集團項目組的組成部分注冊會計師運用重要組成部分的重要性對其財務信息實施審計，集團項目組不再參與該組成部分的審計。

（5）雖然集團項目組無法接觸Z重要組成部分注冊會計師，但因擁有該組成部分的已審財務報表和集團公司擁有該組成部分的財務信息，認為審計范圍不受限制。

（6）對重要組成部分實施審計、在集團層面對不重要的組成部分實施分析程序后，集團項目組仍然認為無法獲取充分、適當的審計證據，擬考慮對集團財務報表發表保留意見。

要求：

分別針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的決策是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。4.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2015年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

要求：

（1）假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

（2）針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作的類型。

（3）針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作的類型。5.甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事家電產品的生產和銷售，并擁有多家子公司及參股公司。A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表，集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：

（1）集團項目組在制定完總體審計策略后，對甲集團公司及其環境、甲集團組成部分及其環境進行了了解，并在其基礎上，制定了具體審計計劃

（2）乙公司為控股子公司，因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

（3）丙公司為參股公司，是不重要的組成部分，其控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務報表、審計報告及與丙公司相關的信息，在集團層面實施了分析程序，未發現異常，決定不再對丙公司財務信息執行進一步工作。

（4）丁公司為全資子公司，是重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執行法定審計的結果。集團項目組確定該組成部分重要性為280萬元，組成部分注冊會計師執行法定審計使用的財務報表整體重要性為300萬元，實際執行的重要性為220萬元。

（5）戊公司為控股子公司，集團項目組擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自2016年3月10日（戊公司財務報表審計報告日）至2016年3月31日（甲集團公司財務報表審計報告日）之間發生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。

（6）己公司為全資子公司，是不重要組成部分，集團項目組根據該組成部分注冊會計師缺乏行業專門知識這一事實，決定參與該組成部分注冊會計師的風險評估程序。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。答案解析一、單項選擇題

1.【答案】

B

【解析】

組成部分，是指某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中，選項B已注銷的子公司，財務信息不納入集團財務報表中，不屬于組成部分。

【知識點】

重要組成部分

2.【答案】

C

【解析】

注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任，選項C錯誤。

【知識點】

集團財務報表審計中的責任設定

3.【答案】

B

【解析】

應將組成部分的重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項A錯誤；在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，選項B正確；組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤；如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性，選項D錯誤。

【知識點】

重要性

4.【答案】

A

【解析】

對于新成立的集團公司審計客戶，不存在“前任集團項目組”。

【知識點】

在承接與保持階段獲取了解

5.【答案】

B

【解析】

如果某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業專門知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中，非必須參與；而對于重要組成部分，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，所以選項B錯誤。

【知識點】

參與組成部分注冊會計師的工作

6.【答案】

A

【解析】

集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是雙向溝通，不單要求組成部分注冊會計師向集團項目組匯報，同時集團項目組也應向組成部分注冊會計師通報，選項A錯誤。

【知識點】

與組成部分注冊會計師的溝通

7.【答案】

D

【解析】

當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項D并不涉及組成部分注冊會計師的工作。

【知識點】

了解組成部分注冊會計師

8.【答案】

B

【解析】

基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值是由集團項目組確定后通報給組成部分注冊會計師，由組成部分注冊會計師將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組，選項B錯誤。

【知識點】

重要性

9.【答案】

A

【解析】

集團項目組應當評價通過合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎，選項A不完整，錯誤。

如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序，選項BC正確。集團項目合伙人應當評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響。集團項目合伙人對錯報（無論該錯報是由集團項目組識別還是由組成部分注冊會計師告知）的匯總影響的評價，能夠使其確定集團財務報表整體是否存在重大錯報，選項D正確。

【知識點】

評價審計證據

10.【答案】

C

【解析】

集團審計中，在確定通報的內容時，集團項目組應當考慮：

（1）集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷（選項A）；

（2）集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷（選項B）；

（3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷（選項D）。

【知識點】

與集團管理層的溝通

11.【答案】

B

【解析】

即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。

【知識點】

審計范圍受到限制

12.【答案】

C

【解析】

如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性，選項C錯誤。

【知識點】

集團項目組確定組成部分整體的重要性,組成部分實際執行的重要性

13.【答案】

B

【解析】

如果預期集團層面控制運行有效，集團項目組應當測試或者要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性，選項B正確；選項ACD應當由集團項目組執行。

【知識點】

針對評估的風險采取的應對措施

14.【答案】

C

【解析】

如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，ABD錯誤。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響，C正確。

【知識點】

組成部分注冊會計師的專業勝任能力

15.【答案】

C

【解析】

集團項目組應當與集團治理層溝通涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。，選項C不恰當。

【知識點】

與集團治理層的溝通

16.【答案】

B

【解析】

對可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險組成部分，可能實施的工作類型包括財務信息審計、特定項目審計及特定審計程序，選項B不正確。

【知識點】

參與組成部分注冊會計師的工作

17.【答案】

D

【解析】

重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性(A、C選項)；（2）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險（B選項）。而對D選項，雖然甲集團公司占股25%，但是不能確定該組成部分相關財務報表項目占集團的比例大小，所以最不可能為重要組成部分。

【知識點】

重要組成部分二、多項選擇題

1.【答案】

A,B,D

【解析】

組成部分實際執行的重要性應當由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，C錯誤。

【知識點】

重要性

2.【答案】

A,D

【解析】

選項B錯誤，應當是使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；選項C錯誤，應當是對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計。

【知識點】

已執行工作不能提供充分、適當審計證據

3.【答案】

A,B,C,D

【解析】

討論是不加限制的，可能涉及與集團審計相關的各種情況和信息。

【知識點】

了解的方法：討論

4.【答案】

A,C,D

【解析】

與集團治理層的溝通，應當包括注冊會計師與財務報表審計相關的責任，選項B錯誤。

【知識點】

與集團管理層和集團治理層的溝通

5.【答案】

A,C,D

【解析】

對重要組成部分不能僅實施審閱程序，選項B不正確。

【知識點】

參與組成部分注冊會計師的工作

6.【答案】

C,D

【解析】

在配合集團項目組時，如果法律法規未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿，選項A錯誤；雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象，選項B錯誤。

【知識點】

與組成部分注冊會計師的溝通

7.【答案】

B,C,D

【解析】

如果是連續審計業務，集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團組織結構的變化（如發生收購、處置或重組，或集團財務報告系統的組織方式發生變化）（選項D）；（2）對集團具有重要影響的組成部分業務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化（選項A中乙公司為不重要組成部分的管理層離職，A錯誤）；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮（選項B）；（5）集團層面控制的變化（選項C）；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。

【知識點】

在承接與保持階段獲取了解

8.【答案】

B,C,D

【解析】

集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A錯誤。

【知識點】

合并過程

9.【答案】

C,D

【解析】

組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平，選項A錯誤；乙組成部分實際執行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75%，由此推算的乙組成部分的重要性水平將達到600萬元，超過了集團公司的重要性水平，選項B錯誤。

【知識點】

集團項目組確定組成部分整體的重要性,組成部分實際執行的重要性

10.【答案】

B,C

【解析】

在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。

【知識點】

集團財務報表審計中，注冊會計師的目標

11.【答案】

A,B,D

【解析】

在風險評估階段，集團項目組應當：（1）在業務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境（選項B），包括集團層面控制（選項A）；（2）了解合并過程（了解的是集團財務報表的合并過程，C錯誤），包括集團管理層向組成部分下達的指令（D正確）。

【知識點】

了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

12.【答案】

A,B,D

【解析】

集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解，以足以：（1）確認或修正最初識別的重要組成部分（A、B正確）；（2）評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險（D正確，C錯誤）。

【知識點】

了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

13.【答案】

B,D

【解析】

組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求，選項A錯誤；組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報），選項C錯誤。

【知識點】

與組成部分注冊會計師溝通

14.【答案】

A,C,D

【解析】

如果集團項目組識別出舞弊（選項A）或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊（選項C），或者有關信息表明可能存在舞弊（選項D），集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員。組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務報表存在重大錯報風險，所以集團項目組可能沒有必要向適當層級的集團管理層通報，選項B錯誤。

【知識點】

與集團管理層的溝通

15.【答案】

A,B,C

【解析】

在考慮出具審計報告時，才考慮未更正錯報對審計意見的影響，選項D錯誤。

【知識點】

評價審計證據三、簡答題1.【答案】要求1：

（1）不恰當。集團項目組并不一定會了解組成部分層面控制，比如對于不重要的組成部分，集團項目組就沒必要了解。

（2）不恰當。還包括對集團層面控制的設計的評價以及其是否得到執行的判斷和集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

（3）不恰當。如果組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序來消除。

（4）恰當。

（5）恰當。

要求2：

集團項目組還應當通報的內容包括：

（1）明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容。

（2）在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作。

（3）在對組成部分財務信息實施審計或審閱的情況下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務報表明顯微小的錯報。

（4）識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

【解析】

【知識點】

審計范圍受到限制,了解集團及其環境、集團組成部分及其環境,針對評估的風險采取的應對措施,組成部分注冊會計師的專業