1、第十一章 稅收原理第十一章 稅收原理學習目標在完成本章的學習之后，您大致可以了解以下內容： 了解稅收的定義、起源及其發展 了解課稅原則及最適課稅理論 會借助無差異曲線等工具分析稅收對經濟的影響效應 掌握稅負轉嫁與歸宿的涵義，會應用局部均衡法分析稅負歸宿學習目標在完成本章的學習之后，您大致可以了解以下內容：第一節 稅收的基本概念一、稅收的定義與特征稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國家為向社會提供公共品，憑借行政權力，按照法定標準，向居民和經濟組織強制地、無償地征收而取得的財政收入。 胡怡建編著，稅收學，上海財經大學出版社，2004年版， p1。與其他類型的財政收入相比，稅收具有強制性

2、、無償性和固定性三大形式特征。稅收的固定性又稱為稅收的規范性。第一節 稅收的基本概念一、稅收的定義與特征二、稅收的起源與發展（一）稅收的起源國家行政強權的建立私有產權的存在（二）稅收的發展1自由貢獻時期2請求援助時期3專制課征時期4立憲協贊時期二、稅收的起源與發展（一）稅收的起源三、稅收產生和存在的理論觀點（1）公需說。17世紀受到德國舊官方學派柯勞克等的倡導，到19世紀，因為得到庸俗經學家的鼓吹而被發揚，時至今日，仍為不少西方學者所信奉遵守這種學說認為國家的職責在于增進社會福利，而履行這一職責需要經費開支。因此，政府必須通過征稅確保公共利益的實現，而社會成員則有義務為公共支出分擔費用。三、稅

3、收產生和存在的理論觀點（1）公需說。（2）利益稅。這一學說的核心在于認為人民從國家的活動中獲得了利益，因此人民為了回報國家就有義務繳納稅收。法國思想家盧梭提出“國家的各種活動都對人民有利，人民應按各人所享利益多寡來交納賦稅” 。該學說的另一位代表人物法國的孟德斯鳩則認為“租稅是市民欲求財產安全或欲求由財產而享安樂，乃分割其一部份供給國家” 。（2）利益稅。（3）交換說。交換說把國家和人民看作是相互獨立的個體，把個人對政府納稅看作是契約上的一種等額交換。19世紀初，法國蒲魯東提出“稅收是國家勤勞的代價” ，認為“賦稅是交換的代價，國家以一定成本產生勤勞，賣之于人民，故人民應用交稅來償付代價”。實

4、際上，人民繳納的賦稅往往與他們從國家所得到的并不相等，因而很難達到一種等價交易，只是理論上的一種理想狀態。這種學說的實質是把國家生產看成是稅收產生的條件。（3）交換說。（4）義務稅。又稱為“分擔說”、“犧牲說”等。19世紀德國的勞吾提出“租稅是根據一般市民的義務，按一定標準，向市民征收的公課” 。20世紀初美國的裴倫認為“所謂賦稅，乃是用強迫方法征收人民的財富，以供全國居民謀普通利益之用” 。義務說認為納稅為人民應盡的義務，誰也不得例外，認為國家是萬能的主宰，人民為國家而存生，國家和人民之間是一種主從關系，是集體與個人的關系。國家可以強制公民納稅，納稅是人民應盡的一份義務，與個人享受多少或能否

5、享受到某種利益并無關系。這一學說是建立在以社會契約說為基礎的“交換說”基礎上。（4）義務稅。（5）經濟調節說。又稱為“市場失靈論”，產生于20世紀30年代資本主義大危機時期，是凱恩斯宏觀經濟理論的伴生物。這一學說認為市場機制存在失靈領域，例如不能提供公共品、無法解決外部效應問題、難以公平社會產品的分配以及實現充分就業等，市場的周期性波動成為本身難以克服的頑疾，這些都需要政府進行宏觀調控予以克服，因此稅收成為了政府反周期調節經濟的最為常用的手段之一。（5）經濟調節說。第二節 課稅原則與最適課稅一、課稅原則課稅原則又稱為稅收原則，是制定稅收政策、設計稅收制度的指導思想，也是評價稅收政策好壞、鑒別稅

6、制優劣的準繩。課稅原則制定的合理與否主要看兩方面：一是否有利于實現國民經濟長期高效穩定增長；二是否有利于提高人民群眾的生活水平。不同的經濟發展階段課稅原則也不同。第二節 課稅原則與最適課稅一、課稅原則（一）古典課稅原則1配第的課稅原則英國古典政治經濟學創始人威廉配第在其最著名的代表作賦稅論與政治算術中比較深入地研究了稅收問題，第一次提出了課稅原則(當時稱之為“稅收標準”)的理論。配第的課稅原則是圍繞公平稅負這一基本觀點來論述的。（一）古典課稅原則1配第的課稅原則2斯密的課稅原則斯密是歷史上將課稅原則上升到理論高度，明確而系統地進行闡述的第一人。（1）平等原則（2）確實原則（3）便利原則（4）最

7、少征收原則2斯密的課稅原則斯密是歷史上將課稅原則上升到理論高度，明確3瓦格納的課稅原則（1）財政收入原則。充分原則彈性原則（2）國民經濟原則。慎選稅源原則慎選稅種原則（3）社會正義原則。普遍原則平等原則（4）稅務行政原則。確實原則便利原則節省原則3瓦格納的課稅原則（1）財政收入原則。（二）現代課稅原則1稅收效率原則（1）稅收效率原則的含義稅收效率原則要求政府征稅活動有利于實現資源的有效配置和經濟機制的有效運行，盡可能地使征稅的成本等于納稅人所納稅額，減少其他非稅款形式引致的額外負擔。稅收經濟效率稅收行政效率（二）現代課稅原則1稅收效率原則稅收中性稅收的額外負擔指因政府征稅活動帶來的大于稅收收入

8、部分的費用損失，這是由于征稅改變了商品的相對價格，從而干擾了由市場決定的納稅人消費、生產等方面的選擇行為，進而使得資源配置偏離了最優狀態引起的。經濟學家們認為要減少稅收的額外負擔，就應該使稅收保持“中性”。稅收中性是指政府課稅不應干擾或扭曲市場機制的正常運行，也就是不能影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性稅收的額外負擔指因政府征稅活動帶來的大于稅收收入部分2稅收公平原則（1）稅收公平原則的含義稅收公平就是指納稅人所承擔的稅負要與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的稅負水平保持均衡橫向公平縱向公平（2）衡量稅收公平的標準受益原則納稅能力原則2稅收公平原則（1）稅收公平原則的含義納稅能力原則

9、客觀說客觀說主張以納稅人擁有的財富量作為測量其納稅能力的標準。第一，收入尺度。第二，消費尺度。第三，財產尺度。主觀說主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。均等犧牲（等量絕對犧牲）比例犧牲（等量比例犧牲）最小犧牲（等量邊際犧牲）納稅能力原則客觀說二、最適課稅理論現代的最適課稅理論是建立在英國經濟學家拉姆賽1927年發表的經典性論文對稅收理論的貢獻的基礎上，使用數學的最優化方法和福利經濟學等理論進行的再研究。目前，從最適課稅理論的內容及發展看，它側重于規范性研究，指出最優稅制應具備的特征包含人們的價值判斷。二、最適課稅理論現代的最適課稅理論是建立在英國經濟學家拉姆賽

10、（一）最適課稅的涵義最適課稅理論也稱為最優課稅理論或最優稅收理論，用于研究稅制設計應當滿足什么樣的條件，才能在既達到一定的公平目標并取得一定的稅收收入的情況下，又使得稅收的額外負擔最小的理論。最適課稅理論從納稅者的福利變化和政府稅收收入角度入手，核心是尋找公平和效率兩者之間的平衡，以最大化社會福利。（一）最適課稅的涵義最適課稅理論也稱為最優課稅理論或最優稅收在稅收思想史上，亞當斯密的平等、確實、便利和最小征收費用四原則是最早衡量稅制優劣的主要標準，在最適稅收理論中被簡化成如下三種要求：（1）稅收公平的要求；（2）減少征收費用的要求；（3）減少抑制性效應的要求。第一個要求反映的是稅制公平的思想，

11、第二、第三個要求反映的是稅收效率的思想。亞當斯密之后，經濟學家用額外負擔作為評判效率的標準，認為有效率的稅制應當使課稅所造成的額外負擔最小。在稅收思想史上，亞當斯密的平等、確實、便利和最小征收費用四政府課稅的額外負擔政府課稅的額外負擔稅收額外負擔的度量馬歇爾式的消費者剩余（基本工具）稅收減少的消費者剩余用 A+B面積來表示減少的生產者剩余用C+D面積 來表示政府獲得的稅收為A+C ， B+D部分是一種凈損失，即超額負擔（亦稱為哈伯格面積）希克斯式度量等價變量指的是由于收入減少而導致的福利損失，由于課稅改變了商品的相對價格，從而相當于減少了消費者的收入，造成消費者福利損失。補償變量是指要使消費者

12、維持在最初的效用水平而必須對其進行補償的數量。根據這一定義，稅收的額外負擔等于政府所籌措的稅收加上對消費者的補償。稅收額外負擔的度量馬歇爾式的消費者剩余（基本工具）（二）最適課稅理論的主要內容最適商品課稅最適所得課稅直接稅與間接稅的配合最適稅收征管（二）最適課稅理論的主要內容最適商品課稅第三節 稅收的經濟效應一、稅收與生產活動政府征稅會引起商品相對價格體系和廠商可支配資源數量的變化，從而影響廠商的生產行為，這種影響可歸為稅收對生產活動的替代效應和收入效應。第三節 稅收的經濟效應一、稅收與生產活動稅收對市場價格的影響稅收對市場價格的影響稅收對生產行為的替代效應稅收對生產行為的替代效應稅收對生產行

13、為的收入效應稅收對生產行為的收入效應二、稅收與消費選擇政府征稅會影響消費者的可支配收入和商品的相對價格水平，進而影響消費者的消費抉擇，稅收對消費者的這種影響可以分為替代效應與收入效應。二、稅收與消費選擇政府征稅會影響消費者的可支配收入和商品的相稅收對消費選擇的替代效應稅收對消費選擇的替代效應稅收對消費選擇的收入效應稅收對消費選擇的收入效應三、稅收與私人儲蓄儲蓄是經濟主體為滿足未來消費而放棄即期消費的一種資金安排。由于儲蓄是投資的資金來源，因而儲蓄規模對投資數量有很大的制約作用，并影響經濟增長。稅收的儲蓄效應就是稅收對納稅人儲蓄行為的影響，稅收的儲蓄效應同樣可以區分為收入效應和替代效應。三、稅收

14、與私人儲蓄儲蓄是經濟主體為滿足未來消費而放棄即期消費稅收對私人儲蓄的收入效應稅收對私人儲蓄的收入效應稅收對私人儲蓄的替代效應稅收對私人儲蓄的替代效應四、稅收與私人投資儲蓄主要取決于家庭，投資則取決于產商一般地，影響納稅人投資行為的因素有：投資的預期收益（指稅后投資收益）、投資成本及投資的意外風險等，稅收主要是通過影響前兩項因素進而影響納稅人的投資行為。四、稅收與私人投資儲蓄主要取決于家庭，投資則取決于產商稅收對私人投資的替代效應與收入效應稅收對私人投資的替代效應與收入效應五、稅收與勞動供給稅收對勞動供給的替代效應則指政府對勞動收入課稅后，實際工資率降低(工資率是勞動的單位時間價格，即閑暇的機會

15、成本)，勞動與閑暇之間的相對價格發生改變。稅收對勞動供給的收入效應表現為，當政府對工資收入課稅時，勞動者實際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水準，必須減少閑暇時間，更加積極努力地工作，從而使勞動供給增加。五、稅收與勞動供給稅收對勞動供給的替代效應則指政府對勞動收入稅收對勞動供給的替代效應稅收對勞動供給的替代效應稅收對勞動供給的收入效應稅收對勞動供給的收入效應稅收對勞動供給的總效應分析稅收對勞動供給的總效應分析第四節 稅負轉嫁與稅收歸宿的均衡分析一、稅負轉嫁與歸宿（一）稅收負擔的概念與衡量指標稅收負擔簡稱“稅負”，是納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔，通常用稅收收入與可供征稅的稅基之間的

16、比例關系表示。政府征稅是對私人經濟部門利益的侵犯，所以，稅負是國家征稅給納稅人造成的經濟利益損失。第四節 稅負轉嫁與稅收歸宿的均衡分析一、稅負轉嫁與歸宿稅收負擔涵義1絕對稅負與相對稅負2名義稅負與實際稅負3宏觀稅負與微觀稅負稅收負擔涵義1絕對稅負與相對稅負衡量稅負的指標體系1全社會稅收負擔率。通常包括稅收占國民生產總值的比率和稅收占國民收入的比率兩個具體指標2企業稅收負擔率3個人稅收負擔率衡量稅負的指標體系1全社會稅收負擔率。通常包括稅收占國民生（二）稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁指納稅人利用市場供求關系，通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格等辦法，將應納稅款轉給他人負擔的一種經濟行為。稅負轉

17、嫁出去后，并不會憑空消亡，最終還是要由一定的人來負擔，這就是稅收歸宿。稅收歸宿就是指稅收負擔的最終落腳點或稅負轉嫁的最終結果。（二）稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁指納稅人利用市場供求關系，（三）稅負轉嫁的方式1前轉。也稱順轉，指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負向前轉嫁給購買者。2后轉。又稱逆轉，指納稅人通過壓低生產要素的購進價格將稅負向后轉嫁給供應者。3稅收資本化。也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品（主要是房屋、土地、設備等固定資產）的未來應納稅款在購入價中預先扣除，由要素出售者實際承擔稅收負。4消轉。消轉亦稱為“稅收轉化”，即納稅人通過改善經營管理或改進生產技術等方法，補償其納稅損失，使支

18、付稅款之后的利潤水平不低于納稅前的，自行消化稅收負擔。（三）稅負轉嫁的方式1前轉。也稱順轉，指納稅人通過提高商品二、稅收歸宿的局部均衡分析西方經濟學界把供求彈性原理應用到稅收轉嫁與歸宿的分析中，認為課稅商品或生產要素的供求彈性是決定稅負能否轉嫁及轉嫁程度的關鍵因素。二、稅收歸宿的局部均衡分析西方經濟學界把供求彈性原理應用到稅（1）需求彈性與稅負轉嫁與歸宿需求彈性是指需求的價格彈性，反映了需求量變動對價格變動的敏感程度，用需求量變動的百分比與價格變動的百分比之間的比率來表示。根據需求彈性的大小，可以分為完全無彈性、完全彈性、缺乏彈性和富于彈性四種情況來考察稅收轉嫁與歸宿。（1）需求彈性與稅負轉嫁

19、與歸宿需求彈性是指需求的價格彈性，反第一，需求完全無彈性需求完全無彈性指商品需求不受價格影響。當稅收使商品價格上升時，不會影響納稅人的購買量，在這種情況下，新征稅收就會全部向前轉嫁，由購買方來承擔。第一，需求完全無彈性需求完全無彈性指商品需求不受價格影響。當第二，需求完全彈性需求完全彈性指需求對價格的變動極端敏感，價格的輕微變動，需求量就能變為零。在這種情況下，新征稅收就不能通過提高價格將稅負向前轉嫁給需求者，只能向后轉嫁或不能轉嫁，由要素供給者或生產者自己承擔。第二，需求完全彈性需求完全彈性指需求對價格的變動極端敏感，價第三、需求富于彈性需求富于彈性說明商品或生產要素的價格提高時，需求量會大幅下降，但不會減為零（完全彈性是富于彈性的一種極端情況）。在這種情況下，稅收向前轉嫁較困難，只能較多地向要素供給者轉嫁或由生產者自己承擔。第三、需求富于彈性需求富于彈性說明商品或生產要素的價格提高時第四，需求缺乏彈性需求缺乏彈性說明商品或生產要素的價格提高時，對需求量的影響不大，也就是說需求量會減少，但幅度不大（需求完全無彈性是缺乏彈性的特例）。在這種情況下，由于需求者對價格變動不太敏感，稅收向前